Учет формирования, распределения и использования прибыли в организации (на материалах организации ООО "ВитаСтиль")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

БЕЛКООПСОЮЗ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«Гродненский торговый колледж»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учет

на тему: Учет формирования, распределения и использования прибыли в организации (на материалах организации ООО «ВитаСтиль»)

Выполнила учащаяся

3 курса, группы 31 Б - Б

Специальности

«Бухгалтерский учет, анализ и контроль»

Е.В. Рукша

Руководитель Н.И. Пекарь

Гродно 2012г.

РЕФЕРАТ

Объект исследования - методика учета формирования и использования прибыли в организации ООО «ВитаСтиль».

Предмет исследования - финансово - экономические показатели (документация).

Цель работы: исследование организации учета формирования, распределение и использование прибыли, рассмотрение организации учета финансовых результатов на примере организации ООО «ВитаСтиль».

Методы исследования: анализ и синтез, дедукция и индукция, сравнение, сопоставление.

Исследования и разработки:

Элементы научной новизны: предложены мероприятия по совершенствованию учета финансовых результатов с использованием средств автоматизации.

Область возможного практического применения: применение в организации ООО «ВитаСтиль» предложенных в работе методик автоматизации учета.

Технико-экономическая и социальная значимость: необходимо развивать предложенные в работе методики учета в условиях развития системы автоматизированной обработки учетной информации.

Автор курсовой работы подтверждает, что приведенный в ней расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Главной целью хозяйственной деятельности любой организации является получение и максимизация прибыли. Именно прибыль обеспечивает устойчивое финансовое положение, является основным стимулом деятельности, выступает вознаграждением за результаты работы. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей организации, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. Проблема формирования, учета и использования прибыли является наиболее актуальным вопросом бухгалтерского учета. Поэтому данная тема требует детального рассмотрения.

Цель и задачи работы. Целью курсовой работы является исследование организации учета формирования, распределение и использование прибыли, рассмотрение организации учета финансовых результатов на примере организации ООО «ВитаСтиль».

Для достижения намеченной цели поставлены следующие задачи:

§ Изучить понятие «прибыль»;

§ Рассмотреть порядок формирования, распределения и использования прибыли;

§ Изучить особенности учета прибыли от реализации продукции;

§ Изучить особенности учет прибыли от инвестиционной деятельности в организации;

§ Изучить особенности учета прибыли от финансовой деятельности в организации.

Перечень методов исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы.

Исходные данные для разработки темы. Для написания курсовой работы использовались труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методике и организации учета, экономического анализа, финансового менеджмента, управления; нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и анализу в области формирования финансовых результатов; рекомендации и положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности. Информационной базой исследования явились материалы организации ООО «ВитаСтиль».

1. ПРИБЫЛЬ КАК ОСНОВНОЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Экономическая сущность прибыли и ее роль в экономике организации

На практике особый интерес для любого предприятия представляет:

· степень компенсации текущих затрат за счет получаемого дохода;

· степень прибыльности производственной и коммерческой деятельности;

· наличие финансового источника для дальнейшего экономического и социального развития предприятия.

Таким образом, в эпицентре экономического интереса предприятия оказывается прибыль. [3, c. 426]

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия в рыночной экономике. Эффективность его работы является основным источником производственного и социального развития трудового коллектива. Рост прибыли определяет потенциальные возможности предприятия, повышает степень его деловой активности. В зависимости от размера прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяются также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень эффективности его хозяйствования, прибыль является лучшим мерилом финансового здоровья предприятия.[8, c. 175]

Основными показателями прибыли являются:

1) общая прибыль (убыток) отчетного периода;

2) прибыль (убыток) по текущей деятельности;

3) прибыль (убыток) по инвестиционной деятельности;

4) прибыль (убыток) по финансовой деятельности. [1]

Прибыль играет важную роль в экономике организации. Во-первых, прибыль предприятия является главной целью предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Во-вторых, прибыль предприятия создает базу экономическою развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет "наполнять" доходную часть государственного бюджета всех уровней (общегосударственного и местных). Это дает государству возможность успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развития экономики. В-третьих, прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия.

Таким образом, прибыль является важнейшей категорией рыночной экономики. Прибыль является мощным генератором экономики. Именно стремление к увеличению прибыли лежит в основе большинства нововведений, а значит и материального прогресса. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, прибыль обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятий. Будучи источником накоплений и развития производства, материального поощрения работников, прибыль также является основой развития предприятия. [3, c. 421]

1.2 Порядок формирования, распределения и использования прибыли

В процессе деятельности организации получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от финансовой и инвестиционной деятельностей, прочих доходов (расходов).

Финансовый результат от видов деятельности рассчитывается как разница между выручкой от реализации и себестоимостью реализации, налогом на добавленную стоимость и прочими налогами и сборами, уплачиваемыми в бюджет из выручки от реализации в соответствии с рисунком 1. 2. Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности включаются:

· доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

· суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

· стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

· доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

· доходы и расходы от уступки права требования;

· суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

· суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

· суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

· суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

· расходы по аннулированным производственным заказам;

· расходы обслуживающих производств и хозяйств;

· материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

· не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

· штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

· неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

· неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

· расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

· прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

другие доходы и расходы по текущей деятельности.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются:

· доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

· суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

· суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

· доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

· доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;



Рисунок 1. 2 - Модель формирования различных видов прибыли на предприятии

· доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

· суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

· суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

· доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

· стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

· доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

· проценты, причитающиеся к получению;

· прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

· прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности включаются:

· проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

· разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

· расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

· доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

· курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

· прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

· прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.[1]

Объектом распределения является общая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по целевому использованию на предприятиях. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджет в виде налогов и других обязательных платежей.

Налоги, уплачиваемые из прибыли:

1)налог на прибыль;

2)налог на доходы.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от финансовой и инвестиционной деятельностей, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Ставка налога на прибыль для организаций установлена в размере 18% ежемесячно. [4, c. 652]

Объектом обложения налогом на доходы является получение субъектом доходов в форме дивидендов и приравненных к ним доходов.

Дивидендом признается любой доход, начисленный собственнику имущества (в унитарных предприятиях), участнику (акционеру) по принадлежащим ему долям (акциям, паям), в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам также приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающие участие в прибылях.

Не являются объектом обложения налогом на доходы:

ь Выплаты участнику (акционеру), не превышающие его взноса в уставный капитал организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников;

ь Выплаты участникам (акционерам0 в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в идее увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных средств организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном капитале ни одного из акционеров;

ь Зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюджета дивиденды.

Дивиденды и приравненные к ним доходы организаций облагаются налоги по ставке 15% ежемесячно. [4, c. 660]

Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, находится в компетенции предприятия.

При распределении прибыли следует руководствоваться следующими принципами:

1) Прибыль, полученная предприятием в результате производственно-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и предприятием.

2) Прибыль для государства поступает в бюджет в виде налогов и сборов. Состав налогов, ставки, порядок исчисления, сроки взносов в бюджет устанавливаются законодательством.

3) Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопления, которые обеспечат его дальнейшее развитие, в остальной части - на потребление и финансирование других расходов.

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими экономическими службами и утверждается руководящим органом предприятия.

Обычно в соответствии с уставом предприятия образуются фонды накопления и потребления, а также резервные фонды, предназначенные для финансирования непредвиденных расходов и обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

Средства каждого фонда имеют строго целевое назначение. Их использование происходит на основании смет расходов, которые разрабатываются финансовой службой предприятия, и утверждается соответствующим образом. В течение года в связи с производственной необходимостью размер и состав фондов, конкретные статьи затрат могут изменяться решением органа, управляющего финансами на предприятии.

Средства фонда накопления предназначены для финансирования расходов, связанных с развитием и совершенствованием производства. Это расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработок и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с технологическим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий, взносы вкладов предприятий в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые ассоциациями, концернами, в состав которых входит предприятие.

По фонду потребления предусматриваются расходы социального характера: единовременные поощрения отличившимся работникам за выполнение особо важных производственных заданий; оказание единовременной помощи; строительство, капитальный ремонт и текущее содержание жилых домов, детских садов; дотации на питание в столовых; усиление питания в детском саду, оздоровительном лагере для школьников; улучшение культурно-бытового обслуживания работников и другие мероприятия социальной направленности. [5, c. 165]

1.3 Значение и задачи учета формирования, распределения и использования прибыли

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Задачи учета формирования, распределения и использования прибыли:

§ Контроль за правильностью определения выручки от реализации продукции, основных средств, прочих активов;

§ Контроль законности отражения прибыли (убытка) от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета;

§ Контроль над своевременностью отнесения (списания) затрат;

§ Контроль обоснованности приведенных в балансе и Главной книге данных о фактической себестоимости остатка нереализованной продукции;

§ Обеспечение контроля правильности отражения фактической выручки (валового дохода) от реализации продукции и фактических затрат на производство реализованной продукции;

§ Правильность и законность оформления операций в первичных документах;

§ Проверка достоверности учетных и отчетных данных;

§ Контроль полноты получения и отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли (убытка) от прочей реализации;

§ Контроль за образованием доходов и расходов по финансовой и инвестиционной деятельностях;

§ Создание резерва по сомнительным долгам;

§ Проверка правильности и обоснованности отражения затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль;

§ Контроль над полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет;

§ Контроль над порядком использования прибыли при создании фондов и начислении дивидендов;

§ Проверка законности выплаты премий за выполнение плана прибыли;

§ Контроль правильности распределения прибыли;

§ Обеспечение контроля порядка внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок;

§ Контроль за использованием приемов анализа в оценке финансового состояния предприятия;

§ Определение рентабельности предприятия. [9, c. 443]

1.4 Нормативно-правовое регулирование учета формирования, распределения и использования прибыли

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь закреплена в Законе “О бухгалтерском учете и отчетности”.

Основными целями законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразия ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций всеми организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об организации.

Одними из важнейших документов являются Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» №50 и от 30.09.2011 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов» №102. Согласно данной Инструкции для обобщения информации о доходах и расходах организации предназначены счета раздела VII «Финансовые результаты»: 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов». Общий финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Большое значение имеет учетная политика, которая представляет собой совокупность способов ведения учета, принятых в организации. Предприятию предоставляется выбор формы бухгалтерского учета, внутренней отчетности, способа начисления амортизации, установления метода оценки потребленных производственных запасов, оценки товара, метода определения выручки от реализации. Совокупность всех этих элементов может в значительной степени влиять на формирование финансового результата и его размер.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов содержит следующие главы:

1) Общие положения;

2) Классификация доходов и расходов;

3) Бухгалтерский учет доходов по методу начисления;

4) Особенности бухгалтерского учета по методу оплаты;

5) Бухгалтерский учет расходов;

6) Бухгалтерский учет резервов по сомнительным долгам.

В Главе 1 «Общие положения» определяется порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций).

В Главе 2 «Классификация доходов и расходов» дается классификация и характеристика доходов и расходов по текущей деятельности, доходов и расходов по финансовой деятельности, доходов и расходов по инвестиционной деятельности.

В Главе 3 «Бухгалтерский учет доходов по методу начисления» отражается порядок определения и учета выручки от реализации продукции, товаров при соблюдении конкретных условий; выручки от выполнения работ, оказания услуг; доходов от реализации запасов (за исключением продукции, товаров), инвестиционных активов, финансовых вложений; доходов от участия в уставных фондах других организаций.

В Главе 4 «Особенности бухгалтерского учета по методу оплаты» отражается порядок учета выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы, которые могут признаваться в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов.

В Главе 5 «Бухгалтерский учет расходов» отражаются расходы на реализацию; проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством); неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате; дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек в отчетном периоде, (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации; расходы по инвестиционной, финансовой деятельности, иные расходы, которые отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

В Главе 6 «Бухгалтерский учет резервов по сомнительным долгам» раскрывается сущность понятия сомнительный долг (сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями). Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации. Резервы могут начисляться по каждому должнику в отдельности. При этом сумма начисленного резерва определяется с учетом финансового состояния должника и вероятности погашения им задолженности. Резервы могут начисляться в целом по организации в абсолютной сумме или в проценте к объему реализации. Начисленный резерв должен быть использован до конца года. Остаток неиспользованного резерва присоединяется к прибыли отчетного года.

Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, отражается:

- по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за счет ранее созданных резервов по сомнительным долгам;

- по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой ранее созданных резервов по сомнительным долгам.

Присоединение неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»). [1]

Организация ООО «ВитаСтиль» соблюдает требования законодательства Республики Беларусь.

учетный информация прибыль экономика

2. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ, РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Учет прибыли от реализации продукции

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней. Счет 90 по отношению к балансу активно-пассивный. Может иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, либо одновременно дебетовое и кредитовое сальдо. Вид счета будет зависеть от того какая на нем учитывается задолженность.

На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-2 «Налог на добавленную стоимость»;

90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90-5 «Управленческие расходы»;

90-6 «Расходы на реализацию»;

90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». [2]

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в организации ООО «ВитаСтиль», согласно рабочему плану счетов, открыты следующие субсчета (ПРИЛОЖЕНИЕ А):

90-01 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-02 «Налог на добавленную стоимость»;

90-03 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-04 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90-05 «Управленческие расходы»;

90-06 «Расходы на реализацию»;

90-07 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90-08 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90-09 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»;

90-72 «НДС по прочей текущей деятельности».

Согласно учетной политике организации ООО «ВитаСтиль» определение выручки от реализации товаров, оказания услуг, выполнения работ и признание соответствующей полученной выручки производится по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.

В организации ООО «ВитаСтиль» по счету 90 «Реализация» за 2011 г. даются проводки в соответствии с таблицей 2. 1.

Таблица 2. 1 - Корреспонденция счетов по учету прибыли от реализации продукции

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
	Дебет	Кредит
1 . Списана себестоимость реализованной продукции основного производства	90	20	285 603 104 руб.
2. Отражена выручка от реализации продукции с НДС	62	90	304 327 368 руб.
3. На расчетный счет поступила выручка от покупателей с НДС	51	62	304 327 358 руб.
4. Отражен НДС от реализации продукции (304 327 368 руб.*20/120=50 721 228 руб.)	90	68	50 721 228 руб.
5. Отражен убыток от реализации продукции	99	90	31 996 964 руб.

Определение финансового результат от реализации товаров, работ, услуг производится путем сопоставления оборота по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (Кредит счета 90 - Дебет счета 90) либо по формуле:

Прибыль (убыток) = Выручка - себестоимость - налоги - расходы на реализацию

Прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг = 304 327 - 285 603 - 50 721 = - 31 997 (тыс. руб.).

Общая сумма убытка по ООО «ВитаСтиль» за 2011г. согласно Отчету о прибылях и убытках составила 31 997 тыс.руб.

Вывод: сальдо рассчитано верно, корреспонденция счетов составлена корректно.

2.2 Учет прибыли от инвестиционной деятельности

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации. [1]

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности. Счет 91 по отношению к балансу активно-пассивный. Может иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, либо одновременно дебетовое и кредитовое сальдо. Вид счета будет зависеть от того какая на нем учитывается задолженность.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Налог на добавленную стоимость»;

91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91-4 «Прочие расходы»;

91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов». [2]

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в организации ООО «ВитаСтиль», согласно рабочему плану счетов, открыты следующие субсчета:

91-01 «Прочие доходы»;

91-02 «Налог на добавленную стоимость»;

91-03 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91-04 «Прочие расходы»;

91-05 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В организации ООО «ВитаСтиль» по счету 91 «Операционные доходы и расходы» за 2011 г. даются проводки в соответствии с таблицей 2. 2.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету прибыли от инвестиционной деятельности

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
	Дебет	Кредит
1 . Списаны материалы	91	10	294 220 руб.
2. Отражена выручка от реализации ОС	62	91	353 050 руб.
3. На расчетный счет поступила выручка от покупателей с НДС	51	62	353 050 руб.
4. Отражен НДС от реализации ОС (353 050 руб. * 16,67% = 58 843 руб.)	91	68	58 843 руб.
5. Расходы по заработной плате	91	76	- 33938 руб.
6. Отражена прибыль от реализации ОС (Кредит 91 - Дебет 91)	91	99	33 925 руб.

Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов = Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы) - Операционные расходы.

Прибыль от операционных доходов и расходов = 294 тыс.руб. - 260 тыс.руб.

Согласно «Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.» прибыль от операционных доходов и расходов составила 34 тыс.руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ В)

Вывод: сальдо рассчитано верно, корреспонденция счетов по начислению расходов по заработной плате составлена не корректно.

2.3 Учет прибыли от финансовой деятельности

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного капитала, обязательств по кредитам и займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Учет прибыли (убытка) от финансовой деятельности ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». [1]

В организации ООО «ВитаСтиль» по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» за 2011 г. даются проводки в соответствии с таблицей 2.3.

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету прибыли от финансовой деятельности

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
	Дебет	Кредит
1 . На расчетный счет поступил платеж за хранение денежных средств в банке	51	92	3 200 руб.
2. Начислена заработная плата за ликвидацию ОС	92	70	1 683 397 руб.
3. Отчисления в ФСЗН от заработной платы (1 683 397 руб. * 34% = 572 365 руб.)	92	69	572 365 руб.
4. Отчисления в Белгосстрах от заработной платы (1 683 397 руб. * 0,6% = 10 102 руб.)	92	76	10 102 руб.
5. Отражен убыток от внереализационной деятельности (Кредит 92- дебет 92)	99	92	2 262 664 руб.

Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов = Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы) - Внереализационные расходы

Убыток от внереализационных доходов и расходов = 3 тыс. руб. - 2 266 тыс.руб.

Согласно Отчету о прибылях и убытках за 2011 г. Убыток от внереализационных доходов и расходов составил 2 263 тыс.руб.

Вывод: сальдо рассчитано верно, корреспонденция счетов составлена корректно.

2.4 Учет конечного финансового результата, распределения и использования прибыли

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 по отношению к балансу активно-пассивный. Может иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, либо одновременно дебетовое и кредитовое сальдо. Вид счета будет зависеть от того какая на нем учитывается задолженность. Записи на счете производятся нарастающим итогом с начала года.

Конечный финансовый результат включает:

ѕ финансовый результат от текущей деятельности;

ѕ финансовый результат от финансовой деятельности;

ѕ финансовый результат от инвестиционной деятельности. [1]

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту - суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности») и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов») и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». [2]

В организации ООО «ВитаСтиль» по счету 99 «Прибыли и убытки» за 2011 г. даются проводки в соответствии с таблицей 2.4.1.

Таблица 2.4.1 - Корреспонденция счетов по учету конечного финансового результата

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
	Дебет	Кредит
1 . Начислены причитающиеся налоговые санкции	99	76	700 000 руб.
2. Отражен непокрытый убыток	84	99	34 925 703 руб.
3. Отражен убыток от текущей деятельности	99	90	31 996 964 руб.
4. Отражена прибыль от операционной деятельности	91	99	33 913 руб.
5. Отражен убыток от внереализационной деятельности	99	92	2 262 664 руб.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Счет 84 по отношению к балансу активно-пассивный. Сальдо всегда кредитовое. Увеличение отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету. Сальдо на конец = сальдо на начало + кредитовый оборот - дебетовый оборот. Счет 84 имеет одностороннее сальдо. По кредиту - нераспределенная прибыль, по дебету - непокрытый убыток.

За счет нераспределенной прибыли могут формироваться фонды специального назначения. Состав фондов определяется трудовым коллективом. Ряд организаций формируют фонд накопления и фонд потребления.

К счету 84 открываются субсчета:

84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

84-2 «Фонд накопления образованный»;

84-3 «Фонд накопления использованный»;

84-4 «Фонд потребления использованный». [2]

К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в организации ООО «ВитаСтиль», согласно рабочему плану счетов, открыты следующие субсчета:

84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

84-01 «Общая нераспределенная прибыль»;

84-02 «Непокрытый убыток»;

84-03 «Отчисления в фонд национального развития»;

84-04 «Отчисления в резервный фонд»;

84-05 «Отчисления в фонд пополнения собственных оборотных средств»;

84-06 «Фонд накопления»;

84-07 «Фонд потребления»;

84-08 «Отчисления части прибыли собственнику».

В организации ООО «ВитаСтиль» по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за 2011 г. даются проводки в соответствии с таблицей 2.4.2.

Таблица 2.4.2 - Корреспонденция счетов по учету конечного финансового результата

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
	Дебет	Кредит
1 . Отражен убыток от деятельности организации	84	99	34 925 703 руб.

Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Вывод: сальдо на конец по счету 84 «Непокрытый убыток» равен 35 970 790 руб., корреспонденция счетов составлена верно.

2.5 Международные стандарты и зарубежный опыт учета финансовых результатов

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира.

Каждый стандарт содержит требования к объекту учета, признание объекта учета, оценку объекта учета и раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Международная система бухгалтерского учета базируется на общих учетных принципах и вырабатывает единые стандарты финансового учета и отчетности для сопоставимости деятельности предприятий всех стран мира.

В соответствии с МСФО-8 чистая прибыль (убыток) за период состоит из следующих компонентов, каждый из которых требует отдельного раскрытия в финансовой отчетности:

- прибыль (убыток) от операционной деятельности;

- чрезвычайные (внереализационные) статьи.

Таким образом, МСФО-8 требует четкого разделения в отчетности финансовых результатов от обычной деятельности предприятия и от необычных (внереализационных) операций. В МСФО-8 даны следующие определения:

Чрезвычайные статьи - это доходы или расходы, возникающие в результате событий или операций, которые четко можно отделить от обычной деятельности предприятия и в отношении которых, следовательно, можно предположить, что они не происходят часто или регулярно (вследствие наводнений или других неблагоприятных явлений).

Обычная деятельность - это любая деятельность, осуществляемая предприятием как часть своего бизнеса, и такие относящиеся к ней виды деятельности, которые осуществляются впоследствии, присущи или возникают в результате обычной деятельности.

Сущность и сумма каждой чрезвычайной статьи должны быть раскрыты в финансовой отчетности отдельно. Возможность четкого отделения события или операции в рамках обычной деятельности предприятия обусловливается прежде всего сущностью события или операции, относящегося к хозяйственной деятельности, обычно осуществляемой предприятием, а не частотой возникновения данного события или совершения данной операции. Таким образом, некоторые события или операции могут быть чрезвычайными для одного предприятия и обычными для другого из-за различий в природе хозяйственной деятельности.

Раскрытие сущности и суммы каждой чрезвычайной статьи может быть сделано в самой финансовой отчетности. В случае, если отдельные статьи раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, в самой финансовой отчетности раскрывается общая сумма всех чрезвычайных статей.

Даже среди обычных статей доходов и расходов встречаются такие, которые требуют пояснения в примечаниях к финансовой отчетности. Дело в том, что величина этих статей и их сущность могут быть важны для пользователей финансовой отчетности при анализе и прогнозе финансового положения и финансовых результатов предприятия. Среди обстоятельств, которые чаще всего приводят к необходимости пояснений в отношении обычных статей доходов и расходов, можно назвать следующие:

- списание товарно-материальных запасов до величины чистой реализационной стоимости или списание основных средств до величины суммы покрытия, а также аннулирование таких списаний (в случае прекращения действия обстоятельств, явившихся причиной списания);

- реструктуризация деятельности предприятия и уменьшение резервов, созданных для такой реструктуризации;

- продажа или списание с баланса объектов основных средств;

- продажа (выбытие) долгосрочных инвестиций;

- прекращение каких-либо хозяйственных процессов;

- урегулирование судебных тяжб;

- создание других резервов или проведение прочих корректировок.

Отдельного рассмотрения требует прекращение предприятием каких-либо хозяйственных процессов. Под прекращением хозяйственного процесса понимается продажа или прекращение хозяйственного процесса, который представляет собой отдельную и значительную часть всей хозяйственной деятельности предприятия и в отношении которого можно четко выделить сумму активов и чистой прибыли (убытка).

При прекращении хозяйственного процесса предприятие должно обеспечить пользователей финансовой отчетности следующей информацией:

- о сущности прекращенного хозяйственного процесса;

- о промышленном и географическом сегменте, к которому относится данный хозяйственный процесс;

- о дате прекращения хозяйственного процесса для целей бухгалтерского учета;

- о прибыли или убытки от прекращения и учетной политики, применяемой в отношении измерения этой прибыли или убытка;

- о доходе и прибыли (убытке) от операционной (обычной) деятельности, связанной с прекращенным процессом, вместе с соответствующими суммами за каждый предшествующий отчетный период.

Финансовый результат от прекращения хозяйственного процесса обычно включается в прибыль (убыток) от операционной деятельности. В финансовой отчетности должна быть раскрыта информация о чрезвычайных статьях и прекращенных хозяйственных процессах. [7, c. 139]

Согласно МСФО-18, данный стандарт дает определение дохода и раскрывает вопросы признания доходов, возникающих в результате осуществления различных видов деятельности.

МСФО-18 под доходом подразумевает валовой приток экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия и приводящий к увеличению собственного капитала (кроме взносов акционеров).

Доходы включают выручку от реализации продукции (работ, услуг), проценты и дивиденды, арендную плату и прочие доходы (например, поступления от продажи основных средств, переоценки рыночных ценных бумаг и др.).

Величина дохода от сделки обычно определяется соглашением сторон и оценивается по реальной стоимости. Реальная стоимость представляет собой сумму, на которую обменивается актив или погашается обязательство между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами.

МСФО-18 определяет правила признания дохода, возникающего в результате:

? продажи товаров;

? оказания услуг;

? использования других активов организации, приносящих проценты и дивиденды.

Доход от продажи товаров признается в том случае, когда удовлетворены все последующие условия:

? предприятие передало покупателю все значительные выгоды и риски, связанные с владением товара;

? предприятие не сохраняет ни преемственности руководства, ни эффективного контроля над проданным товаром;

? величина дохода может быть измерена с большой степенью достоверности;

? понесенные или ожидаемые расходы по сделкам могут быть измерены с большой степенью достоверности.

Когда результат сделки, связанной с оказанием услуг, можно оценить с большой степенью достоверности, то доход, связанный со сделкой, признается со ссылкой на стадию ее завершения на конец отчетного периода. Результат такой сделки можно оценить с большой степенью достоверности, когда выполняются следующие условия:

- величина дохода может быть оценена с большой степенью надежности;

- существует вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят на предприятие;

- стадия завершения сделки на конец отчетного периода может быть измерена с большой степенью достоверности;

- понесенные или ожидаемые расходы, необходимые для завершения сделки, могут быть измерены с большой степенью достоверности.

Признание дохода со ссылкой на стадию завершения сделки рассматривается с точки зрения метода процентного завершения. С этих позиций доход признается в те отчетные периоды, когда услуги оказываются.

Достоверную оценку вероятности поступления экономической выгоды, связанной со сделкой, компания производит после того, как достигнуто соглашение о правах сторон, предполагаемой компенсации, способе и условиях оплаты.

Доходы от процентов и дивидендов могут быть признаны, когда:

? существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, поступит в организацию;

? сумма дохода может быть измерена с большой степенью достоверности.

Доходы от вышеуказанных источников признаются в следующих случаях:

? процент - на основе временного соглашения, которое учитывает реальный доход от актива;

? дивиденды - при установлении права держателя акций на их получение.

В финансовой отчетности компания должна отразить: учетную политику, принятую для признания дохода; методы, принятые для определения стадии завершения сделки при оказании услуг; сумму каждой значительной категории дохода, признанной в отчетности; сумму дохода, полученную в результате обмена товарами или услугами.

В МСФО-18 «Выручка» предусмотрены различные подходы к отражению в бухгалтерском учете операций обмена товаров (услуг) на товары (услуги). Обмен аналогичными по характеру и величине товарами (услугами) (например, запасами молока между производителями, чтобы удовлетворить спрос в конкретном регионе) не рассматривается как основание для признания выручки. При обмене различными товарами (услугами) выручку оценивают по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. [6, c. 258]

Таким образом, ООО «ВитаСтиль» должна стремиться максимально приблизить существующую систему учета финансовых результатов к МСФО. С этой целью с 1 января 2012 года были внесены изменения в Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». До 1 января 2012 года действовали Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 "Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета", постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации». В соответствии с этим постановлением в организации ООО «ВитаСтиль» до 1 января 2012 года учет выручки от реализации продукции, работ, услуг велся на счете 90 «Выручка», учет от операционной деятельности велся на счете 91 «Операционные доходы и расходы», учет от внереализационной деятельности велся на счете 92 «Внереализационнные доходы и расходы». С 1 января 2012 года вступило в силу Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». Согласно этому Постановлению учет выручки от реализации продукции, работ, услуг ведется на счете 90 «Доходы и расходы от текущей деятельности», большинство операционных доходов и расходов входят в состав инвестиционной деятельности, а внереализационные доходы и расходы входят в состав финансовой деятельности. Учет инвестиционной и финансовой деятельности ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».