Учет и аудит расходов операционной деятельности (на примере ОАОИЗТУИ "Дунай-Пак")

168,35

изменение структуры РП 166,11-168,35

-2,24

Общее отклонение

-362,8

Вывод: план по прибыли от реализации продукции недовыполнен на 362,8 тыс.грн. Отрицательное влияние на недовыполнение плана по прибыли от реализации продукции оказало изменение цен на 14,56 тыс.грн., увеличение АР на 37,3 тыс.грн, увеличение расходов на сбыт на 1,2 тыс.грн. Допущены перерасходы по сравнению с плановой сметой затрат по производственной себестоимости на 305,85 тыс.грн.,. и изменение в объеме реализации удельного веса менее рентабельных изделий, что оказало влияние на прибыль в сумме 2,24 тыс.грн.

3. Анализ факторов влияющих на отклонение фактической себестоимости от плановой
статьи расходов	на весь выпуск	отклонение
	план	план на факт выпуск	факт	всего	в т.ч.за счет
					объема	структуры	уровня затрат
1	сырье и материалы - возвратные отходы	1150	920	1042,1	-107,9	-101,58	-128,42	122,1
2	запасные части	345	276	382,7	37,7	-30,48	-38,52	106,7
3	топливо и энергия	5	4	14,8	9,8	-0,05	-0,95	10,8

Вывод: по статье сырье и материалы - возвратные отходы достигнута экономия на 107,9 тыс.грн.

Это произошло за счет уменьшения объема ТП на 101,58тыс.грн. изменения структуры в сторону увеличения объема менее материалоемких изделий на 128,42тыс.грн. по статье запасные части получен перерасход на 37,7 тыс.грн. Это произошло за счет менее рационального расходования материалов на 106,7тыс.грн. по статье топливо и энергия получен перерасход на 9,8 тыс.грн. Это произошло за счет менее рационального расходования материалов на 10,8тыс.грн.

Раздел 3. Аудит операционных расходов

3.1 Объекты и субъекты аудита ОР

Исходя из целей, которые необходимо достигнуть аудитору при проведении исследования операций по учету затрат, формируются объекты аудита.

Объекты аудита операций по учету затрат операционной деятельности:

1.Элементы учетной политики:

-первичные документы по учету операционных расходов,

-список лиц, которые имеют право подписывать документы,

-порядок контроля выполнения обязанностей,

-объекты учета операционных расходов и объекты калькулирования,

-состав производственной себестоимости,

-метод учета затрат и калькулирования,

-состав постоянных и переменных общепроизводственных затрат,

-размер нормальной производственной мощности,

-порядок и база распределения общепроизводственных затрат,

-порядок оценки остатков НЗП,

-состав административных расходов, расходов на сбыт и других расходов.

2.Операции по учету:

-затрат на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг,

-затрат по элементам,

-себестоимости реализованной продукции (работ, услуг),

-административных затрат,

-расходов на сбыт,

-прочих операционных расходов,

3.Записи в первичных документах, учетных регистрах и отчетности.

4.Информация о нарушениях ведения учета, недостачи, злоупотребления, которые нашли документальное подтверждение в актах ревизии, проверок, заключениях аудиторов.

Источниками информации для аудита операции по учету операционных затрат являются:

1.Приказ об учетной политике предприятия.

2.Первичные документы по учету операционных затрат.

3.Учетные регистры, которые используют для отражения хозяйственных операции по учету операционных затрат.

4.Акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения и другая документация, которая обобщает результаты контроля.

5.Отчетность.

Для обеспечения первичного учета затрат предусмотрены следующие первичные документы:

П-12 Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы

П-15 Список лиц, работающих в неурочное время

П-49 Расчетно-платежная ведомость

П-16 Листок учета простоев

П50,51 Расчетная ведомость

П-52 Расчет заработной платы

ОЗ-2 Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов

ОЗ-14 Расчет амортизации основных средств

ОЗ-16 Расчет амортизации по автотранспорту

М-8,9 Лимитно-заборная карточка и др.

Аудитор проверяет первичные документы, на основании которых делает записи на соответствующих счетах (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Документирование операции по учету операционных затрат

№ п/п	Шифр и название счета	Документы
1.	20 «Материальные затраты»	Акт-требование на списание топлива, энергии, накладная, ЛЗК, справка бухгалтерии, расчет бухгалтерии
2.	661 «Расходы на оплату труда»	Наряд, табель, акт выполненных работ, справка бухгалтерии, расчет бухгалтерии, РПВ
3.	65 «Отчисления на социальные мероприятия»	Справка бухгалтерии, расчет бухгалтерии
4.	13 «Амортизация»	Справка бухгалтерии, расчет бухгалтерии
5.	91 «Общепроизводственные расходы»	Акт выполненных работ, накладная, авансовый отчет, справка бухгалтерии, расчет бухгалтерии, авансовый отчет, РПВ, акт отремонтированных объектов, РКО
6.	92 «Административные расходы»	Акт выполненных работ, накладная, авансовый отчет, справка бухгалтерии, расчет бухгалтерии, авансовый отчет, РПВ, акт отремонтированных объектов, выписка банка, РКО
7.	93 «Расходы на сбыт»	Акт выполненных работ, накладная, авансовый отчет, справка бухгалтерии, расчет бухгалтерии, авансовый отчет, РПВ, акт отремонтированных объектов, РКО
8.	94 «Прочие расходы операционной деятельности»	Акт выполненных работ, накладная, авансовый отчет, справка бухгалтерии, расчет бухгалтерии, авансовый отчет, РПВ, акт отремонтированных объектов, акт инвентаризации, сличительная ведомость, РКО

