Методика ревизии формирования и использования прибыли на предприятии ОАО "Белремсвязь"

Размещено на http://allbest.ru/

Введение

Рыночные экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту. Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудита.

Аудит хозяйственных операций по формированию прибыли предприятия и использованию прибыли - важнейшее направление аудита, главной целью которого является проверка достоверности и соответствия нормативным актам порядка отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, своевременности и полноты перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на законность и правильность распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, на создание фондов, выплату дивидендов и т.п.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них.

Основной целью курсовой работы является исследование методики ревизии формирования и использования прибыли на предприятии ОАО «Белремсвязь».

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность операций по учету формирования прибыли;

- рассмотреть значение и задачи ревизии операций по учету формирования и использования прибыли;

- раскрыть информационное и нормативное обеспечение ревизии операций по формированию и использованию прибыли;

- раскрыть ревизию учета формирования и использования прибыли на предприятии ОАО «Белремсвязь».

При написании курсовой работы была использована литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала данной работы, а также нормативные документы по учету финансовых результатов предприятия, позволившие подтвердить сделанные во время выполнения работы выводы.

1. Значение, задачи и источники информации для аудита формирования и использования прибыли

Аудит хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия и использованию прибыли - важнейшее направление аудита.

Целью аудита формирования и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Основными задачами аудита финансовых результатов и распределения прибыли являются установление и анализ:

- правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж продукции (товаров, работ, услуг);

- правильности учета прочих доходов и расходов;

- правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли, а также:

- проверка налоговых деклараций по уплате целевых сборов из прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- анализ путей поиска резервов роста прибыли и эффективности ее использования,

- контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;

- выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;

- проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

В Республике Беларусь сфера аудиторской деятельности, так же, как и сфера бухгалтерского учета и отчетности, базируется на специальном законе - Законе Республики Беларусь от 8 ноября 1994 года «Об аудиторской деятельности» в редакции Закона Республики Беларусь от 18 декабря 2002 года (с изменениями от 22 декабря 2011 г.). Данный нормативный правовой акт определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

К основным актам, регулирующим данную сферу общественных отношений, также относятся постановление Совета Министров Республики Беларусь от 4 января 2008 года № 7 «О некоторых вопросах аудиторской деятельности» (с изменениями от 12 октября 2012 г.) и иные акты Правительства Республики Беларусь, устанавливающие республиканские правила аудиторской деятельности.

Источниками информации при проверке учета формирования и использования прибыли являются: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2); различные первичные документы, банковские выписки, кассовые отчеты с приложенными первичными документами, данные аналитического и синтетического учета, отраженные в учетных регистрах (Главная книга, журнал-ордер № 15) по счетам 90, 91, 92, 99, 84; налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль и местным целевым сборам, уплачиваемым из прибыли, остающейся в распоряжении организации); бизнес-план организации, учредительные документы и др.

Наиболее полные данные о формировании и использовании прибыли предприятия содержатся в отчете о прибылях и убытках, составляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также от внереализационных операций.

2. Аудит и ревизия формирования прибыли

При проведении проверки хозяйственных операций по формированию прибыли следует учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, операционных и внереализационных доходов, за вычетом расходов по этим операциям, поэтому проверке подвергается каждый в отдельности источник формирования прибыли (убытка).

Проверка правильности формирования прибыли заключается в следующем:- проверяется правильность и законность формирования балансовой прибыли и ее составляющих по всем видами финансовой хозяйственной деятельности предприятия;- проверяется правильность расчетов связанных с получением прибыли;- проверяется правильность отражения операций по формированию прибыли в регистрах аналитического и синтетического учета.

При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журнала-ордера № 15, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 этапа:

ь аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

ь аудит налогооблагаемой прибыли;

ь аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

· искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ и пр.;

· включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

· искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

· сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

§ приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,

§ формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

§ Главную книгу;

§ журналы - ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки - проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата: от реализации продукции, от продажи основных средств и иного имущества, от внереализационной деятельности.

Важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия. В пассиве баланса по отдельным статьям отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), резервы, образованные как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами.

Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах:

1) данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

2) данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;

3) суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;

4) данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги и другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;

5) Данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы.

Любые расхождения, в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного баланса должны быть объяснены.

В целом работы при проведении аудита финансовых результатов (формирования и использования прибыли) можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап.

Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 99 «Прибыли и убытки». В настоящее время балансовую прибыль (убыток) в течение года отражают в балансе отдельными статьями развернуто: в пассиве - полученную прибыль, в активе ее использование или фактически полученный убыток.

Основными источниками ревизии использования прибыли служат: баланс доходов и расходов, бухгалтерский баланс, расшифровки балансовых статей, соответствующие формы отчетности, первичные бухгалтерские документы и записи в учетных регистрах, а также представляемые в финансовые органы расчеты платежей и отчислений прибыли в бюджет.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Основной задачей аудита финансовых результатов и распределения прибыли является установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Необходимо проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т. е. перенесено ли сальдо по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать следующие счета: 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы», то необходимо установить, произведены ли организацией заключительные записи по итогам года:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» -- Кредит 99 «Прибыли и убытки» (что означает прибыль);

Дебет 99 «Прибыли и убытки» -- Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» (что означает убыток).

На втором этапе реформации баланса надо проверить закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки», равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Также при аудите формирования прибыли должны быть выполнены следующие процедуры:

1) проверка того, что в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), полученной (полученного) в результате осуществления различных видов деятельности.

2) проверка правильности отражения на счете 99 «Прибыли и убытки» финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные (использовать данные, полученные в ходе проверок по разделам «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», «Основные средства», «Производственные запасы», «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и др.);

3) проверка включения в состав прибыли отчетного периода прибыли (убытка), выявленной в отчетном периоде, но относящейся к прошлым периодам;

4) проверка правильности отражения сумм доходов будущих периодов и их своевременного списания на финансовый результат отчетного периода;

5) проверка правильности учета курсовых разниц (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

6) проверка:

· отражения на счете 91 доходов от сдачи имущества в аренду своевременно (в соответствии с договором);

· учета по дебету счета 91 и не включения в себестоимость продукции расходов, связанных с содержанием указанного имущества;

· отражение износа основных средств, переданных в аренду, по дебету счета 91;

7) оценка правильности отражения в учете доходов по ценным бумагам и прочим финансовым вложениям (использовать результаты проверки по разделу «Финансовые вложения»);

8) проверка того, что затраты по аннулированным производственным заказам, затраты на производство, не давшее продукции, затраты, связанные с содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, обоснованно отнесены на счет 91 и подтверждены соответствующими документами;

9) оценка правильности и обоснованности отражения в учете штрафов, пеней, неустоек и прочих финансовых санкций за нарушение условий по хозяйственным договорам (как в составе доходов, так и в составе расходов);

10) оценка правильности и обоснованности отражения на счете 91 прочих доходов и расходов;

11) анализ отчета о финансовых результатах организации за год. Проверка соответствия формирования статей отчета установленным требованиям; проверка того, что суммы, приведенные в отчете, подтверждены данными бухгалтерского учета;

12) проверка налогоогооблагаемой базы. Проверка выполнения соответствующих корректировок прибыли для целей налогообложения:

· пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг), если для целей налогообложения выручка определяется по моменту оплаты;

· пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже ее фактической себестоимости в случае отсутствия необходимых обоснований;

· увеличение прибыли на величину стоимости безвозмездно полученного имущества и др.

· оценка правильности отражения сумм по другим строкам декларации; использования ставок налога; правильности и обоснованности применения налоговых льгот

Основной этап.

На основном этапе аудитор, используя метод прослеживания, обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать показатели прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.

Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам сначала следует изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Заключительный этап.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки. Конечный финансовый результат - прибыль (убыток) организации - формируется за счет финансовых результатов от видов деятельности, организованных на предприятии.

Рассмотрим этапы проверки операций по учету финансовых результатов от видов деятельности более подробно.

Проверка операций по учету финансовых результатов от видов деятельности.

Объекты аудита финансовых результатов в части доходов представлены в табл. 1.

Таблица 1 - Объекты аудита доходов организации Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2006. - С. 331.

Показатели	Формы отчетности, в которых приведен показатель, номер строки
Наименование	Номер счета
		Форма № 1	Форма №2
Доходы от обычных видов деятельности: выручка от реализации продукции, работ, услуг, товаров	90		010
Операционные доходы: проценты к получению	91	-	091
Операционные доходы: доходы от участия в других организациях	91	-	092
Прочие операционные доходы	91	-	099
Внереализационные доходы	91	-	130
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	231,241	-
Расчеты по авансам полученным	62	629	-

При проведении аудиторской проверки необходимо установить соответствие между регистрами бухгалтерского учета, Главной книгой и данными, отраженными в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Необходимо проверить раскрытие информации в форме № 2 по основной деятельности (правильно ли доходы и расходы показаны в строках 010 и 020 или они должны быть раскрыты детально в связи с тем, что аудируемое лицо осуществляет несколько видов деятельности). При этом возможны ситуации, когда по одному виду деятельности получена прибыль, по другому -- убыток, а общий финансовый результат от основной деятельности положительный.

В целом план аудита финансовых результатов можно представить в следующем виде (табл. 2).

аудит прибыль финансовый ревизия

Таблица 2 - План проверки учета финансовых результатов Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2006. - С. 333.

1	Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета доходов и расходов аудируемого лица
2	Проверка правильности формирования и учета доходов организации от обычных видов деятельности (расходы от обычных видов деятельности проверяются отдельно)
3	Проверка правильности формирования и учета операционных доходов и расходов
4	Проверка правильности формирования и учета внереализационных доходов и расходов
5	Проверка правильности формирования и учета чрезвычайных доходов и расходов
6	Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с получением доходов

Наибольший удельный вес в формировании конечного финансового результата коммерческой организации составляет финансовый результат от видов деятельности, т.е. от реализации товаров, продукции (работ, услуг), указанных в Уставе организации.

Основными вопросами проверки формирования финансовых результатов от видов деятельности являются:

- установление порядка признания выручки, принятого в учетной политике организации, и его соответствия фактически применяемому;

- установление полноты отражения в учете выручки за реализованную продукцию по всем видам деятельности при различных формах ее оплаты (денежная, не денежная);

- проверка правильности признания и отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета;

- проверка обоснованности распределения коммерческих расходов;

- проверка полноты и правильности исчисления налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации продукции, и определения финансового результата;

- проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету финансовых результатов от видов деятельности.

Достоверность определения финансового результата от реализации продукции, а также соответствия фактически принятого порядка признания выручки принятому в учетной политике определяется путем проверки последовательности бухгалтерских записей по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

При проверке полноты отражения в учете выручки за реализованные товары, продукцию, работы и услуги особое внимание следует обратить на правильность отражения в учете выручки за реализованные товары, продукцию при зачете взаимных требований между организациями.

Особое внимание при проверке учета финансовых результатов от видов деятельности необходимо обратить на порядок отражения (признания) расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Достоверность данных фактической себестоимости реализованных товаров, продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета подтверждается на основании записей по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на реализацию».

Состав затрат, включаемых в себестоимость товаров, продукции, определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Достоверность данных состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, подтверждается на основании данных налогового учета.

Доходы и расходы организации, отличные от доходов и расходов по видам деятельности, подразделяются на операционные и внереализационные. Состав этих доходов и расходов определен Типовым планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными актами. Основными вопросами проверки формирования данных видов доходов и расходов являются установление (подтверждение):

- обоснованности отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду; - правильности определения финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и иных активов организации;

- обоснованности и правильности отражения в учете доходов и расходов, связанных с участием в уставных фондах других организаций, доходов и расходов по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

- правильности определения расходов, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции; по содержанию законсервированных объектов;

- обоснованности и правильности образования резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги, резервов по сомнительным долгам и др.;

- обоснованности включения в доходы от внереализационных операций безвозмездно полученного имущества в виде финансовой помощи;

- правильности списания убытков от стихийных бедствий;

- порядка списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- обоснованности и своевременности отражения в учете штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров;

- правильности оценки имущества, принятого к учету, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- правильности списания положительных и отрицательных курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; а также суммовых разниц, возникающих при погашении дебиторской и кредиторской задолженности;

- обоснованности и правильности исчисления НДС от внереализационных доходов;

- правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету операционных и внереализационных доходов и расходов.

Также необходимо проследить, не было ли в отчетном периоде случаев необоснованного включения в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролируемыми органами, процентов по полученным займам; убытков от безвозмездной передачи имущества и т. п., в то время как такие затраты должны включаться в стоимость приобретенного имущества (основные средства и нематериальные активы) или производиться за счет чистой прибыли организации.

При проверке учета операционных расходов, необходимо обратить внимание на порядок образования резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются на основе проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Правильность образования резервов по сомнительным долгам устанавливается проверяющим на основании анализа материалов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и записей по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Выявленные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

3. Аудит и ревизия использования прибыли

Ревизия использования прибыли включает следующие моменты:

- изучение учредительных документов предприятия и проверка распределения прибыли в состав с этими документами;

- проверка показателей использования прибыли путем сопоставления записей главной книги, журналах-ордерах, других учетных и первичных документах с информацией, содержащейся в формах от учета №2 (о прибылях и убытках) и справки к отчету о финансовых результатах и их использованию;

- проверка правильности отчетности на образование фондов;

- проверка подтверждающих в бюджет штрафных санкций;

- проверка оплаты % по ссудам;

- проверка правильности отражения на бухгалтерских счетах.

Конечный финансовый результат прибыль (убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», путем ежемесячного перенесения (заключительными оборотами) со счетов 90, 91, 92 соответствующих финансовых результатов. Ежемесячно по дебету счета 99 отражаются начисленные налоги и сборы из прибыли.

Счет 99 закрывается заключительной записью по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в установленные учетной политикой сроки.

В ходе проверки операций по движению сумм нераспределенной прибыли необходимо установить:

- правильность определения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и порядка отражения их в бухгалтерском учете;

- правильность и обоснованность покрытия убытков отчетного года;

- обоснованность и законность использования сумм нераспределенной прибыли. При проверке правильности определения сумм нераспределенной прибыли ревизор (аудитор) должен помнить, что из бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке организация возмещает расходы на уплату: - текущих платежей по налогу на прибыль и по другим налогам, начисляемым за счет прибыли;

- штрафов, пеней за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с бюджетными фондами;

- штрафных санкций, предъявляемых таможенными органами;

- других расходов, покрываемых за счет прибыли в соответствии с законодательством.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой чистую прибыль, поступающую в распоряжение организации (учредителей) для ее использования после утверждения итогов финансово-хозяйственной деятельности за истекший год.

При проверке правильности и обоснованности покрытия убытка отчетного года необходимо помнить, что в качестве источников покрытия убытков могут быть использованы средства: резервного фонда; нераспределенной прибыли прошлых лет; целевых взносов участников или акционеров.

На покрытие убытков истекшего отчетного года не могут быть направлены средства целевых резервов и фондов, создаваемых по решению Правительства Республики Беларусь (резервный фонд оплаты труда, средства фонда накопления, фонда безвозмездно полученных основных средств и иного имущества).

При проверке обоснованности и законности использования сумм нераспределенной прибыли необходимо знать, что чистая (нераспределенная) прибыль, полученная организацией за отчетный год, может быть израсходована по усмотрению ее собственников. Решение принимается на общем собрании участников или акционеров. Часть прибыли может пополнить резервный фонд организации. Часть прибыли, оставшуюся после отчислений в резервный фонд, можно направить на формирование фондов накопления и потребления, если они предусмотрены уставом. Также ее можно использовать на покрытие убытков прошлых лет.

В целом чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль может направляться на создание (пополнение) специальных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, относятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления и другие аналогичные фонды.

Во- вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на счете 81. Для систематизации однородных операций целесообразно проверяемой организации рекомендовать открыть к субсчету 2 “использование прибыли на другие цели” аналитические счета, например, 2.1 “Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения”. 2.2 “Использование чистой прибыли на капитальные вложения в социальную сферу”, 2.3 “Использование чистой прибыли на потребление” и т.д. Это позволит четко контролировать использование чистой прибыли по видам расходов и проводить экономический анализ.

Предприятие (если это не установлено учредительными документами) определяет порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли на текущий год в учетной политике.

Помимо операций по счетам 80 и 81 необходимо также проверить ведение учета по счету 84. Этот счет является активно- пассивным и имеет многоцелевое использование: на его субсчетах отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и образованные специальные фонды. Типовым планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 84, но организации самостоятельно могут установить номенклатуру субсчетов и аналитических счетов в рабочем плане счетов.

Предприятию можно порекомендовать открыть к счету 84 следующие субсчета:

- субсчет 1 «Фонд накопления (образованный)»;

- субсчет 2 «Фонд потребления»;

- субсчет 4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»;

- субсчет 5 «Фонд для выдачи ссуд, займов работникам»;

- субсчет 9 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль, отраженная по кредиту счета 84, может быть использована путем составления «внутренних» проводок (распределения чистой прибыли по фондам):

Содержание операции	Дебет	Кредит
На формирование (пополнение) фонда накопления	84-9	84-1
На формирование (пополнение) фонда потребления	84-9	84-2
На создание (увеличение) фонд пополнения собственных оборотных средств	84-9	84-4

А также нераспределенная прибыль может быть использована на формирование (пополнение) иных фондов, создаваемых за счет чистой прибыли (в соответствии с учредительными документами организации и коллективными договорами); путем составления «внешних» проводок:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На формирование (пополнение) резервного фонда	84-9	82
На увеличение размера уставного фонда	84-9	80
На выплату доходов учредителям (участникам) организации	84-9	75,70

Сумма прибыли, оставшаяся нераспределенной, должна соответствовать величине сальдо по кредиту субсчета 84-9 на отчетную дату.

Распределенная, но еще не использованная прибыль может быть направлена на финансирование капитальных вложений, начисление выплат работникам организации за счет средств созданного фонда потребления, погашение убытка организации, увеличение размера уставного фонда, начисление доходов учредителям (участникам) организации (при недостаточности иных источников собственных средств), создание резервных фондов.

Следует отметить, что не обязательно вся чистая прибыль должна быть распределена по фондам. Таких указаний в действующем законодательстве нет. Более того, перечисленные выше фонды учредители могут вовсе не создавать (кроме обязательных фондов, предусмотренных законодательством). В этом случае в учете организации будет числиться нераспределенная прибыль. При фактическом использовании средств нераспределенной прибыли в течение года на те или иные цели (такое использование должно быть обязательно санкционировано соответствующим решением собрания учредителей) аналитический учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации (учетных данных) по направлениям использования средств. Сделать это можно, например, путем отражения сумм чистой прибыли, использованных на различные цели (дебетовых оборотов по счету 84), на разных субсчетах, открытых к этому счету.

4. Проверка достоверности учетных и отчетных данных о формировании и использовании прибыли на примере ОАО «Белремстрой»

4.1 Общие сведения о ОАО «Белремстрой»

Основной вид деятельности ОАО «Белремстрой» - строительство и реализация строительных материалов и изделий.

Прочие виды деятельности, осуществляемые ОАО «Белремстрой» - сдача в наем собственного движимого и недвижимого имущества, производство тротуарной плитки, бетона, мебели для собственных нужд.

Также ОАО «Белремстрой» выполняет работы по строительству, реконструкции и ремонту объектов недвижимости, монтажу, наладке и техническому обслуживанию средств системы охраны труда и пожарной сигнализации.

ОАО «Белремстрой» имеет следующие представительства и филиалы:

· Филиал №3 (г.Витебск),

· Филиал №4 (г.Гродно),

· Филиал №6 (г.Могилев),

· Головное подразделение (аппарат управления и ремонтно-строительное производство) (г.Минск).

В промзоне Колядичи также организован участок по производству тротуарной плитки, товарного бетона и офисной мебели.

ОАО «Белремстрой» имеет полный комплект сертификатов соответствия стандартам Республики Беларусь на отделочные виды работ.

Финансовые показатели хозяйственной деятельности ОАО «Белремстрой» представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Финансовые показатели хозяйственной деятельности ОАО «Белремстрой»

Показатель	2009	2010	2011
Стоимость чистых активов, млн. руб.	18646	20341	23696
Объем строительно-монтажных работ	29596	31157	38913
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн. руб.	41755	40552	48486
Прибыль балансовая, млн. руб.	3006	3007	3494
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, млн. руб.	2528	2759	3327
Прибыль чистая, млн. руб.	760	1037	1246
Рентабельность реализованной продукции, работ, услуг, %	7,8	8,9	8,8

4.2 Ревизия операций по формированию прибыли

На первоначальном этапе при ревизии операций по формированию и использованию прибыли на ОАО «Белремстрой» была установлена правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.

Ревизор, прежде всего, выяснил, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам или по мере оплаты. На ОАО «Белремстрой» учет выручки от реализации продукции учитывается по мере выставления платежных документов.

ОАО «Белремстрой» по мере предъявления покупателям расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги) в бухгалтерском учете делает записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) учитывается в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» с кредита 43 «Готовая продукция».

При ревизии большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в балансе и Главной книге данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции на счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.

Ревизор, проверяя аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15), устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

На основании первичных документов ревизор на ОАО «Белремстрой» провел сверку данных, отраженных в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. приложение 2) по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги. При этом ревизор составил следующую вспомогательную ведомость (табл. 5).

Таблица 5 - Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков от реализации продукции на ОАО «Белремстрой»

Сумма прибыли согласно ф.2 годового отчета, млн. руб.	Сумма прибыли согласно данным Главной книги, млн. руб.	Отклонения (+,-)	Примечания
		Данные годового отчета по данным Главной книги, млн. руб.	Данные главной книги по данным ж/о 11, млн. руб.	Данные годового отчета от данных ж/о 11, млн. руб.
1	2	4	5	6	7
3327	3327	-	-	-	Расхождений не установлено

При установлении отклонений ревизор должен установить причину несоответствия.

Ревизор также проводит проверку правильности оценки продукции и полноту отражения на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» выручки от реализации продукции незавершенного производства, отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте.

Основную часть прибыли предприятие ОАО «Белремстрой» получает от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль (убыток) от реализации продукции и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (кредитовый оборот счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и затратами на ее производство и реализацию, перечень которых установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), (дебетовый оборот счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»). Сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» (дебет счета 90 - кредит счета 99), убыток (дебет счета 99-- кредит счета 90).

Прибыль предприятия ОАО «Белремстрой» во многом зависит от объема реализации продукции, рыночных цен, складывающихся под воздействием спроса и предложения, степени монополизации рынка, что определят рыночную цену на товары и услуги.

Ревизор документально проверяет достоверность отчетных показателей по реализации продукции (по первичным документам -- договорам, товарно-транспортным накладным и корешкам железнодорожных накладных, счетам, а также платежным поручениям при выписках банка, подтверждающих соответственно факты отгрузки и реализации продукции; по учетным регистрам, включая Главную книгу, и по формам бухгалтерской отчетности), степень выполнения договорных обязательств, производит счетную проверку показателей, отчетных форм, анализирует изменение структуры реализации в сравнении с намечавшимися показателями, т.е. ассортиментные сдвиги в реализованной продукции, правильность применения договорных цен, изменение качественных параметров продукции.

Затраты предприятия, из которых в конечном счете слагается себестоимость его продукции, работ и услуг, решающим образом влияют на величину прибыли и уровень рентабельности производства. Следует также обратить внимание на правильность и обоснованность отражения затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль и связанных с уменьшением налогооблагаемой базы. Для этого изучают законность и точность отнесения сумм расходов: на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и освоение производства; на проведение природоохранных мероприятий; на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений; на благотворительные цели, экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям, инвалидам и религиозным организациям.

Оценка ревизором балансовой прибыли предприятия ОАО «Белремстрой» проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов дли того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих периодов, а также информация из аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки».

Углубляя анализ, изучаем результаты прочей реализации по видам продукции, а также доходы по каждому элементу внереализационных операций, а также выясняем влияние отдельных факторов (роста продажных цен, удорожания себестоимости, изменения объема и структуры реализованной продукции) на величину прибыли.

Ревизия внереализационных результатов в ОАО «Белремстрой» производится по каждому их виду. При этом устанавливается, правильно ли они отнесены за счет предприятия и непосредственно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений.

Финансовый результат от прочей реализации в ОАО «Белремстрой» включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов и других, отражаемых обычно на счетах 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемыеот прочих доходов»; 91-4 «Прочие расходы»; 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» и другие. Проверка осуществляется ревизором по данным, отраженным на указанных счетах.

Ревизия финансовых результатов от прочей реализации (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как законности совершения данных операций, так и правильности оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли.

Внереализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины и показывают недостаточную борьбу предприятия за сохранность собственности. Внереализационные доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек не характеризуют качество работы предприятия, а в некоторых случаях свидетельствуют о плохой постановке учета (например, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году).

Проведение ревизии внереализационных результатов в ОАО «Белремстрой» осуществлялось в следующей последовательности на основании расшифровок внереализационных доходов и расходов:

1) проверялись затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукцию. Определялись причины аннулирования заказов и лиц, виновных в убытках, и проверить, были приняты меры к взысканию этих убытков, правильность исчисления потерь от снятия изделий с производства;

2) проверялись присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; расходов по возмещению причиненных убытков. В процессе проверки устанавливалось, чем вызвано нарушение условий хозяйственных договоров, ведется ли на предприятии оперативный учет выполнения договорных обязательств по поставкам продукции, не вызвано ли нарушение хозяйственных договоров недопоставкой сырья и комплектующих изделий другими предприятиями и предъявлены ли к ним претензии по возмещению причиненных убытков. По указанным расходам, отнесенным на убытки, ревизор должен убедиться в наличии решения суда, арбитража либо другого надлежащего органа об их взыскании;

3) суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством. Ревизор знает, что величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующе го года;

4) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания. Проверяя отнесение на убытки этих сумм, следует убедиться в законности таких списаний, выяснить, принимались ли администрацией предприятия меры по привлечению к ответственности виновных в пропуске сроков исковой давности. Подобные списания свидетельствуют о недостаточно эффективной работе бухгалтерии и служб внутреннего аудита. Проверяется наличие распоряжения руководителя предприятия и сообщение об этом вышестоящей организации. В необходимых случаях устанавливаются виновные лица и причины, по которым не была погашена задолженность до истечения срока исковой давности;

5) некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Проверяя записи по этим статьям, не обходимо по содержанию документов (актов) определись правильность оформления данных о потерях, точность исчисления потерь с учетом не только вырученных, но и предполагаемых к выручке сумм. Проверяется правильность составления акта о состоянии ценностей по результатам стихийного бедствия. При этом обращается внимание на то, чтобы на убытки не была отнесена стоимость фактически оприходованных возможных к использованию или реализации на сторону материальных ценностей. Проверяется, не отнесены ли на финансовые результаты хозяйственной деятельности потери от уничтоженных, погибших или испорченных основных фондов. На сумму списанных потерь от стихийных бедствий должно быть разрешение вышестоящей организации. Кроме того, следует проанализировать не компенсируемые виновниками потери простоев по внешним причинам; потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, судебные издержки и арбитражные сборы; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

Внереализационные доходы и расходы предприятия ОАО «Белремстрой» изучаются в динамике за ряд отчетных периодов, тщательно выясняются их причины (особенно по штрафам), штрафным санкциям, большую часть которых составляют штрафы за нарушение договоров поставок. Кроме штрафных санкций существенное влияние на снижение прибыли оказывают непроизводительные расходы.

Проверка отражения операционных и внереализационных доходов и расходов была проведена выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».

При проверке отнесения внереализационных расходов на прибыль предприятии ОАО «Белремстрой» было установлено, что все расходы предприятия (оплата учебы работников предприятия, добровольное страхование имущества, брак, недостача материалов, возмещение по увечью) подтверждены необходимыми первичными документами и целесообразно обоснованны на право отнесения данных расходов за счет прибыли предприятия.

4.3 Ревизия по распределению и использованию прибыли

Ревизия распределения прибыли выявляет количественные взаимосвязи и взаимообусловленность общего размера прибыли и той ее части, которая поступает в распоряжение для возмещения расходов и материального стимулирования коллектива.

Аналитический учет использования прибыли в ОАО «Белремстрой» ведется по следующим направлениям: