Аудиторская деятельность в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема

Аудиторская деятельность в РФ



ВВЕДЕНИЕ

Тот факт, что тема магистерской диссертации является актуальной очевиден исходя из того, что наличие стремительных темпов в развитии рыночной экономики в Российской Федерации создает необходимость в строгом финансовом контроле. О необходимости этого контроля наглядно свидетельствует опыт многих стран с развитой рыночной системой хозяйствования. В своей практической реализации аудит представляет собой предпринимательскую деятельность, которая играет в рыночной экономике весьма важную роль. В развитых странах, именно независимая аудиторская деятельность представляет собой главную форму, в которой осуществляется внешний финансовый контроль.

Последние десятилетия характеризуются тем, что имел место быть ряд значительных изменений, как организации финансового контроля, так и в его содержании. С одной стороны, упразднились органы, осуществляющие народный контроль. Были образованы новые контролирующие органы. Особое внимание было уделено вопросам, связанным с укрепление финансового контроля со стороны государства. С другой стороны, в связи с существующими условиями, которые имеют отношение к формированию рыночных отношений в Российской Федерации - возросла значимость осуществления постоянного внутрихозяйственного контроля, который осуществляют собственники хозяйствующих субъектов и индивидуальные предприниматели. Стал очевидным тот факт, что наличие достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности дает возможности для того, чтобы осуществить сознательный выбор тех или иных экономических решений. Также достоверная бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность уберечься от операций с повышенным риском и случайных деловых связей. В подобных условиях достаточно широко стал распространяться контроль, который осуществляется в форме аудиторской деятельности.

Наличие закрепления частной собственности на законодательном уровне, а также создание тех хозяйственных обществ, чей уставный капитал формируют за счет вкладов негосударственные организации и физические лица, привели к необходимости разрабатывать систему финансового контроля за той хозяйственной деятельностью, которую ведут данные общества.

Объектом исследования выступает система финансового контроля в России. Предметом исследования - аудиторская деятельность в системе финансового контроля РФ.

Целью исследования является рассмотрение аудиторской деятельности, раскрытие роли аудита в системе финансового контроля России, а также рассмотрение предложений по совершенствованию аудиторской деятельности в России.

Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:

- раскрыть теоретические и методологические вопросы системы финансового контроля в Российской Федерации;

- произвести анализ международных и российских стандартов аудиторской деятельности;

- раскрыть и проанализировать пути совершенствования аудиторской деятельности как вида финансового контроля в России.

Структура обусловлена целью и задачами исследования и включает в себя введение, три главы, объединяющие шесть подпунктов, заключение и список использованной литературы.

Первая глава раскрывает теоретические и методологические вопросы системы финансового контроля в Российской Федерации. Вторая глава посвящена оценке роли аудита в системе финансового контроля Российской Федерации. Третья глава раскрывает пути совершенствования аудиторской деятельности как вида финансового контроля в России.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляют концептуальные положения, содержащиеся в работах отечественных ученых, а также в законодательных актах Российской Федерации и других нормативных материалов федеральных, региональных и местных органов управления. Основными методами исследования в данной работе являются методы анализа и изучения нормативно-правовых актов, а также метод сравнительного анализа.

Степень разработанности проблемы. Современные исследования сосредоточены на вопросах организации государственного финансового контроля, развитии государственного аудита. Общие вопросы организации и совершенствования государственного финансового контроля (ГФК) освещаются в трудах отечественных специалистов: Агабекян О.В., Макаровой К.С., Бабич А.М., Павловой Л.Н., Вахорина М.В., Герасимовой Е.Б. и др. Изучение публикаций указанных авторов свидетельствует, что при достаточно глубокой проработанности общих проблем планирования и финансирования расходов, содержание и особенности государственного финансового контроля за расходами рассматриваются фрагментарно. Процедуры осуществления государственного финансового контроля с учетом требований эффективного и ответственного управления государственными финансами не исследованы. Требуют комплексного изучения вопросы выбора стратегии развития ГФК, разграничения полномочий органов внешнего и внутреннего ГФК с целью исключения их дублирования.

Научная новизна исследования заключается в развитии методологии государственного финансового контроля, в частности, в уточнении специфических принципов, методов и инструментов такого вида контроля, как аудиторской деятельности, в исследуемой области.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КАК ВИДА ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Понятие, сущность и виды финансового контроля

Финансовый контроль, в наиболее общем виде, представляет собой контроль за соблюдением законности и целесообразности действий, которые осуществляются в сферах, связанных с образованием, распределением и использованием денежных фондов, которые относятся к государству и субъектам местного самоуправления.

Финансовый контроль представляет собой деятельность, которая осуществляется с использованием специфических организационных форм, а также методов, которые принят уполномоченные органы и должностные лица для того, чтобы установить законность и достоверность финансовых операций, дать объективную оценку их экономической целесообразности.

Рассмотрение финансового контроля, как правило, осуществляется двух следующих аспектах:

- он является строго регламентированной деятельностью, которую осуществляют специально созданные контролирующие органы, которые призваны следить за тем, как соблюдается финансовое законодательство и финансовая дисциплина всеми экономическими субъектами;

- он представляется в качестве неотъемлемого элемента, направленного на управление денежными потоками и финансами как на макроуровне, так и на микроуровне для того, чтобы обеспечить целесообразность и эффективность финансовых операций. [15, 93с.]

Оба указанных аспекта, которые относятся к контролю, являются взаимосвязанными. Однако в них имеются отличия, исходя из целей, методов и субъектов контроля. В первом случае большее значение предается правовой и количественной стороне контроля. Во втором случае, в качестве приоритетной представляется финансовая сторона контроля.

Контроль можно рассматривать в качестве кульминационного момента, который относится к управленческому циклу на той стадии, когда фактические результаты, представляющие собой следствие воздействия на объект управления сопоставляют с теми требованиями, которые относятся к принятым решениям. В том случае, если выявляются отрицательные отклонения, то осуществляется установление их причин и виновников. Также принимаются меры, направленные на улучшение положения дел. Представляя собой самостоятельную функцию, связанную с управлением экономикой, контролем не осуществляется поглощение иных функций. Им осуществляется взаимное проникновение в них за счет которого, контролем оказывается активное воздействие на эффективность использования данных функций.

Назначением финансового контроля является содействие успешной реализации государственной финансовой политики, обеспечение процесса, связанного с формированием и эффективным использованием финансовых ресурсов во всей совокупности сфер и звеньев, которые имеют отношение к народному хозяйству. При переходе к рыночной экономике, роль контроля возрастаем многократно.

Осуществление финансового контроля возможно за счет применения методов, которые являются научно обоснованными и которые направлены на то, чтобы установить степень того, насколько правка управления финансовыми ресурсами во всех производственных сферах, а также сферах распределения общественного продукта, соответствует тем задачам, которые относятся к финансовой политике.

Институт финансового контроля является составным элементом, который, который относится к общей структуре государственных контрольных органов. Вместе с тем он представляется в качестве важнейшего составного элемента финансовой системы.

Классифицировать финансовый контроль можно исходя из различных оснований. Возможна его классификация исходя из времени его проведения. На этом основании можно выделить:

- предварительный финансовый контроль;

- текущий финансовый контроль;

- последующий финансовый контроль.

Проведение предварительного финансового контроля необходимо то того, как принимаются управленческие решения и совершаются операции, связанные с образование, распределением и использованием денежных фондов. Данный вид контроля имеет упреждающий и профилактический характер.

Текущий финансовый контроль осуществляется при совершении денежных операций. Такими денежными операциями могут быть:

- выполнение финансовых обязательств перед государством;

- получение и использование денежных средств для осуществления расходов административно-хозяйственного назначения, осуществления мероприятий по капитальному строительству и т.д.

Последующий финансовый контроль представляет в качестве контроля, который осуществляется после того, как финансовые операции были осуществлены. Например, последующий финансовый контроль возможен после того как:

- исполнена доходная и расходная части бюджета;

- предприятием или учреждением были использованы денежные средства;

- были уплачены налоги и т.д.

Кроме указанных можно выделить также и иные основания для того, чтобы осуществить классификацию финансового контроля.

Исходя из субъектов осуществления контроля, финансовый контроль может быть разделен на:

- государственный (муниципальный) контроль, который, в свою очередь можно разделить на ведомственный (внутриведомственный) контроль и на вневедомственный контроль;

- аудиторский или независимый контроль;

- внутрихозяйственный контроль;

- общественный контроль. [5, c. 80]

Государственный контроль осуществляют органы представительной власти и органы исполнительной власти, которые обладают общей компетенцией.

Те органы, которые осуществляют финансовый контроль, могут быть разделены на следующие четыре группы.

1. Первая группа включает в себя контрольно-счетные учреждения, которые формируют законодательные органы. В данную группу можно включить Счетную палату Российской Федерации, а также аналогичные структуры, которые функционируют в регионах России.

2. Вторая группа представлена контрольно-ревизионными органами, которые соответствуют уровню исполнительной власти. К таким органам могут быть отнесены: Росфинмониторинг, ФНС России, Федеральное казначейство, Минфин России.

3. Третья группа представлена региональными и муниципальными контрольно-ревизионными структурами.

4. Четвертая группа представлена центральным банком и теми учреждениями, которые ему подведомственны.

Обязанность проведения ведомственного (внутриведомственного) контроля лежит на органах, которые относятся к исполнительной власти, имеющих отраслевую компетенцию. К ним можно отнести:

- министерства;

- комитеты;

- департаменты;

- иные вышестоящие органы, осуществляющие контроль за тем, как ведут свою деятельность подведомственные им предприятия, учреждения, организации объединения.

Осуществление такого контроля возможно за счет организации тематических проверок и проведения ревизий.

Аудит также реализуется в форме вневедомственного контроля, однако проявление его сущности возможно в том случае, когда он представляет собой независимый контроль.

Исходя из положений, которые содержаться в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "Об аудиторской деятельности", аудит или аудиторская деятельность представляется качестве предпринимательской деятельности, которую осуществляют аудиторы (аудиторские фирмы), которая представляет собой независимые вневедомственные проверки. При осуществлении этих проверок проверяется бухгалтерская (финансовая) отчетность, платежно-расчетная документация, налоговые декларации и иные финансовые обязательства и требования, которые относятся к субъектам хозяйствования. Аудиторы и аудиторские фирмы также оказывают и иные аудиторские услуги. Проведение аудиторского контроля за деятельностью организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляют аудиторские фирмы и частные аудиторы, которые имеют лицензию, дающую им право вести аудиторскую деятельность.

Проведение внутрихозяйственного (внутреннего) контроля за функционированием служб, отделов, бригад, участков, цехов, а также филиалов и прочих внутрихозяйственных формирований является прерогативой руководителей предприятий, специалистов, а также штатных контролеров-ревизоров (аудиторов).

Осуществление общественного контроля основано на положениях, которые содержаться в статьях 24 и 32 Конституции Российской Федерации. Его могут осуществлять как отдельные граждане, так и трудовые коллективы, а также общественные объединения.

Исходя из источников получения информации, контроль можно разделить на фактический и документальный. Подобное деление обладает в некоторой степени условным характер, так как основой данного разграничения являются различные источники, из которых берутся данные.

Источники информации, которые используются для осуществления документального контроля представлены:

- первичными документами;

- регистрами бухгалтерского учета;

- бухгалтерская документация;

- статистическая документация;

- иная документация.

Документальным контролем предусматривается использование перечисленных документ (прежде всего - первичных документов), для того, чтобы установить достоверность и законность тех хозяйственных операций, которые совершаются на предприятии, а также достоверность составляемой отчетности и учетных регистров.

Базой для осуществления фактического контроля является фактическое состояние тех объектов, которые подлежат проверки. Фактическое состояние определяется путем проведения их осмотра. Также нужно отметить, что оно не может являться всеобъемлющим, так как хозяйственные операции на предприятии осуществляются непрерывно. Установление количественного и качественного состояния объекта проверки возможно за счет проведения таких мероприятий как взвешивание, пересчет, обмер, осмотр, а также за счет иных способов, на основе которых осуществляется проверка. В качестве объектов фактического контроля можно рассматривать:

- наличные деньги в кассе;

- основные средства;

- ценности товарно-материального характера;

- готовую продукцию, а также выполненные работы и оказанные услуги.

Под государственным финансовым контролем рассматривают установленную законом деятельность, которая осуществляется органами государственного управления и государственной власти на всех уровнях, и которая направлена на то, чтобы выявить, предупредить и пресечь:[33, 58с.]

- ошибки и злоупотребления при осуществлении управления государственными денежными ресурсами, а также иными материальными ресурсами, а также нематериальными объектами, являющимися государственной собственностью, которые отчуждаются и используются в хозяйственной деятельности. Подобные ошибки и злоупотребления могут нести как прямой, так и косвенный материальный или финансовый ущерб государству;

- несоблюдение законодательств в финансово-хозяйственной сфере, а том числе в бюджетной сфере;

- недостатки, которые имеют место быть в организации систем, обеспечивающих управление финансово-хозяйственной деятельность органов государства, а также тех организаций, где государство имеет полное или частичное участие или же организаций, которые связаны с государством.

В целом же цель государственного финансового контроля может рассматриваться в качестве обеспечения соблюдения таких принципов как:

- законность;

- целесообразность;

- эффективность.

Данные принципы относятся к распорядительным и исполнительным действиям, направленным на управления. Это управление может включать в себя такие стадии как планирование, формирование, распределение и использование государственных финансовых ресурсов, а также материальных ценностей и нематериальных объектов, их сохранность и преумножение для того, чтобы обеспечить выполнение государственных функций.

Исходя из сказанного, можно определить следующие задачи государственного финансового контроля:

- организация и контроль за тем, чтобы своевременно исполнялись доходные и расходные статьи, которые относятся к федеральному бюджету или бюджетам федеральных внебюджетных фондов. Эти статьи должны исполняться по целевому назначению, структуре и объемам;

- проведение оценки степени того, насколько обоснованными являются доходные и расходные статьи, которые относятся к федеральному бюджету или бюджетам федеральных внебюджетных фондов;

- проводить финансовую экспертизу проектов федеральных законов, а также подвергать финансовой экспертизе нормативные правовые акты, которые издают федеральные органы государственной власти;

- проводить анализ, направленный на то, чтобы выявить отклонения от тех показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, которые были установлены, а также подготавливать предложения, которые направлены на то, чтобы устранить выявленные отклонения и в целом обеспечивать совершенствование бюджетного процесса;

- проводить контроль за тем, насколько законно и своевременно осуществляется движение средств, которые относятся к федеральному бюджету или же федеральным внебюджетным фондам в Банке России, а также в иных кредитно-финансовых учреждениях Российской Федерации, в т.ч. банках;

- обеспечить поступления таможенных, налоговых и прочих платежей в доходную часть государственного бюджета;

- проводить оценку того, насколько эффективную деятельность осуществляют министерства и ведомства в части использования средств, которые относятся к государственному бюджету, а также внебюджетных средств;

- проведение контроля за тем, как правильно ведется бухгалтерский учет и составляется отчетность;

- вносить улучшения и проводить профилактическую информационную работы для того, чтобы повысить бюджетную и налоговую дисциплину;

- выявлять резервы, за счет которых возможно обеспечение роста доходной базы, которая соответствует бюджетам тех или иных уровней, а также обеспечение снижения той части бюджета, которая является расходной;

- осуществление контроля за тем, как реализуется механизм отношений между бюджетами;

- проведение проверки того, как осуществляется обращение бюджетных средств, а также внебюджетных средств в тех или иных банках, а также прочих кредитных учреждениях;

- осуществление контроля за тем, как формируются и распределяются целевые бюджетные фонды, за счет которых осуществляется финансовая поддержка регионов;

- определяется эффективность и целесообразность расходования средств, которые принадлежат государству, а также государственной собственности;

- проведение мероприятий, направленных на то, чтобы выявить финансовые злоупотребления в сфере, которая относится к бюджетным и межбюджетным отношениям.. [21, 83с.]

Также предназначением государственного финансового контроля является реализация государственной финансовой политики, а также создание условий, которые бы способствовали финансовой стабилизации.

В состав государственного контроля в Российской Федерации входит контроль за тем, как исполняется федеральный бюджета, а также бюджет, который относится к федеральным внебюджетным фондам. Также в состав государственного контроля входит контроль за организацией денежного обращения, контроль за тем, как используются кредитные ресурсы, в каком состоянии находится государственный внутренний и внешний долг, государственные резервы. Контроль также осуществляется за тем, как предоставляются финансовые или налоговые преимущества.

Помимо сказанного, вместе с разграничением функций и полномочий, которые останавливает законодательства Российской Федерации, осуществляется определение конкретных субъектов, которые обеспечивают государственный финансовый контроль. Среди таких субъектов можно выделить:

- Счетную палату Российской Федерации;

- Центральный Банк Российской Федерации;

- Минфин Российской Федерации;

- Федеральную налоговую службу;

- Федеральную таможенную службу;

- контрольно-ревизионные органы, которые относятся к федеральным органам исполнительной власти;

- иные органы, которые контролируют то, как осуществляется поступление и расходование средств, относящихся к федеральному бюджету, а также бюджетам федеральных внебюджетных фондов.

1.2 Сущность, функции и организация аудита

Исходя из того факта, что развитие товарно-денежных отношений в современной России, имеет принципиально новый характер, возникает необходимость того, чтобы появлялись разнообразные формы собственности и новый для страны финансовый рынок. В свою очередь, данный факторы привели к необходимости совершенствовать формы и средства, за счет которых осуществляется финансовый контроль. Таким образом, в России появилась новая форма за счет которой организуется финансовый контроль за коммерческой и финансово-хозяйственной деятельность учреждений и организаций - институт независимого аудита. Данная деятельность осуществляется на платной основе.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации регулируется исходя из положений, которые содержаться в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», а также иными федеральными законами, которые приняты в соответствие с ним. Данные федеральные законы регулирую отношения, которые имеют место быть в с процессе осуществления аудиторской деятельности.

Данный закон определяет понятие аудиторской деятельности и аудита. В нем устанавливается цель аудита, а также рассматриваются те факторы, которые отличают аудит от государственного контроля. Помимо этого, в федеральном законе раскрывается содержание такого понятия как «услуги, сопутствующие аудиту». Исходя из данного закона, аудиторская деятельность или аудит представляет собой предпринимательскую деятельность, направленную на проведение независимой проверки индивидуальных предпринимателей и организаций.

Некоторыми авторами, исходя из положений, которые содержаться в Законе об аудите, а также положений, которые находят свое отражение в иных нормативно-правовых акта, дают определение аудиторской деятельности, которое является более полным.

Согласно данному определению под аудитом понимается лицензируемая предпринимательская деятельности, которая осуществляется аттестованными независимыми юридическими и физическими лицами, которые представлены аудиторскими организациями и аудиторам, которые являются законными участниками экономической деятельности, которая направлена на то, чтобы подтвердить достоверность налоговой, бухгалтерской и финансовой отчетности, для того, чтобы уменьшить до того, уровня, который является приемлемым, информационный риск, который несут заинтересованные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая представляется предприятием или организацией своим собственникам, а также иными физическим и юридическим лицам.

Относительно различных видов деятельности и сфер хозяйствования, принято различать:

- общий аудит, который включает в себя аудит инвестиционных фондов и бирж;

- банковский аудит;

- страховой аудит.

Исходя из указанных выше определений, трактовка таких понятий как аудит и аудиторская деятельность в них - равнозначная. Тем не менее, такие авторы как А.Д. Шеремет и В.П. Суйц считают иначе.[44, 68 c.]

Согласно мнению данных авторов, в качестве отличия аудита от аудиторской деятельности можно рассматривать положение о том, что аудиторская деятельность предполагается также те или иные аудиторские услуги. В настоящее время, значительное внимание уделяется тому, чтобы повысить эффективность системы управления организацией, а также эффективность системы внутреннего контроля. Наличие системного подхода дается возможность появлению основы для того, чтобы развивались качественные аудиторские услуги. Иными словами, имеется тенденция к тому, чтобы аудиторскими структурами уделялось больше внимания вопросам, связанным с консультационной деятельностью, а не только связанным с непосредственно аудитом.

Помимо сказанного, А.Д. Шеремет и В.П. Суйц различают аудит и аудиторскую деятельности исходя из их результатов. В качестве результата аудита рассматривается наличие вывод, которые касаются состояния финансовой отчетности. В данном случае, подтверждается реальность балансовых статей, достоверность бухгалтерского учета, законность и целесообразность осуществляемых на предприятии хозяйственных операций. В качестве результата аудиторских услуг можно рассматривать возможное состояние, которое будет соответствовать объекту в будущем. Иными словами, в данном случае, результат представляется в виде прогнозных экономических показателей, качественных характеристик организационной структуры управления, а также систем, обеспечивающих контроль и учет.

Исходя из изложенных выше положений, данные авторы выводят следующие два определения:

Под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность, связанные с проведенной непосредственно аудита, а также оказанием сопутствующих аудиту работ и услуг.

Аудит, в свою очередь, представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, целью которой является выражением мнения о том, какова степень достоверности данной отчетности.

Исходя из положений, которые содержаться в Законе об аудиторской деятельности, в качестве цели аудита можно рассматривать выражение мнения о том, насколько достоверной является финансовая (бухгалтерская) отчетность, которую предоставляют аудируемые лица исходя из того, какой порядок, связанный с ведение бухгалтерского учета имеет место быть закрепленным в законодательстве Российской Федерации.

В данном случае в качестве достоверности отчетности принято рассматривать степень точности, которая относится к тем данным, которые содержит в себе финансовая (бухгалтерская) отчетность. Наличие подтвержденной достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности позволяет пользователю данной отчетности делать правильные выводы, которые касаются результатов хозяйственной деятельности, финансового и имущественного положения тех компаний, которые прошли аудит. Также, исходя из анализа, пользователь может осуществлять принятие решений, которые основаны на мнениях, выраженных аудиторскими организациями.

Под бухгалтерским учетом рассматривается упорядоченная система, за счет использования которой осуществляется сбор, регистрация и обобщение информации, которая касается имущества и обязательств и выражена в деньгах. Бухгалтерским учетом также обеспечивается учет движения имущества и обязательств организации, путем сплошного, документального и непрерывного учета всех хозяйственных операций, которые осуществляются на предприятии.

В том нормативно-правовом акте, который был упомянут выше, определяется то место, которое занимает внешний аудит в системе контроля. Можно сказать, что аудит не является подменой или заменой государственному финансовому контролю.

Осуществление государственного финансового контроля происходит исходя из тех положений, которые соответствуют законодательству Российской Федерации. Государственный финансовый контроль осуществляют те органы государственной власти, которые на это уполномочены.

Среди таких органов власти, можно выделить следующие учреждения:

- Счетная палата РФ;

- Центральный банк РФ;

- Министерство финансов РФ

- Федеральная таможенная служба

- иные органы.

Аудит является формой независимого контроля, осуществление которой происходит исходя из норм законодательства Российской Федерации, которое относится к аудиторской деятельности. Аудит может охватывать все субъекты экономики, вне зависимости от того, какая форма собственности соответствует данным субъектам. [12, 77 с.]

При проведении аудиторской проверке, осуществляется проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также бухгалтерского учета, тех структур, которые являются коммерческими.

Кроме тех услуг, которые являются основными, аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами могут оказываться такие услуги, которые принято называть сопутствующими. Согласно исследованиям, в количественном и стоимостном выражении оказание подобных услуг занимает лидирующее место.[32].

Сопутствующие аудиту услуги, которые могут оказывать своим клиентам аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, являются следующими:

- осуществление постановки, восстановления и ведения бухгалтерского учета, оказание услуг, связанные с составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществление консультирования в области бухгалтерского учета;

- осуществление консультирования по вопросам налогообложения;

- проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности копаний и индивидуальных предпринимателей, оказание консалтинговых услуг в области экономики и финансов;

- консультирование по вопросам, связанным с управлением, а также связанным с мероприятиями по реструктуризации компании;

- консультирование в правовой сфере, а также осуществление представительства в налоговых, таможенных и судебных спорах;

- проведение мероприятий, направленных на автоматизацию бухгалтерского учета в организации и внедрение информационных технологий;

- проведение оценки стоимости имущества, а также проведения оценки организаций как имущественных комплексов. Проведение оценки предпринимательских рисков;

- проведение разработки и анализа проектов по инвестициям, а также составление бизнес-планов;

- оказание услуг, связанных с маркетинговыми исследования;

- осуществление научно-исследовательских и экспериментальных работ в сфере, которая имеет связь с деятельности аудиторских компаний. Распространение результатов такой деятельности, в том числе с использование электронных и бумажных носителей;

- проведение обучающих мероприятий, связанных с аудиторской деятельностью, которые должны быть в соответствие с порядком, который установлен законодательством Российской Федерации;

- оказание иных услуг, которые имеют связь с деятельностью в области аудита. [29, 46с.]

При этом, исходя из требований законодательства, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не имеют права вести какую-либо иную предпринимательскую деятельности, помимо оказания услуг по аудиту и сопутствующих услуг.

Для оказания подобных услуг исполнителю необходимо соблюдать независимость, а также иметь профессиональную компетентность в области, которая касается аудита, экономического анализа, хозяйственного права, налогообложения и бухгалтерского учета.

Аудиторскую деятельность в Российской Федерации имеют право осуществлять физические лица, являющиеся аудиторами, а также аудиторские организации.

Согласно пункту 2 статьи 3 Закона об аудиторской деятельности, можно выделить три варианта, которые относятся к осуществлению аудитором, который представляет собой физическое лицо, аудиторской деятельности:

- он может быть работников аудиторской организации;

- он может быть лицом, которое привлекается аудиторской организацией к осуществлению работы. В таком случае с ним заключается гражданско-правовой договор;

- он может являться индивидуальным предпринимателем.

Аудит является обязательным в том случае, если его проведения является обусловленным исходя из прямого указания, которое может содержаться в Федеральном законе или постановлении правительства Российской Федерации. Добровольным или инициативным является такой аудит, проведение которого осуществляется исходя из решения руководства организации или учредителей организации. Также выделяют аудит, который касается специальных аудиторских заданий.

Исходя из положений, которые содержаться в статье 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете", в состав бухгалтерской отчетности коммерческой организации должно быть включено аудиторское заключение, которым подтверждается достоверность бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта. Данное положение относится к тем организациям, которые подлежат обязательному аудиту исходя из федеральных законов.

Согласно статье 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», которая носит название «Обязательный аудит», под обязательным аудитом понимается ежегодная обязательная аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также ведения бухгалтерского учета организации или индивидуального предпринимателя.

Рассмотрим случаи, когда проводится обязательный аудит:

- организации соответствует организационно-правовая форма открытого акционерного общества;

- организация представляет собой кредитную организацию или страховую организацию, а также общество взаимного страхования, товарную или фондовую биржу, инвестиционный фонд, государственный внебюджетный фонд, в качестве источника образования средств которого выступают обязательные исчисления, предусмотренные законодательством Российской Федерации, которые производят физические и юридические лица, а также фонд, чьим источником образования средств являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

- организация представляет собой хозяйствующий субъект, чей объем выручки от реализации продукции, а также от оказания услуг и выполнения работ за одни год в 500 тысяч раз больше чем минимальный размер оплаты труда, который установлен законодательством Российской Федерации. Также аудит является обязательным для организации в том случае, если сумма активов баланса данной организации в конце отчетного года в 200 тысяч раз больше, чем минимальный размер оплаты труда, закрепленный законодательно;

- организация представляет собой государственное унитарное предприятие, муниципальное унитарное предприятие, которое основано на праве хозяйственного ведения в том случае, если объем получаемой организацией выручки в результате реализации продукции, оказания услуг или выполнения работ за один год в 500 тысяч раз превышает минимальный размер оплаты труда, закрепленный законодательно или же если актив баланса в отчетном году в 200 тысяч раз выше, чем законодательно закрепленный минимальный размер оплаты труда. Однако, для закон субъекта Российской Федерации может снизить финансовые показатели для муниципальных унитарных предприятий;

- организация входит в перечень организаций или индивидуальных предпринимателей в отношении которых, согласно федеральным законам, предусмотрено проведение обязательного аудита. [32, 61с.]

К проведению обязательного аудита допускаю только аудиторские организации. Аудиторы, которые являются индивидуальными предпринимателями, не могут проводить обязательный аудит.

В том случае, когда обязательный аудит проводится в тех организациях, в уставном или складочном капитале которых государственная собственность или собственность субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, договор на оказание аудиторских услуг должен заключаться по результатам итогов проведения открытого конкурса. Порядок, в соответствие с которым проводятся такие конкурсы должен быть утвержден Правительством Российской Федерации.

Аудиторскую проверку аудируемых лиц, чья финансовая (бухгалтерская) документация содержит те сведения, которые представляют собой государственную тайну, может проводить только теми аудиторскими компаниями, в чьем уставном или складочном капитале отсутствует доля, которая принадлежит иностранным юридическим или физическим лицам. Также эти организации, которые осуществляют аудиторскую проверку, должны иметь доступ к сведениям, которые составляют государственную тайну, который получается ими в том порядке, который предусматривается исходя из законодательства Российской Федерации.

Исходя из положений, которые содержаться в статье 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» те экономические субъекты, которые уклоняются от проведения обязательного аудита несут за это ответственноть.

Также существует инициативный аудит. В качестве основной цели инициативного аудита принято рассматривать выявление недостатков в налогообложении, составлении отчетности и ведении бухгалтерского учета. Также целью инициативного аудита является проведение анализа финансового состояния субъекта хозяйствования и помощь ему в составлении отчетности и организации учета.

В качестве конкретных целей, которые относятся к инициативному аудиту, могут рассматриваться самые различные необходимости:

- проведение контроля и анализа того состояния, в котором находится как бухгалтерский учет в целом, так и отдельные его разделы;

- мероприятия, направленные на выявление того, в каком состоянии находится финансовая отчетность организации;

- проведение мероприятий, направленных на организацию делопроизводства по бухгалтерскому учету;

- проведение оценки тех средств и методов, которые применяются в целях автоматизации учета;

- проведение оценки того, в каком состоянии находятся расчеты, связанные с налогообложение и т.д.

Можно выделить несколько причин, в связи с которыми осуществляется проведение инициативного аудита.

Прежде всего, учитывая тот факт, что ряд предприятий, особенно тех, которые ранее принадлежали государству и в отношении которых ранее проводится тщательный внутриведомственный контроль, в результате проведения акционирования и приватизации и превращения в акционерные общества, оказались лишенными контроля со стороны специальных органов, новые собственники зачастую принимают решение о проведении инициативного аудита.

Наличие высокой текучести кадров в связи с различными обстоятельствами, такими как недостаточно высокая оплата труда, нежелание руководства воспринимать главного бухгалтера в качестве основного контролера за законностью проведения тех или иных хозяйственных операций, также повышает необходимость проведения инициативного аудита.

Проведение инициативного аудита возможно как по всему предприятию, так и тематически. Во втором случае осуществляется контроль и анализ исключительно отдельных разделов и участков учета. Также может быть разной и глубина проведения проверки.

Может быть проведена полная и сплошная проверка тех данных, которые относятся к учету. В этом случае проверяются первичные документы, проводится инвентаризация активов предприятия и его обязательств.

В процессе выборочной проверки проверяются данные первичного учета или же только данные, которые содержаться в отчетности и учетных регистрах.

При проведении аудита по специальным аудиторским заданиям, проверки подвергаются отдельные статьи, которые относятся к бухгалтерской отчетности. Например, может быть проверено в каком состоянии находится дебиторская и кредиторская задолженность, может быть проведено качественное состояние имущества, к которому относятся материально-производственные запасы, основные средства. Может быть проведена юридическая и экономическая экспертиза контрактов и договор, которые регулируют гражданско-правовые отношения, эффективность того, как используется капитал организации. Также проверки могут быть подвергнуты и другие аспекты, которые являются непосредственно связанными с финансово-экономической деятельность, которую осуществляет экономический субъект.

Выделяют обязательные и инициативные специальные аудиторские задания. Выполнение обязательного специального аудиторского задания обусловлено поручением со стороны государственных органов в тех случая, которые предусматривают акты, относящиеся к законодательству Российской Федерации. Инициативные аудиторские задания подлежат выполнению по всех прочих случаях.

В качестве специальных аудиторских заданий можно рассматривать составление заключение о бухгалтерской отчетности, которая является сформированной исходя из принципов, которые отличаются от правил бухгалтерского учета, применяемых в России. Также специальным аудиторским заданием может быть заключение, которое касается отчета, подготовленного за ряд лет, вынесение заключения, которые касается специального аудиторского задания, которое получено от органов государственной власти.

Проведение финансового аудита или аудита финансовой отчетности связано с оценкой достоверности финансовой информации. Под критериями оценки, как правило, рассматриваются те принципы организации бухгалтерского учета, которые являются общепринятыми. Финансовый аудит проводят, преимущественно, независимые аудиторы. В качестве результата их работы рассматривает заключение, которое имеет отношение к финансовым отчетам. Исходя из своей формы и содержанию финансовый аудит является наиболее близким к тому аудиту, который осуществляется в Российской Федерации.

Проведение аудита на соответствие несет в себе цель проверить, насколько предприятие соблюдает конкретные правила, нормы, законы, инструкции, а также договорные обязательства, оказывающие воздействие на отчеты или результаты операций. При проведении проверки на соответствие осуществляется установление того, соответствует ли деятельность, которую осуществляет предприятие, уставу этого предприятия, насколько правильно осуществляется начисление средств, предназначенных для оплаты труда, а также насколько обоснованно начисляются и уплачиваются налоги.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Ценовой аудит - это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Управленческий (производственный) аудит - это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, - один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.

Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации, преследует следующие цели:

- оценка эффективности управления;

- выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

- внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По видам проверяемых субъектов аудит классифицируется на: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако в Счетной палате российской Федерации существует должность аудитора.

По времени осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и согласованный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан, поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Боле того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Выше не раз упоминалось о достоинствах внешнего аудита. В то же время он имеет и недостатки. Среди недостатков в организации внешнего аудита авторы работ на ту тему называют низкое качество аудита.

Процедура проведения аудита проходит в несколько этапов.

Перед началом работы проходит первый, так называемый подготовительный этап проведения аудита, в течение которого необходимо выработать решение по следующим вопросам:

- заключить договора на проведение аудита и определить условия его проведения (продолжительность, оплату и др.);

- осуществить подбор сотрудников для проведения аудита.

Вторым этапом аудита будет его планирование, включающее такие мероприятия как: получение сведений о клиенте; предварительную аналитическую проверку, предварительную оценку системы внутреннего контроля, масштабов работ; оценку аудиторского (общего) риска; завершение экспертизы и оценку предварительных данных, разработку общего плана (стратегии) аудита; определение оптимального доверия к системе внутреннего контроля; разработку соответствующих процедур тестирования системы внутреннего контроля; разработку независимых процедур тестирования; написания программы (тактики) аудита.

Третий этап - сама процедура аудита, когда необходимо дать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемым в организации. Этот этап включает в себя проведение тестов, окончательную оценку внутреннего контроля, корректировку программы аудита.

Четвертый этап - независимые процедуры, когда аудитор собирает аудиторские доказательства (рабочие документы аудитора), необходимые в дальнейшем для формирования его мнения об отчетности. Независимые процедуры включают такие мероприятия как: проведение независимых тестовых операций; проведение аналитических проверочных процедур; проведение тестов оборотов по синтетическим счетам; проведение проверочных процедур общего составления баланса; оценка результатов независимых процедур; обобщение полученных данных и их оценка, корректировка программы аудита.

Пятый этап проведения аудита - формулировка мнения и составление аудиторского отчета (заключения), в котором должно быть отражено мнение аудитора об отчетности, включает: проверку финансовой отчетности, проверку результатов аудита, составление мнения о достоверности отчетности; составление проекта отчета; написание отчета.

Кроме того, в ходе выполнения аудита осуществляется и такая вспомогательная деятельность, как:

- наблюдение за проведением проверки;

- проверка работы помощников;

- выявление значимых ошибок или нарушений норм;

- выявление незаконной деятельности;

- выявление значимых недостатков системы внутреннего контроля клиента;

- проведение проверок, вызванных особыми обстоятельствами;

- консультирование по соответствующим вопросам;

- рассмотрение возможности продолжения отношений с клиентом.

В соответствии с аудиторскими стандартами, результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы).

международный федеральный стандарт аудиторский



1.3 Отличительные особенности аудита от иных форм финансового контроля

Аудитом, как формой независимого контроля, могут быть охвачены все субъекты экономики, вне зависимости от того, какой организационно-правовой форме они соответствуют, а также не зависимо от формы собственности или ведомственной принадлежности.

Те цели, которые преследует аудит, а также которые преследуются иными видами финансового контроля, являются схожими. Например, налоговая проверка, которая осуществляется в отношении субъектов хозяйствования, имеет целью обеспечить соблюдение тех положений, которые имеют отношение к налоговому законодательству. Среди таких целей можно выделить полноту и своевременность снесения налогов, а также иных обязательных платежей те или иные бюджеты, а также государственные внебюджетные фонды, и правильность их исчисления. В качестве основной цели, которая относится к банковскому регулированию и надзору, который осуществляет Банк России, рассматривается необходимость развивать и укрепляться банковскую систему Российской Федерации, а также защищать интересы вкладчиков и кредиторов. Что же касается непосредственно цели аудита, то она представляется в выражении мнения, которое касается того, насколько достоверной является финансовая (бухгалтерская) отчетность организации, а также насколько порядок ведения бухгалтерского учета соответствует положениям, прописанным в законодательстве Российской Федерации.

По общему правилу, в качестве основы аудиторской проверки рассматривается гражданско-правовой договор, который заключают клиент, являющийся аудируемым лицом, и аудитор. Исходя из этого, регулирование вопросов, связанных с аудиторской проверкой, осуществляется гражданским законодательством. Другие формы, которые относятся к финансовому контролю, осуществляют уполномоченные на это органы исходя из тех властным полномочий, которые данным органам соответствуют. Таким образом, подобные формы финансового контроля не обладают коммерческим характером.

Та деятельность, которую осуществляют субъекты и которая касается проведения аудиторских проверок представляет собой предпринимательскую деятельность и осуществляется исходя из частного интереса. При этом также нужно отметить, что пользователями аудиторского заключения является различные лица, которые представлены не только юридическими лицами и гражданами, но и должными лицами, которые осуществляют свои полномочия работая на определенных должностях в государственных органах.