В условиях развитых рыночных отношений работодателями начинает осознаваться ценность человеческих ресурсов компании, ведь именно люди - источники инноваций, без которых невозможны выживание и победа в конкурентной борьбе [27]. В развитых странах повышение социальной ответственности бизнеса рассматривается как актуальное направление общественного развития. Так, Еврокомиссия поощряет фирмы, для которых важны не только показатели прибыльности, но и благополучие их работников, а также состояние окружающей среды. На первый план выдвигаются честность и позитивное отношение компании не только к акционерам, но и к своим работникам, и к обществу в целом [18, с.52].

По мнению большинства консультантов по персоналу и руководителей российских компаний, социальный пакет сегодня необходим даже при самом высоком уровне оплаты труда [16, с.16]. Кроме того, его желательно постоянно пересматривать и расширять. Если руководство заботится о подчиненных, предоставляя им льготы, то и репутация такой компании значительно выше. Дополнительные стимулы несут большую психологическую нагрузку: предлагая персоналу различные льготы, руководитель компании может продемонстрировать заботу о своих подопечных, их здоровье, отдыхе, проблемах вне работы. С помощью социального пакета может решаться ряд задач: контроль текучести кадров, повышение мотивации сотрудников, увеличение показателя производительности труда, привлечение в компанию нужных сотрудников, обеспечение благоприятного социально - психологического климата в коллективе, формирование у сотрудников лояльности к компании, создание положительного имиджа фирмы на рынке и многое другое.

Структура социального пакета может быть представлена такими элементами [27]:

1) определенные законодательством льготы и гарантии (оплата больничных листов, отпуск и т.п.);

2) льготы, связанные со здоровьем сотрудника (медицинское страхование, страхование жизни, выплаты в случае рождения ребенка, оплата питания, спортивных занятий, оплата отдыха и другое);

3) льготы, связанные с обеспечением комфорта сотрудников (оплата транспортных расходов, мобильной связи, корпоративного автомобиля, жилья, ссуды на покупку жилья, кредиты на личные нужды);

4) льготы, связанные с обучением сотрудника (тренинги, курсы повышения квалификации, языковые курсы, частичная или полная оплата бизнес-образования и т.д.);

5) льготы, связанные с культурно-развлекательными мероприятиями (корпоративные мероприятия, оплата посещения театров, концертов, выставок и т.д.).

Наиболее распространенные льготы в социальном пакете российских компаний приведены в таблице 3.7 Значимость компонентов социального пакета для сотрудников представлена на рисунке 3.3.

Для оценки востребованности услуг и льгот, входящих в социальный пакет, необходимо определить наиболее значимые льготы (на которые, по мнению работников, необходимо выделять больше средств) и наименее востребованные, требующие упразднения. С этой целью в компании необходимо проводить анкетный опрос.

Таблица 3.7

Наиболее значимые льготы, входящие в социальный пакет российских компаний

Фонд социального развития должен быть создан по решению общего собрания участников ООО ПТК "Оконных дел мастеръ - Тула" из нераспределенной прибыли. Он будет формироваться за счет ежегодных отчислений от суммы чистой прибыли в размере, определяемом общим собранием участников. Образование фонда социального развития должно быть отражено в бухгалтерском учете предприятия на дату проведения собрания собственников.

Рисунок 3.3 Значимость компонентов социального пакета

Рассмотрим некоторые примеры использования фонда социального развития.

Организация ООО ПТК "Оконных дел мастеръ - Тула" предоставила своему сотруднику материальную помощь в размере 20 000 руб. для личных нужд (оплата ремонта во вновь приобретенном жилье). Налог на доходы физических лиц с выданной сотруднику суммы удержан и перечислен в бюджет при выплате ему очередной заработной платы.

На сумму причитающейся работнику материальной помощи следует произвести начисление страховых взносов. Страховые взносы начисляются записью по дебету счета 84, субсчет "материальная помощь", и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Поскольку данные хозяйственные операции производятся из средств специального фонда, сформированного за счет прибыли, они не влияют на финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Удержание НДФЛ с суммы материальной помощи отражается записью по дебету счета 73 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При выплате ее работнику производится запись по дебету счета 73 и кредиту счета 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации".

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Таблица 3.8

Корреспонденция счетов по выдаче материальной помощи

ООО ПТК "Оконных дел мастеръ - Тула" в связи с производственной необходимостью заключило договор с образовательным учреждением, имеющим государственную лицензию, и оплатило обучение своего сотрудника в размере 36 000 руб. без НДС.

Бухгалтерские проводки представлены в табл. 3.9

Таблица 3.9

Корреспонденция счетов по оплате обучения

Организация ООО ПТК "Оконных дел мастеръ - Тула" получила детализированный счет и счет-фактуру за услуги сотовой связи на сумму 2360 руб., в том числе НДС 360 руб. Из данной суммы стоимость услуг, относящихся к личным разговорам работника, за которым закреплен корпоративный номер телефона, составила 354 руб. (с учетом НДС - 54 руб.). Расчеты с оператором связи производятся на условиях 100-процентной предоплаты. Работник компенсирует стоимость услуг сотовой связи путем внесения наличных денежных средств в кассу организации. Корреспонденция счетов представлена в табл. 3.10

Таблица 3.10

Корреспонденция счетов по оплате мобильной связи

ООО ПТК "Оконных дел мастеръ - Тула" предоставляет своим работникам бесплатное питание (обеды). Расходы на оплату услуг сторонней организации, предоставляющей обеды, составили 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Корреспонденция счетов представлена в табл. 3.11.

Таблица 3.11 Корреспонденция счетов по оплате бесплатного питания

ООО ПТК "Оконных дел мастеръ - Тула" реализует некоторые товары своим сотрудникам по закупочным ценам за счет фонда социального развития. Работникам реализовано 10 единиц товара, цена приобретения которых составляет 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.), а обычная цена реализации - 4956 руб. (в том числе НДС 756 руб.) за единицу товара.

Доход (выручка) от реализации товара является доходом по обычным видам деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств с учетом всех скидок [8]. Выручка признается на дату перехода права собственности на товар к покупателю (дату передачи товара работникам). В случае продажи товаров в розницу при признании выручки производится запись по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" [8].

Фактическая себестоимость реализованного товара является расходом по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж в периоде признания выручки. В бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 41 [9].

При реализации товаров работникам организация предъявляет к уплате НДС. В общем случае налоговая база определяется исходя из цены реализации [3]. Организация начислила НДС в сумме 7560 руб. (756 руб. x 10 ед.). НДС в сумме 2160 руб. (7560 руб. - 5400 руб.) организация уплачивает за счет собственных средств.

Предъявленная покупателям к уплате сумма НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Доначисленная сумма НДС в бухгалтерском учете может быть отражена по дебету счета 84, субсчет "Оплата скидок сотрудникам", в корреспонденции с кредитом счета 68.

При реализации работникам товаров по сниженным ценам у работников возникает доход в натуральной форме, который формирует налоговую базу по НДФЛ [3]. Налоговая база по этому доходу определяется как превышение стоимости товаров (с учетом НДС), исчисленной исходя из рыночных цен, над суммой полученной от работников оплаты. Таким образом, доход работников составляет 14 160 руб. (4956 руб. x 10 ед. - 35 400 руб.).

ООО ПТК "Оконных дел мастеръ - Тула" является налоговым агентом и обязана исчислить сумму НДФЛ, удержать ее при выплате дохода работникам и перечислить НДФЛ в бюджет.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций представлен в табл. 3.12.

Таблица 3.12

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров сотрудникам

В третьей главе рассмотрены мероприятия по совершенствованию учета нераспределенной прибыли и рекомендации по направлениям ее использования. Для достижения наибольшей эффективности хозяйственных операций предлагается создание системы внутреннего контроля. Организация аналитического учета нераспределенной прибыли позволит сформировать детализированную информацию о распределении прибыли, а также исключить искажения при формировании показателей бухгалтерской отчетности. Создание фонда социального развития позволит повысить удовлетворенность сотрудников условиями труда и снизить текучесть кадров на предприятии.

Заключение

Литература

Ануфриев В.Е. Учет и планирование финансовых результатов/ В.Е. Ануфриев // Бухгалтерский учет. - 2012. - №4. - с. 45-52.

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учёт. / Ю.А. Бабаев - М.: Проспект, 2009. - 384 с.

Булаев С. Положение о внутреннем контроле: разрабатываем, утверждаем, применяем / С. Булаев // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. - 2012. - № 6. - С. 89-95

Варпаева И.А. Бухгалтерский учет в подготовке управленческих решений по использованию прибыли /И.А. Варпаева // Все для бухгалтера. - 2012. - № 3. - С. 78-92

Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ годовой бухгалтерской отчетности. - М.: ДИС, 2011. - 216 с.

Дыбов А.И. Куда направить чистую прибыль по итогам года / А.И. Дыбов // Главная книга. - 2012. - №7. - С. 16-21

Жуков В.Н. Учет финансовых результатов для целей налогообложения/ В.Н. Жуков // Бухгалтерский учет. - 2012. - №12. - с. 4-11.

Захаров Д. Управляй текучестью персонала - или проиграешь / Д. Захаров // Кадровик. Кадровый менеджмент. - 2012. - № 4. - С. 52-65

Карпова Н.В. Формирование финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций оптовой торговли /Н.В. Карпова // Все для бухгалтера. - 2012. - № 2. - С. 26-42

Кирсанов М.И. Новые окна - старые проблемы / М.И. Кирсанов // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012 - № 5. - С. 67-72

Козлов Н.В. Анализ и прогнозирование прибыли предприятия / Н.В. Козлов // Проблемы прогнозирования. - 2011. - №4. - с. 12-14.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 259 с.

Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник.3-е изд., перераб. и доп. / М.И. Куттер. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 276 с.

Куцко М.В. Первичные учетные документы - основание для подтверждения расходов / М.В. Куцко // Налоговая политика и практика. - 2012. - № 2. - С.78-83

Мартынович С.Н. Система внутреннего контроля хозяйствующего субъекта / С.Н. Мартынович // Все для бухгалтера. - 2012. №1. - С. 65-72

Макконнелл К.Р., С. Брю. Экономикс. - М. ИНФРА-М, 2008-827 с

Мещеряков В.И. Годовой отчет - 2012 /В.И. Мещеряков. - М: Эксмо, 2012. - 225 с.

Мишучкова Ю.Г. Особенности организации системы внутреннего контроля на предприятиях /Ю.Г. Мишучкова // Аудитор. - 2012. - № 8. - С. 53-65

Миславская Н.А. Учет и раскрытие информации в финансовой отчетности /Н.А. Миславская // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 13. - С. 57-65

Новикова Н.Е. Капитализация и использование прибыли/ Н.Е. Новикова // Все для бухгалтера. - 2012. - № 9. - С. 52-57

Орлова Е.В. Распределение чистой прибыли: правовые и бухгалтерские аспекты / Е.В. Орлова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2012. - № 8. - С. 49-56

Панченко И.А. Бухгалтерский учет распределения прибыли /И.А. Панченко // Международный бухгалтерский учет. - 2012,. - № 31. - С. 78-85

Полисюк Г.Б. Анализ финансовых результатов // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - № 21. - С. 18-26

Ситникова Л.В. О формировании финансовых результатов / Л.В. Ситникова // Бухгалтерский учет. - 2011. - №2. - с. 10-17.

Соколова.М. С Бухгалтерский учёт. Учебник под ред. Соколова. М.С: Изд-во: "Проспект", 2009. - 317 с.

Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов / Я.В. Соколов. - М.: Аудит, 2008. - 282 с.

Толпегина О.А. Анализ прибыли: теория и практика исследования О.А. Толпегина // Экономический анализ: теория и практика. - 2012. - № 2. - С.26-33

Чернышева Ю.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: 100 экзаменационных вопросов/ Ю.Г. Чернышева. - М.: ИКЦ "МарТ", 2008. - 208 с.

Шамхалов Ф.Р. Прибыль - основной показатель результатов деятельности организации /Ф.Р. Шамхалов // Финансы. - 2012. - №6. - с. 19-22.

Цыганков К.Ю. Начала теории бухгалтерского учета/К.Ю. Цыганков. - Новосибирск: САФБД, 2009. - 265 с.

Ресурсы интернет

http://www.buhgalteria.ru

http://vasilievas. narod.ru/ptpu/17

http://mvf. klerk.ru/bunu/bu006. htm.

http://www.minfin.ru

http://www.chelt.ru/2006/12-06/roga4eva12-6.html

Размещено на Allbest.ru