Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Учет формирования финансовых результатов и распределения прибыли в организации ООО "Мастер Мебель"

Учет формирования финансовых результатов и распределения прибыли в организации ООО "Мастер Мебель"

Структура и последовательность формирования финансовых результатов, направления их анализа. Формирование прибыли по результатам деятельности организации. Основы учета и анализа формирования результатов и распределения прибыли ООО "Мастер Мебель".

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 25.04.2011
Размер файла 276,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях рыночной экономике большое значение приобретают вопросы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов организации.

Особенностью формирования рыночных отношений является усиление влияния таких факторов, как:

- жесткая конкурентная борьба;

- технологические изменения;

- компьютеризация обработки экономической информации;

- непрерывные нововведения в налоговом законодательстве;

- изменяющиеся процентные ставки и курсы валют на фоне продолжающейся инфляции.

Рыночные отношения, устанавливающиеся в нашей экономике, предполагают полную самостоятельность предприятий в решении ряда проблем, таких как:

o определение производственной программы на основе изучения рынка;

o ответственность производителей при распоряжении своей продукцией и доходами, так как неэффективно работающее предприятие, терпящее убытки, не будет финансироваться бюджетом, а будет в установленном порядке объявляться банкротом;

o квалифицированный выбор партнера, как на внутреннем, так и на внешнем рынке, так как от этого зависит перспектива будущего сотрудничества.

Предприятия должны быть уверены в экономической состоятельности и надежности потенциальных партнеров, поэтому становление рыночных отношений предполагает и обусловливает необходимость изучить финансовую отчетность возможных контрагентов для оценки их доходности и платежеспособности перед заключением хозяйственного договора.

Варианты решения этих задач, в конечном счете, скажутся на результатах хозяйственной деятельности в виде ряда показателей отражающих наличие, размещение и использование финансовых результатов.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Цель данной курсовой работы - учет финансовых результатов в организации ООО «Мастер Мебель».

1. Теоретические основы учета и анализа формирования финансовых результатов

1.1 Структура и последовательность формирования финансовых результатов

Финансовый результат - итоговый результат всей хозяйственной деятельности данной организации (предприятия), выраженный в виде прибыли или убытка. По результатам всех хозяйственных операций, произведенных за определенный период (отчетный), выявляется бухгалтерская прибыль (убыток) организации.

Итоговый финансовый результат деятельности производственного предприятия формируется в определенной последовательности. Чтобы выявить, прибыль или убыток понесло предприятие за определенный период, необходимо определить общий итог доходов и расходов организации.

Расчет всех доходов и расходов можно представить в виде двух основных блоков:

- рассчитываются доходы и расходы от обычных видов деятельности организации;

- рассчитываются доходы и расходы от прочих видов деятельности организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в форме денежных средств, иного имущества или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. №27н) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (гл. IV «Признание доходов» ПБУ 9/99).

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (п. 12, гл. IV, ПБУ 9/99). Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации (п. 14, гл. IV, ПБУ 9/99).

Учет доходов от ведения обычных видов деятельности в бухгалтерском учете осуществляется на счете 90 «Продажи», к которому открываются следующие субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90-4 «Акцизы»;

- 90-5 «Экспортные пошлины»;

- 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Записи по субсчетам ведутся в течение месяца нарастающим итогом. Выручка от реализации продукции, (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете записью:

- Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Себестоимость производимой продукции (работ, услуг) списывается:

- Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг), 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу» и др.

Налог на добавленную стоимость, акцизы и экспортные пошлины отражаются:

- Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» (субсчета «Акцизы», «Экспортные пошлины») Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Финансовый результат за месяц определяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5. Финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

- прибыль:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

- убыток отражается противоположной записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на отчетную дату, а субсчета 90-1 «Выручка» и 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» имеют сальдо. По окончании отчетного периода данные субсчетов 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, открытые к счету 90 «Продажи», списываются на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

- выручка:

Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

- себестоимость:

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 90-2 «Себестоимость продаж»;

- налог на добавленную стоимость:

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- акцизы:

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 90-4 «Акцизы»;

- экспортные пошлины:

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 90-5 «Экспортные пошлины».

Далее учитываются финансовые результаты от прочих доходов и расходов.

Производственные организации признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- поступление от продажи основных средств, иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются аналогично вышеуказанному случаю;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещение причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они были признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (например, стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Не признаются доходами:

- поступления сумм НДС, акцизов, налога с продаж от других юридических и физических лиц;

- по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам;

- авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задаток;

- залоговые суммы, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- поступление в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В бухгалтерском учете учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К счету открываются субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся нарастающим итогом. По кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» показывают:

- поступления по предоставлению за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участие в уставных капиталах других организаций (дебет счетов учета денежных средств) 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- проценты и иные доходы по ценным бумагам, прибыль по договору простого товарищества, поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (дебет счетов 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- безвозмездно полученные активы (дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»);

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- курсовые разницы (дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» показывают:

- остаточная стоимость амортизируемого имущества (активы), которая списывается организацией в кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы»;

- расходы по продаже, выбытию и списанию активов организации - кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- затраты по предоставлению за плату активов организации, участие в уставных капиталах других организаций в кредит 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 51 «Расчетный счет»;

- налоговые выплаты, уплачиваемые по законодательству за счет финансовых результатов, - в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- проценты по кредитам и займам - в кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в кредит счетов 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

- затраты по содержанию объектов, находящихся на консервации, - в кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в кредит счетов 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

- дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- курсовые разницы - в кредит счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Финансовый результат на конец месяца рассчитывается сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы».

Выявленный финансовый результат по итогам месяца подлежит списанию с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Субсчеты 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» не имеет такого сальдо.

Субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» по окончании отчетного года:

Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (прочие доходы);

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 91-2 «Прочие расходы» (прочие расходы).

Кроме того, на объем реализации влияют различные факторы, от их воздействия (прямого или косвенного) зависит выполнение плана по объему реализации.

Продукция предприятия является совокупным результатом производственно-хозяйственной деятельности. Она характеризуется объемами выпуска в стоимостном, натуральном, условно-натуральном выражении, качеством, номенклатурой.

1.2 Формирование прибыли по результатам деятельности организации

Деятельность любого хозяйствующего субъекта определяется конечным финансовым показателем. Финансовым результатом деятельности организации является прибыль, которая обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом, или убыток.

Существует несколько трактовок прибыли в зависимости от методов исчисления: бухгалтерская, экономическая и налоговая.

Бухгалтерская прибыль - прибыль от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предпринимателя, в том числе упущенной выгоды.

Экономическая прибыль - разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предпринимателя.

Несоответствие бухгалтерской и экономической прибыли выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем.

Представление в отчетности данных об экономической прибыли организации будет способствовать получению пользователями полезной деловой информации.

Бухгалтерский, или учетный метод измерения конечных результатов основывается на исчислении прибыли или убытка по учетным документам. По нашему мнению, действующая на данный момент бухгалтерская отчетность не позволяет получить объективную оценку деятельности организаций, поскольку является в некоторой степени выражением субъективного мнения экономистов, ее формирующих, которое проявляется в выборе того или иного варианта учетной политики.

Конечный результат финансово-хозяйственной деятельности характеризует доход от обычных видов деятельности, порядок формирования которой регламентируется соответствующими законодательными актами. В настоящее время его формирование происходит в соответствии со статьями гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и некоторыми положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

По сумме доходов от обычных видов деятельности сложно оценить уровень организации производства, эффективности использования производственных факторов (основных и оборотных фондов, трудовых факторов и т.д.). Поэтому мы считаем, что в качестве показателя, характеризующего степень участия непосредственных и наиболее существенных элементов производства, выступает прибыль от реализации продукции - прибыль от продаж.

В формировании прибыли от продаж участвуют следующие составляющие основной деятельности - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. По величине прибыли от основной деятельности можно характеризовать всю производственную коммерческую деятельность, и только этот результат может либо удовлетворить, либо «расстроить» товаропроизводителя. Следовательно, прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг считаем наиболее значимой и важной для ее производителя.

В состав доходов организации включаются не только доходы от основных видов деятельности, но и прочие доходы. Сформированная таким образом прибыль выступает в качестве основного источника расширенного воспроизводства, решения вопросов социального характера и стимулирования коллектива.

Таким образом, эта прибыль становится основным показателем оценки не только производственной, но и финансовой деятельности предприятий.

Предусмотренное ПБУ 9/99 деление доходов организации на доходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные не обеспечивает представление в отчетности информации о типологии видов деятельности, а также получаемых от них выгод, т.е. не соответствует финансовой идее, которая способствует удовлетворению интересов пользователей.

Таким образом, проблема классификации доходов и расходов усложняется тем, что в налоговом учете имеется иная группировка.

Расхождение бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли выражается во временных разница и расчетах признания доходов в целях бухгалтерского и налогового учета.

Существующее до сих пор несовершенство бухгалтерской отчетности приводит к осознанной манипуляции показателем выручки от реализации продукции. В настоящее время в Российской Федерации отсутствует статистика о применяемых способах искажения отчетных данных по организациям. Причина манипулирования показателем выручки свидетельствует о том, что бухгалтерские стандарты в части признания выручки отстают от усложняющегося характера коммерческих отношений.

Применяемые в настоящее время положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) предполагают использование классического подхода к признанию выручки, который состоит в определении момента получения выручки. Выручка признается после того, как организация может подтвердить следующие факты:

- реальность сделки;

- фактический переход рисков и выгод от владельца товаров к покупателю;

- возможность точно определить величину экономических выгод, получаемую предприятием от выполнения условий сделки;

- вероятность получения экономических выгод от сделки;

- возможность точно определить расходы, связанные с получением выручки.

Итак, при наличии надлежащего документального оформления и творческого подхода к осмыслению положений бухгалтерских стандартов выручка может быть признана практически в любой момент времени. Такое разнообразие в подходах к зачислению выручки ведет к искажению конечных финансовых результатов, завышению или занижению прибыли организации.

1.3 Основные направления анализа финансовых результатов деятельности предприятия

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия осуществляется в целях:

ѕ систематического контроля за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

ѕ выявления факторов, оказывающих влияние на объем реализации и финансовые результаты;

ѕ выявления резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;

ѕ разработки мероприятий по использованию выявленных резервов.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов:

ѕ исследование изменения каждого показателя за анализируемый период («горизонтальный анализ»);

ѕ исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ»);

ѕ изучение динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов («трендовый анализ»);

ѕ расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности («анализ относительных показателей»);

ѕ изучение влияния отдельных факторов на результативный показатель («факторный анализ»).

Начальным этапом проведения анализа финансовых результатов является анализ валовой прибыли. Общий финансовый результат деятельности предприятия - валовая прибыль - представляет собой сумму прибылей и убытков от реализации продукции (работ, услуг), результатов прочей реализации и внереализационной деятельности. Анализ начинается с изучения динамики за ряд лет (минимум за два года) массы прибыли и изменения ее структуры.

Изменение структуры валовой прибыли характеризует качество формирования самой прибыли. Снижение в ее составе удельного веса прибыли от реализации продукции (работ, услуг) оценивается как ухудшение качества балансовой прибыли, особенно с точки зрения кредиторов. Для выявления конкретных причин снижения удельного веса прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и определения возможности ее увеличения проводят факторный анализ этого показателя.

В процессе анализа прибыли от реализации продукции (работ, услуг) изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации и определяются факторы изменения ее суммы.

Можно выделить следующие факторы, то которых зависит величина прибыли от реализации продукции: объем реализованной продукции и ее ассортимент, уровень цен, производственная себестоимость, коммерческие и управленческие расходы.

Для определения влияния на прибыль от реализации этих факторов рассчитывается выручка от реализации продукции в сопоставимых ценах (путем умножения выручки от реализации отчетного года на индекс цен).

Влияние изменения количества и ассортимента продаж на прибыль от реализации продукции рассчитывается как произведение разности между выручкой от реализации в сопоставимых ценах и выручкой от реализации предыдущего периода и рентабельностью продукции предыдущего года:

финансовый результат прибыль распределение

Пр(q) = (ВР` - ВР0)*R0, (1.1)

где Пр(q) - изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения количества и ассортимента продаж;

ВР` - выручка от реализации продукции в сопоставимых ценах;

ВР0 - выручка от реализации продукции предыдущего года;

R0 - рентабельность продукции предыдущего года.

Влияние изменения цен можно рассчитать, умножив на рентабельность продукции прошлого года на разность между выручкой от реализации продукции отчетного года и выручкой от реализации продукции в сопоставимых ценах:

Пр(ц) = (ВР1 - ВР`)*R0, (1.2)

где Пр(ц) - изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения цен;

ВР1 - выручка от реализации продукции отчетного года.

Влияние изменения себестоимости реализации продукции рассчитывается как произведение выручки от реализации продукции отчетного года и разности между удельными весами себестоимости реализации отчетного и предыдущего годов:

Пр(ср) = (УСР1 - УСР0)*ВР1, (1.3)

где Пр(ц) - изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения себестоимости реализации продукции;

УСР1 - удельный вес себестоимости реализации продукции в выручке от реализации отчетного года;

УСР0 - удельный вес себестоимости реализации продукции в выручке от реализации предыдущего года.

Влияние на прибыль от реализации продукции изменения коммерческих и управленческих расходов рассчитывается аналогично:

Пр(кр) = (УКР1 - УКР0)*ВР1, (1.4)

где Пр(кр) - изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения коммерческих расходов;

УКР1 - удельный вес коммерческих расходов в выручке от реализации продукции отчетного года;

УКР0 - удельный вес коммерческих расходов в выручке от реализации продукции предыдущего года.

Пр(ур) = (УУР1 - УУР0)*ВР1, (1.5)

где Пр(ур) - изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения коммерческих расходов;

УУР1 - удельный вес управленческих расходов в выручке от реализации продукции отчетного года;

УУР0 - удельный вес управленческих расходов в выручке от реализации продукции предыдущего года.

Изменение вышеперечисленных факторов может оказать как положительное, так и отрицательное влияние на величину прибыли от реализации продукции. Так, при увеличении объема реализации рентабельной продукции пропорционально увеличивается и прибыль; при увеличении объема реализации убыточной продукции величина прибыли уменьшается. При увеличении доли рентабельных видов продукции в общем объеме реализации прибыль возрастает и наоборот. Снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот. При увеличении уровня среднереализационных цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Кроме анализа прибыли от реализации всей продукции, производимой на предприятии, можно провести анализ выполнения плана и динамики прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов: объема реализации продукции; себестоимости и уровня среднереализационных цен.

После проведения данного анализа необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

Проведение подобного факторного анализа прибыли от реализации возможно лишь непосредственно на предприятии, поскольку себестоимость единицы продукции является коммерческой тайной предприятия.

Помимо анализа финансового результата от реализации продукции необходимо также проведение анализа второй составной части валовой прибыли - прибыли от прочей реализации, возникающей в связи с реализацией продукции (работ, услуг) непромышленных хозяйств, находящихся на балансе предприятия; основных фондов; прочего имущества.

Прочая реализация предприятиями, как правило, не планируется, а ее объемы не отражаются в действующей бухгалтерской отчетности. По этой причине анализ финансовых результатов от прочей реализации предусматривает их сравнение за отчетный и предшествующий годы. Также выявляется изменение структуры результата от прочей реализации, определяются темпы роста по каждому элементу прибыли. Одним из направлений дальнейшего анализа прибыли от прочей реализации является исследование причин снижения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) непромышленных производств.

Третьей составной частью валовой прибыли являются внереализационные финансовые результаты.

Анализ результатов внереализационной деятельности проводится путем сопоставления данных за отчетный и предыдущий годы для установления причин получения прибыли и возникновения убытков; изучения структуры прибылей и убытков, определение доли доходов, имеющих постоянный характер; определение доходности инвестиционного портфеля предприятия и оценку ее влияния на валовую прибыль.

Следующим направлением анализа финансовых результатов является анализ распределения и использования прибыли.

Полученная предприятием прибыль должна покрыть текущие затраты предприятия, обеспечить выполнение договорных обязательств перед государством в виде отчисления части прибыли в бюджет, а также обеспечить определенную величину прибыли для внутрифирменных нужд.

При проведении анализа проверяется правильность исчисления налогооблагаемой базы, причины увеличения (уменьшения) валовой прибыли, полнота использования предприятием его права на льготы по налогу. Изучается динамика структуры элементов налогооблагаемой прибыли и бюджетных платежей.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), распределяется им самостоятельно.

Одной из основных целей анализа распределения чистой прибыли является изучение ее подразделения на реинвестируемую (направляемую на нужды производства) и прибыль, предназначенную на выплату дивидендов. Эта величина называется нормой распределения и характеризует дивидендную политику, проводимую акционерным обществом.

Сумма дивидендов

Нраспр = ----------------------------------- (1.6)

Чистая прибыль

Чем меньше этот показатель, тем больше может быть реинвестированная прибыль, т.е. тем больше возможности предприятия в будущем.

Считается нормальным коэффициент в пределах 0,4 - 0,6.

Для анализа дивидендной политики предприятия изучают в динамике показатель «коэффициент выплат» по обыкновенным акциям.

Коэффициент выплат считается нормальным при его значении от 0,35 до 0,55.

Дивиденд на одну акцию

Квыплат = --------------------------------- (1.7)

Доход на одну акцию

Для изучения влияния политики налогообложения на чистую прибыль выявляют, насколько предприятие использует свои права для снижения выплат по налогообложению, какие суммы были изъяты из чистой прибыли вследствие завышения налогооблагаемой прибыли.

Далее по чистой прибыли анализируют в динамики изменение фонда накопления и фонда потребления и их долей в чистой прибыли.

Еще одним направлением использования чистой прибыли является создание стимулирующих фондов, призванных поддержать и активизировать работу основных работников предприятия. Необходимо изучить, в какой мере эти фонды влияют на производительность труда работников. Для этого рассчитывают и сопоставляют: темпы роста объемов производства и темпы роста отчислений в стимулирующие фонды; темп прироста валовой прибыли и стимулирующих фондов; темп прироста производительности труда и темп изменения стимулирующих выплат на одного работника.

Абсолютная величина прибыли не может характеризовать эффективность работы предприятия достаточно полно, поэтому проводится анализ рентабельности деятельности предприятия.

В группу коэффициентов рентабельности капитала входят следующие показатели:

Рентабельность активов по валовой (чистой) прибыли, которая показывает, сколько денежных единиц прибыли получено предприятием с единицы стоимости активов.

ПВ

RА = --------------------- * 100, (1.8)

СрА

где RА - рентабельность активов;

ПВ - валовая прибыль;

СрА - среднегодовая стоимость активов.

Рентабельность собственного капитала, показывающая величину прибыли, полученную на единицу собственного капитала.

ПВ

RСК = --------- * 100, (1.9)

СрСК

где RСК - рентабельность собственного капитала;

СрСК - среднегодовая стоимость собственного капитала.

Рентабельность инвестиций, показывающая, насколько эффективно предприятие ведет инвестиционную деятельность.

ДЦБ + ДДУ

RИ = ---------------- * 100, (1.10)

СрФВ

где RИ - рентабельность инвестиций;

ДЦБ - доходы по ценным бумагам;

ДДУ - доходы от долевого участия в СП;

СрФВ - среднегодовая долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Ко второй группе коэффициентов рентабельности относятся:

Коэффициент рентабельности всех видов деятельности по балансовой (чистой) прибыли, показывает насколько эффективно и прибыльно предприятие осуществляет свою деятельность.

ПВ

RВД = ---------------*100, (1.14)

Вр + ДПР

где RВД - коэффициент рентабельности всех видов деятельности по валовой прибыли;

Вр - чистая выручка от реализации продукции;

ДПР - доходы от прочей реализации и внереализационных операций.

Коэффициент рентабельности основной деятельности (норма прибыли).

Пр

RОД = ---------, (1.15)

Вр

где RОД - коэффициент рентабельности основной деятельности;

Пр - прибыль (убыток) от реализации продукции;

При внутрифирменном анализе рассчитывается уровень рентабельности по отношению к себестоимости, характеризующий эффективность затрат на производство продукции:

Рентабельность единицы продукции (работ, услуг) определяется по следующей формуле:

Пi * 100

Ri = ---------------, (1.16)

Спi

где Ri - рентабельность единицы продукции;

Пi - прибыль по конкретному виду изделия;

Спi - полная себестоимость конкретного вида изделия.

Рентабельность произведенной (товарной) продукции (работ, услуг), или рентабельность основной деятельности, определяется по следующей формуле:

Птп * 100

Rтп = ----------------, (1.17)

Стп

где Rтп - рентабельность товарной продукции;

Птп - прибыль товарной продукции;

Сптп - полная себестоимость товарной продукции.

Рентабельность произведенной продукции показывает, сколько предприятие имеет прибыли с одного рубля, затраченного на производство и реализацию продукции (т.е. характеризует эффективность затрат на производство).

Рентабельность реализованной продукции:

Пр * 100

Rр = ------------------ (1.18)

Сп

где Rр - рентабельность реализованной продукции;

Сп - полная себестоимость реализованной продукции.

Рентабельность деятельности предприятия изучается в динамике за ряд лет. Также проводится факторный анализ рентабельности, призванный определить причины изменения этого показателя.

В завершении факторного анализа прибыли и рентабельности подсчитываются резервы роста прибыли и показателей доходности.

Можно выделить два основных направления роста валовой прибыли (а, следовательно, и рентабельности):

1. изменения объема и структуры продукции (работ, услуг);

2. снижения затрат на производство продукции и продвижение ее на рынке.

Резервами увеличения объема реализации являются повышение конкурентоспособности продукции предприятия, обновление основных фондов, ценовая политика фирмы.

Снижение затрат на производство можно достичь путем более рационального использования всех видов ресурсов (более полное использование вторичных ресурсов и попутных продуктов; повышение производительности труда; ликвидация непроизводительных выплат по заработной плате, неоправданных перерасходов по материалам, потерь от брака).

Прибыль может быть также за счет прочей реализации и внереализационных операций.

Важным управленческим решением является обоснование производственной мощности предприятия и установление, при каких объемах выпуска производство будет рентабельным, а при каких оно будет давать прибыль.

С этой целью рассчитывают:

безубыточный объем продаж, при котором обеспечивается полное возмещение постоянных издержек предприятия;

запас финансовой устойчивости предприятия.

Также может быть определен объем продаж, который гарантирует предприятию необходимую сумму прибыли;

Для расчета используют показатель маржинального дохода предприятия.

Маржинальный доход - это вклад предприятия в постоянные затраты, которое оно несет в любом случае, даже тогда, когда физический объем реализации равен нулю.

Математически маржинальный доход представляет собой сумму прибыли от реализации продукции и постоянных затрат или разницу между выручкой от реализации продукции и переменными затратами:

МД = Пр + ФЗ или МД = Вр - ПЗ, (1.19)

где МД - маржинальный доход;

ФЗ - постоянные затраты;

ПЗ - переменные затраты.

Точка безубыточности представляет собой объем производства, при котором выручка от реализации продукции равна сумме затрат, а маржинальный доход равен постоянным затратам (прибыль и рентабельность равны нулю).

Аналитически точку безубыточности (величину критического объема продаж) в стоимостном выражении рассчитывают по формуле:

ФЗ

VКР = -------*100, (1.20)

УМД

где VКР - критический объем продаж;

УМД - уровень маржинального дохода (равен процентному отношению маржинального дохода к выручке от реализации).

Запас финансовой прочности рассчитывается по формуле:

VТЕК - VКР

ЗФП = -------------------------*100, (1.19)

VТЕК

где ЗФП - запас финансовой прочности;

VТЕК - текущий объем продаж.

Запас финансовой прочности показывает, на сколько процентов может быть уменьшен текущий объем продаж до того момента, как деятельность предприятия станет убыточной.

Большая величина постоянных затрат и значительный критический объем (по отношению к действующим мощностям), как правило, свидетельствуют о существенном риске бизнеса.

Однако могут быть ситуации, когда высокие постоянные затраты могут давать низкую точку критического объема, если уровень маржинального дохода достаточно высок. И низкие постоянные затраты могут давать высокую точку критического объема (высокую степень риска), если уровень маржинального дохода высок.

Идеальным для бизнеса является сочетание низких постоянных затрат с высоким уровнем маржинального дохода. Такое сочетание дает низкую точку критического объема, высокий запас финансовой прочности и высокие прибыли при увеличении объема.

2. Практические основы учета и анализа формирования результатов и распределения прибыли ООО «Мастер Мебель»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Предприятие ООО «МАСТЕР-МЕБЕЛЬ» относится к деревообрабатывающей отрасли.

ООО «МАСТЕР-МЕБЕЛЬ» осуществляет производство, сборку и доставку мебели по индивидуальному заказу.

Цель деятельности предприятия является получение прибыли и ее наиболее эффективное использование для экономического и социального развития.

Задачами являются: расширение сферы деятельности за счет получения прибыли; достижение максимальной производительности труда при производстве всех видов продукции; постоянное совершенствование имеющихся производственных ресурсов; сохранение или расширения доли рынка по каждому продукту; организация сервиса на высоком уровне; работа с покупателями.

Расположенное в Оренбургской области в г. Орске ул. Станиславского 87 (тел/факс (3537) 217117), ООО «МАСТЕР-МЕБЕЛЬ»» было основано в 1999 г. и стала одним из крупных производителей мебели.

Область применения изготовляемой мебели многообразна: административные учреждения, жилищно-бытовые помещения (кухни, прихожие, гостиные, спальные комнаты), учебные заведения, больницы и санатории, сферы общественного питания, торговые залы, шкафы - купе, подвижные перегородки и др.

Продукция мебельного производства отвечает всем евростандартам дизайна и качества, что подтверждено сертификатом качества и лицензией на производство.

Уставный капитал на момент образования предприятия согласно учредительным документам составил 10 000 тысяч рублей, на сегодняшний день сформирован полностью.

Таблица 2.1. Показатели структуры и динамики основных средств за 2006 и 2007 г.

Группы ОС

2006 г.

2007 г.

АО, тыс. руб.

ТР, %

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

1. Производственные ОС в т.ч.

110033

72

121700

81

+11667

110,6

1.1. здания

63819

58

65718

54

+1899

103

1.2 машины и оборудования

40492

36,8

50140

41,2

+9648

124

1.3 прочие

5722

5,2

5842

4,8

+120

102,1

2. Непроизводственные ОС

42791

28

28547

19

-14244

66,7

Итого

152824

100

150247

100

-2577

98,3

Данные таблицы показывают, что за 2007 год основные средства предприятия уменьшились на 2577 тыс. руб. или на 2,7%. Эта тенденция произошла в основном за счет снижения непроизводственных фондов предприятия, стоимость их снизилась на 14244 тыс. руб. или на 33,3%.

Наиболее высокими темпами роста шло увеличение промышленно-производственных фондов предприятия на 11667 тыс. руб. или на 10,6%. В их составе наиболее значительное увеличение произошло в активной части по группе «машины и оборудование» которые возросли на 9648 тыс. руб. или на 24%. При этом увеличилась и их доля в структуре промышленно-производственных фондов с 36,8% до 41,2%. Таким образом, именно на эту группу основных средств была направлена основная часть капитальных вложений.

Рис. 1. Структура предприятие на ООО «Мастер Мебель»

2.2 Учет формирования финансовых результатов

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукций (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

ООО «МАСТЕР МЕБЕЛЬ» занимается торговлей мебели. Выручка от продажи данного товара в 2007 г. составила 4 000 000 руб., в том числе НДС - 610 170 руб. Себестоимость и расходы на продажу мебели составили 1 950 000 руб. Дебетовое сальдо по счету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» составило 1 439 830 руб. (4 000 000 - 610 170 - 1 950 000).

В течение 2007 г. ООО «МАСТЕР МЕБЕЛЬ» занималось и непрофильной деятельностью - сдавало в аренду принадлежащий предприятию офис. Арендная плата составила 400 000 руб., в том числе НДС - 61 017 руб. Расходы предприятия на содержание сдаваемого в аренду офиса составили за год 275 100 руб.

31 декабря 2007 г. бухгалтер ООО «МАСТЕР МЕБЕЛЬ» закрыл все субсчета к счету 90 и 91.

Содержание операций

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб

списана выручка от продажи товаров

90-1 «Выручка»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

4 000 000

списана себестоимость продаж

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

90-2 «Себестоимость продаж»

1 950 000

списан накопленный за год НДС

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

610 170

списаны поступления от арендатора

91-1 «Прочие доходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

400 000

списаны расходы на содержание помещения и НДС

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

91-2 «Прочие расходы»

275 100

показана прибыль от прочих видов деятельности

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

99 «Прибыли и убытки»

124 900 (400 000 - 275 100)

Начислен налог на прибыль

99 «Прибыли и убытки»

68 «Налог на прибыль»

375 535

списана нераспределенная (чистая) прибыль

99 «Прибыли и убытки»

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

1 189 195

Бухгалтер определяет свои доходы за год и начисляет налог на прибыль

(1 439 830 + 124 900) х 24%= 375 535 руб.

Последняя проводка, которую бухгалтер ООО «МАСТЕР МЕБЕЛЬ» сделал в 2007 г., выглядела так:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 1 189 195 - списана нераспределенная прибыль (1 439 830 + 124 900 - 375 535).

Магазин ООО «МАСТЕР МЕБЕЛЬ» приобрел 10 стульев по цене 1200 руб./шт. (в том числе НДС - 200 руб.). Общая стоимость партии стульев - 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Стулья облагаются НДС по ставке 18 процентов.

Наценка на товары (без НДС и налога с продаж) установлена в размере 40 процентов.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60 - 10 170 руб. (12 000 - 1830) - оприходованы товары, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - 1830 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 Кредит 51 - 12 000 руб. - оплачены товары поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 1830 руб. - произведен налоговый вычет по оприходованным и оплаченным товарам.

Сумма торговой наценки (без НДС и налога с продаж) составила 4000 руб. (10 170 руб. х 40%).

Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:

(10 170 руб. + 4068 руб.) х 18% = 2562 руб.

Общая сумма торговой наценки составит 6800

Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 41 Кредит 42 - 6800 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.

2.3 Анализ формирования и распределения прибыли

Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия.

За счет чистой прибыли создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала. В процессе формирования и использования фондов специального назначения за счет прибыли реализуется ее стимулирующая роль.

Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке:

ѕ дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом;

ѕ проводится факторный анализ образования фондов;

ѕ дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала.

Рассмотрим ООО «Мастер Мебель» анализ распределения и использования прибыли.

На ООО «Мастер Мебель» сформирован резервный фонд. Динамика средств, поступающих в резервный фонд, за анализируемый период выглядит следующим образом:

2004 год = + 268,814 тыс. руб.

2005 год = - 190,49 тыс. руб.

2006 год = + 286,99 тыс. руб.

2007 год = - 729,204 тыс. руб.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Схема распределения чистой прибыли

Анализируя распределение чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным фактором является 1) - чистая прибыль, 2) коэффициент отчислений прибыли.

Принять данные коэффициенты отчислений в фонды (см. Таблицу 2.2) было решено на собрании учредителей.

Таблица 2.2. Данные об использовании чистой прибыли, тыс. руб.

Показатель

2006 год

2007 год

Отклонения (+, -)

1. Чистая прибыль

1559,30

2731,49

+ 1172,19

2. Распределение чистой прибыли:

в фонд накопления

1000,00

1000,00

0

в фонд потребления

458,90

1431,49

+ 972,59

в фонд социальной сферы

100,40

300,00

+ 199,60

3. Доля в чистой прибыли, %

фонда накопления

64%

37%

- 27%

фонда потребления

29%

52%

+ 23%

в фонд социальной сферы

7%

11%

+ 4%

Рассмотрим в таблице 2.3 влияние факторов - суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли на отчисления в фонды.

Изменение отчислений в фонды специального назначения за счет изменения чистой прибыли можно рассчитать по формуле:

?Фн (П) = +1172,19 тыс. руб. * 64% = 750,20 тыс. руб. - фонд накопления

?Фп (П) = +1172,19 тыс. руб. * 29% = 339,94 тыс. руб. - фонд потребления

?Фс (П) = +1172,19 тыс. руб. * 7% = 82,05 тыс. руб. - фонд соц. сферы

где ?Фн (П) - приращение фонда накопления (потребления) за счет изменения чистой прибыли; ?Пч - приращение суммы чистой прибыли; К0 - коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответствующий фонд.

Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на базисный (2002 г.) коэффициент отчислений в соответствующий фонд.

На размер отчислений в фонды оказывают влияние и изменения коэффициента отчислений от чистой прибыли. Уровень его влияния рассчитывается по формуле:

?Фн (К) = (К1 - К0)· Пч1,

?Фн (К) - приращение фонда потребления (накопления) от изменения коэффициента отчислений; К1, К0 - фактический и базисный коэффициенты отчислений в фонды потребления (накопления); Пч1 - чистая прибыль за отчетный период.

?Фн (К) = (0.52-0.29) * 2 731,49 тыс. руб. = 628,24 тыс. руб. - фонд потребления

?Фн (К) = (0.37-0.64) * 2 731,49 тыс. руб. = - 737,50 тыс. руб. - фонд накопления

?Фн (К) = (0.11-0.07) * 2 731,49 тыс. руб. = 109,26 тыс. руб. - фонд соц. сферы

Таблица 2.3. Расчет влияния факторов (суммы чистой прибыли и коэффициента отчисления) на размер отчислений в фонды предприятия.

Вид фонда

Сумма распределяемой прибыли, тыс. руб.

Доля отчислений, %

Сумма отчислений, тыс. руб.

всего

Отклонение в том числе за счет

2006

2007

2006

2007

2006

2007

Откл.

ЧП

Котч

Накопления

1559,30

2731,49

64%

37%

1000,00

1000,00

0

750,20

- 737,50

Потребления

1559,30

2731,49

29%

52%

458,90

1431,49

+ 972,59

339,94

628,24

Соц. сферы

1559,30

2731,49

7%

11%

100,40

300,00

+ 199,60

82,05

109,26

Из приведенных расчетов следует, что на уменьшение удельного веса суммы отчислений в фонд накопления повлияло уменьшение коэффициента отчислений на 737,50 тыс. руб., а за счет влияния чистой прибыли отчисления в фонд накопления увеличились на 750,20 тыс. руб.

Изменения отчислений в фонд потребления увеличились за счет влияния чистой прибыли на 339,94 тыс. руб. и за счет коэффициента на 628,24 тыс. руб.

Изменения отчислений в фонд социальной сферы увеличились за счет влияния чистой прибыли на 82,05 тыс. руб. и за счет коэффициента на 6109,26 тыс. руб.

Соотношение использования прибыли на накопление и потребление оказывает влияние на финансовое положение предприятия. Недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

Анализ использования прибыли выявляет, насколько эффективно распределялись средства на накопление и потребление.

Верхнюю границу потенциального развития предприятия определяет рентабельность собственных средств, которая показывает эффективность использования собственного капитала.

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены