В связи с процессом постоянного развития аналитических возможностей бухгалтерской ответственности, в частности «Отчета о прибылях и убытках», создана информационная база проведения анализа изменения прибыли от продаж под влиянием следующих факторов, оказавших либо положительное, либо отрицательное влияние:

- объема выручки (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг)

- структуры реализации

- себестоимости проданных товаров, продукции

- коммерческих расходов

- управленческих расходов

- цен на реализацию товаров, продукции (работ и услуг).

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг, на объем которой влияют такие показатели, как количество реализованной продукции (товаров) и цена реализации.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции также может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли.

Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Методика расчета факторных влияний на прибыль от обычной деятельности включает следующие шаги:

1. Расчет влияния фактора «Выручка от продажи».

Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части. Так как выручка организации - это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавались продукция или товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции.

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Для расчета выручки в сопоставимых ценах использованы средние индексы потребительских цен.

Известно, что цены на продукцию в отчетном году возросли по сравнению с базовым в среднем на 14%. Тогда индекс цены составит: 1,14.

Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна:

В' = В1 / Иц (1.6)

где В' - выручка от продажи в сопоставимых ценах;

В1 - выручка от продажи продукции в отчетном периоде;

Иц - индекс цены.

Тогда изменение выручки за счет изменения цены:

? В(ц) = В1 - В1 / Иц (1.7)

а изменение выручки за счет изменения реализуемой продукции:

? В(к-ва товаров) = В' - Во (1.8)

1.1. Расчет влияния фактора «Цена».

Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы при-были от продажи необходимо сделать следующий расчет:

? П(ц) = ? В(ц) х Рпро / 100 (1.9)

где Рпро - рентабельность продаж в базисном периоде

Расчет влияния фактора «Количество проданной продукции (товаров)».

Влияние на сумму прибыли от продажи изменения количества проданной продукции можно рассчитать следующим образом:

? П(к) = [(В1 - В0) - ? В(ц)] х Рпро / 100 (1.10)

где ? П(к) - изменение прибыли от продажи под влиянием фактора «Количество проданной продукции»;

В1 и Во - соответственно, выручка от продажи в отчетном (1) и базисном (0) периодах;

? В(ц) - изменение выручки от продажи под влиянием цены;

Рпро - рентабельность продаж в базисном периоде.

2. Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции» осуществляется следующим образом:

? П(с) = В1 х (УС1 - УС0) / 100 (1.11)

где УС1 и УС0 - уровни себестоимости в соответствующих периодах.

3. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы».

Для расчета используется формула, аналогичная предыдущей:

? П(КР) = В1 х (УКР1 - УКР0) / 100 (1.12)

где УКР1 и УУКР0 - уровни коммерческих расходов в соответствующих периодах.

4. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы».

? П(УР) = В1 х (УУР1 - УУР0) / 100 (1.13)

где УУР1 и УУРо - уровни коммерческих расходов в соответствующих периодах.

Остальные показатели, например, факторы от прочей деятельности, не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние на сумму прибыли тоже можно определить. В данном случае используются метод балансовой увязки, факторная модель чистой прибыли отчетного периода аддитивного вида.

Глава 2. Учет финансовых результатов и прибыли в ЗАО «Алексинский химический комбинат»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ЗАО «Алексинский химический комбинат», организовано в марте 1999 г. в соответствии с решением правительства РФ, является унитарным предприятием, основанным на праве оперативного управления.

Основным видом деятельности предприятия является изготовление пластиковой упаковки и изделий из полимерных материалов.

Структура выручки по видам выпускаемой ФКП «АХК» продукции представлена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Структура выручки по видам выпускаемой продукции ФКП «АХК» за 2008 г.

Виды выпускаемой продукции	Объем выпуска, тыс.руб.
1	2
Тара для химической промышленности	63 927
Бытовая тара	53 273
Пластиковая упаковка для пищевой промышленности	26 636
Химическая посуда	19 533
Тара из огнеупорных пластмасс	8 879
Полимеры промышленного назначения	5 327
Итого объем товарной продукции за 2008 г.	177 576

Организационная структура предприятия соответствует масштабам деятельности предприятия и обеспечивает успешное решение задач по выполнению договорных обязательств перед покупателями и заказчиками (рис.2.1).

Общая численность сотрудников составляет более 1 000 человек, из которых 85% составляют рабочие основного производства.

Продукция исследуемого предприятия имеет постоянный спрос на рынках Российской Федерации и ближнего зарубежья.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Около 10% выпускаемой продукции отгружается в страны СНГ и Прибалтики. Экспорт в Белоруссию составляет 5%. В страны дальнего зарубежья предприятие реализует около 45% выпускаемой продукции. Объем внутреннего рынка занимает 40%

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности ФКП «АХК» производятся расчеты на достаточно крупные суммы (до 1 000 000 руб.). В связи с этим, учитывая действующее ограничение сумм при расчетах наличными (до 100 000 руб.) по одной сделке, основная часть платежей осуществляется через расчетные счета предприятия.

Основными особенностями финансово-хозяйственной деятельности ФКП «АХК», оказавшими влияние на организацию и учет денежных средств являются:

- необходимость совершать расчеты на суммы, превышающие 100 000 рублей, требует использовать расчетные счета;

- участие во внешнеэкономической деятельности обусловило необходимость открытия и использования валютных счетов;

- использование различных форм безналичных расчетов обосновывает необходимость открытия ряда субсчетов к синтетическим счетам;

- выполнение значительного объема работы в бухгалтерии, обусловленное ведением предприятием сложной производственной деятельности возможно только при наличии централизованной бухгалтерии;

- осуществление большого количества безналичных расчетов и платежей, применение различных форм расчетов в денежной форме через расчетные, валютные и специальные счета в банке делает необходимым применение автоматизированной формы бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в ФКП «АХК» осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением предприятия, в штате которого состоит 25 человек.

Форма учета автоматизированная, применяется несколько программных продуктов, которые между собой не взаимосвязаны.

Сложившаяся структура бухгалтерии соответствует объему учетной работы в ФКП «АХК» и в целом обеспечивает оперативное отражение в учете всех фактов финансово-хозяйственной деятельности организации, а также своевременное формирование отчетности.

Бухгалтерская информация храниться на машинных и бумажных носителях. Ответственность за обеспечение сохранности бухгалтерской информации от несанкционированного доступа возложена на главного бухгалтера.

Основные функции бухгалтерской службы ЗАО «АХК»:

ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ и других нормативных правовых актов в целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации;

организация документооборота и обмена данными бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности с целью обеспечения информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям.

оперативный и систематический анализ данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности с целью выявления внутрихозяйственных резервов обеспечение её финансовой устойчивости.

начисление и выплата в установленные сроки оплаты труда работникам, проведение расчетов с работниками по иным основаниям и др.

Основным внутренним документом, определяющим порядок учета доходов и расходов на конкретном предприятии, является его учетная политика.

В целом ведение доходов и расходов в ЗАО «АХК» соответствует требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и способствует формированию достоверных показателей бухгалтерской финансовой отчетности.

Таким образом, на положения учетной политики ЗАО «АХК» оказали влияние такие факторы, как производственная направленность деятельности предприятия и его принадлежность к оборонной промышленности, стремление сблизить положения бухгалтерского и налогового учета в целях более эффективной организации учетной работы.

Основным внутренним документом, определяющим порядок учета доходов и расходов на конкретном предприятии, является его учетная политика. Учетная политика ЗАО «АХК» утвержденная Приказом директора предприятия, включает следующие элементы, определяющие порядок учета различных видов доходов и расходов.

Предметы со сроком полезного использования свыше одного года, имеющие стоимость более 20 000 руб., учитываются на счете 01 «Основные средства».

Предметы, сроком полезного использования менее года, имеющие стоимость менее 20 000 руб., хозяйственный инвентарь, учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 9 «Хозяйственный инвентарь». Их стоимость полностью включается в расходы по мере их отпуска.

Максимальный критерий 20 000 руб. установленный ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в ЗАО «АХК» не применяется в целях избежания возникновения временных разниц.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии их к учету исходя из ожидаемого срока использования конкретного объекта. Первоначальная стоимость основных средств ЗАО «АХК» погашается по установленным нормам в течении их нормативного срока службы.

Учет производственных запасов, используемых ЗАО «АХК» при их списании в производство ведется на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Производственные запасы при их выбытии оцениваются по средней себестоимости единицы материально - производственных запасов.

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Оценка готовой продукции производится по плановой себестоимости.

Оценка незавершенного производства также осуществляется по фактической производственной себестоимости.

Учет расходов на производство осуществляется с использованием счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы и расходы на продажу (коммерческие расходы) ежемесячно списываются на счет учета продаж (счет 90-2, субсчет «Себестоимость продаж») в полном размере.

Учет затрат, относящихся к расходам будущих периодов, осуществляется на счете 97 «Расходы будущих периодов», а включение в состав расходов производится равными долями на основании расчетов.

Прибыль, остающаяся в распоряжении ЗАО «АХК» накапливается на счете 84 «Нераспределенная прибыль». Направления использования прибыли определяются общим собранием акционеров.

Доходы предприятия, как в целях бухгалтерского учета, так и налогообложения прибыли и НДС учитываются методом начисления.

Таким образом, в целом организация и порядок ведения доходов и расходов в ЗАО «АХК» соответствует требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и способствует формированию достоверных показателей бухгалтерской финансовой отчетности.

В соответствии с учетной политикой учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 в разрезе видов прочих доходов и расходов. В связи с этим рабочим планом счетов ЗАО «АХК» предусмотрено открытие к счету 91 субсчетов:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В целом организация и порядок ведения бухгалтерского учета в ЗАО «АХК» обеспечивают информацию, необходимую для осуществления контроля за состоянием имущества и обязательств предприятия, своевременным формированием отчетных данных, а также прочими доходами и расходами предприятия.

2.2 Учет формирования финансового результата предприятия и его отражение в отчетности

Финансовый результат хозяйственной деятельности ЗАО «АХК» определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

Кредитовый остаток (прибыль) по сч. 99 «Прибыли и убытки» в ЗАО «АХК» на 1 декабря 2008 года составил 825 359 руб.

В декабре 2008 года в ЗАО «АХК» имели место следующие хозяйственные операции:

1. 5 декабря ЗАО «АХК» отгрузило партию химической продукции на сумму 879 300 руб. (в том числе НДС 18% - 134 130 руб.). Согласно заключенным договорам поставки покупатели приобретают право собственности на товары по мере отгрузки и передачи покупателю расчетных документов. Учетная стоимость продукции составила 633 271 рублей. Расходы по доставке продукции своим транспортом составили 11 000 руб.

В учете ЗАО «АХК» составлены следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка» - 879 300 руб. - отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 134 130 руб. - отражен НДС, начисленный с объема реализации;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 43 «Готовая продукция» - 633 271 руб. - списана себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 44 «Расходы на продажу» - 11 000 руб. - отражены расходы на продажу;

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 879 300 руб. - получены деньги от покупателя в оплату продукции;

Указанные доходы и расходы участвуют в формировании валовой прибыли от продаж, полученной ЗАО «АХК» в 2008 г.

На величину общего финансового результат влияют прочие доходы и расходы, полученные от прочей реализации и внереализационных операций.

2. В декабре ЗАО «АХК» продан ОАО «КЖИ 480» автомобиль ЗИЛ 2502 на основании Акта приемки-передачи основных средств №18 от 06.12.2008 г. Учетная стоимость автомобиля -178 370 руб. Сумма начисленной ранее амортизации - 78 000 руб. Выручка от продажи автомобиля составила 153400 руб. (в том числе НДС 18% - 234 00 руб.).

В учете ЗАО «АХК» отражено:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 153 400 руб. - учтена выручка от продажи прочих активов (транспортного средства);

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 23 400 руб. - начислена сумма НДС с продаж;

Дебет 01-2 «Выбытие основных средств»,

Кредит 01-1 «Основные средства в эксплуатации» - 178 370 руб. - списана учетная стоимость автомобиля;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит 01-2 «Выбытие основных средств» - 78 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 01-2 «Выбытие основных средств» - 100 370 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля.

3. В декабре 2008 г. ЗАО «АХК» совершена операция по продаже нематериального актива. В частности, ООО «Полинекс» было продано исключительное право патентообладателя на изобретение на основании Акта приемки-передачи НМА №2 от 08.12.2008 г., договора купли-продажи №9 от 08.12.2008 г., счет-фактура № 114 от 08.12.2008 г.

Первоначальная стоимость нематериального актива - 79 900 руб. Сумма начисленной ранее амортизации - 14 255 руб. Выручка от продажи нематериального актива составила 115 050 руб. (в том числе НДС 18% - 17 550 руб.).

В учете ЗАО «АХК» составлены проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 115 050 руб. - учтена выручка от продажи нематериального актива;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 17 550 руб. - начислен НДС;

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит 04 «Нематериальные активы» - 14 255 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 04 «Нематериальные активы» - 65 645 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива.

4. 10 декабря 2008 г. были начислены суммы процентов по кредиту, предоставленному ЗАО «АХК» 10 сентября 2008 г. на 8 месяцев для закупки нового оборудования (кредитный договор № 535, расчет бухгалтерии) в размере 8 906 руб.:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 8 906 руб.-

- начислены проценты по полученному кредиту.

5. 10 декабря ЗАО «АХК» сдало в аренду неиспользуемое складское помещение». Сумма арендной платы, согласно договору аренды от 10.12.2008 г., составила 24 000 руб. (в том числе НДС 18% - 3 661 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчисления на социальное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составили 10 000 руб. за 1 месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ЗАО «АХК».

В учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 24 000 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 3 661 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательное производство» - 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 24 000 руб. - получена сумма арендной платы.

6. 18 декабря ЗАО «АХК» осуществило поставку продукции» на сумму 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.). Себестоимость продукции составила 95 746 руб.

В учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 90-1 «Выручка» - 141 600 руб.- отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 21 600 руб. - отражен НДС, начисленный с объема реализованной продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 20 «Основное производство» - 95 746 руб. - списаны на себестоимость все затраты;

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 141 600 руб. - поступили средства в оплату продукции.

7. В декабре в ЗАО «АХК» произведен расчет начисления штрафа в оплату покупателю ОАО «Еврохим» за невыполнение договорных обязательств по поставке продукции.

В учете ЗАО «АХК» данная ситуация была отражена проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 30 362 руб. - начислены штрафные санкции за неисполнение договорных обязательств.

8. С 20 по 22 декабря в ЗАО «АХК» постоянно действующей комиссией была проведена плановая инвентаризация товарно-материальных ценностей. Согласно инвентаризационной описи № 26 от 20 декабря и сличительной ведомости № 26 от 22 декабря была выявлена недостача двух компрессоров 24/2XZ, себестоимость каждого 25000 руб. Виновное лицо не было найдено и на основании распоряжения руководителя №54 от 25 декабря 2008 г. недостача была списана за счет финансовых результатов.

В учете предприятия сделаны следующие проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - 50 000 руб. - списано недостающее имущество;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 50 000 руб. - недостача отнесена за счет финансовых результатов

9.) 18 декабря 2008 г. ЗАО «АХК» был произведен расчет начисления штрафа в оплату покупателю ОАО «ТулаПром» за невыполнение договорных

обязательств по доставке товаров. В учете общества отражена проводка:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 30 362 руб. - начислены штрафные санкции за невыполнение договорных обязательств.

9.) 21 декабря бухгалтером ЗАО «АХК» произведен расчет начисления процентов по займу, предоставленному 1 июня 2008 г. работнику - химику-технологу Камаеву В.Б. сроком на 6 месяцев. По договору займа № 88 от 1.06.2008 г. проценты по займу, исходя из 15 % годовых должны быть выплачены одновременно с возвратом суммы займа.

В учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 3750 руб. - начислены проценты по договору займа

10.) 24 декабря по расходному кассовому ордеру № 57 от 23 декабря бухгалтером ЗАО «АХК» была выдана единовременная помощь из кассы Дорохову В.Ю. в размере 5700 руб. в связи со сложным материальным положением:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5 700 руб. - начислена материальная помощь;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3 750 руб. - осуществлена выплата материальной помощи.

11.) В декабре 2008 года ЗАО «АХК» реализовало продукции на сумму 845 900 руб. (в т.ч. НДС 18% - 129036 руб.). Себестоимость продукции составила 697458 руб.

В учете ЗАО «АХК» были сделаны следующие проводки:

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 845 900 руб. - получены деньги от покупателя в оплату продукции

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90-1 «Выручка» - 845 900 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 129 039 руб. - отражен налог на добавленную стоимость, начисленный с объема реализованной продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 43 «Готовая продукция» - 667 458 руб. - отражена учетная стоимость реализованной продукции.

12. В конце декабря были списаны общехозяйственные расходы, сформированные по дебету сч.26 «Общехозяйственные расходы» (зарплата управленческого персонала, амортизация офисного оборудования, командировочные расходы управленческого персонала) на себестоимость проданной продукции в размере 72 000 руб.:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 72 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы.

По окончании отчетного года (31 декабря) производится реформация баланса ЗАО «АХК». Данная процедура осуществляется в следующей последовательности:

На первом этапе все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. В свою очередь, все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 и затем списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90-1 «Выручка»

Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - 1866800 руб. - закрытие

субсчета 90-1 (выручка по операции №1 + выручка по операции № 6 + выручка по операции № 11) ( 879300 + 141600 + 845900)

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90-2 «Себестоимость продаж» - 1 300 729 руб. - закрытие субсчета 90-2 (себестоимость продаж по операции № 1 + себестоимость продаж по операции № 11) (633 271 + 667 458);

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит .90-3 «Налог на добавленную стоимость» - 284 769 руб. - закрытие субсчета 90-3 (НДС по операции № 1 + НДС по операции № 6 + НДС по операции № 11) (134 130 + 21 600 + 129 039);

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90-6 «Общехозяйственные расходы» - 72 000 руб. - закрытие субсчета 90-6 (управленческие расходы по операции №12);

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90-7 «Расходы на продажу» - 106 746 руб. - закрытие субсчета 90-7 (расходы на продажу по операции № 1 + расходы на продажу по операции № 6) на сумму 106 746 руб. (11 000 + 95 746);

Дебет 91-1 «Прочие доходы »

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 296 200 руб. - закрытие субсчета 91-1 (прочие доходы по операциям № 2, № 3, № 5, № 9) на сумму 296 200 руб. (153400 + 115050 + 24000 + 3750);

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 91-2 «Прочие расходы» - 295 594 руб. - закрытие субсчета 91-2 (прочие расходы по операциям № 2, № 3, № 4, № 5, № 7, № 8, № 11) (23 400 + 100 370 + 17 550 + 65 645 + 8 906 + 3 661 + 10 000 + 30 362 + 30 000 + 5 700);

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 102556 руб. - прибыль от продажи продукции, работ, услуг (разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») (1 866 800 - 1 300 729 - 284 769 - - 72 000 - 106 746);

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 606 руб. - прибыль от прочих видов деятельности (разница между кредитовым и дебетовым оборотом по субсч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (296 200 - 295 594);

В конце декабря 2008 в учете ЗАО «АХК» также были отражены следующие операции:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 24759 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль за декабрь в размере 24 759 руб. ((102556 + 606): 100 Ч 24 %);

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 78 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства по командировочным расходам;

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1368 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства по расходам, относимым на собственные средства предприятия.

На втором этапе реформации баланса закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» - 76 957 руб. - определена чистая прибыль за декабрь (сопоставлением оборотов по кредиту и дебету по сч. 99 «Прибыли и убытки»((102556 + 606) - (24759 +78 + 1368));

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 902 316 руб. - списана заключительными оборотами декабря чистая прибыль отчетного года (с учетом остатка по сч.99 «Прибыли и убытки» на 1.12. 2008 г.).

Таким образом, в результате последовательного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, был сформирован финансовый результат деятельности производственного предприятия ЗАО «АХК».

2.2 Учет нераспределенной прибыли и её использования предприятием

Прибыль, получаемая ЗАО «АХК» в течение года используется только на уплату соответствующего налога, а также штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. В связи с этим ведение аналитического учета на счете 99 в ЗАО «АХК» организуется в следующем порядке (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» в ЗАО «АХЗ»

Счета I порядка	Счета II порядка	Счета III порядка
99 «Прибыли и убытки»
	99-1 «Расчеты по налогу на прибыль
	99-2 «Прибыль после налогообложения»	99-2-1 «Штрафы, пени»

Налог на прибыль может уплачиваться ежеквартально или ежемесячно.

Ежемесячно налог можно уплачивать двумя способами:

- исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц;

- исходя из прибыли за предыдущий квартал (равными долями в размере 1/3 суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал).

В ЗАО «АХК» налог на прибыль уплачивается вторым способом. Поэтому его нужно перечислять в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца. По итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) рассчитывается общая сумма налога, которую надо уплатить в бюджет.

В ЗАО «АХК» для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль использует субсчет 68-1.

За I квартал 2008 г. ЗАО «АХК» получило прибыль в размере 1 230 000 руб. и заплатило налог на прибыль в сумме 295 200 руб. (1 230 000 руб. x 24%). Прибыль предприятия за II квартал составила 1 700 000 руб.

Во II квартале 2008 г. в учете ЗАО «АХК» сделаны проводки:

28 апреля 2008 г.

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68-1, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 98 400 руб. (295 200 руб. x 1/3) - начислен первый авансовый платеж по налогу на прибыль;

Дебет 68-1, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 51 «Расчеты по налогам и сборам» - 98 400 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

28 мая 2008 г.

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68-1, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 98 400 руб. (295 200 руб. x 1/3) - начислен второй авансовый платеж по налогу на прибыль;

Дебет 68-1, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 51 «Расчетные счета» - 98 400 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

28 июня 2008 г.

Дебет 99 «Прибыли убытки», Кредит 68-1, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 98 400 руб. (295 200 руб. x 1/3) - начислен третий авансовый платеж по налогу на прибыль;

Дебет 68-1, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 51 «Расчетные счета» - 98 400 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль.

Общая сумма платежей по налогу на прибыль за II квартал 2008 г. составила 295 200 руб. (98 400 руб. x 3 мес.).

По итогам II квартала ЗАО «АХК» должно заплатить налог в сумме 408 000 руб. (1 700 000 руб. x 24%).

30 июня 2008 г. доначислена сумма налога:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68-1, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 112 800 руб. (408 000 - 295 200) - доначислен налог на прибыль по итогам прошедшего квартала.

Эта сумма была перечислена в бюджет не позднее 28 июля 2008 г.

В конце календарного года в ЗАО «АХК» будет рассчитана общая сумму налога, которая должна будет перечисляться в бюджет. Если в течение 2008 г. предприятием будет перечислено в бюджет денег меньше, чем общая сумма налога, рассчитанная по итогам года, налог будет доплачен не позднее 28 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом, то есть в 2009 году.

В случае, когда предприятие пропустило срок уплаты налога, либо перечислила его не полностью, должны быть уплачены пени. Размер пеней зависит от суммы недоимки и ее срока. Пени рассчитываются следующим образом. Сумму долга умножают на количество календарных дней, прошедших с того дня, когда организация должна была заплатить налог, а затем на 1/300 ставки рефинансирования, которая действовала в этот период (п.4 ст.175 НК РФ). Если в течение срока, пока числилась задолженность, ставка рефинансирования менялась, то нужно рассчитать пени за каждый промежуток времени, когда ставка была постоянна. Затем полученные результаты складываются.

ЗАО «АХК» по итогам работы за апрель 2008 г. начислило НДС - 126 500 руб. Заплатить налог нужно было до 20 мая. Однако деньги в бюджет предприятие перечислило только 30 июня 2008 г. Следовательно, за несвоевременную уплату налога ЗАО «АХК» должно заплатить пени. Срок, в течение которого за предприятием числилась задолженность, составляет 40 дней (с 21 мая по 30 июня включительно). Ставка рефинансирования составляет:

- с 21 мая по 09 июня 2008 г. - 10,5 % (Указание ЦБ РФ от 28.04.2008 N 1997-У);

- с 10 июня по 30 июня 2008 г. - 10,75% (Указание ЦБ РФ от 09.06.2008 г. № 2022-У).

Таким образом, пени за несвоевременную уплату в бюджет по налогу на прибыль составили 1 685 руб.

(126 500 руб. x 19 дн. х 10,5% / 300 + 126 500 руб. х 20 дн. х 10,0% / 300).

В учете ЗАО «АХК» составлены соответствующие записи:

Дебет 99, субсчет «Пени», Кредит 68, субсчет «НДС» - 1 685 руб. - начислены пени по расчетам с бюджетом по НДС.

В этом случае предприятие может само рассчитать пени и уплатить их в тот момент, когда будет погашать задолженность по налогу. Если это не произойдет, то не позднее 60 дней с того момента, когда должен был быть уплачен, инспекция ФНС направит адрес предприятия уведомление, где укажет сумму недоимки и пеней, а также срок, в течение которого следует погасить задолженность.

Если в указанный период времени задолженность добровольно не погашается, налоговые органы направляют инкассовое поручение в банк, где у предприятия открыт расчетный счет. В соответствии с налоговым законодательством банк списывает указанную сумму со счета ЗАО «АХК» в безакцептном порядке (п.2 ст.46). В бухгалтерском учете пени отражаются на соответствующем субсчете счета 99 «Прибыли и убытки». Начислять их следует в тот момент, когда налоговым органом предъявлено требование об уплате пеней, либо пени начислены предприятием самостоятельно.

Сумма налога на имущество, которую ЗАО «АХК» должно заплатить по итогам работы за полугодие 2008 г., равна 15 000 руб. Срок уплаты налога - 28 июля, фактически уплата налога произведена лишь 10 августа, то есть на 13 дней позже. Пени за этот период составили 65 руб.

(15 000 руб. x 13 дн. x 10,0% : 300).

Эта сумма ЗАО «АХК» была рассчитана самостоятельно и перечислена 10 августа. В бухгалтерском учете при этом были сделаны проводки:

Дебет 99, субсчет «Пени», Кредит 68-2-2, субсчет «Пени по налогу на имущество» - 65 руб. - начислены пени по налогу на прибыль;

Дебет 68-2, субсчет «Расчеты по налогу на имущество прибыль», Кредит 51 «Расчетные счета» - 15 000 руб. - уплачен налог на прибыль, начисленный по итогам полугодия;

Дебет 68-2-2, субсчет «Пени по налогу на имущество», Кредит 51 «Расчетные счета» - 65 руб. - уплачены пени.

Достаточно распространена ситуация, когда при составлении отчетности выясняется, что какие-то суммы не были ранее включены в налоговую базу, и это привело к занижению налога за предыдущие периоды. В этом случае в соответствии с налоговым законодательством РФ необходимо:

- уплатить сумму недоимки в бюджет;

- самостоятельно рассчитать и перечислить пени;

- составить уточненную налоговую декларацию за тот период, когда была совершена ошибка, а также заявление на имя начальника инспекции с просьбой принять эту декларацию (п.4 ст.81 НК РФ).

Так, при составлении отчетности ЗАО «АХК» за II квартал 2008 г., было обнаружено, что часть выручки не была включена в облагаемую базу, из-за чего НДС за I квартал был занижен на 3000 руб. Заплатить этот налог предприятие должно было до 20 апреля 2008 г. Однако фактически ЗАО «АХК» перечислило его лишь 6 августа 2008 г. В этот же день были уплачены и пени, расчет которых был осуществлен следующим образом.

Задержка оплаты составила 105 дней (с 21 апреля по 6 августа).

Ставка рефинансирования в этот период составила:

- с 21 апреля 2008 г. по 09 июня 2008 г. - 10,5 % (Указание ЦБ РФ от

28.04.2008 N 1997-У);

- с 10 июня по 13 июля 2008 г. - 10,75% (Указание ЦБ РФ от 09.06.2008 г. № 2022-У).

- с 14 июля по 4 августа 2008 г. - 11,0% (Указание ЦБ РФ от 11.07.2008 г. № 2037-У).

Таким образом, пени за несвоевременную уплату в бюджет по налогу на прибыль составили 112 руб.

В соответствии с действующими в этот период ставками рефинансирования, пени по состоянию на 5 августа равны:

3000 руб. x 50 дн. x 10,5% : 300 = 52,5 руб.

3000 руб. х 33 дн. х 10,75 % : 300 + 3000 руб. х 22 дн. х 11,0% : 300 = 59,68 руб.

6 августа 2008 г. в учете ЗАО «АХК» сделаны следующие записи:

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 68-3 «Расчеты по НДС» - 3000 руб. - доначислен налог на добавленную стоимость за I квартал 2008 г.;

Дебет 99 субсчет «Пени», Кредит 68-3, субсчет «Пени по НДС» - 112 руб. - начислены пени по НДС;

Дебет 68-3 «Расчеты по НДС», Кредит 51 «Расчетные счета» - 3000 руб. - перечислена недоимка по НДС;

Дебет 68-3-2, субсчет «Пени по НДС», Кредит 51 «Расчетные счета» - 112 руб. - перечислены пени;

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68-2, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 27 руб. (112 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Штрафные санкции могут быть наложены на предприятие за нарушение

требований налогового кодекса, не связанных с начислением и уплатой налогов и сборов. Так, в июле 2008 г. ЗАО «АХК» при открытии нового расчетного счета не было сообщено об этом в налоговую инспекцию. Тем самым предприятие нарушило требования пп.1 п.2 ст.23, п.6 ст.6.1 НК РФ, в соответствии с которыми организации обязаны в течение семи рабочих дней со дня открытия счета в банке письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации об открытии счетов. На основании решения налогового органа на ЗАО «АХК» был наложен штраф за несвоевременное представление сведений об открытии счета, который предприятие уплатило.

В бухгалтерском учете такое использование прибыли текущего года отражено проводками:

Дебет 99-2, субсчет «Прибыль после налогообложения», счет аналитического учета «Пени, штрафы»,

Кредит 68, субсчет «Штрафные санкции» - 5 000 руб. - на основании решения налогового органа начислен штраф;

Дебет 68, субсчет «Штрафные санкции»,

Кредит 51 «Расчетные счета» - 5 000 руб. - сумма штрафа перечислена в бюджет.

Таким образом, в бухгалтерском учете ЗАО «АХК» суммы признанных предприятием штрафных санкций за нарушение налогового законодательства отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (аналитический счет к субсчету 99-2 «Прибыль после налогообложения») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и не участвуют в формировании показателя бухгалтерской прибыли, исходя из которого организация исчисляет условный расход (доход) по налогу на прибыль.

В бухгалтерской отчетности сумма штрафных санкций участвует в формировании показателя строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы N 1 «Бухгалтерский баланс». Указанная сумма также отражается в форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках» по свободной строке перед показателем «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», которая может именоваться «Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства».

В заключение следует отметить, что расходы в виде штрафов, перечисляемых в бюджет, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Учитывая разнообразные направления использования оставшейся в распоряжении предприятия прибыли, ведение аналитического учета на счете 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» в ЗАО «АХК» организуется в следующем порядке (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Аналитический учет по счету 84

«Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» в ЗАО «АХЗ»

Счет I порядка	Счета II порядка	Счета III порядка
84 «Нераспределенная прибыль /Непокрытый убыток
	84-1 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
	84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная»	84-2-1 «Использование прибыли на выплату дивидендов и прочие выплаты работникам за счет прибыли»
		84-2-2 «Использование прибыли на формирование уставного капитала»
		84-2-3 «Использование прибыли на формирование резервного фонда»
		84-2-4 «Использование прибыли на развитие производственной базы»

В соответствии с планом развития производства ЗАО «АХК» на 2008 г. было предложено увеличить уставный капитал общества для привлечения дополнительных денежных средств. К тому же часть прибыли необходимо было направить на увеличение резервного капитала для покрытия убытков прошлого года.

Участники ЗАО «АХК», рассмотрев годовую отчетность за 2008 год, решили направить часть прибыли, оставшуюся после налогообложения и начисления дивидендов:

- на увеличение резервного капитала предприятия (850 000 руб.);

- на увеличение уставного капитала организации на 500 000 руб.;

- на помощь работнику, пострадавшему на производстве (150 000 руб.).

В синтетическом учете ЗАО «АХК» были сделаны проводки:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток»

Кредит 82 «Резервный капитал» - 850 000 руб. - увеличен резервный капитал за счет нераспределенной прибыли;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток»

Кредит 80 «Уставный капитал» - 500 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 50 «Касса» - 150 000 руб. - выплачена материальная помощь пострадавшему сотруднику;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 150 000 руб. - отражено использование нераспределенной прибыли для выплаты пострадавшему работнику.

На нераспределенную прибыль прошлых лет предприятие может купить квартиру для сотрудника, выплатить материальную помощь бывшим работникам, купить туристические путевки и др.

Однако списывать эти расходы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» нельзя. Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 84 предназначен только для того, чтобы отражать прибыль и убыток, посчитанные после уплаты налога на прибыль. Непроизводственные затраты в течение года следует включить в состав прочих расходов и учитывать на субсчете «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» [12, п.12]. Для того, чтобы видеть, какая сумма чистой прибыли направлена на те или иные цели, то к счету 84 можно открыть специальный субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная». Тогда в учете делают такую проводку:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная» - отражено использование нераспределенной прибыли прошлых лет на непроизводственные нужды.

В 2008 г. общее собрание участников ЗАО «АХК» решило возместить за счет нераспределенной прибыли 2008 года стоимость путевки на отдых в Турцию Генеральному директору предприятия. Стоимость путевки - 30 000 руб. Путевка была приобретена за наличный расчет у турагентства и выдана через кассу получателю в мае 2008 года.

В бухгалтерском учете ЗАО «АХК» составлены проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 50-1 «Касса организации» - 30 000 руб. - произведены расчеты с турагентством за путевку;

Дебет 50-3 «Денежные документы»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 30 000 руб. - оприходована полученная путевка;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит 50-3 «Денежные документы» - 30 000 руб. - туристическая путевка в Турцию выдана генеральному директору;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная» - 30 000 руб. - отражено использование нераспределенной прибыли прошлых лет на оплату путевки, предоставленной Генеральному директору предприятия;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 30 000 руб. - а стоимость путевки включена в состав прочих расходов.

В налоговом учете ЗАО «АХК» 30 000 руб. нельзя включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Собственники предприятия ЗАО «АХК» могут направить часть нераспределенной прибыли на развитие производства. Например, купить новое оборудование, автомобиль, построить здание, и т.д. В таком случае возникает вопрос: а нужно ли в бухучете вообще показывать, что какие-то товары (работы, услуги) куплены за счет нераспределенной прибыли. Делать это следует только в том случае, если подобные требования предъявляет руководство или собственники организации.

В этом случае могут быть составлены следующие проводки:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная» - учтена нераспределенная прибыль, потраченная на покупку товаров (работ, услуг), или:

Дебет 84 субсчет «Фонд накопления»

Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная» - отражено использование фонда накопления на покупку товаров (работ, услуг).

Что касается налогового учета, налогооблагаемую прибыль уменьшают любые расходы, которые необходимо для того, чтобы получить доход, и подтверждены документами [2, п.1, 252]. При этом не важно, за счет каких средств эти расходы оплачены. Следовательно, если приобретенное имущество удовлетворяет требованиям статьи 252 НК РФ, то его стоимость учитывается при расчете налога на прибыль.

В мае 2008 года общее собрание участников ЗАО «АХК» решило приобрести за счет нераспределенной прибыли грузовой автомобиль. В этом же месяце транспортное средство было куплено за 354 000 руб. (в том числе НДС 18% - 54 000 руб.) и стали ее использовать в производственных целях.

С июня 2008 года ЗАО «АХК» начисляет амортизацию по грузовому автомобилю. Срок его использования в бухгалтерском, и налоговом учете составляет 10 лет. Таким образом, ежемесячная сумма амортизации равна:

(354 000 руб. - 54 000 руб.) : 10 лет : 12 мес. = 2500 руб.

Рабочим планом счетов ЗАО «АХК» предусмотрено два субсчета к счету 84:

- «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;

- «Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная».

В бухгалтерском учете ЗАО «АХК» в мае 2008 года были сделаны следующие проводки:

Дебет 08-4, субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражены расходы на покупку грузового автомобиля;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 54 000 руб. - учтен НДС по грузовому автомобилю;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет использованная» - 354 000 руб. - учтена нераспределенная прибыль прошлых лет, истраченная на покупку грузового автомобиля;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4, субсчет «Приобретение объектов основных средств» - 300 000 руб. - введен в эксплуатацию грузовой автомобиль;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» - 354 000 руб. - оплачен грузовой автомобиль;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 54 000 руб. - возмещен из бюджета НДС по грузовому автомобилю.

Начиная с июня 2008 года, делается проводка:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 2500 руб. - начислена амортизация по грузовому автомобилю.

В налоговом учете ЗАО «АХК» в июне 2008 года нужно включить 2500 руб. в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, на бухгалтерский и налоговый учет не влияет то, что имущество приобретено за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Более того, в принципе нормативные документы по бухгалтерскому учету не требует отражать такие операции на счете 84. Исключение составляют только те случаи, когда руководитель предприятия хочет видеть на счетах бухгалтерского учета, куда направляется нераспределенная прибыль. Но и тогда со счета 84 никакие суммы не списываются, а лишь отражается движение средств внутри счета - по субсчетам, которые предусмотрены рабочим планом счетов предприятия.

Глава 3. Анализ финансовых результатов ЗАО «Алексинский химический комбинат»

3.1 Анализ структуры и динамики финансовых результатов

При анализе финансовых результатов деятельности предприятия исследуются:

- абсолютная величина прибыли. Если она положительна, предприятие работает прибыльно, если отрицательна - убыточно;

- динамика показателей прибыли предприятия за текущий анализируемый период, которая свидетельствует об ухудшении или улучшении финансового состояния предприятия;

- структура прибыли;

- влияние отдельных факторов на динамику прибыли [42, c. 231].

Анализ финансовых результатов ЗАО «АХК» целесообразно начать с оценки динамики изменений показателей данных бухгалтерской формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Анализ информационных сведений о финансовых результатах ЗАО «АХК» за 2007-2008 года представлен в таблице 3.1.

По данным таблицы 3.1 выручка ЗАО «АХК» в 2008 году увеличилась на 46 928 тыс. руб. или на 16,3 % по сравнению с 2007 годом. Основная деятельность предприятия - производство резиновых технических изделий - за анализируемый период была прибыльной.

Таблица 3.1.

Анализ состава и динамики показателей финансовых результатов

ЗАО «АХК» за 2007 - 2008 гг.

Показатель	Абсолютное значение, тыс. руб.	Изменения, ± тыс. руб.	Темп роста, %
	2007 год (предыдущий)	2008 год (отчетный)
Выручка от продажи продукции	287226	334154	+46928	116,3 %
Себестоимость реализованной продукции	258053	311325	+53272	120,6 %
Валовая прибыль, (Р вал)	29173	22829	- 6344	78,3 %
Прибыль (убыток) от продаж (Р)	29173	22829	- 6344	78,3 %
Проценты к получению	274	219	- 55	79,9%
Проценты к уплате	1320	1609	+ 289	121,9 %
Доходы от участия в других организациях	1	140	+ 139	14000%
Прочие доходы	14995	17301	+ 2306	115,4 %
Прочие расходы	16496	18503	+ 2007	112,2 %
Прибыль (убыток) до налогообложения

Подобные документы

• Бухгалтерский учет, анализ и аудит финансовых результатов

  Учет финансовых результатов и использование прибыли. Формирование финансовых результатов. Налогообложение прибыли предприятия. Цели и задачи аудита финансовых результатов. Источники информации используемые при аудите. Анализ рентабельности.
  
  дипломная работа [80,3 K], добавлен 21.06.2005
  

• Учет и анализ финансовых результатов и использования прибыли в ОАО "Воронежстрой-Холдинг"

  Организационно-методические аспекты учета и анализа финансовых результатов. Учет финансовых результатов деятельности организации. Анализ финансовых результатов деятельности организации. Формирование общей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.
  
  дипломная работа [83,3 K], добавлен 25.06.2004
  

• Аудит финансовых результатов ОАО Молочный комбинат "Саранский"

  Анализ нормативно-правовых источников по проверке финансовых результатов. Достоверность отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия ОАО Молочный комбинат "Саранский"; классификация доходов и расходов для финансового и налогового аудита.
  
  курсовая работа [41,6 K], добавлен 11.05.2013
  

• Формирование, учет и оценка финансовых результатов деятельности ЗАО "Электро-ком"

  Понятие финансовых результатов, порядок их формирования и учет. Приемы и методы анализа финансовых результатов. Оптимизация учета финансовых результатов и пути их увеличения на предприятии ЗАО "Электро-ком". Резервы роста прибыли и рентабельности.
  
  дипломная работа [648,9 K], добавлен 18.11.2013
  

• Аудит учета финансовых результатов и их использования на примере ОАО "Санкт-Петербургский картонно-полиграфический комбинат"

  Задачи и нормативно-правовое регулирование аудиторской проверки учета финансовых результатов. Методы получения аудиторских доказательств. Этапы аудита учета финансовых результатов на примере ОАО "Санкт-Петербургский картонно-полиграфический комбинат".
  
  курсовая работа [351,1 K], добавлен 09.03.2015
  

• Учет и анализ финансовых результатов

  Вопросы учета и анализа финансовых результатов. Сущность, экономическое содержание и роль прибыли в условиях рыночных отношений. Анализ и использование прибыли. Порядок формирования финансовых результатов, их бухгалтерский учет на примере ООО "ФудЕкс".
  
  дипломная работа [163,7 K], добавлен 26.08.2009
  

• Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности предприятия

  Понятие финансовых результатов, доходов и расходов, их классификация. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии. Выявление резервов роста прибыли. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов.
  
  курсовая работа [60,1 K], добавлен 19.01.2016
  

• Изучение теории и практики учета финансовых результатов и использования прибыли

  Cтруктура и порядок формирования финансовых результатов. Правила учета финансовых результатов от обычных видов деятельноcти, прочих доходов и расходов. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов (на примере предприятия ООО "Стэйринг").
  
  курсовая работа [61,8 K], добавлен 15.05.2015
  

• Учет финансовых результатов и распределения прибыли организации

  Экономическая сущность финансовых результатов; нормативно-правовые акты, регулирующие их документальное оформление и учет. Методика отражения финансовых результатов от реализации продукции и распределение прибыли на предприятии ИП "Уолтер Идастриз".
  
  курсовая работа [58,6 K], добавлен 07.08.2012
  

• Учет, анализ и аудит финансовых результатов на примере ООО "Триса-М"

  Экономическая сущность, составные части финансовых результатов. Виды и содержание прибыли, задачи и проблемы бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов. Учет результатов от продаж продукции, учет прочих доходов и расходов, анализ и аудит.
  
  дипломная работа [88,6 K], добавлен 15.07.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам