Аудиторская деятельность в Российской Федерации

Отличительные особенности аудита от иных форм финансового контроля. Характеристика основных сходств и различий международных стандартов аудита и федеральных стандартов аудиторской деятельности. Пути совершенствования аудиторской деятельности в России.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид диссертация
Язык русский
Дата добавления 02.01.2017
Размер файла 228,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

На уровне, который соответствует общегосударственному и ведомственному финансовому контролю, аудит проводит Счетная палата Российской Федерации. Что касается уровня, которые относится к системе контроля в рамках субъекта хозяйствования, то в данном случае проверку проводит отдел внутреннего аудита. Счетной палатой Российской Федерации осуществляется аудит, за счет которого проверяется эффективность того, как используются бюджетные средства по тем или иным направления. Например, это может быть проверка того, как реализуется государственная программа, связанная с обеспечение жильем военнослужащих и т.д. В качестве результата проведения подобной аудиторской проверки, помимо тех нарушений, которые могут быть выявлены, рассматривается вынесение обязательных рекомендаций, которые относятся к субъектам проверки и в которых также должны быть указаны сроки исполнения данных рекомендаций.

Независимая аудиторская проверка обладает как общими чертами с формами осуществления финансового контроля, так и теми чертами, которые ее от них отличают.

Например, в том случае, когда аудиторской фирмой заключается договор на восстановление или ведение бухгалтерского учета в том или ином хозяйствующем субъекте, то данная фирма не имеет права осуществлять проверку данного хозяйствующего субъекта на предмет того, чтобы подтвердить достоверность, которая соответствует годовой финансовой отчетности данной субъекта.

Будучи формой осуществления контроля, аудиторская проверка может обладать чертами, которые относятся к тематической проверке и ревизии. В аудиторской практике не имеют применения такие мероприятия как служебное расследование или следствие.

Далее, в таблице 1.1 проведем более детальное сравнение ревизии и аудита.

Таблица 1.1 Общие и отличительные черты аудита и ревизии

Содержание элементов

Аудит

Ревизия

Цель

Формирование мнения о верности, объективности, законности учета и отчетности, возможностях и способах предупреждения кризисных ситуаций и банкротства предприятий всех форм собственности

Установление достоверности и законности бухучета и отчетности, выявление недостач, растрат, краж товарно-материальных ценностей, предупреждение финансовых злоупотреблений предприятий госсектора, организаций, финансируемых за счет бюджета

Задачи

Оценка системы учета и внутреннего контроля как элементов менеджмента;

- оценка аудиторского риска;

- установление верности, объективности и законности учета и отчетности;

- разработка рекомендаций по оптимизации систем учета и внутреннего контроля для упрочения финансового положения клиента

Установление целесообразности, законности совершенных хозяйственных операций

и отражения их в учете и отчетности;

* оценка организации бухучета с точки зрения обеспечения сохранности государственной собственности

Субъекты

Аудиторские фирмы, индивидуальные аудиторы

Органы государственного финансового контроля

Объекты

Системы учета и внутреннего контроля, информационные системы

Состояние учета и отчетности, сохранность государственной собственности

Порядок организации

Этапы организации идентичны (различия возникают при осуществлении контрольных процедур)

Проводится на основе заключенного договора с предприятием - заказчиком (обязательный - ежегодно либо один раз в три года; инициативный - в любое время)

Проводится на основе приказа руководителя территориального органа государственного финансового контроля (периодичность - ежегодно, по поручению правоохранительных органов - в любое время)

Методические приемы

Органолептические, расчетно-аналитические, документальные

Состав контрольной информации

Аудиторский отчет в составе:

- информации аудируемому лицу;

- аудиторского заключения

Акт ревизии

Пользователи контрольной информации

Собственники капитала предприятия (учредители), инвесторы (акционеры, банки), деловые партнеры, государственные администрации

Руководитель вышестоящей организации, руководитель предприятия, администрация

Как видно из таблицы 1.1, существуют следующие отличия внешнего аудита от ревизии:

- по цели. Аудит - это выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности; оказание услуги, помощь, сотрудничество с клиентом. Ревизия - выявление недостатков в целях их устранения и наказания виновных;

- по статусу экономических отношений. Аудит - предпринимательская деятельность. Ревизия - исполнительская деятельность, выполнение распоряжений;

- по основе взаимоотношений. Аудит - добровольное осуществление на основе договоров. Ревизия - принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих (или государственных) органов;

- по управленческим связям. Аудит - горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним. Ревизия - вертикальные связи, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении;Размещено на http://www.allbest.ru/

- по оплате услуг. Аудит - платит клиент. Ревизию оплачивает вышестоящее звено или государственный орган;

- по решению практических задач. Аудит - улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента. Ревизия - сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений;

- по итоговым результатам. Аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована. Аудиторское заключение передается представителю заказчика (клиента). Акт ревизии - внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам. В акте отмечаются все выявленные недостатки, включая незначительные. Акт ревизии передается органу финансового контроля, инициирующему ревизию. Результаты ревизии могут привести к началу уголовных и административных дел против лиц, которыми совершены нарушения, выявленные в ходе проверки;

- по методам работы с информационными материалами. Аудит в основном использует выборку документов и только при проверке правильности инвентаризации применяет сплошную проверку. Ревизия - всегда сплошная проверка.

ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТОВ

2.1 Деятельность Международной федерации бухгалтеров

Международные стандарты аудита разрабатываются Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) - The International Federation of Accountants (IFAC) - всемирной организацией, объединяющей профессиональных бухгалтеров, и, как заявлено в них, предназначены для использования по всему миру. Решение о применении МСА принимается на уровне национального законодательства.