Аудитору необходимо знать порядок отражения операционных расходов в учетных регистрах и финансовой отчетности (табл.3.2).

Таблица 3.2

Отражение операционных расходов в учетных регистрах и финансовой отчетности

Шифр и название счета	Регистры учета	№ строки в Отчете о финансовых результатах (ф.№2)	№ строки в Примечаниях к годовой финансовой отчетности (ф.№5)
20 «Материальные затраты»	Журнал 5А	230
661 «Расходы на оплату труда»	Журнал 5А	240
65 «Отчисления на социальные мероприятия»	Журнал 5А	250
13 «Амортизация»	Журнал 5А	260
91«Общепроизводственные расходы»	Журнал 5/5А	Х
92 «Административные расходы»	Журнал 5/5А	070
93 «Расходы на сбыт»	Журнал 5/5А	080
94 «Прочие расходы операционной деятельности»	Журнал 5/5А	090	440-490

Субъекты аудита классифицируются на внутренние и внешние. К внутренним субъектам аудита относятся внутренние аудиторы, которые работают на самом предприятии. К внешним субъектам аудита относятся независимые аудиторы, которые проводят аудит на договорной основе и государственные аудиторские подразделения налоговых органов, проверяющие состояние учета, отражение хозяйственных операций в отчетности и полноту уплаты налогов.

3.2 Аудит системы внутреннего контроля ОР

Внутренний аудит операционных расходов является одним из видов внутрихозяйственного контроля субъектов предпринимательской деятельности.

Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и в частном секторе. Внутренние аудиторы осуществляют независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы или компании. Они предоставляют фирме, которая осуществляет управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности предприятия, которое они проверяют. В основном, внутренний аудит определяет достоверность бухгалтерской информации. Задача внутреннего аудита - помочь работникам фирмы или компании исполнять свои обязанности максимально квалифицированно и эффективно.

Внутренние аудиторы отчитываются перед высшим руководством предприятия. За внутренний аудит отвечает сама фирма или один из ее отделов, то есть контрольный орган внутри фирмы. Руководитель такого контрольного органа (или внутренний аудитор) подчинен руководству предприятия. Внутренний контрольный орган осуществляет аудиторские проверки на самом предприятии или в его подразделениях.

Будучи на полном содержании предприятия, этот контрольный орган должен доказать необходимость своего существования. Для этого он призван оказывать содействие повышению эффективности работы предприятия, обеспечению рентабельности и укреплению его финансового состояния.

Цель внутреннего аудита - усовершенствование организации и управление производством, выявление и мобилизация резервов его возрастания.

Внутренний аудит осуществляется на предшествующей стадии выполнения коммерческого, технологического или финансового соглашения, в процессе его прохождения и после завершения. Он дает экспертную научно обоснованную оценку хозяйственным операциям и процессам.

Внутрихозяйственный аудитор обеспечивает администрацию ценной информацией для принятия решений, которые касаются эффективного функционирования предприятия. Некоторые виды деятельности внутренних аудиторов называются операционным аудитом.

Операционный аудит (аудит результатов, или управленческий аудит) - это изучение аудиторами операций компаний с целью формирования рекомендаций относительно экономического использования ресурсов, достижения целей.

Цель операционного аудита - помочь руководителям в выполнении их обязанностей. Результатом этого может быть увеличение рентабельности компании. Таким образом, внутренние аудиторы рассматривают операционный аудит как составную часть внутреннего аудита.

Внутренний аудит операционных расходов является системным и строго документированным, беспрерывным, универсальным (сплошным) мероприятием.

Основные функции внутреннего аудита операционных расходов: контроль за правильностью оформления, приема и отпуска материальных ценностей, их оприходование, правильным определением себестоимости, определением расходов не включаемых в себестоимость продукции, контроль за соблюдением правил штатно-финансовой дисциплины.

Таблица 3.3

Аудиторская фирма „Победа”

Предприятие ОАОИЗТУИ „Дунай-Пак”

Период проверки 17.01.05-19.01.05г.

Тест внутреннего контроля производственной себестоимости продукции, товаров, работ и услуг

№	Содержание вопросов	Варианты ответов	Примечания
		да	нет	Информация отсутствует
1	2	3	4	5	6
1	Есть ли в отчетном периоде существенные изменения в технологии производства продукции на предприятии		+
2	Есть ли в отчетном периоде существенные изменения номенклатуры произведенной продукции		+
3	Утверждены ли на предприятии методические рекомендации относительно расчета себестоимости реализованной продукции	+
4	Были ли в отчетном периоде изменения объектов учета затрат		+
5	Были ли в отчетном периоде изменения метода калькулирования себестоимости продукции		+
6	Были ли в отчетном периоде изменения порядка учета затрат в середине объекта учета затрат		+
7	Были ли в отчетном периоде изменения в классификации затрат на прямые и косвенные		+
8	Были ли в отчетном периоде изменения методов распределения косвенных затрат между отдельными объектами учета затрат		+
9	Были ли в отчетном периоде изменения в классификации затрат на постоянные и переменные		+
10	Были ли в отчетном периоде изменения состава и содержания калькуляционных статей		+
11	Были ли в отчетном периоде изменения показателя "нормальная мощность"		+
12	Были ли в отчетном периоде изменения порядка расчета сверхнормативных производственных затрат			+

Результаты теста внутреннего контроля показывают, что на предприятии ОАОИЗТУИ „Дунай-Пак” система внутреннего контроля присутствует и находится на высоком уровне, а это значит, что уровень аудиторского риска на предприятии не высок.

Структура внутреннего аудита операционных расходов предприятия включает три элемента: условия проведения аудита, систему бухгалтерского учета и процедуры аудита.

Основными объектами внутреннего аудита операционных расходов являются:

- состояние и ведение бухгалтерского финансового учета операционных расходов;

- состояние необоротных активов и запасов;

- обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами;

- система управления предприятием;

- работа экономических и технических служб предприятия;

- налогообложение: правильность определения дохода,

- внутрихозяйственный контроль;

- производственно-хозяйственная деятельность;

Основными процедурами внутреннего аудита есть:

- исследование первичной документации, регистров бухгалтерского финансового (управленческого) учета, финансовой отчетности;

- встречная проверка документов и хозяйственных операций, сравнение данных синтетического и аналитического учета и т.п.

3.3 Методика аудита себестоимости продукции

Цель аудита производственной себестоимости:

1. Проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которые являются основанием для записей по формированию себестоимости продукции (работ, услуг).

2. Проверка правильности отнесение затрат в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

3. Оценка состояния синтетического и аналитического учета затрат на производстве, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

4. Проверка полноты правильности и достоверности отражения операций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в учете и отчетности.

5. Оценка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат.

При проведении проверки необходимо помнить, что согласно П(С)БУ 16 в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы и переменные и распределенные постоянные общепроизводственные расходы. То есть, совершая аудит себестоимости продукции необходимо, прежде всего, проследить правильность включения затрат в себестоимость.

Изучая достоверность формирования прямых материальных затрат необходимо сравнивать фактически списанные суммы с нормами. При постоянном списании по нормам анализируют остатки в материальных отчетах. При списании вне норм выясняют причины и направления отнесения перерасхода по данным сводных ведомостей по отклонениям; проверяют правомерность отнесения такого вида затрат к статье «Производственные затраты». При этом используют данные лимитно-заборных карточек, актов-требований, отчетов о движении запасов, норм затрат, актов на списании топлива, энергии, данных счетов 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные быстроизнашиваемые предметы», 23 «Производство», 375 «Расчеты по возмещению убытков».

Проводя исследования, аудитор может выявить следующие отклонения: наличие дебетовых остатков в материальных затратах при постоянном списании материалов по нормам, что говорит о завышении их фактического использования; необоснованный выбор источников списания отклонений перерасхода; отсутствие поиска истинных виновников и взыскания с них сумм убытка; неправильное отнесение к материальным затратам расходования топлива, энергии, запчастей.

Кроме того, при проверке материальных затрат необходимо обратить внимание на:

-правомерность отнесения затрат к прямым материальным. К прямым затратам могут относиться только те, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту учета затрат;

-правильность оценки производственных запасов, которые входят в себестоимость продукции (работ, услуг);

-наличие договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сбережение запасов в производственных подразделениях;

-наличие фактов списания на себестоимость расходов, которые не относятся к материалам, которые используются в производстве, а также случаи списания на счета производства сумм с НДС;

-наличие фактов включения в себестоимость продукции стоимости сырья, материалов, переданных в цеха, но фактически не использованных в производстве;

-правильность установления норм затрат сырья и материалов согласно уровню технического состояния и технологии производства продукции;

-правильность оценки и списания возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются по цене их возможного использования. При этом к отходам не относятся остатки материальных ресурсов, которые согласно установленной технологии передаются в другие цеха как полноценные материалы для производства других видов продукции.

Аудит прямых затрат на оплату труда.

При проведении такой проверки аудитору необходимо сравнить объемы фактически выполненных работ (на основании первичных документов) с нормами и расценками, сравнить расценки с тарифными ставками подрядчиков по соответствующим разрядам работ и количеству времени, требуемого для их выполнения, проверить правильность начисления оплаты труда. При этом используются данные нарядов на подрядные работы, тарифных сеток, тарифных ставок, учетных регистров по счетам 23,66.

Проводя исследование, аудитор может выявить следующие отклонения: неправильное использование норм, их снижение и, как следствие, необоснованное получение премии; неправильное использование расценок, что приводит к неправильному расчету заработной платы, уменьшению (увеличению) себестоимости продукции.

Основная ошибка, которая выявляется при проверках данного элемента себестоимости - это несоблюдения принципа производственной направленности затрат. Пре проверке первичных документов по начислению заработной платы аудитор может выявить факт включения в себестоимость основной деятельности затрат на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, и т.д.). Это достигается путем сверки данных по кредиту счета 66 «Расчеты по оплате труда» в части сумм, списанных на счета производственных затрат и показателей по итогам сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Эти данные, как правило, должны быть большими, чем данные по дебету счетов учету производственных затрат.

Аудит прочих прямых расходов.

При проведении такой проверки необходимо учитывать, что в их состав включаются все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат, кроме отчислении на социальные мероприятия, платы за аренду земельных и имущественных паев, амортизации.

При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислении на социальные мероприятия необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов в внебюджетные фонды, от источника начисления самого фонда оплаты труда.

Кроме изучения правильности формирования элементов затрат необходимо проверить и другие вопросы. Так, проверяя правильность формирования себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо: изучить учетную политику с целью изучения обоснованности выбора метода учета затрат и калькулирования, порядок распределения общепроизводственных затрат и отражение на счетах затрат; определить соответствие группировки затрат по местам их возникновения; оценить правильность оценки НЗП, распределения затрат между готовой продукцией и НЗП; изучить ведение синтетического и аналитического учета затрат на производство (таблица 3.3); провести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

Таблица 3.4

«Проверка организации аналитического учета затрат на производство»

Принятые учетной политикой способы организации аналитического учета	Заключения аудитора
Способы	Отвечает учетной политике(+),не отвечает(-),есть нарушения(n)	Примеры отклонений организации аналитического учета	Основание
По видам затрат	+
По видам продукции, которая выпускается	_
Группировка затрат по местам возникновения	_
По другим признакам	n

Проверка правильности накопления, распределения и списания общепроизводственных затрат. Аудитор, прежде всего, должен проверить правомерность отнесения затрат в состав общепроизводственных. В соответствии с П(С)БУ16 общепроизводственные расходы распределяются на постоянные и переменные. Состав постоянных и переменных затрат устанавливается предприятием, указывается в приказе об учетной политике. Проверка правильности отнесения затрат к общепроизводственным осуществляется путем сопоставления фактически осуществленных затрат с их нормативной величиной, анализа причин перерасхода, выявления резервов снижения затрат, проверки правильности списания затрат. При этом используются данные аналитического учета общепроизводственных затрат (счет91), лимиты затрат по каждой статье, данные счетов 23 «Производство», 24 «Брак в производстве», 37 « Расчеты с разными дебиторами», 65 «Расчеты по страхованию», 66 «Расчеты по оплате труда», 68 «Расчеты по прочим операциям» и др.

Необходимо проверить правильность и достоверность их распределения, соблюдение требованиям П(С)БУ16 касательно порядка распределения. Переменные производственные накладные затраты распределяются на каждую единицу производства на основании фактического использования производственных мощностей. Постоянные - на основании нормальной производственной мощности. Проверка правильности распределения накладных затрат происходит по данным ведомостей и аналитических статей по счету 91 «ОПР». При этом проверяется сумма накладных затрат, которая подлежит распределению; расчет нормальной мощности и сумма затрат, соответствующая ей; выясняется правильность их распределения между объектами затрат. Также необходимо проверить, отвечает ли размер нормальной мощности, которая используется при распределении, указанной в приказе. Затем проверяют отражение результатов распределения в бухгалтерском учете. Нераспределенные затраты включаются в состав себестоимости реализованной продукции в период их возникновения. При этом общая сумма распределенных и нераспределенных затрат не может превышать их фактической величины.

С целью выполнения программы аудита сотрудниками аудиторской фирмы систематизируется информация, результаты изучения которой необходимо документировать в рабочих документах произвольной формы. Одним из них может быть тест. Ответ формируется на основании источников информации, указанных в программе. Правильный ответ отмечается в тесте условным знаком. В примечаниях фиксируется ссылка на документ. Если используется документ, составленный аудитором при аудите других разделов, достаточно указать его шифр. Если документ формируется впервые, он прилагается к самому тесту. В случаях, если используются документы предприятия или третьих лиц, к тесту прилагаются их копии.

Аудиторская фирма „Победа”

Предприятие ОАОИЗТУИ „Дунай-Пак”

период проверки 20.01.05- 04.02.05г.

Программа аудита производственной себестоимости

№	Аудиторские процедуры	Исполнитель	Индекс рабочего документа	Примечания
1	2	3	4	5
1	Проверка правильности оформления первичных документов	Иванов С.П.
2	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета на счетах расходов записям в учетных регистрах, главной книге, отчетности	Петренко И.В.
3	Проверка организации ведения аналитического учета расходов на производство	Козлов С.С.
4	Проверка правомерности и своевременности включения расходов в состав себестоимости продукции (работ, услуг)	Иванов С.П.
5	Изучение достоверности: - сравнение фактически списанных сумм по установленным нормам, - анализ остатков в материальных отчетах при постоянном списании по нормам, - причин и направлений отнесения перерасходов по данным ведомостей по отклонениям при списании сверх нормы.	Петренко И.В.
6	Проверка наличия фактов списания на себестоимость расходов, которые не относятся к материалам, которые используются в производстве, правильности группировки расходов по местам их возникновения (производство, цех, рабочее место)	Козлов С.С.
7	Проверка наличия фактов списания на себестоимость сумм налога на добавленную стоимость	Иванов С.П.
8	Проверка правильности группировки расходов по местам их возникновения (производство, цех, рабочее место)	Козлов С.С.
9	Проверка правильности оценки и списания возвратных отходов	Петренко И.В.
10	Проверка правомерности отнесения расходов к общепроизводственным и их распределение	Иванов С.П.
11	Проверка методики расчета нераспределенных общепроизводственных расходов	Иванов С.П.
12	Проверка методики расчета части общепроизводственных расходов, которые включаются в производственную себестоимость	Козлов С.С.
13	Проверка правильности учета полуфабрикатов собственного производства	Петренко И.В.
14	Проверка списания расходов от брака, документального оформления брака	Иванов С.П.
15	Проверка результатов проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения ее в бухгалтерском учете	Козлов С.С.
16	Проверка правильности распределения расходов между готовой продукцией и незавершенным производством	Петренко И.В.
17	Проверка правильности ведения учета расходов вспомогательных производств	Козлов С.С.
18	Проверка показателя "Нормальная мощность" и обоснование выбора единицы "нормальной мощности"	Иванов С.П.

3.4 Аудит расходов периода

Цель аудита затрат:

1. Проверка классификации затрат, не связанных с производством.

2. Проверка полноты отражения затрат в бухгалтерском учете.

3. Соответствие методики учета затрат периода действующим нормативным актам.

В процессе аудита затрат периода выясняется:

- учетная политика относительно учета затрат;

- подтверждение затрат периода соответствующими первичными документами;

- обоснованность отражения затрат периода согласно классификации видов деятельности;

- правильность распределения операционных затрат на административные, затраты на сбыт и прочие затраты операционной деятельности;

- полнота раскрытия информации о затратах периода в примечаниях к финансовым отчетам.

Изучение указанных вопросов осуществляется в такой последовательности.

Проверка правильности признание и классификации затрат периода. Следует обратить внимание на суммы, которые не признаются затратами: косвенные налоги и обязательные платежи, которые подлежат перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды; перечисление по договорам комиссии, поручение и прочие в пользу комитента, принципала и т.п.; предшествующая оплата продукции, товаров, услуг; погашение полученных прежде займов.

Проверка правильности отражения административных затрат. К административным затратам относятся затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием: представительные затраты, затраты на командировки, содержание аппарата управления; затраты на связь (почтовые, телефонные, факс, пользование Интернетом и т.п.); амортизация необратимых активов общехозяйственного назначения; судебные издержки; налоги, сборы и прочие обязательные платежи, затраты на банковское и кассовое обслуживания.

Проверка правильности отражения затрат на сбыт. К затратам на сбыт относятся затраты, связанные со сбытом продукции, товаров, услуг: затраты на изготовление и ремонт тары, на упаковочные материалы; затраты на рекламу и исследование рынка; предпродажная подготовка, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; транспортирование готовой продукции; оплата труда и вознаграждения продавцам, торговым агентам, персонала подразделений сбыта.

Проверка правильности отражение прочих операционных затрат. Необходимо подтвердить правильность и полноту отражения затрат на исследование и разработки; обоснованность уплаченных штрафов, пеней и неустоек; полноту и своевременность отражения затрат на операционную аренду; достоверность себестоимости проданной иностранной валюты; правильность определения себестоимости реализованных производственных запасов, обоснованность списания потерь от их порчи и обесценивания; соответствие начисленного резерва сомнительных долгов соответствующим расчетам; правильность расчета потерь от операционной курсовой разницы.

Возможные нарушения в учете расходов периода:

1. Затраты отражаются без связи с уменьшением активов и увеличением обязательств;

2. Недостоверное определение (оценка) суммы затрат периода;

3. Затраты признаются затратами определенного периода не одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены; затраты, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, не отражаются в составе периода, в котором они были осуществлены;

4. Признаются затратами периода :

- платежи по договорам комиссии, агентскими соглашениями и другими аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.;

- предшествующая (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

- погашение полученных займов;

- затраты, которые отражаются уменьшением собственного капитала.

5. Неправильное отнесение затрат в состав административных затрат. Включение административных затрат в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг), себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

6. Неправильное отнесение затрат в состав затрат на сбыт. Включение затрат на сбыт в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг), себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

7. Неправильное отнесение затрат в состав прочих операционных затрат. Включение прочих операционных затрат в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг), себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

8. Неполное отражение предусмотренной стандартом информации в примечаниях к финансовым отчетам;

9. Не раскрытие состава и сумм затрат, отраженных в статьях "Прочие операционные затраты"

10. Не раскрытие состава и сумм затрат, которые не включены в статьи затрат Отчета о финансовых результатах, а отражены непосредственно в составе собственного капитала (кроме изъятого капитала и распределения между собственниками).

Программа аудита расходов предприятия позволяет предоставить аудиторское заключение.

Аудиторская фирма „Победа”

Предприятие ОАОИЗТУИ „Дунай-Пак”

Период проверки 5.02.05- 20.02.05г.

Программа аудита расходов

№	Аудиторские процедуры	Исполнитель	Индекс рабочего документа	Примечания
1	2	3	4	5
І. Административные расходы(счет 92)
1.	Проверка обоснованности включения расходов в состав административных	Иванов С.П.
2.	Приведение состава расходов по статьям согласно используемой предприятием классификации	Петренко И.В.
3.	Проверка обоснованности отнесения затрат в состав административных расходов налогов, сборов и обязательных платежей	Козлов С.С.
4.	Составление перечня видов и сумм налогов, отнесенных на административные расходы	Иванов С.П.
5.	Проверка наличия и полноты оформления документов, которые подтверждают расходы	Петренко И.В.
II. Расходы на сбыт (счет 93)
1.	Проверка обоснованности включения расходов в состав расходов на сбыт	Козлов С.С.
2.	Приведение состава расходов по центрам возникновения согласно используемой предприятием классификации	Иванов С.П.
3.	Проверка наличия и полноты оформления документов, которые подтверждают расходы	Петренко И.В.
III. Прочие расходы операционной деятельности (счет 94)
1.	Проверка правильности определения себестоимости реализованной иностранной валюты, операционных курсовых разниц	Козлов С.С.
2.	Проверка соответствия использованного метода оценки запасов при реализации	Петренко И.В.
3.	Проверка правильности расчета резерва сомнительных долгов	Иванов С.П.
4.	Проверка обоснованности списания на расходы текущей безнадежной задолженности в сумме, которая превышает резерв сомнительных долгов	Козлов С.С.
5.	Проверка правильности отражения вучете расходов от обесценивания, недостачи и порчи запасов	Иванов С.П.
6.	Проверка наличия и полноты оформления документов, которые подтверждают расходы	Петренко И.В.
IV. Обобщающие процедуры
1.	Составление перечня отсутствующих первичных документов	Иванов С.П.
2.	Составление перечня расходов не отраженных в учете	Петренко И.В.
3.	Обобщение информации по аудиту расходов	Козлов С.С.
4.	Проверка главной книги относительно существенности нестандартных записей на бухгалтерских счетах	Иванов С.П.

Аудиторская фирма «Победа»

Общество с ограниченной ответственностью

Украина, 05603, г. Одесса, ул. Королева, 95 Тел. 555-55-55

Свидетельство о внесении в Реестр субъектов

аудиторской деятельности № 0789 от 13.01.01г.

Аудиторское заключение

Аудиторами Петренко И.В., Ивановым С.П. и Козловым С.С. проведена независимая аудиторская проверка финансовой отчетности ОАОИЗТУИ «Дунай-Пак».

Для проверки была предоставлена следующая финансовая отчетность: баланс, отчет про финансовый результат, отчет о движении денежных средств, отчет про собственный капитал, примечания к финансовой отчетности.

Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с Законом Украины “Об аудиторской деятельности в Украине”, Законом Украины “о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, Национальными стандартами бухгалтерского учета и Международными стандартами аудита. Аудит включает проверку путем тестирования доказательств, которые подтверждают суммы и раскрытие информации в финансовых отчетах. Аудиторская проверка также включает оценку применяемых принципов бухгалтерского учета, оценку подачи финансовых отчетов. Мы считаем, что проведенная нами аудиторская проверка обеспечивает обоснованное основание для предоставления нашего мнения.

По нашему мнению, финансовые отчеты справедливо и достоверно отражают финансовое состояние ОАОИЗТУИ «Дунай-Пак» за 2003 год, а также результаты деятельности и движение денежных средств, в соответствии с нормативными требованиями по организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине.

Руководитель аудиторской фирмы Попов А.С.

Руководитель аудиторской проверки Сидоров А.И.

Заключение

Дипломная работа была посвящена изучению теоретических и практических аспектов учета и аудита расходов операционной деятельности.

При написании дипломной работы были рассмотрены проблемные вопросы, в результате чего можно сделать следующие выводы:

а) деление бухгалтерского учета на управленческий и финансовый является логически неверным, так как это единое целое бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет как информационная система относится к системе управления предприятием. Оба вида учета базируются на одних и тех же документах, имеют одну цель- принятие адекватных решений по управлению предприятием. Управленческий учет является продолжением финансового и призван заполнить разрыв между бухгалтерией и другими службами, так как бухгалтер на компетентен в вопросах связанных с эксплуатацией оборудования, нормирования труда, использованием материальных ресурсов и т.п.

б) «усеченная» себестоимость неполно и не объективно отражает затраты на производство продукции, следует в производственную себестоимость включать статьи административных расходов, а в себестоимость реализованной продукции - статьи расходов на сбыт. Это будет способствовать наиболее полному отражению себестоимости выпущенной продукции и объективному формированию цен на выпускаемую продукцию.

Результат проведенного исследования организации бухгалтерского учета на предприятии ОАОИЗТУИ «Дунай-Пак» показал, что:

а) учет расходов операционной деятельности ведется в соответствии с требованиями нормативных документов;

б) Отчет о финансовых результатах (Форма № 2) заполняется на основании данных Главной книги, а она, в свою очередь, заполняется посредством перенесения остатков из Журнала 5, 5А. Журнал 5, 5А, по учету расходов, составляется на основании первичной документации: накладных, счетов-фактур, расходно-кассовых ордеров, выписок банков, авансовых отчетов, актов ликвидации, актов списания, актов инвентаризации, актов уценки, актов о предоставлении услуг, договоров купли-продажи и т. д.

При проведении анализа прибыли от основной деятельности ОАОИЗТУИ «Дунай-Пак» были получены следующие результаты: по прибыли от реализации продукции недовыполнен на 362,8 тыс.грн. Отрицательное влияние на недовыполнение плана по прибыли от реализации продукции оказало изменение цен на 14,56 тыс.грн., увеличение АР на 37,3 тыс.грн, увеличение расходов на сбыт на 1,2 тыс.грн. Допущены перерасходы по сравнению с плановой сметой затрат по производственной себестоимости на 305,85 тыс.грн.,. и изменение в объеме реализации удельного веса менее рентабельных изделий, что оказало влияние на прибыль в сумме 2,24 тыс.грн.

Анализ операционных расходов показал, что по сравнению с планом фактически наблюдалось уменьшение материальных затрат на 60,4 тыс.грн., и сокращение их удельного веса, уменьшение расходов на оплату труда на 6 тыс.грн., уменьшение отчислений на социальные мероприятия на 9,1 тыс.грн., увеличение амортизационных отчислений на 4,5 тыс. грн., увеличение прочих операционных расходов на 101,7 тыс.грн.

В результате анализа факторов, влияющих на отклонение фактической себестоимости от плановой было выявлено: по статье сырье и материалы - возвратные отходы достигнута экономия на 107,9 тыс.грн. Это произошло за счет уменьшения объема товарной продукции на 101,58тыс.грн. изменения структуры в сторону увеличения объема менее материалоемких изделий на 128,42тыс.грн. По статье запасные части получен перерасход на 37,7 тыс.грн. Это произошло за счет менее рационального расходования материалов на 106,7тыс.грн. по статье топливо и энергия получен перерасход на 9,8 тыс.грн. Это произошло за счет менее рационального расходования материалов на 10,8тыс.грн.

На предприятии ОАОИЗТУИ «Дунай-Пак» были выявлены следующие недостатки в организации учета и аудита расходов операционной деятельности:

а) отсутствие приказа об учетной политике, что отрицательно влияет на организацию бухгалтерского учета. Рекомендовано составить приказ об учетной политике (Приложение А), так как данный приказ является основанием для организации бухгалтерского учета и ведения документации.

б) отсутствие склада на предприятии. Это отрицательно влияет на сохранность производственных запасов, готовой продукции. Предприятию необходимо отвести помещение под склад, что существенно повысит организацию контроля за поступлением и отпуском производственных запасов, готовой продукции, контроля за сохранностью материалов.

в) на предприятии не отражаются и не рассчитываются потери от брака на 24 счете, хотя специфика технологии производства позволяет предположить, что брак в производстве упаковочных материалов неизбежен из-за низкого качества основных материалов, сбоев в работе оборудования. На предприятии рекомендуется разработать нормы технически неизбежного брака, внедрить сигнальное документирование брака и организовать учет потерь от брака.

г) Отсутствует автоматизированный учет. В настоящее время, когда высоко развиты компьютерные технологии, отсутствие автоматизированного учета влечет за собой потери рабочего времени, недостаток информации, невозможность оперативного вмешательства в деятельность предприятия, отсутствие текущего контроля и анализа. Применение компьютерной техники вносит значительные изменения в организацию бухгалтерского учета и анализа деятельности предприятия. Использование компьютерной программы типа 1С: Предприятие 7.7 с приложениями позволит автоматизировать рабочее место бухгалтера, даст возможность оперативного контроля на предприятии, значительно снизит трудоемкость и повысит качество учета и анализа, поднимет уровень экономического развития предприятия в целом.

д) Отсутствует внутренний аудит. Отсутствие внутрихозяйственного аудита ведет к нерациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, к необоснованным расходам и потерям, к несоблюдению хозяйственного и трудового законодательства, нестабильному финансовому положению. Кроме того, учитывая сложившуюся ситуацию, отсутствие контроля может привести к банкротству предприятия.

Список использованной литературы

1. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність підприємства” від 16.07.99 .

2. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.94 зі змінами та доповненнями;

3. Закон України “Про підприємництво в Україні” від 27.03.91.

4. Наказ Міністерства фінансів України "Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку" від 24 травня 1995р. № 88

5. Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку» N 356 від 29.12.2000

6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 9 «Запасы», утвержденный приказом Министерства финансов Украины №246 от 20.10.99

7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 16 «Затраты», утвержденный приказом Министерства финансов Украины №31 от 8.12.99.

8. План счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и учреждений, утвержденный приказом Министерства финансов Украины № 87 от 30.11.99.

9. Постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении Типового положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в промышленности»,

10. Андреев В.Д. Практический аудит. - М.: Экономика, 1994. - 366 с.

11. Бутинець Ф.Ф. Аудит і ревізія. Ж.: ПП РУТА, 2002. - 416 с.

12. Бутинець Ф.Ф, Бородкін О.С, Герасимович А.М., Кірейцев Г.Г. 13. / Бухгалтерський фінансовий облік Житомир Рута 2002

13. Бутинець Ф.Ф., Виговська Н.Г., Малюга Н.М., Петренко Н.І. / Контроль і ревізія Житомир, Рута 2002.

14. Бутинець Ф.Ф. «Організація бухгалтерського обліку», / ПП «Рута», Житомир,2002.

15. Величко О.Г., Голов С.Ф., Голубєва Л.А., Губачова О.М./ Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні Дн. Баланс-Клуб 2001

16. Глаголева М.Т. Анализ затрат предприятия - Харьков 2002.

17. Кім Г, Сопко В.В. / Бухгалтерський облік: первинні документі та їх заповнення, «Фенікс», Київ, 2004.

18. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности -Москва, 2000г.

19. Ковбасюк М.Р. Економічний аналіз діяльності комерційних банків і підприємств - Київ 2001.

20. Сторожук Т.М., Підлісна О.І., Гуменюк О.В. Особливості бухгалтерського обліку в галузях економічної діяльності - Ірпінь, Академия ДПС України, 2002.

21. Усач Б.Ф. Контроль та ревізія - Київ, 2002.

22. Чумаченко М.Г. Экономический анализ, учебное пособие- Киев, 2003

23. Юровский Б. Себестоимость продукции- Харьков, «Консультант», 2003

24. Калюга Євгенія Василівна Реформування економічного контролю в україні (теорія і практика) / автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук

25. Коваленко Олена Валеріївна Удосконалення організації обліку на промислових підприємствах / автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

26. Нечай Павло Юлійович Облік валових доходів та витрат / автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

27. Бородкин А.С. О формировании и учете себестоимости продукции в рыночных условиях // Бухгалтерский учет и аудит № 3.2002, стр. 33

28. Бородкин А.С. Внутрихозяйственный (управленческий) учет: концепция и организация // Бухгалтерский учет и аудит. 2001, №2- стр. 45-53.

29. ДОРФМАН В, Учет материальных затрат в промышленности // Дебет-Кредит, № 10. 2003.

30. МАЛЫШКИН А, Должен остаться только один //Дебет-Кредит, № 18. 2003.

31. Палий В. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета.- К.: КНЕУ,2001.-296

32. Петрик Е. Существует ли в Украине и нужен ли управленческий учет: два мнения ведущих специалистов // Бухгалтерский учет и аудит. 2001, №2- стр.38

33. Слюсарчук Л Методы распределения общепроизводственных расходов позаказной калькуляции // Бухгалтерский учет и аудит, № 8.2002, стр. 41

34. Себестоимость готовой продукции // Бухгалтерия от 4.04.2005

35. Сухарева Л. Контроль у діяльності бухгалтера // Бухгалтерський облік і аудит № 5.2003

36. УРДЕНКО Л, Приобрели ТМЦ. А дальше? // Дебет-Кредит, № 12. 2003

37. Хомин П. Облік витрат виробництва за журнально-ордерною формою // Бухгалтерський облік і аудит № 6.2003

Размещено на Allbest.ru