Бухгалтерський облік та аудит витрат діяльності на прикладі підприємства "Успіх"

Ризик розраховується на підготовчому етапі. Він не є постійною величиною може змінюватись впродовж аудиторської перевірки. При цьому аудитор керує його величини. Загальний ризик повинен визначатися межею від 1 % до 5 % .

Для оцінки аудиторського ризику застосовується наступна модель розрахунку:

АР = ВР*КР* РН

де: АР - загальний аудиторський ризик;

ВР - властивий ризик;

КР - ризик контролю;

РН - ризик невиявлення.

Крім кількісної оцінки ризику, застосовується інший підхід. Компоненти ризику визначаються як «низький», «середній» і «високий».

Залежність між компонентами аудиторського ризику наведена у таблиці 2.2.1.

Таблиця 3.2.1 Залежність між компонентами аудиторського ризику

Властивий ризик (ВР)	Ризик контролю (КР)	Ризик невиявлення помилок(РН)	Аудиторський ризик (АР)
Низький	Низький	Високий	Високий
Низький	Середній	Середній	Високий
Середній	Середній	Середній	Середній
Низький	Низький	Середній	Низький
Високий	Високий	Низький	Низький

Дані таблиці показують: якщо вплив зовнішніх факторів на можливість помилок у звітності незначний (ВР - низький), система внутрішнього контролю достатня і функціонує ефективно (КР - низький), то ризик невиявлення помилок буде високим (РН - високий), аудиторський ризик при цьому буде теж високим.

На основі попередньої інформації можна розрахувати аудиторський ризик для об'єкта аудиту - ТОВ «Успіх».Треба зауважити, що це маленьке підприємство з невеликим документообігом, що значно впливає на рівень складності роботи аудитора.

Показник властивого ризику розраховуємо залежно від рівня фінансової звітності, тобто порівнюємо дану попередню оцінку розміру властивого ризику з найсуттєвішими залишками по бухгалтерських рахунках і певних категоріях операцій. Тому розмір властивого ризику буде дорівнювати 0,1%.

Ризик контролю встановлюємо на позначці 0,1 %, він показує ступінь довіри аудитора до внутрішнього контролю організації за формуванням економічних показників.

Що до ризику невиявлення, то він дорівнює 0,3%, тобто це суб'єктивна ймовірність того, що процедури, які застосовуються аудитором в процесі перевірки та дозволяють виявити існуючі в організації порушення.

Загальний аудиторський ризик в цьому випадку буде дорівнювати:

0,1%*0,1%*0,3% = 0,3%

Цей показник є досить низьким, та показує, що аудиторська перевірка буде проходити у відповідності з договором, необхідна інформація буде надаватися для перевірки, аудитора буде допущено до документації та всі умови будуть сприяти перевірці.

Аудитор за результатами загального знайомства з системою внутрішнього контролю та обліку на підприємстві складає програму перевірки операцій з матеріальними цінностями. Програма аудиторської перевірки представлена в табл. 3.2.2.



Таблиця 3.2.2

Програма аудиторської перевірки операцій з матеріальними запасами

№	Перелік процедур	Джерела інформації
1	Перевірка даних реєстрів обліку МЗ та звірка їх з рахунками Головної книги	Картки обліку МЗ, відомості, журнали-ордера, Головна книга
2	Перевірка повноти оприходування та правильності визначення фактичної собівартості МЗ	Договори, рахунки, накладні, авансові звіти, Головна книга
3	Перевірка даних інвентаризації МШП та порівняння її результатів з даними аналітичного обліку	Інвентаризаційні описи та картки обліку матеріалів, МШП, Головна книга
4	Вибір контрольних груп МЗ за даними реєстрів обліку та проведення вибіркової інвентаризації МЗ	Інвентаризаційні описи, результати поточної інвентаризації та картки обліку матеріалів, накладні
5	Перевірка павильності виділення та відшкодування ПДВ по надходженню МЗ, нарахування ПДВ та інших податків по реалізації та іншому вибуттю МЗ	Розрахунково-платіжні документи, розрахунки по податках, рахунки, накладні, Книги обліку придбання та продажу товарів
6	Аналіз правильності оцінки МЗ при реалізаціїї обраним методом списання	Облікова політика, картки обліку матеріалів, рахунки, накладні, договори.

Першочергово, при проведенні аудиторської перевірки витрат діяльності підприємства, слід ознайомитися з:

- обліковою політикою підприємства щодо обліку витрат;

- підтвердження витрат відповідними первинними документами;

- обґрунтованість відображення витрат згідно класифікації видів діяльності;

- наявність окремого обліку витрат різних видів діяльності;

- правильність розподілу операційних витрат на адміністративні, збутові та інші витрати операційної діяльності;

- повнота розкриття інформації про витрати у фінансовій звітності.

З 01.04.11 р. набув чинності розд. IІІ Податкового кодексу (далі -- ПК). Тому бухгалтерам необхідно було переглянути ряд положень у наказі про облікову політику підприємства. Адже даних бухгалтерського обліку не завжди буде достатньо для ведення податкового обліку.

Нагадаємо, що облікова політика може змінюватися тільки у випадках, якщо (п. 9 П(С)БО 6):

* змінюються статутні вимоги;

* змінюються вимоги органу, що затверджує положення (стандарти) бухгалтерського обліку;

* зміни облікової політики забезпечать достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності підприємства.

Не вважається зміною прийняття облікової політики для операцій, які відрізняються за змістом від попередніх, або для операцій, що не здійснювалися раніше.

Наказ про облікову політику підприємства можна щороку не перевидавати. Досить прийняти зміни до облікової політики окремим наказом, який буде доповненням до наказу про облікову політику підприємства. Якщо ж змін багато і вони істотно змінюють наказ, то доцільно видати його заново в новій редакції.

При аналізі облікової політики на ТОВ «Успіх» було встановлено те, що ті положення, які впливають на податковий облік з податку на прибуток, не прописані досить ретельно. Але, не дивлячись на це, бухгалтерський облік на підприємстві ведеться з суворим дотриманням вищезазначених норм, і на показники фінансової звітності такий чинник не впливає.

Що стосується класифікації, оцінки та визнання витрат аудитор перевіряє дотримання чинного законодавства, зокрема П(С)БО 16 «Витрати».

Під час перевірки правильності відображення витрат діяльності від реалізації товарів повинно бути підтверджено, що операції належним чином санкціоновані; на рахунках бухгалтерського обліку відображені всі здійснені угоди з продажу; реалізація відображена своєчасно; вартісна оцінка операцій здійснена правильно. Для цього необхідно порівняти записи в регістрах обліку з первинними документами; дати, зазначені у відвантажувальних документах, з датами у регістрах обліку; перевірити арифметичну точність підсумків.

Перевіряючи первинні документи і регістри бухгалтерського фінансового обліку, слід виходити з таких вимог: повнота обліку, точність записів, правильність вартісних оцінок, об'єктивність, дотримання прав і обов'язків посадовими і матеріально відповідальними особами, відкритість даних (тобто аудитор не повинен сумніватись, що окремі господарські операції не записані на рахунках і в облікових регістрах).

Що ж до перевірки повноти надходжень грошових коштів до каси або розрахункового рахунку підприємства необхідно стежити за своєчасністю оприбуткування готівки. Він повинен за корінцями чеків встановити одержані суми і зіставити їх із сумами, вказаними у прибуткових касових ордерах та записах у касовій книзі. У разі виявлення розбіжностей у сумах необхідно зробити уточнення даних за тими чеками, які містяться. У разі виявлення розриву між датами фактичного оприбуткування по касі отриманих грошей та датою оплати чека, аудитор повинен з'ясувати причини та встановити, чи не були тимчасово вилучені кошти із господарського обігу в особистих корисливих цілях окремими посадовими особами підприємства.

Правильністю та повнотою заповнення первинних документів (а саме: рахунка-фактури, виписки банку, видаткової накладної, податкової накладної, довіреності, платіжного доручення, платіжної вимоги, довідки (розрахунка) бухгалтерії тощо), облікових регістрів та фінансовій звітності.

Купівля товарів на ТОВ «Успіх» здійснюється на підставі укладених договорів. Після оформлення договору постачальник виставляє рахунок для оплати. Оплата проводиться по перерахунку через установу банку (ПАТ «Кредобанк»). При проведенні аудиту слід звернути увагу на правильність оформлення договорів, наявність оригінальних рахунків, правильність посилання на рахунок в платіжних дорученнях.

Обов'язки перевезення вантажів спеціалізованим автотранспортним підприємством оформлюються Договором на перевезення згідно чинного законодавства. Взаємовідносини підприємства (як замовника) і автотранспортного підприємства (як виконавця-перевізника) регулюються чинним законодавством та умовами, визначеними сторонами в Договорі на перевезення. Такий порядок передбачений вимогами ст.59 Закону України про автомобільний транспорт від 05.04.1991 року №2344 (надалі - Закон №2344), де вказано, що вантажний перевізник надає послуги згідно з договором перевезення.

В основному підприємство укладає довгострокові договори з автотранспортними підприємствами на перевезення товарів. Проте, як і будь-який інший, цей договір повинен містити істотні умови передбачені чинним законодавством, без яких він не буде вважатися укладеним (ст.153 ЦК).

Методом логічної, формальної перевірки правильності укладення договорів на перевезення, та оцінки їх юридичної точки зору з'ясовано, що в договорах на перевезення дотримано законодавчі вимоги викладення істотних умов договору: повного найменування і місцезнаходження обох сторін; вартість перевезення; умови і терміни перевезення. В основному договір укладається строком на один рік. Окрім того, в договорі на перевезення сторони обговорюють умови перевезень (режим роботи з видачі та приймання вантажу, забезпечення збереження вантажу, виконання вантажно-розвантажувальних робіт тощо), вартість перевезень і порядок розрахунків; термін дії договору; обов'язки та відповідальність сторін, що повністю відповідає вимогам п. 3.5. Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженим наказом Мінтрансу України від 14.10.1997 року №363.

Формальною перевіркою відповідності складення транспортної документації з доставки придбаних товарів з'ясовано, що транспортна документація ТОВ «Успіх» укладалася без порушень вимог до її оформлення.

Первинні документи по таких операціях: рахунок, ТТН, акт виконаних послуг, податкова накладна.

Проте, формальною перевіркою правильності оформлення прибуткових накладних були виявлені деякі невідповідності в їх оформленні. Наприклад, в накладній за 25.10.2011 року не вказано серію і номер довіреності на одержання цінностей, за 17.11.2011 року відсутні підписи осіб, що прийняли і відпустили цінності. Виявлені недоліки в оформленні не мають суттєвого впливу на загальногосподарський стан підприємства, проте мають бути враховані.

При видачі довіреності реєструються в Журналі реєстрації довіреностей (по формі №М-3) під розписку про одержання. Журнали реєстрації довіреностей на підприємстві оформлені належним чином, листки пронумеровані, журнали прошнуровані та скріплені печаткою та підписами керівника та головного бухгалтера ТОВ «Успіх».

Використана довіреність залишається у постачальника при першому відпуску товарів. Невикористані довіреності повертаються підприємству на наступний день після закінчення строку їх дії. За правилами, повернуті і невикористані довіреності гасять написом “невикористана” і зберігають протягом строку встановленого для зберігання первинних документів. Перевіряючи відповідність порядку оформлення і обліку довіреностей, з'ясовано, що підприємством не порушувалися правила використання довіреностей.

Товарні запаси, що надходять на склад підприємства, ретельно перевіряються за асортиментом, кількістю та якістю, зазначеними у супровідних документах (накладних, товарно-транспортних накладних, сертифікатів якості).

Відповідає за приймання товарів на склад комірник, який є матеріально-відповідальною особою. З комірником укладено письмовий договір про повну матеріальну відповідальність. Комірник в обов'язковому порядку, у присутності особи, яка доставила вантаж, зважує товарні цінності, обмірює і оглядає їх.

Разом із накладною на оприбутковані товари постачальником в обов'язковому порядку надається податкова накладна, у якій крім інших реквізитів, вказується ціна товару, ставка і сума ПДВ, загальна сума до сплати. Податкова накладна виписується на кожну поставку товарів і підтверджує підприємству його право на податковий кредит з податку на додану вартість.

Формальною перевіркою правильності оформлення податкових накладних, прийнятих до обліку на ТОВ «Успіх» підтверджено належність оформлення документів чинному законодавству. Арифметичні розрахунки в документах складені вірно. В цілому прийнята до обліку податкова документація оформлена із вимогами законодавства і підтверджує підприємству його право на податковий кредит з ПДВ.

В обліку товарні запаси відображають за первинною вартістю (собівартістю), яку визначають згідно П(С)БО №9 «Запаси»[24]. Таким чином, при купівлі товарів, ТОВ «Успіх» до первинної вартості відносить суми сплачені за Договором купівлі-продажу постачальнику за вирахуванням непрямих податків (без ПДВ).

Не включаються до первісної вартості придбаних товарів ТОВ «Успіх»:

- загальногосподарські та інші витрати, не пов'язані з доставкою товарів;

- проценти за користування позиками тощо.

Варто звернути увагу на правильність переведення до базових одиниць обліку. Отже, перевіривши декілька накладних, можемо зазначити, що відхилень не знайдено.

При аудиті здійснюється перевірка правильності перенесення залишків по рахунках аналітичного обліку на синтетичні рахунки. Але оскільки облік ведеться за допомогою комп'ютера, який самостійно здійснює операції такого плану, такий вид аудиту є недоцільним. В даному випадку аудитору слід звернути увагу на правомірність бухгалтерських проводок, правильність віднесення до витрат тих чи інших сум.

Оскільки податковий облік не перетинається з бухгалтерським, тобто обчислення податків не має прямого зв'язку з бухгалтерськими записами, то зробити помилку в кореспонденції рахунків, яка б спричинила недоїмку по сплаті податку на прибуток можна лише по операціях, які впливають на залишки матеріальних цінностей. Адже матеріальні залишки впливають на скориговані валові витрати, а отже і на обчислення податку на прибуток.

Так само впливає на суму залишків матеріальних цінностей на кінець звітного періоду включення до балансової вартості товарів транспортних витрат.

Для обліку руху товарних цінностей, придбаних для їх подальшого продажу, за первісною вартістю ТОВ «Успіх»:використовує рахунок 28 “Товари”. За дебетом рахунка відображується збільшення вартості придбаних (отриманих) товарів, за кредитом - зменшення вартості на суму реалізованих (вибулих) товарів. На 281 субрахунку “Товари на складі” ведеться облік руху та наявності товарних запасів на складі підприємства. У бухгалтерському обліку надходження товарів на підприємстві відображують наступними бухгалтерськими записами (табл. 3.2.3) .

Таблиця 3.2.3 Облік придбання товарів на ТОВ «Успіх»

№п/п	Зміст операції	Бухгалтерський запис
		Дт	Кт
1	Одержано товари від постачальника	281“Товари на складі”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальника-ми”
2	Відображення суми ПДВ	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальника-ми”
3	Якщо постачальнику за товари перераховано попередню оплату	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”
4	Сума податкового кредиту з ПДВ (при наявності податкової накладної)	641 ”Розрахунки за податками”	644 “Податковий кредит”
5	Відображені на окремому субрахунку транспортно-заготівельні витрати підприємства	289 “Транспортно-заготівельні витрати”	377 “Розрахунки з іншими дебіторами”
6	Відображено в складі податкового кредиту суму ПДВ у транспортних витратах	641 “Розрахунки за податками”	377 ”Розрахунки з іншими дебіторами”

Таким чином, на основі аналізу порядку відображення господарських операцій із придбання товарів в системі бухгалтерських рахунків, можна зробити висновок, що записи по рахункам операції із придбання відповідає Інструкції по використанню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.1999 року №291.

Наприкінці місяця підсумкові дані про надходження товарів із Оборотної відомості руху товарно-матеріальних цінностей переносять до синтетичного регістру “Оборотна відомість по товарно-матеріальним рахункам” і роблять в обліку запис: Дебет 281 “Товари на складі” Кредит 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”. Інформація про розрахунки з постачальниками про оприбутковані цінності відображується в Журналі-ордері по рахунку 631 „Розрахунки з постачальниками”.

Для перевірки повноти оприбуткування запасів та наявності документального підтвердження їх надходження була проведена звірка даних аналітичного обліку по рахунку 281 „Товари” з даними первинного обліку. Для цього була використана відомість розрахунків з постачальниками та первинні документи - накладні.

Паралельно виконувалась перевірка правильності оформлення накладних постачальників з метою підтвердження їх юридичної сили. Для цього візуально оцінювалася наявність всіх необхідних реквізитів та правильність їх заповнення (печатки підприємства-постачальника, підписи уповноважених осіб, найменування матеріальних цінностей, їх кількість, ціна, загальна вартість тощо).

За результатами перевірки повноти оприбуткування виробничих запасів та наявності документального підтвердження їх надходження можна зробити наступні висновки:

1. Всі товарні запаси, які відображені по дебету рахунку 281 „Товари”, надійшли на підприємство на підставі дійсних накладних від постачальників. Представлені для перевірки накладні мають всі реквізити та правильно заповнені.

2. Серед накладних, які були надані для перевірки, відсутні такі, які б не знайшли відображення в бухгалтерському обліку.

3. Всі товарні запаси правильно оприбутковані в обліку за вартістю, що підтверджується даними накладних від постачальників, окрім однієї операції. Так, при відображенні надходження товарів від МП „Імпульс” за даними накладної №32 по дебету 281 рахунку помилково проводкою Дт281 Кт631 була відображена повна вартість придбаних запасів з урахуванням податку на додану вартість. Така помилка призводить до завищення первісної вартості запасів, що відображається на рахунку 281 ”Товари”, і відповідно, - витрат виробництва при їх подальшому списанні, а також до завищення кредиторської заборгованості перед постачальниками (в даному конкретному випадку - на 40 грн.).

Отже, за результатами дослідження стану обліку надходження товарів на ТОВ «Успіх» можна зробити висновок, що первинний, аналітичний та синтетичний облік в цілому організований на задовільному рівні.

При організації та проведенні інвентаризації на підприємстві керуються Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів та розрахунків від 11.08.1994 року №69.

Для проведення інвентаризації, наказом керівника по підприємству, призначається робоча комісія у складі не менш як трьох чоловік при обов'язковій участі матеріально-відповідальних осіб. До складу робочої комісії зазвичай включають робітників, які добре знають об'єкти інвентаризації, ціни і первинний облік.

Перевірку обліку реалізації товарів починаємо із вивчення порядку оформлення договірних відносин із покупцями.

Перед укладенням письмової угоди, щодо продажу товарів, керівники підприємств (покупця і постачальника) в усній формі домовляються про поставку товарів. Операція із продажу товарів відповідно оформлюється Договором купівлі-продажу, в якому обов'язково сторони обумовлюють істотні умови операції купівлі-продажу.

На відвантаження продукції покупцеві бухгалтерією підприємства виписується накладна на відпуск товарних цінностей і податкова накладна в двох екземплярах, оригінали яких передаються представнику покупця, а копії залишаються в бухгалтерії підприємства.

Представником покупця, що приймає товари, пред'являється довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей (ф. 1-М). Відповідно до накладної записуються інформаційні дані прізвища, ім'я, по-батькові відповідальної особи за отримання цінностей, серію і номер довіреності.

Формальною перевіркою правильності оформлення накладних на відпуск товарних цінностей, встановлено, що в цілому документація складена належним чином, без необумовлених виправлень, підчисток і помарок. Однак в накладних за 28.04.2011 року, 25.05.2011 року не вказано серію і номер довіреностей за якими відпущено цінності, хоча довіреності на оприбуткування товарів по цим накладним наявні і прикладені у підшивку до видаткових документів разом із накладними.

Окрім того, прийняті до обліку довіреності у деяких випадках були не повністю заповненими. Слід зазначити, що у даному випадку необхідно було б провести зустрічну аудиторську перевірку у покупців таких товарів. Однак, така перевірка проведена не була, внаслідок чого відсутні підстави для підтвердження реальності проведення зазначених операцій з реалізації.

За дозволом бухгалтерії на відпуск товарних цінностей за накладною, безпосереднє вибуття товарів зі складу підтверджує своїм підписом матеріально-відповідальна особа.

Вибуття товарів зі складу, їх кількість, вартість по накладній, комірник реєструє у Відомості складського обліку, за якою звітує бухгалтерії наприкінці кожного місяця.

Отже, за результатами дослідження стану обліку вибуття товарів на ТОВ «Успіх» можна зробити висновок, що первинний, аналітичний та синтетичній облік в цілому організований на задовільному рівні. В основному всі первинні документи, які використовуються містять необхідні реквізити, але в окремих з них (накладні, довіреності) відсутні необхідні дані, що не дає змогу підтвердити реальність проведених операцій з реалізації.

Для аналітичного та синтетичного обліку вибуття товарних запасів нормативно рекомендовані регістри не використовуються. Проте, регістри, які розроблені на підприємстві відповідають вимогам обліку та містять всі необхідні реквізити.

У третьому розділі дипломної роботи було наведено дані про аудит витрат на ТОВ «Успіх».

Дослідження стану обліку операцій з товарними запасами здійснювалося із використанням матеріалів товариства з обмеженою відповідальністю «Успіх» Як свідчать результати огляду діяльності даного підприємства за 2010-2011 рр. в дане підприємство займалося роздрібно-оптовою торгівлею запасними частинами та витратними матеріалами до офісної техніки.

Дослідження стану обліку на підприємстві показало, що облік товарів в цілому організовано на належному рівні:

1) договірна документація підприємства по оформленню операцій купівлі - продажу складена відповідним чином і задовольняє законодавчі вимоги по її оформленню;

2) закупівельні операції підприємства оформлюються належним чином, дотримуючись необхідного порядку документування, вказаних операцій;

3) окрім того, при здійсненні доставки товарів власним автотранспортом або користуючись послугами спеціалізованих підприємств, ТОВ «Успіх» дотримується необхідного законодавчо встановленого порядку документування зазначених операцій;

4) з метою забезпечення умов збереження товарно - матеріальних цінностей, на підприємстві із працівниками, робота яких безпосередньо пов'язана із доставкою, збереженням і вибуттям (рухом) товарно - матеріальних цінностей, укладено двосторонні договори про індивідуальну матеріальну відповідальність цих осіб ;

5) облікові регістри, які розроблені і використовуються підприємством для відображення в обліку операцій із надходження, наявності і вибуття товарних цінностей, складені на належному рівні, містять всі необхідні реквізити і пристосовані для ведення системи обліку, налагодженої на підприємстві;

6) в обліку , товарні запаси, придбані підприємством, відображають за первісною вартістю, яка формується у відповідності з нормами П(С)БО 9 „Запаси” ;

7) відображення в обліку торгових операцій із зазначенням необхідної інформації в системі бухгалтерських рахунків, в цілому задовольняє положення Інструкції по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку активів, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій від 30.11.1999 року № 291;

8) інвентаризація на підприємстві проводиться вчасно і оформлюється інвентаризаційними описами, які передбачені відповідними нормативним документами.

Поряд з цим, при аудиті надходження товарних цінностей на підприємстві, були виявлені наступні недоліки:

1) прибуткова документація постачальників прийнята до обліку в деяких випадках була оформлена неналежним чином, в документах відсутні необхідні реквізити, що не дає змогу аудитору отримати всю необхідну повну інформацію щодо здійснених операцій;

2) окрім того, транспортна документація по оформленню операцій із доставки товарів власним автотранспортом підприємства, була складена неналежним чином. В деяких документах, які оформлялися (дорожні листи, ТТН) відсутні всі необхідні реквізити і відомості здійснених операцій;

3) при аудиті вибуття товарних цінностей з'ясовано, що прийняті до обліку довіреності від покупців на отримання товарних цінностей у деяких випадках були не повністю заповненими і не містили в собі певних необхідних відомостей.

Отже, в процесі аудиту торгових операцій на ТОВ «Успіх», виникла незгода із повнотою і засобами відображення в обліку операцій внаслідок порушення вимог нормативних документів, а також, невідповідності порядку оформлення первинних документів діючому законодавству.

Сукупний ефект усіх невідповідностей та незгоди на фінансову звітність відсутній, оскільки виявлені порушення не спричинюють ефект на показники обліку та фінансової звітності. Таким чином, ТОВ «Успіх» за наслідками аудиту операцій з товарними запасами було видано умовно-позитивний аудиторський висновок, який наведено у Додатку 11.

3.3. Узагальнення результатів перевірки обліку доходів від операційної діяльності на підприємстві ТОВ «Успіх»

Результати аудиторської перевірки відображаються в аудиторському звіті. Аудиторський звіт містить відомості про стан обліку, внутрішнього контролю, достатність і достовірність фінансової звітності. У зв'язку з тим, що зміст аудиторського звіту залежить від конкретних обставин та наслідків перевірки, він складається за довільною формою. Аудиторський звіт складається тільки для замовника і може бути опублікований тільки за його дозволом.

Аудиторський звіт включає загальну (вступну), аналітичну і підсумкову частини.

Згідно МСА НВЕ 700 «Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення» та 701 «Модифікація висновку незалежного аудитора» після закінчення аудиторської перевірки аудитор повинен скласти 2 документа - аудиторський звіт та аудиторський висновок.

Аудиторський звіт - це внутрішній підсумковий документ, складання якого, як правило, передує складанню аудиторського висновку.

Аудиторський висновок - це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора (аудиторської фірми), що складається у встановленому порядку за наслідками проведення аудиту і містить у собі висновок стосовно достовірності фінансової звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності.

Зміст аудиторського висновку носить конфіденційний характер, й тому не підлягає публічному розкриттю перед третьою стороною. Інформація звіту повинна бути надійною, чіткою, реальною та достовірною і компетентною, а також незалежною, об'єктивною та правдивою. Необхідність формування аудиторського звіту визначається договором на проведення аудиту. МСА НВЕ не встановлюють спеціальних вимог щодо змісту та структури аудиторського звіту. Кожна аудиторська фірма самостійно розробляє та затверджує відповідні вимоги внутрішніми стандартами.

За структурою аудиторський звіт може мати три основних розділи:

- загальні відомості про перевірку;

- загальна характеристика системи внутрішнього контролю;

- результати виконаних процедур щодо отримання доказів стосовно тверджень у показниках фінансової звітності.

Другим документом, який складає аудитор по закінченню перевірки, є аудиторський висновок. Згідно Закону України «Про аудиторську діяльність» № 140 від 14.09.06р.[5] аудиторський висновок - це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора (аудиторської фірми), який складається у вільному порядку за наслідками проведення аудиту і містить у собі висновок стосовно достовірності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності.

При вільній формі складання аудиторський висновок все ж повинен містити такі розділи: вступ, масштаб перевірки, висновок аудитора про фінансову звітність, дата аудиторського висновку, адреса аудиторської фірми, підпис незалежного аудитора.

Аудиторський висновок складається у трьох примірниках. Перший та третій передається замовнику, а другий - виконавцю.

Згідно з МСА 700[17] висновок аудитора може бути безумовно-позитивним та модифікованим (безумовно-позитивний з пояснювальним параграфом, умовно-позитивний, негативний, відмова від надання висновку про фінансову звітність підприємства), як це зображено на рисунку 1.

1. Безумовно - позитивний висновок видається лише тоді, коли аудитор впевнений у тому, що фінансові документи готувались правильно, на основі принципів обліку і контролю, що вони відповідають встановленим принципам, вимогам та інструкціям і за своїм змістом не заперечують відомим аудитору даним про одиницю, яка перевіряється, що в них відповідним чином розкриті всі питання, які мають відношення до фінансової звітності.

Позитивний висновок представляється клієнту у випадках, коли на думку аудитора виконано наступні умови:

- аудитор отримав всю інформацію й пояснення, необхідні для цілей аудиту;

- надана інформація достатня для відображення реального стану справ на підприємстві;

- є адекватні і достовірні дані з усіх суттєвих питань;

- фінансова документація підготовлена у відповідності з прийнятою на підприємстві системою бухгалтерського обліку, котра відповідає вимогам чинного законодавства;

- фінансова звітність складена належним чином, за формою, затвердженою у встановленому порядку.

Враховується також стан обліку та фінансової звітності підприємства. У позитивному висновку наводяться стверджувальні слова, такі як: «задовольняє вимогам», «дає достовірне й дійсне уявлення», «достовірно відображає», «знаходиться у відповідності з», «відповідає».

2. В усіх інших випадках згідно з МСА аудитор складає модифікований аудиторський висновок. Якщо аудитором виявлено окремі обставини (чинники), які є важливими, але не впливають на його думку, то видається безумовно-позитивний висновок з пояснювальним параграфом або так званими прикінцевими положеннями.

Якщо в ході аудиторської перевірки було встановлено певні факти, операції або виявлено окремі показники звітності, які спричинили заперечення (незгоду) аудитора, але потім керівництвом підприємства було надано вичерпні пояснення, які задовольнили аудитора, або зроблено відповідні коригування звітності, то в аудиторському висновку ці події та рішення наводити необов'язково, оскільки вони не змінюють зміст безумовно-позитивного висновку. Проте можуть бути випадки, коли користувачі звітності краще зрозуміють інформацію, якщо їх увагу буде привернуто до найважливіших моментів або надано додаткові пояснення (особливо якщо звітність складено правильно, але за нестандартними принципами). Включення пояснювального параграфа не впливає на думку аудитора.

Пунктами 30 -- 35 МСА 700 рекомендовано включати цей параграф після параграфа, який містить думку аудитора. В ньому зазвичай наведено посилання на те, що цей чинник не є підставою для висловлення умовно-позитивної думки.

Прикладами необхідності доповнення безумовно-позитивного висновку пояснювальним параграфом або видозміненими формулюваннями можуть бути такі ситуації: частину роботи щодо проведення перевірки виконано іншим аудитором або висновок частково ґрунтується на висновку іншого аудитора; аудитор погоджується з відхиленням від загальноприйнятих принципів обліку i складання звітності (погоджується з обґрунтуванням керівництва підприємства); аудит за попередні періоди проводився іншим аудитором; аудит за попередні періоди не проводився (аудит здійснюється вперше); виявлено невідповідність між фінансовими бухгалтерськими звітами та іншою інформацією, наданою керівництвом підприємства; наявна суттєва невизначеність щодо припущення про безперервність діяльності підприємства; банкрутство або ліквідація підприємства.

В окремих ситуаціях аудитор не може видати безумовно-позитивний висновок через існування обмеження в обсязі його роботи або через невпевненість чи незгоду. Залежно від рівня суттєвості обмежень перевірки, незгоди чи невпевненості аудитор складає умовно-позитивний або негативний висновок чи дає відмову від висловлення думки. За наявності невпевненості аудитор не може сформулювати думку з окремих питань (елементів перевірки) або в цілому про фінансову звітність. При існуванні незгоди аудитор може сформулювати думку, але вона суперечить перевіреній фінансовій звітності.

Виходячи з виду невпевненості та незгоди щодо їх суттєвості, аудитор приймає рішення про те, який вид аудиторського висновку буде видано за результатами перевірки звітності (умовно-позитивний, негативний, відмова від думки).

Отже, умовно-позитивний аудиторський висновок складається за наявності несуттєвої невпевненості та несуттєвої незгоди. В усіх випадках слід дати детальне пояснення невпевненості та незгоди.

3. Негативний аудиторський висновок згідно з п. 39 МСА 700[17] слід висловлювати лише тоді, коли вплив будь-якої незгоди з керівництвом настільки суттєвий i глибокий для фінансової звітності, що, на думку аудитора, недостатньо модифікувати висновок, щоб розкрити викривлення або неповний характер фінансової звітності. Тобто, видаючи негативний висновок, аудитор вважає, що на його думку фінансова звітність не відповідає встановленим вимогам, не є достовірною й об'єктивною, показники її суттєво перекручені. При цьому повинна мати місце незгода, яка має суттєвий характер. Незгода може стосуватися як фінансової звітності в цілому, так i окремих її частин (конкретних звітних форм, певних їх розділів або показників). Виявлені аудитором суттєві порушення облікової політики, значні перекручення сум у фінансовій звітності, недостатнє розкриття інформації, порушення чинного законодавства призводять до видачі негативного аудиторського висновку, а виявлені незначні (несуттєві) порушення -- до складання умовно-позитивного висновку.

4. Можливість видачі негативного аудиторського висновку в окремих випадках обумовлюють в договорі на аудиторську перевірку із зазначенням того, що це не впливає на виплату аудитору (аудиторській фірмі) гонорару за проведену перевірку.

Відмова від висловлення думки застосовується в разі якщо обмеження обсягу перевірки дуже значне (суттєве), внаслідок чого аудитор не може отримати достатню кількість необхідних аудиторських доказів i відповідно сформулювати обґрунтовану об'єктивну думку про фінансову звітність. Обмеження в обсязі перевірки можуть виникати як з вини підприємства (встановлення дуже стислих термінів перевірки, незгода керівництва на надсилання запитів для підтвердження дебіторської та кредиторської заборгованості; відмова аудитору у спостереженні за проведенням інвентаризації; незадовільне ведення обліку, внаслідок чого відбувається втрата інформації), так i через об'єктивні обставини (наприклад, непередбачений вплив подальших подій). Крім того, відмова від думки висловлюється в разі порушення умов незалежності аудитора від підприємства-клієнта. Аудитор повинен заздалегідь попередити керівника підприємства або обумовити в договорі на аудит, що існує можливість за результатами перевірки надати відмову від висловлення думки про фінансову звітність. Перед прийняттям рішення про видачу відмови аудитор повинен дуже ретельно проаналізувати результати перевірки, впевнитися, що не існує додаткових шляхів розширення обсягу перевірки i поповнення необхідних аудиторських доказів, переконатися, що складання негативного чи безумовно-позитивного висновку за даних обставин є неможливим.

У ході аудиторської перевірки обліку витрат діяльності на підприємстві ТОВ «Успіх» та паралельно з проведеними тестуваннями, які наведені у Додатках , було встановлено незначні порушення, а саме:

- не в повному обсязі заповнені деякі первинні документи з обліку доходів (відсутні підписи керівництва, вказані неповні назви підприємств - замовників тощо);

- не достатньо розкрита інформація про витрати в Обліковій політиці підприємства.

5. На основі результатів проведеного аудиту та виявлених помилок у веденні обліку на підприємстві ТОВ «Успіх», які є не досить суттєвими та не можуть негативно вплинути на фінансову діяльність підприємства, було також виявлено такий недолік - в Наказі про облікову політику недостатньо розкрито принципи, методи і процедури, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності. Але, не зважаючи на це, фінансові документи готувались правильно, на основі принципів обліку і контролю, що вони відповідають встановленим принципам, вимогам та інструкціям і за своїм змістом не заперечують відомим аудитору даним про одиницю, яка перевіряється, що в них відповідним чином розкриті всі питання, які мають відношення до фінансової звітності. Висновок аудитора є умовно - позитивний, з пояснювальним параграфом. В ньому наведено посилання на те, що цей чинник не є підставою для висловлення іншої (негативної) думки. Також, аудитор, на прохання кирівництва, в письмовій формі висловив свої рекомендації щодо уточнень до Облікової політики підприємства ТОВ «Успіх».

Кирівництво усунуло вище зазначені помилки до закінчення аудиторської перевірки, та прийняло рекомендації видати наступного фінансового року доповнення до Наказу про облікову політику.



РОЗДІЛ 4. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І АУДИТУ ВИТРАТ ДІЯЛЬНОСТІ НА ТОВ «УСПІХ»

4.1 Шляхи удосконалення обліку витат діяльності підприємства ТОВ «Успіх»

Облік є одним із найголовніших засобів отримання інформації і основою національного управління. Курс на ринкові перетворення в Україні супроводжується реформуванням бухгалтерського обліку.

Аналіз і вдосконалення досвіду дозволяють розвивати і обгрунтовувати методологічні засади побудови системи обліку.

В умовах жорсткої конкуренції між підприємствами більше шансів на перемогу має той, хто в будь-який момент може чітко уявити, яка продукція має найбільший попит, які товари є на складі і в якому обсязі слід здійснювати подальше їх виробництво або придбання. Ефективне рішення цих питань при великому обсязі інформації не можливе без використання комп'ютерних систем автоматизації оперативного і бухгалтерського обліку.

Тому саме зараз ТОВ «Успіх» намагається все більше удосконалювати свої системи автоматизації оперативного і бухгалтерського обліку всіх показників підприємства, особливо автоматизацію обіку доходів, витрат та фінансових результатів.

Для успішного ведення бухгалтерського обліку найважливіше завжди мати всю інформацію про нововведення та останні зміни Законодавства.

Суттєвим недоліком на досліджуваному підприємстві є те, що тут повністю відсутні будь-які джерела бухгалтерських видань, окрім мережі Internet.

Документообіг на підприємстві невеликий, тому бухгалтер та директор ретельно контролюють всі події діяльності.

При автоматизації обліку підприємство використовує інформаційні комп'ютерні системи, призначені для автоматизації ведення бухгалтерського обліку і системи, які призначені для виконання облікових робіт, пов'язаних з оперативним обліком продажу товарів.

Кінцевою метою комплексної автоматизації обліку на підприємстві є створення інформаційної бази, яка б сприяла прийняттю управлінських рішень, вибору стратегії на основі аналізу господарської діяльності за різними показниками та досягненню більшої конкурентноспроможності підприємства.

Крім того, більшості торговельних підприємств слід звертати увагу на впровадження методів та механізмів стратегічного управління товарними запасами, яке являє собою комплекс заходів, що спрямовані на формування та підтримання їх оптимального обсягу.

В умовах ринкової економіки торговельне підприємство повністю вільне у виборі постачальника необхідних товарних ресурсів. Вибір постачальника здійснюється на підставі основних та додаткових критеріїв, які визначають доцільність укладення угоди закупки з конкретним постачальником порівняно з іншими альтернативними варіантами.

В найбільш загальному вигляді оцінка ефективності комерційної угоди із закупівлі товарів покликана визначити результат даної комерційної операції шляхом співставлення доходів та витрат торговельного підприємства, пов'язаних з її здійсненням, оцінкою величини чистого прибутку підприємства від здійснення угоди.

Удосконалення системи управління витратами націлене на постійний пошук і виявлення резервів економії ресурсів, нормування їх витрат, планування, облік та аналіз витрат за їх видами, стимулювання ресурсо збереження і зниження витрат з метою підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності підприємства.

Рекомендуємо для оптового підприємства урегулювати порядок реалізації товарів зі знижками.

Для цього доцільно розробити “Положення про продаж товарів зі знижками”, яке затверджується наказом керівника підприємства.

Такий документ необхідний, щоб до підприємства не було претензій як від покупців-замовників, так і від контролюючих органів, а також щоб не допустити зловживань з боку матеріально відповідальних осіб і впорядкувати систему надання знижок.

4.2 Удосконалення аудиту витрат на ТОВ «Успіх»

Для цілей удосконалення аудиту витрат діяльності на підприємстві ТОВ «Успіх» можна надати декілька пропозицій:

1) посилити контроль при заповненні первинної документації з обліку витрат діяльності та інших видів витрат;

2) необхідно запровадити систему внутрішнього аудиту в середині підприємства, це дасть змогу попереджувати помилки та порушення в веденні обліку; для запровадження і успішного функціонування на підприємствах оптової торгівлі служби внутрішнього аудиту необхідно вирішити такі важливі завдання:

1. Розробка і затвердження нормативної бази, яка регулювала б діяльність внутрішніх аудиторів, а також стандартів (нормативів) внутрішнього аудиту.

2. Забезпечення служби внутрішнього аудиту законодавчою і нормативною документацією, інструкціями та іншою довідковою інформацією, що стосується роботи внутрішніх аудиторів.

3.Рекомендовано для оптового підприємства урегулювати порядок реалізації товарів зі знижками. Для цього доцільно розробити “Положення про продаж товарів зі знижками”, яке затверджується наказом керівника підприємства. Такий документ необхідний, щоб до підприємства не було претензій як від покупців-замовників, так і від контролюючих органів, а також щоб не допустити зловживань з боку матеріально відповідальних осіб і впорядкувати систему надання знижок.

4. Запропоновано методику оцінки внутрішнього контролю товарних запасів, яка дозволяє визначити ступінь надійності системи їх обліку з урахуванням різної кількості можливих помилок.

Четвертий розділ Дипломної роботи розглядає шляхи вдосконалення організації бухгалтерського обліку та аудиту витрат підприємства на ТОВ «Успіх».

Для збільшення ефективності функціонування обліку та контролю на підприємстві на нашу думку доцільно зробити наступні кроки.

Торговельним підприємствам, а саме ТОВ «Успіх» слід звертати увагу на впровадження методів та механізмів стратегічного управління товарними запасами, яке являє собою комплекс заходів, що спрямовані на формування та підтримання їх оптимального обсягу.

В умовах ринкової економіки торговельне підприємство повністю вільне у виборі постачальника необхідних товарних ресурсів. Вибір постачальника здійснюється на підставі основних та додаткових критеріїв, які визначають доцільність укладення угоди закупки з конкретним постачальником порівняно з іншими альтернативними варіантами.

В найбільш загальному вигляді оцінка ефективності комерційної угоди із закупівлі товарів покликана визначити результат даної комерційної операції шляхом співставлення доходів та витрат торговельного підприємства, пов'язаних з її здійсненням, оцінкою величини чистого прибутку підприємства від здійснення угоди.

Удосконалення системи управління витратами націлене на постійний пошук і виявлення резервів економії ресурсів, нормування їх витрат, планування, облік та аналіз витрат за їх видами, стимулювання ресурсо збереження і зниження витрат з метою підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності підприємства.

Рекомендуємо для оптового підприємства урегулювати порядок реалізації товарів зі знижками. Для цього доцільно розробити “Положення про продаж товарів зі знижками”, яке затверджується наказом керівника підприємства. Такий документ необхідний, щоб до підприємства не було претензій як від покупців-замовників, так і від контролюючих органів, а також щоб не допустити зловживань з боку матеріально відповідальних осіб і впорядкувати систему надання знижок.

Для цілей удосконалення аудиту витрат діяльності на підприємстві ТОВ «Успіх» можна надати декілька пропозицій:

3) посилити контроль при заповненні первинної документації з обліку витрат діяльності та інших видів витрат;

4) необхідно запровадити систему внутрішнього аудиту в середині підприємства, це дасть змогу попереджувати помилки та порушення в веденні обліку; для запровадження і успішного функціонування на підприємствах оптової торгівлі служби внутрішнього аудиту необхідно вирішити такі важливі завдання:

1. Розробка і затвердження нормативної бази, яка регулювала б діяльність внутрішніх аудиторів, а також стандартів (нормативів) внутрішнього аудиту.

2. Забезпечення служби внутрішнього аудиту законодавчою і нормативною документацією, інструкціями та іншою довідковою інформацією, що стосується роботи внутрішніх аудиторів.

3. Рекомендовано для оптового підприємства урегулювати порядок реалізації товарів зі знижками. Для цього доцільно розробити “Положення про продаж товарів зі знижками”, яке затверджується наказом керівника підприємства. Такий документ необхідний, щоб до підприємства не було претензій як від покупців-замовників, так і від контролюючих органів, а також щоб не допустити зловживань з боку матеріально відповідальних осіб і впорядкувати систему надання знижок.

4. Запропоновано методику оцінки внутрішнього контролю товарних запасів, яка дозволяє визначити ступінь надійності системи їх обліку з урахуванням різної кількості можливих помилок.



ВИСНОВКИ

Курсова робота була написана за показниками підприємства ТОВ «Успіх».

В Першому розділі Дипломної роботи розглянута нормативно-правова база та літературні джерела, в яких дано оцінку витрат, наведені класифікації, методи обліку, судження окремих вчених з питань аналізу й контролю витрат. Дана тема є актуальною, тому що бухгалтерський облік та аналіз витрат діяльності сприяє збільшенню прибутку.

Огляд спеціальної літератури з питань бухгалтерського обліку, аналізу і поточного контролю витрат спонукає до висновку, що багато з наявних публікацій мають ряд недоліків. Серед них необхідно назвати відсутність характеристик бухгалтерського обліку та контролю конкретних операцій, відсутність методики проведення аналізу витрат, недостатність розробки питань обліку витрат, проблемність і невирішеність багатьох з них, рішення яких можливо відбудеться з розробкою нормативних документів, які забезпечують перехід фінансового обліку на міжнародні стандарти. Дослідження нормативно-правової бази з питань визначення та обліку витрат дозволяє стверджувати, що категорія витрат широко використовується у чинному законодавстві. Це підкреслює виключну важливість формування витрат діяльності підприємства.

В Другому розділі було розкрито інформацію стововно підприємства ТОВ "Успіх", його організаційно-економічна характеристика, досліджено організацію первинного, синтетичного та аналітичного обліку витрат наТОВ «Успіх». Також в другому розділі дипломної роботи було проведено аналіз фінансового стану, який має такі позитивні тенденції :

1). зростання таких показників, як дохід від реалізації товарів, прибуток та, разом з тим, зменшення кредиторської та дебеторської заборгованості, що свідчить про зростання ефективності діяльності підприємства;

2). відсутність дебеторської заборгованості свідчить про відсутність проблем з розрахунками за поставлені товари;

3). підприємству вдалося скоротити витрати на 3,34% , завдяки чому зріс прибуток на 21,18%;

4). доля короткострокових(поточних) забов'язань взагалі майже відсутня. Цього досягнуто завдяки підвищенню оборотності кредиторської заборгованості;

5). підприємство має добрі показники коефіцієнтів абсолютної та поточної ліквідності, фінансової стійкості, рентабельності та платоспроможності, які значно зросли за останній рік.

В Третьому розділі було розглянуто організацію і методику аудиту витрат діяльності, вивченні закономірності процесу планування аудиторської перевірки. На основі цього був складений загальний план аудиту витрат ї діяльності, який наведено в Додатку 4, та програму аудиту, яка представлена у Додатку 5. В результаті виконання запланованого аудиту був складений кінцевий документ проведення аудиторської перевірки - аудиторський висновок, який наведено в Додатку 11.

Аналізуючи дані підприємства, було встановлено, що воно працює згідно діючого законодавства, виконує всі зобов'язання як перед державою, так і перед своїми покупцями та замовниками. Проте були виявлені незначні порушення в організації та веденні бухгалтерського обліку витрат діяльності. Вони є незначними та не можуть кардинально впливати на фінансовий стан та звітність підприємства.

У ході аудиторської перевірки обліку витрат діяльності на підприємстві ТОВ «Успіх» та паралельно з проведеними тестуваннями, які наведені у Додатках , було встановлено незначні порушення, а саме:

- не в повному обсязі заповнені деякі первинні документи з обліку доходів (відсутні підписи керівництва, вказані неповні назви підприємств - замовників тощо);

- не достатньо розкрита інформація про витрати в Обліковій політиці підприємства.

На основі результатів проведеного аудиту та виявлених помилок у веденні обліку на підприємстві ТОВ «Успіх», які є не досить суттєвими та не можуть негативно вплинути на фінансову діяльність підприємства, було також виявлено такий недолік - в Наказі про облікову політику недостатньо розкрито принципи, методи і процедури, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності. Але, не зважаючи на це, фінансові документи готувались правильно, на основі принципів обліку і контролю, що вони відповідають встановленим принципам, вимогам та інструкціям і за своїм змістом не заперечують відомим аудитору даним про одиницю, яка перевіряється, що в них відповідним чином розкриті всі питання, які мають відношення до фінансової звітності.