Свою деятельность Международная федерация бухгалтеров осуществляет через свои комитеты. В области регулирования аудиторской деятельности это:

- Комитет по Международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации - The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB);

- Комитет по международным стандартам этики для бухгалтеров - The International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA).

В рамках деятельности второго из указанных комитетов, в частности, разработан Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (Code of Ethics for Professional Accountants), который нельзя не упомянуть, поскольку он является одним из основополагающих документов для аудита и является прототипом российского Кодекса профессиональной этики аудиторов, одобренного Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол N 4.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров состоит из трех частей.

Часть A устанавливает фундаментальные принципы профессиональной этики и описывает концептуальную основу, необходимую для обнаружения угроз соблюдению фундаментальных принципов, оценки значимости обнаруженных угроз и принятия мер предосторожности для их устранения или снижения до приемлемого уровня.

Части B и C рассматривают применение концептуальной основы в определенных ситуациях, содержат примеры мер предосторожности, которые могут быть приняты для устранения угроз, рассматривают ситуации, в которых не существует определенных мер предосторожности для той или иной угрозы. При этом часть B применяется для публично практикующих профессиональных бухгалтеров, а часть C предназначена для профессиональных бухгалтеров в организациях.

Российский Кодекс профессиональной этики аудиторов практически один в один копирует положения частей A и B, при этом термин "публично практикующий профессиональный бухгалтер" заменяется термином "аудитор".

Особо выделен в части B разд. 290 "Принцип независимости при аудиторских заданиях и обзорных проверках", который послужил основой российских Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренных Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г., протокол N 6.

Разработкой непосредственно стандартов аудита занимается Комитет по Международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации.

Многие из международных стандартов уже в некоторой степени знакомы российским аудиторам. Например, МСА 220 "Контроль качества аудита финансовой отчетности" является аналогом российского ФПСАД N 7 "Контроль качества выполнения заданий по аудиту". Данный Стандарт определяет обязанности аудитора в отношении процедур контроля качества в ходе аудита финансовой отчетности, а также обязанности лица, осуществляющего обзорную проверку качества выполнения задания.
Общие обязанности фирмы, связанные с системой контроля качества при выполнении аудита и обзорных проверок финансовой отчетности, других заданий по подтверждению достоверности информации и оказанию сопутствующих услуг, регулируются МСКК 1 "Контроль качества в фирмах, осуществляющих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, выполняющих другие задания по подтверждению достоверности информации и оказывающих сопутствующие услуги", который является прототипом российского ФПСАД N 34 "Контроль качества услуг в аудиторских организациях". Поскольку действие данного Стандарта распространяется на всю систему контроля качества в фирме, а не только при выполнении аудита, он выделен обособленно от стандартов аудита и называется "Международный стандарт контроля качества".

В международной практике также отдельно представлены стандарты, посвященные непосредственно выполнению других заданий по подтверждению достоверности информации, обзорных проверок финансовой отчетности и оказанию сопутствующих услуг, например, существуют Международные стандарты обзорных проверок 2400 "Задания по обзорной проверке финансовой отчетности" и 2410 "Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, выполняемая независимым аудитором организации".

2.2 Характеристика основных сходств и различий международных стандартов аудита (МСА) и федеральных стандартов аудиторских деятельности (ФСАД)

Не секрет, что российские федеральные стандарты аудиторской деятельности никогда не писались с нуля, они всегда создавались на основе международных аналогов. Такой подход, безусловно, оправдан, поскольку международные стандарты аудита базируются на глубоких фундаментальных знаниях и многолетнем опыте. Однако данная практика имеет и свои минусы, в частности, обусловленные тем, что многие определения и устойчивые словосочетания, давно использующиеся в деловом обороте международной аудиторской практики, в России не всегда широко применяются, а буквальный перевод неоднозначно трактуется относительно отечественной финансовой терминологии. Кроме того, международные стандарты периодически обновляются, дорабатываются, а российские стандарты не всегда поспевают за этим процессом.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности вводились и изменялись довольно непоследовательно, с различными интерпретациями одних и тех же определений и терминов, поэтому иногда бывает сложно понять смысл некоторых норм и правильно применить их на практике.

На сегодняшний день сложилась такая ситуация, когда одна часть федеральных стандартов аудиторской деятельности практически полностью копирует нормы международных стандартов, а другая устарела и не соответствует международным аналогам.

Принятые последними федеральные стандарты аудиторской деятельности практически полностью копируют нормы аналогичных актуальных на сегодня международных стандартов аудита, например:

- ФСАД 5/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита" (аналог МСА 240 "Обязанности аудитора в случае выявления недобросовестных действий в ходе аудита финансовой отчетности");

- ФСАД 6/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита" (аналог МСА 250 "Учет законодательных и нормативных актов при аудите финансовой отчетности");

- ФСАД 7/2011 "Аудиторские доказательства" (аналог МСА 500 "Аудиторские доказательства");

- ФСАД 8/2011 "Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам" (аналог МСА 800 "Особые аспекты: аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами специального назначения");

- ФСАД 9/2011 "Особенности аудита отдельной части отчетности" (аналог МСА 805 "Особые аспекты: аудит отдельных финансовых отчетов, конкретных элементов, счетов и статей финансового отчета").

Отдельно следует отметить МСА 600 "Особые аспекты: аудит финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов подразделений)", который был реализован в виде Рекомендаций по проведению аудита консолидированной финансовой отчетности, одобренных Советом по аудиторской деятельности 26 марта 2013 г., протокол N 8. При этом, несмотря на то, что документ введен в виде Рекомендаций и изменена структура документа, его содержание существенно не отличается от международного стандарта.

На сегодняшний день международным стандартам аудита пока соответствуют федеральные стандарты, посвященные аудиторскому заключению: ФСАД 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" (аналог МСА 700 "Формирование мнения и заключение по финансовой отчетности"), ФСАД 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" (аналог МСА 705 "Модифицированное мнение в заключении независимого аудитора"), ФСАД 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении" (аналог МСА 706 "Параграф о важных обстоятельствах и о прочих сведениях в заключении независимого аудитора"). Однако уже в январе 2015 г. Международная федерация бухгалтеров приняла обновленные редакции аналогичных международных стандартов, а также внесла изменения в другие связанные с ними стандарты. Изменения вводятся в действие с 15 декабря 2016 г.

Далее рассмотрим основные различия между МСА и ФСАД.

Среди федеральных стандартов аудиторской деятельности, положения которых существенно расходятся с аналогичными действующими сегодня международными стандартами аудита, можно привести такие стандарты, как:

- ФПСАД N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" (аналог МСА 200 "Общие цели независимого аудитора и проведение проверки в соответствии с международными стандартами аудита");

- ФПСАД N 2 "Документирование аудита" (аналог МСА 230 "Документирование аудита");

- ФПСАД N 3 "Планирование аудита" (аналог МСА 300 "Планирование аудита финансовой отчетности");

- ФПСАД N 4 "Существенность в аудите" (аналог МСА 320 "Существенность в планировании и выполнении аудита").

МСА 200 "Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита" является одним из основополагающих стандартов, на который ссылаются все другие международные стандарты аудита с указанием того, что их следует рассматривать только в совокупности с ним. К сожалению, данный стандарт, определяющий основные обязанности аудитора, общие цели аудита и раскрывающий многие ключевые определения аудита, не реализован в его актуальном виде в российских федеральных стандартах.

Это, в свою очередь, значительно затрудняет понимание федеральных стандартов аудиторской деятельности, принятых позднее. Например, при введении новой редакции ФПСАД N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" (аналог МСА 315 "Выявление и оценка рисков существенного искажения через изучение деятельности и коммерческого окружения организации") исчезло нормативное определение аудиторского риска, а также его составляющих: риска необнаружения, неотъемлемого риска и риска средств контроля. Вместо этого появилось понятие риска существенного искажения. У многих данный Стандарт вызвал больше вопросов, чем понимание того, как должен осуществляться процесс оценки рисков в ходе проведения аудита. Напротив, МСА 200 содержит все указанные определения, в том числе риска существенного искажения, который, в свою очередь, состоит из двух элементов: неотъемлемого риска и риска системы контроля. Трудности в понимании положений ФПСАД N 8 обусловлены также тем, что в России до сих пор не был принят стандарт, определяющий порядок действий аудитора, выполняемых в ответ на выявленные риски, и устанавливающий взаимосвязь дальнейших аудиторских процедур с выявленными рисками. В международной практике такой стандарт есть - это МСА 330 "Аудиторские мероприятия по противодействию выявленным рискам".

Среди важных положений МСА 230 "Документирование аудита", отсутствующих в российском аналоге, стоит отметить, например, определение широко применяющегося в мировой практике "меморандума о завершении", указание случаев возможного отступления от требований МСА, а также рекомендуемого периода создания окончательной версии аудиторского файла не позднее 60 дней после даты аудиторского заключения. Особый интерес представляет собой Приложение к МСА 230, в котором приведен перечень МСА, содержащих специальные требования к документированию аудита.

Отдельно стоит выделить МСА 260 "Информационное взаимодействие с представителями собственника", точного аналога которому нет в российских стандартах, но отдельные положения которого можно частично встретить в ФПСАД N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника". Однако сфера регулирования МСА 260 намного шире, чем ФПСАД N 22, и охватывает весь процесс информационного взаимодействия с представителями собственника во время выполнения задания, включая не только сообщение значимой информации, полученной по результатам аудита, но и, например, предоставление в начале выполнения задания информации по запланированному объему и срокам аудита.

Среди других международных стандартов аудита, которые не нашли своего отражения в нормах федеральных стандартов, можно назвать:

- МСА 265 "Доведение информации о недостатках в системе внутреннего контроля до представителей собственника и руководства организации";

- МСА 450 "Оценка искажений, выявленных в ходе аудита";

- МСА 810 "Задания по составлению заключения по обобщенной финансовой отчетности".

Далее, в следующем подпункте работы отдельно проведем сравнительный анализ федеральных стандартов аудиторской деятельности и МСА, которые касаются вопросов контроля качества аудиторских организаций.

2.3 Сравнительный анализ федеральных стандартов аудиторской деятельности и МСА: вопросы контроля качества аудиторских организаций

Хорошо известно, что 23 октября 2013 г. Государственная Дума Российской Федерации приняла в первом чтении проект закона о внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ [1]. В соответствии с этим законопроектом на территории Российской Федерации планируется ввести в действие международные стандарты аудита (МСА), принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством РФ. Эти документы становятся обязательными при осуществлении аудиторской деятельности для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников. В этой связи целесообразно провести сравнительный анализ основных положений ныне действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) и МСА.

Актуальный перечень ФСАД представлен в Приложении 1.

Данный подпункт посвящен сравнительному анализу положений ФСАД и МСА, устанавливающих требования к контролю качества работы аудиторских организаций. Здесь мы имеем две пары стандартов: ФПСАД №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» [4] и международный стандарт ISQC1 «Quality control for firms that perform audits and reviews of financial statements, and other assurance and related services engagements» устанавливают требования к системам контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской деятельности, а ФПСАД №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» [2] и МСА 220 «Quality control for an audit of financial statements» устанавливают дополнительные требования к контролю качества при выполнении заданий по аудиту. Ниже эти две пары стандартов анализируются по отдельности.

Цели и область применения стандартов ISQC1 и ФПСАД №34, сформулированные в §§ 1-11 международного стандарта ISQC1 и в пп. 1-4 ФПСАД №34, в основном совпадают. Единственное различие заключается в том, что область применения положений и требований ФПСАД №34 - это осуществление аудиторской деятельности аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами (т.е. выполнение заданий по аудиту и оказание сопутствующих аудиту услуг: обзорные проверки, выполнение согласованных процедур и компиляция финансовой информации [4]), тогда как нормы и требования международного стандарта ISQC1 распространяются на услуги по аудиту и выполнению обзорных проверок финансовой отчетности, а также другие услуги по подтверждению достоверности информации и иные сопутствующие услуги. Здесь под другими услугами по подтверждению достоверности информации понимаются услуги, выполнение которых регулируется международным стандартом ISAE 3000 «Услуги по подтверждению достоверности информации, отличные от аудита и обзорных проверок» (к ним относятся, в частности, услуги по подтверждению достоверности информации систем контроля организаций, прогнозной финансовой информации и т.п.), а под сопутствующими услугами -- согласованные процедуры и задания по компиляции (в соответствии с международными стандартами ISRS 4400 и ISRS 4410).

Принципиальных смысловых различий в определениях понятий, приведенных в стандартах ISQC1 и ФПСАД №34, нет. Можно прокомментировать лишь следующие различия:

- понятия «дата отчета» и «документация по заданию», определенные в стандарте ISQC1, определены не в ФПСАД №34, а в других федеральных стандартах аудиторской деятельности (в частности, понятие «документация по заданию» -- в ФПСАД №2 «Документирование аудита»);

- следующие понятия эквивалентны: «партнер по заданию» и «руководитель задания», «контролер качества задания» и «лицо, проводящее проверку качества выполнения задания», «команда по выполнению задания» и «аудиторская группа», «партнер» и «руководство аудиторской организации», «персонал» и «работники аудиторской организации», «стороннее лицо надлежащей квалификации» и «стороннее компетентное лицо», «сотрудники» и «специалисты аудиторской организации». При этом, как следует из определений понятий «сотрудники (staff)» и «специалисты аудиторской организации», как международный стандарт ISQC1, так и ФПСАД №34 к сотрудникам (специалистам) аудиторской фирмы относят как аудиторов, имеющих квалификационный аттестат (сертификат) аудитора, так и других специалистов, принимающих участие в выполнении заданий по аудиту и иных заданий, являющихся предметом регулирования стандартов ISQC1 и ФПСАД №34;

- понятие «общественно значимый хозяйствующий субъект» включает более широкую группу лиц по сравнению с понятием «лицо, включенное в листинг» (ISQC1), в части финансовых организаций, работающих со средствами физических и юридических лиц;

- понятия «профессиональные стандарты» и «соответствующие этические требования», определенные в стандарте ISQC1, в стандарте ФПСАД №34 вообще не определены, однако далее в контексте ФПСАД №34 никаких разночтений со стандартом ISQC1 не возникает.

Общие требования к контролю качества приведены в §§ 13-17 стандарта ISQC1 и пп. 6, 7 ФПСАД №34, которые по своему содержанию эквиваленты с учетом того, что понятие «политика», используемое в тексте стандарта ISQC1, в стандарте ФПСАД №34 соответствует понятию «принципы». Так, стандарты устанавливают, что система контроля качества услуг аудиторской организации должна определить принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

- обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;

- этические требования;

- принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;

- кадровая работа;

- выполнение задания;

- мониторинг.

При этом принципы и процедуры контроля качества услуг должны быть документально оформлены и доведены до сведения работников аудиторской организации. Каждый сотрудник должен знать принципы и процедуры контроля качества услуг, а также цели, для достижения которых они установлены, владеть информацией о том, что он несет персональную ответственность за качество услуг и обязан соблюдать установленные принципы и процедуры. Помимо этого, руководство аудиторской организации должно признать важность обратной связи с сотрудниками по вопросам контроля качества услуг, для чего необходимо поощрять работников высказывать их точку зрения в отношении этих вопросов.

Обязанности руководства. По своему содержанию раздел «Лидерство руководства фирмы в отношении качества» стандарта ISQC1 и раздел «Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией» ФПСАД №34 эквивалентны.

Этические требования. Они в первую очередь регулируют правила обеспечения независимости аудиторских организаций и их работников от своих клиентов. В этой части в международном стандарте ISQC1 более подробно рассматриваются требования к принципам и процедурам, обеспечивающим минимизацию угроз «привычности» (см. §§ А12-А17 стандарта ISQC1, при этом минимальный семилетний период ротации руководителей аудиторских проверок общественно значимых хозяйствующих субъектов установлен и в российском, и в международном стандарте.

Принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества. Как в ФПСАД № 34, так и в международном стандарте ISQC1 установлено, что в аудиторской организацией должны быть определены и осуществляться на практике принципы и процедуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим, обеспечивающие разумную уверенность в том, что принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества с уже существующим клиентом, а также выполнение отдельных заданий будет осуществляться только в отношении заданий:

- в которых аудиторская организация положительно оценила честность руководства предполагаемого аудируемого лица или лица, которому будут оказаны сопутствующие аудиту услуги, и не обладает информацией, которая свидетельствовала бы о противоположном;

- которые аудиторская организация способна выполнить, обладая необходимыми возможностями, временем и ресурсами;

- при выполнении которых аудиторская организация не будет нарушать этические требования.

При решении вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом, а также при заключении договора на выполнение конкретного задания аудиторская организация должна получить всю необходимую в данных обстоятельствах информацию. В случае выявления новых фактов и обстоятельств, которые могли бы оказать влияние на решение о принятии клиента на обслуживание или о продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом, аудиторская организация должна задокументировать способ разрешения возникающих проблем.

Человеческие ресурсы. Несмотря на различные наименования разделов (в ФПСАД №34 он называется «Кадровая работа»), по своему содержанию в этой части сравниваемые стандарты практически не отличаются и основываются на следующих основных положениях. Принципы и процедуры, установленные аудиторской организацией, должны охватывать следующие элементы кадровой работы:

- найм работников;

- оценка результатов выполнения работы;

- профессиональные навыки работников;

- профессиональная компетентность;

- профессиональное развитие;

- повышение в должности;

- оплата труда;

- оценка нужд и потребностей работников.

Единственное различие -- это наличие в международном стандарте ISQC1 специальных положений, применимых для малых и средних аудиторских фирм: небольшие аудиторские фирмы могут использовать менее формализованные методы оценивания эффективности работы своих сотрудников (§А30).

Общие принципы и процедуры систем контроля качества, относящиеся к выполнению заданий. Принципы (политики в международном стандарте ISQC1) и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что задания выполняются в соответствии с профессиональными стандартами и требованиями законодательных и нормативных актов, во всех существенных аспектах являются практически одинаковыми в обоих стандартах (см. §§ 32--33, А32--А35 стандарта ISQC1, пп. 42--44 ФПСАД №34). Нет никаких существенных различий и в требованиях к контролю и надзору за работой членов аудиторских групп со стороны руководителей заданий (§§ 35--37, А41-А44 стандарта ISQC1 и пп. 45--46 ФПСАД №34).

Консультирование. В части привлечения сторонних компетентных лиц для целей консультирования международным стандартом ISQC1 допускается более широкий круг лиц по сравнению с нормами ФПСАД №34. Если ФПСАД №34 прямо указывает, что для целей консультирования могут привлекаться другие аудиторские организации, профессиональные аудиторские объединения и регулирующие органы, а также иные организации, которые оказывают соответствующие услуги в области контроля качества аудиторских и сопутствующих аудиту услуг, то международный стандарт ISQC1 в качестве третьего варианта допускает привлечение «коммерческих организаций, оказывающих соответствующие услуги в области контроля качества».

В таком виде международным стандартом ISQC1 предоставляются большие возможности для небольших аудиторских фирм, особенно при проведении обзорных проверок качества выполнения заданий.

Обзорные проверки и мониторинг. В отношении критериев отбора заданий для проведения обзорных проверок, а также установленных принципов и процедур проведения обзорных проверок требования ISQC1 и ФПСАД № 34 принципиальных и существенных различий не содержат (с учетом ранее отмеченной неполной аналогии понятий «лицо, включенное в листинг» и «общественно значимый хозяйствующий субъект»). То же самое относится и к принципам и процедурам мониторинга.

Документирование выполнения заданий. Общие принципы документирования в системах контроля качества работы аудиторских организаций, сформулированные в §§ 57-59 ISQC1 и в пп. 90-92 ФПСАД №34 в основном не различаются, хотя в §§ А73-А74 стандарта ISQC1 эти принципы получили определенную детализацию. Главное различие подходов двух стандартов касается оговорки, приведенной в § А75 ISQC1, которая позволяет малым аудиторским фирмам применять при документировании выполненных заданий менее формализованные способы, в частности, такие, как рукописные записи и контрольные листы.

Вторая пара стандартов - международный стандарт ISA 220 «Quality control for an audit of financial statements» и ФПСАД №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» - устанавливают дополнительные требования к контролю качества. Как указано во введении к каждому из этих документов, их область применения - установление требований к контролю качества при выполнении заданий по аудиту. Международный стандарт ISA 220, кроме того, в качестве цели своего применения указывает, что «целью выполнения процедур контроля качества при выполнении отдельных заданий по аудиту является формирование у аудиторов разумной уверенности в том, что:

- аудит проводился в соответствии с надлежащими профессиональными стандартами и применимыми законодательными и иными правовыми требованиями;

- сформированный отчет аудитора о выполнении задания соответствует условиям и обстоятельствам выполнения этого задания.

Термины и определения, используемые в стандартах ISA 220 и ФПСАД №7, полностью соответствуют как друг другу, так и стандартам ISQC1 и ФПСАД №34.

Обязанности руководителя аудиторской проверки, сформулированные в §§ 8, А3 ISA 220 и в пп. 4, 5 ФПСАД №7, по существу не отличаются.

В части установления этических требований, требований к условиям принятия клиента на обслуживание или продолжении сотрудничества с существующим клиентом, а также принципов и процедур формирования аудиторских групп стандарты ISA 220 и ФПСАД №7 существенных различий не содержат.

Требования стандартов ISA 220 и ФПСАД №7 в части обязанностей руководителей аудиторских заданий и участников аудиторской группы полностью совпадают. Отсутствуют также какие-либо различия в установлении требований к принципам и процедурам выполнения надзорных функций руководителями аудиторских проверок при выполнении заданий по аудиту (см. §§ 16-17, А16-А20 ISA 220 и пп. 22-27 ФПСАД №7).

Общие положения обоих стандартов ISA 220 и ФПСАД №, относящиеся к порядку и правилам организации и осуществления консультирования при выполнении аудиторских заданий, также не отличаются, однако в части привлечения сторонних лиц для консультирования положения стандартов ISA 220 (§А22) и ФПСАД № 7 (п. 30) различаются так же, как и положения соответствующих разделов стандартов ISQC1 и ФПСАД №34: международные стандарты допускают привлечение в качестве сторонних компетентных лиц коммерческих организаций, оказывающих соответствующие услуги в области контроля качества, тогда как ФПСАД ограничивают круг аналогичных лиц «иными организациями, которые оказывают соответствующие услуги в области контроля качества аудиторских и сопутствующих аудиту услуг».

В том, что касается установления принципов и процедур проведения обзорных проверок качества выполненных аудиторских заданий (§§ 19-21 ISA 220 и пп. 34-40 ФПСАД №7), то здесь нормы и положения сравниваемых стандартов практически не отличаются (с учетом замечания, аналогичного приведенному ранее).

В отношении требований к процедурам мониторинга и порядку их проведения положения стандартов ISA 220 и ФПСАД №7 идентичны.

Приведенный сравнительный анализ норм и требований стандартов, устанавливающих правила формирования и функционирования систем контроля качества в аудиторских организациях: международного стандарта ISQC1 и ФПСАД №34, - показывает следующее. С одной стороны, после введения в действие на территории РФ МСА область применения систем внутреннего контроля качества несколько расширится, а с другой - появятся оговорки, упрощающие практическое применение систем контроля качества в малых аудиторских фирмах.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ

В качестве основных направлений, связанных с дальнейшим развитием аудиторской деятельности в Российской Федерации на период с 2016 по 2018 годы, можно выделить следующие:

1. Необходимость повысить качестве аудита.

Данное направление заключается в том, что необходимо повысить качество и информативность, которые соответствует аудиторскому заключению, которое составляется по результатам оценки финансового состояния, а также финансовых результатов работы организаций, подвергаемых аудиторской проверки. Внимание в данном случае должно акцентироваться на вопросах, связанных с раскрытием наиболее существенных рисков, которые выявляются в результате проведения аудиторской проверки.

Должно также совершенствоваться регулирование рынка аудиторских услуг. Данные мероприятия необходимы для того, чтобы обеспечить повышение качества аудита. Должна быть проведена разработка эффективных механизмов, которые бы обеспечивали допуск тех или иных организаций к аудиторской деятельности исходя из повышенных требований к ним. Особенно это должно касаться аудиторских организаций, которые осуществляют мероприятия, связанные с обязательным аудитом.

Проведение мероприятий, направленных на борьбу с недобросовестными формами конкуренции на рынке услуг в области аудита. Данные мероприятия должны иметь в своей основе следующие направления работы:

- принятие саморегулируемой организацией аудиторов корпоративного соглашения, которое противодействовало бы демпингу, который является несовместимым с тем, чтобы обеспечивать аудит высокого качества;

- осуществление системного мониторинга, за счет которого обеспечивалось бы изучение результатов, которые соответствуют конкурсам на право проводить обязательный аудит. Данные мероприятия необходимы для того, чтобы выявить факты, которые имеют отношение к ценовому демпингу, а также принять меры, направленные на противодействие дальнейшему проявлению этих фактов;

- провести закрепление на уровне нормативных документов тех требований, которые касаются составления расчета трудоемкости, которая имеет отношение к проведению мероприятий по обязательному аудиту тех организаций, которые являются общественно значимыми. Расчет трудоемкости должен быть признан в качестве неотъемлемого приложения к договору, который касается обязательного аудита;

- необходимо обеспечить прозрачность работы аудиторских организаций. Достоверная информация, которая касается основных показателей деятельности этих организаций должна раскрываться на их официальных сайтах.

Должны быть осуществлены мероприятия, направленные на то, чтобы обеспечить недопущением манипуляций с ценой, которая касалась бы обязательно аудита. Для этих целей представляется необходимым:

- разработать и принять нормативные документы, которые бы определяли возможности, связанные с одновременным проведением обязательного аудита и оказания иных аудиторских услуг, исходя из того, что должен быть сформирован предварительный перечень данных услуг;

- необходимо усилить внимание к возможным фактам, которые относятся к одновременному оказанию услуг, связанных с проведением обязательного аудита и оказанием иных аудиторских услуг в отношении заказчиков, при которых имеет место быть сочетание низкой стоимости аудита и высокой стоимости иных аудиторских услугу. Также в подобных случаях должна рассматриваться корректность оценки трудоемкости аудита.

Необходимо проводить разработку методической документации, которая относилась бы к сфере нормирования объемов и определению степени обоснованности оценки, которая касается вопросов стоимости услуг аудита, а также тех документов, которыми устанавливаются требования, касающиеся вопросов трудоемкости проведения аудиторской проверки хозяйствующих субъектов, являющихся общественно значимыми, а также иных лиц, подвергающихся аудиту.

Также саморегулируемые организации аудиторов в процессе планирования мероприятий по контролю в рамках осуществления внешнего контроля качества работы, должны применять рискоориентированный подход, который предполагает включить в план проверок те аудиторские организации, которые не отражают в аудиторском заключении значительные нарушения, которые относятся к порядку формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности или же которые не отражают наличие фактов угроз, связанных с возможной утратой платежеспособности тех лиц, аудиторскую проверку которых они проводят. Это необходимо проводить в том случае, когда клиенты таких аудиторских компаний были лишены органами регулирования права на ведение финансово-хозяйственной деятельности или же оказались неплатежеспособными в срок 12 месяцев, после проведения аудита.

Должна быть организована системная оценка профессиональных способностей, а также компетентности аудиторов. Также должна быть учтена оценка, которая касается вопросов владения аудитором профессиональными ценностями, навыками и знаниями, которые являются необходимыми для того, чтобы обеспечить компетентное выполнение его профессиональных обязанностей.

Необходимо укрепить взаимодействие между саморегулируемыми организациями аудиторов и комитетами по аудиту, которые относятся к советам директоров или наблюдательным советам акционерных обществ. Также важным является обеспечить, чтобы представители аудиторского сообщества были представлены во всех профессиональных объединениях, таких как ТПП, РСПП и т.д. Это необходимо обеспечить для того, чтобы решить проблемы, связанные с повышением качества аудита.

Необходимо также решать вопросы, связанные с совершенствованием регулирования бухгалтерского учета, а также усиливать внимание к вопросам, связанным с качеством подготовки бухгалтеров. Работа в этих направлениях необходима для того, чтобы повысить качество бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая представляет собой важный фактор от которого зависит эффективность проведения аудиторской проверки, а также достоверность информации, которая касается вопросов деятельности субъектов хозяйствования.

2. Мероприятия, направленные на то, чтобы укрепить институциональные основы, которые имеют отношение к аудиторской деятельности.

Законодательство Российской Федерации, которое имеет отношение к аудиторской деятельности, необходимо совершенствовать в направлениях, которые связаны с:

- разработкой новой редакции Федерального закона «Об аудиторской деятельности», который обеспечил бы установление условий, связанных с осуществление аудиторской деятельности на длительный срок для того, чтобы обеспечить уверенность аудиторского сообщества в будущем. Также новая редакция Федерального закона должна соответствовать положениям, которые содержаться в иных федеральных законах, которые регулируют те или иные аспекты, касающиеся вопросов осуществления деятельности аудиторских компаний;

- формирование и закрепление в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» обоснованного подхода к установлению (корректировке) критериев проведения обязательного аудита;

- возложение на уполномоченный орган исполнительной власти, определенный Правительством Российской Федерации, обязанности по выявлению организаций, уклоняющихся от обязательного аудита, с целью скорейшего преодоления этой негативной тенденции;

- создание информационного ресурса для размещения сведений о результатах обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов;

- обеспечение сохранения понятия «аудиторская тайна» применительно к информации, полученной в процессе аудита и оказании аудиторских услуг, и отказ от предоставления этой информации третьим лицам;

- изменение порядка проведения внешнего контроля качества работы (ВККР) аудиторов на основе:

а) устранения излишней дублирующей функции государства по осуществлению надзора за деятельностью аудиторских организаций и создания в системе саморегулирования единого контрольного органа и единого дисциплинарного органа;

б) разработки комплекса нормативных документов, регулирующих порядок и процедуры проведения мероприятий ВККР аудиторов на основе применения единого подхода к выявлению нарушений, их оценке и выбору мер дисциплинарного воздействия к аудиторским организациям (аудиторам), допустившим существенные нарушения аудиторских стандартов и правил независимости;

- определение позиции в отношении требований, предъявляемых к минимальному количеству членов саморегулируемой организации (СРО) аудиторов;

- закрепление права СРО в отношении возможности самостоятельного выбора ими способов обеспечения коллективной имущественной ответственности, а также введение обязательного страхования профессиональной ответственности аудиторских организаций и аудиторов;

- усиление внимания к проведению аудита при осуществлении процедур банкротства.

3. Внедрение Международных стандартов аудита.

Разработка в максимально короткие сроки методических документов, раскрывающих ключевые вопросы, особенности и проблемы применения МСА, признавая указанные документы одним из необходимых условий эффективного внедрения МСА в российскую практику.

Обеспечение мониторинга и своевременного внесения изменений в нормативные и методические документы, касающиеся практики применения МСА в Российской Федерации.

Проведение системного анализа и представление в профильных СМИ и на сайтах СРО аудиторов лучшей мировой практики применения МСА, включая анализ и раскрытие опыта перехода стран с транзитивной экономикой на МСА.

Обеспечение дополнительной методической поддержки аудиторским организациям - субъектам малого бизнеса в освоении МСА, в том числе на основе широкого применения современных информационных технологий (путем проведения вебинаров и иных мероприятий в интернет - пространстве).

4. Повышение профессионального уровня аудиторов. Восстановление престижа аудиторской профессии.

Привлечение молодых специалистов в аудиторскую деятельность на основе активизации работы с профильными ВУЗами по восстановлению интереса к профессии аудитора путем:

- организации совместных научно-практических конференций (в том числе в формате интернет-конференций) по проблемам аудита с участием ведущих специалистов в области аудита и привлечением студентов выпускных курсов ВУЗов с выдачей лучшим участникам сертификатов, дающим преференции при поступлении на работу в аудиторские организации, а также публикацией тезисов их выступлений в профильных СМИ;

- организации практики для бакалавров и магистрантов в аудиторских организациях;

- участия в актуализации перечня тем выпускных работ и магистерских диссертаций для решения методических задач, интересных аудиторским организациям;

- проведения силами СРО конкурсов для студентов по профильным дисциплинам (МСФО, МСА, налогообложение и др.) с последующим приглашением лучших участников на работу в аудиторские организации.

Сохранение в аудиторской профессии высококвалифицированных аудиторов путем восстановления прав аттестованных аудиторов, которые были ими утрачены в связи с переходом на «единый» квалификационный аттестат, являющихся носителями неоценимого опыта и практических компетенций.

Разработка и введение нового подхода к получению аудиторского аттестата на основе получения базового квалификационного аттестата (аттестата 1-го уровня), предоставляющего право проведения аудита организаций, исключая организации финансового сектора, и дополнительных аттестатов (аттестатов 2-го уровня), предоставляющих право проводить аудит в кредитных, страховых и иных организациях финансовой сферы.

Изменение порядка сдачи квалификационных экзаменов путем пере- хода на модульную систему (отдельно по каждой тестируемой области знаний) с возможностью зачета имеющихся международных аттестатов по от- дельным областям, выдаваемых международными организациями (АССА и др.), перечень которых должен быть утвержден.

Обеспечение транспарентности деятельности Единой аттестационной комиссии (далее - ЕАК) на основе максимально полного раскрытия информации, в том числе представление тестовых заданий 1-го этапа квалификационного экзамена, порядка оценки и проч.

Увеличение результативности системы непрерывного повышения квалификации аудиторов, усиления контроля организации и качества проведения обучения со стороны СРО аудиторов как одной из основных предпосылок высокого качества аудита.

Внесение в установленном порядке предложения о введении профессионального праздника - Дня аудитора.

Расширение применения интернет-технологий для подготовки и повышения квалификации аудиторов по актуальным и наиболее сложным вопросам аудита и иным профильным областям знаний, и в первую очередь, для молодежи, для которой интернет-пространство является важнейшим источником информации.

5. Активизация международного сотрудничества в сфере аудита и повышение конкурентоспособности российских аудиторских организаций.

Активизация участия представителей российского аудиторского сообщества в международной деятельности, в том числе на основе:

- участия в разработке МСА;

- российского представительства в органах Международной федерации бухгалтеров;

- участия в профильных международных организациях для своевременного и эффективного освоения новых подходов, методов и лучшей мировой практики аудита.

Расширение взаимодействия с профессиональными институтами аудиторских организаций стран ЕАЭС, СНГ и других, обладающих практическим опытом перехода на МСА в развивающихся трансформационных экономиках.

Гармонизация законодательства об аудиторской деятельности в ЕАЭС.

Оценка конкурентоспособности российских аудиторских организаций для выбора главных направлений ее повышения на рынках ЕАЭС и СНГ.

Выявление наиболее перспективных направлений для расширения спектра аудиторских услуг (стратегический аудит, аудит бизнес-процессов, аудит эффективности и др.). Оценка потребности в новых методических разработках, необходимых для реализации выбранных направлений, подготовка методических документов с учетом имеющихся наработок и опыта, накопленного в российской и международной практике.

Успешная реализация Концепции позволит сформировать цивилизованный рынок аудиторских услуг, отличительными чертами которого являются:

- повышение качества аудита и, как следствие, уровня доверия пользователей к результатам аудиторской деятельности;

- повышение роли института аудита в общенациональной системе финансового контроля и уровня востребованности его результатов;

- повышение конкурентоспособности российского аудита на международных рынках аудиторских услуг;

- повышение общественной значимости и престижа аудиторской профессии;

- совершенствование саморегулирования аудиторской деятельности на основе повышения качества принимаемых нормативных правовых актов Российской Федерации в области аудиторской деятельности;

- обеспечение ответственности членов саморегулируемых организаций аудиторов за результаты их деятельности и, как следствие, повышение уровня защиты интересов потребителей аудиторских услуг.

Помимо сказанного выше, Минфин Российский Федерации в целях совершенствования организации аудиторской деятельности в стране дает различные разъяснения практики применения законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность.

Таким образом, рассмотрев основные особенности аудиторской деятельности в Российской Федерации, международные стандарты аудита и их взаимосвязь с российскими стандартами, а также рассмотрев основные и наиболее актуальные направления совершенствования аудиторской деятельности, можно дать следующую рекомендацию, касательно совершенствования аудиторской деятельности в РФ.


Подобные документы

  • Нормативные документы регулирующие правовые основы аудиторской деятельности. Назначение и классифиция стандартов аудита. Основа аудиторской деятельности, отличие аудита от других форм финансового контроля. Формы и методы проведения аудиторской проверки.

    контрольная работа [29,1 K], добавлен 21.10.2010

  • Назначение и классификация международных стандартов аудиторской деятельности. Основные принципы международного аудита финансовой отчетности. Связь международных стандартов аудиторской деятельности с международными и с российскими стандартами аудита.

    контрольная работа [25,4 K], добавлен 17.01.2010

  • Понятие, сущность, цели и задачи аудиторской деятельности, ее лицензирование. Роль федеральных стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации. Введение механизма общественного надзора за аудиторской профессией.

    курсовая работа [297,5 K], добавлен 22.05.2016

  • Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности, особенности международных стандартов аудита. Основные определения и этапы развития аудита в России, федеральные стандарты. Республиканские правила аудиторской деятельности на примере Беларуси.

    курсовая работа [52,7 K], добавлен 31.07.2011

  • Характеристика связи международных стандартов аудита с отечественными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность. Исследование отечественных правил аудиторской деятельности, не имеющих аналогов среди международных стандартов аудита.

    контрольная работа [60,8 K], добавлен 24.01.2015

  • Понятие, цели и экономическая обусловленность аудита, виды работ в аудиторской деятельности. Исторические аспекты возникновения и развития аудита в России и за рубежом. Международные стандарты аудита, классификация стандартов аудиторской деятельности.

    курсовая работа [45,7 K], добавлен 25.02.2010

  • Становление и особенности аудита. Организация аудиторской деятельности в РФ, ее нормативное регулирование. Сущность стандартов аудита и их значение. Подготовка, проведение аудиторской проверки, оформление результатов. Аудит расчетов, виды счетов.

    курс лекций [131,3 K], добавлен 29.03.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.