Методика ревизии учета финансовых результатов и их использование на предприятии ЧПУП "Виеста"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг, на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу и оценке хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегии и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. Необходимо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях перехода к рыночным отношениям, но и тонко понимать появления общих специфических и частных экономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечать тенденции и возможности повышения эффективности производства. Необходимо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Конечным положительным финансовым результатом хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования является прибыль. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом его коллектива. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы, создает экономическую заинтересованность в наиболее эффективном использовании ресурсов, поскольку является основным источником производственного и социального развития, а с другой - является важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы каждый субъект хозяйствования и государство. Изменение прибыли происходит за счет как внутренних, так и внешних факторов, например инфляции, нарушения государственной дисциплины и др. Поэтому необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Поэтому ревизия объекта представляет собой всестороннюю и фактическую проверку производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования на определенный период времени. Основными задачами ревизии является: выявление хозяйственных и финансовых нарушений, бесхозяйственности, расточительства; определение условий, способствующих установленным нарушениям; определение размера материального ущерба и принятие мер по его возмещению; профилактическая работа по недопущению нарушений, хищений и других злоупотреблений на всех стадиях кругооборота ресурсов предприятия.

Основной целью курсовой работы является исследование методики ревизии учета финансовых результатов и их использования на предприятии ЧПУП «Виеста».

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность операций по учету формирования финансовых результатов как важнейшего объекта контроля;

- рассмотреть значение и задачи ревизии операций по учету формирования и использования финансовых результатов предприятия;

- раскрыть информационное и нормативное обеспечение ревизии операций по формированию и использованию финансовых результатов;

- раскрыть ревизию учета финансовых результатов и их использования на предприятии ЧПУП «Виеста».

Объектом исследования данной курсовой работы является производственное предприятие ЧПУП «Виеста».

Частное унитарное производственное предприятие «Виеста» является юридическим лицом и зарегистрировано Администрацией свободной экономической зоны «Брест» на основании распоряжения Совета Министров № 09-Р от 02.02.1998г. в качестве резидента свободной экономической зоны «Брест» в реестре № 2 регистрации резидентов свободной экономической зоны «Брест». Предприятию присвоен регистрационный номер 18 и выдано свидетельство №000036.

Уставный фонд ЧПУП «Виеста» сформирован в размере эквивалентном 50.000 долларов США.

Частное унитарное производственное предприятие «Виеста» было создано в СЭЗ "Брест" как специализированное предприятие по пошиву чехлов мягкой мебели. В результате действующих в СЭЗ "Брест" льгот (таможенном оформлении, налогообложении) предприятие снизило себестоимость выпускаемой мягкой мебели (порядка 15-23%).В дальнейшем на предприятии был организован выпуск эксклюзивных моделей мягкой мебели.

Предприятие осуществляет хозяйственную деятельность в порядке, установленном законодательством, предметом деятельности ЧПУП «Виеста» является пошив чехлов для мягкой мебели, выпуск мягкой мебели, оптовая торговля мебелью.

Мебель, производимая ЧПУП «Виеста», может быть установлена в жилых помещениях, офисах, медицинских учреждениях и т.д.

Основными видами экономической деятельности предприятия в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-96 «Виды экономической деятельности» являются:

36140 Производство прочей мебели

51479 Оптовая торговля прочими бытовыми товарами, не включенными в другие группировки

51535 Оптовая торговля древесиной и продукцией обработки древесины

В отечественной литературе аудиторской проверке расчетов с персоналом по оплате труда уделяется значительное внимание, среди которых можно выделить такие:

Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие - Мн.: Интерпресссервис, 2003г.

Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: Издательство Приор,2004г.

Белый И.Н. Аудит/ под ред М.И. Плотницкого- Мн., Выш школа, 1996г.

Аудит и ревизия: Справочное пособие / под ред. А.П. Бавдей, И.Н. Белый, Н.П. Дробышевский - Мн.,1994г.

Макоед И.А., Пупко Г.М. Аудит в 2-х частях Ч.1 - Мн., 1999г.

При написании курсовой работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала данной работы, а также нормативные документы по учету финансовых результатов предприятия, позволившие подтвердить сделанные во время выполнения работы выводы.

ГЛАВА 1 ПРИБЫЛЬ - ВАЖНЕЙШИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Операции по учету формирования финансовых результатов важнейший объект контроля

Показатель успеха или неудачи операций фирмы есть величина превышения доходов над затратами или превышение затрат над доходами за определенный период. Важнейшей категорией рыночной экономики является прибыль. Прибыль и ее максимизация в условиях товарно-денежных отношений выступают непосредственной целью любого производства в любой отрасли хозяйства. Однако в любой стране с развитой экономикой для поддержания инфраструктуры общественного хозяйства существует ряд бесприбыльных предприятий, дотируемых государством за счет бюджета [7, с.512].

Если зарплата непосредственно связана с результатами труда отдельного человека, то прибыль, как правило, отражает результативность совместного труда.

Несмотря на то, что прибыль играет основополагающую роль в рыночной экономике и является объектом экономической теории, до сегодняшнего дня не выработана единая точка зрения на ее сущность и формы.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций:

- во-первых, прибыль является критерием и показателем экономического эффекта деятельности предприятия. Иными словами, сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятий. Однако будет ли это свидетельство необходимым и достаточным для собственника и кредитора? По-видимому, нет, поскольку предприятию нужна не вообще какая-нибудь прибыль, а конкретная ее величина для удовлетворения потребностей всех заинтересованных лиц: собственников предприятия, его работников и кредиторов. Величина прибыли, зависит от многих факторов, некоторые из них зависят от усилий предприятий, другие не зависят;

- во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом предприятий, прибыль играет ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение.

Прибыль -- это основной источник прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимой предприятием с учетом перспектив его развития.

Прибыль в рыночной экономике -- движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции.

И, наконец, прибыль является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налога и выплаты дивидендов, а также других первоочередных отчислений (например, на создание резервных фондов), осуществляются материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот, содержание объектов социальной сферы ;

- в-третьих, прибыль является источником формирования доходов бюджетов. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке.

В хозяйственной практике используются следующие виды прибыли:

1) на единицу продукции;

2) балансовая:

2.1 прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

2.2 прибыль от прочей реализации;

2.3 доходы и расходы от внереализационных операций (внереализационные результаты):

2.3.1 по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях;

2.3.2 штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные;

2.3.3 прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

2.3.4 поступление долгов и дебиторской задолженности;

2.3.5 поступления от других предприятий и организаций финансовой помощи, пополнение фондов специального назначения и др.;

3) налогооблагаемая прибыль;

4) льготируемая (не облагаемая налогом) прибыль;

5) прибыль остающаяся в распоряжении предприятия;

6) чистая прибыль [7, с.520].

Связь между себестоимостью, валовым доходом и прибылью предприятия приведена на рисунке 1.1:

	Валовой доход
Материальные затраты	Оплата труда	Прибыль
Себестоимость	Чистая прибыль	Налог на прибыль
Выручка от реализации

Рис. 1.1 Связь между себестоимостью, валовым доходом и прибылью предприятия

Прибыль на единицу продукции представляет собой разность между ее продажной ценой и полной себестоимостью. Используется как один из важнейших показателей при планировании ассортимента продукции, определения уровня рентабельности единицы продукции.

Балансовая прибыль - сумма прибылей предприятия от реализации продукции и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг. Балансовая прибыль как конечный результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия, и оценки статей баланса. Использование термина «балансовая прибыль» связано с тем, что конечный результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

Балансовая прибыль включает три укрупненных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия которая может осуществляться в любых видах- зафиксированных в его уставе и незапрещенных законом.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации в действующих ценах без НДС и издержками производства (обращения) этой продукции, коммерческими расходами и другими отчислениями от прибыли, предусмотренными законодательством [8, с.410].

Финансовые результаты от внереализационных операций -- это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется; как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.

Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе внереализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия).

Доходы от долевого участия в уставном капитале другого предприятия представляют часть его чистой прибыли, которая поступает учредителю в заранее оговоренном размере, или в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются процента по облигациям, краткосрочным казначейским; обязательствам, дивиденды по акциям. Предприятие имеет право на получение дохода по ценным бумагам акционерных обществ, если они приобретены не позднее, чем за 30 дней до официально объявленной даты их выплаты. По государственным ценным бумагам право и порядок получения доходов определяются условиями их выпуска и размещения. По средствам, предоставляемым взаймы, предприятие получает доходы по условиям договора между кредитором и ссудозаемщиком.

Прибыль от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю.

В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие и доходы расходы (убытки, потери).

К таким доходам относятся:

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (например, суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.);

- доходы от дооценки товаров;

- поступление сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток;

- положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

- проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

К расходам и потерям относятся:

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, от списания безнадежной дебиторской задолженности;

- недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

- затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками (при этом вычитается стоимость используемых материальных ценностей);

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению или ликвидации последствий стихийных бедствий (при этом исключается стоимость полученного металлолома, топлива, других материалов).

Исходя из балансовой формируется налогооблагаемая прибыль, которая в общем виде распределяется на нужды общества в виде налогов и потребности предприятия. Она определяется специальным расчетом. Налогооблагаемая прибыль равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму [11, с.210]:

- отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (достижения размеров этих фондов не более 25 % уставного фонда, но не более 50 % прибыли, подлежащей налогообложению);

- платежей в бюджет;

- доходов по ценным бумагам и от долевого участия в

- деятельности других предприятий;

- доход от казино, видеосалонов и др.;

- прибыль от страховой деятельности;

- прибыль от отдельных банковских операций и сделок;

- курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса белорусского рубля по отношению к котируемым Национальным банком Республики Беларусь иностранным валютам;

- прибыль от производства и реализации производственной, сельскохозяйственной продукции.

Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из балансовой прибыли вычесть прибыль, облагаемую по специальным ставкам (доход по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), налог на недвижимость; затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль.

Также, при этом балансовая прибыль уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость в соответствии с законом Республики Беларусь «О налогах на недвижимость», а также на сумму прибыли, полученную от мероприятий, доходы от которых облагаются налогом.

Чистая прибыль предприятия представляет собой остаток налогооблагаемой прибыли, увеличенной на прибыль от доходов и уменьшенной на сумму налога на доходы. Также, чистая прибыль может определяться как разница между балансовой прибылью и суммой налога на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.

Чистая прибыль поступает в полное распоряжение предприятия и используется им для уплаты штрафов, формирование; финансового резерва, фондов накопления, потребления, дивидендного фонда и других специальных фондов; направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда.

Кроме того, в целях повышения заинтересованности работников предприятия в высоких конечных результатах производства часть чистой прибыли может быть передана в собственность членов трудового коллектива, если это предусмотрено уставом предприятия.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Распределение и использование прибыли на предприятии фиксируется в Уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.

Кроме того, различают бухгалтерскую прибыль.

Под бухгалтерской прибылью (БПр) понимают разницу между валовым доходом (ВД, руб.) и бухгалтерскими (явными; БИ, руб.) издержками предприятия.

Рассчитанная таким образом прибыль завышает ее реальную величину на сумму стоимости затрат собственных ресурсов предприятия (неявных издержек), использованных в своем производстве.

1.2 Значение и задачи ревизии операций по учету формирования и использования финансовых результатов

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Анализ финансовых результатов -- важнейшее направление ревизии, главной целью которого является проверка правильности отражения в отчетности финансовых результатов, а также своевременность и полнота перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается ищется внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплат дивидендов и т.п. [19, с.334].

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них.

Основными задачами ревизии финансовых результатов являются:

- проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;

- установление законности оформления хозяйственных операцийо деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;

- проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;

- обеспечение контроля достоверности информации отражаемойв бухгалтерском учете и отчетности;

- анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности использования;

- проверка полноты отражения на счётах бухгалтерского учета выручки от реализаций продукции (работ; услуг), внереализационных результатов и прочих доходов;

- разработка мероприятий и финансовых стратегий; направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;

- контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;

- выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;

- проверка правильности определения причитающихся бюджет платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

1.3 Информационное и нормативное обеспечение ревизии операций по формированию финансовых результатов

Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учетных регистрах - Главной книге, в журнале-ордере или заменяющих его регистрах оборотов в аналитическом разрезе по счету 99 «Прибыль и убытки»; в балансе предприятия формы № 1; в отчете о прибылях и убытках формы № 2; в утверждаемом самим предприятием бизнес-плане.

К такими источникам можно отнести и учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения и различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете, кассовый отчет с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платежными ведомостями, документы на отпуск; готовой продукции со склада, платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции и другие.

Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, являются баланс предприятия формы №1. В пассиве баланса по отдельным статьям отражаются прибыль отчетного года, использование прибыли прошлых лет. В балансе отражаются убытки отчетного года и непокрытый убыток прошлых лет.

Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах:

1) данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

2) данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;

3) суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;

4) данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги и другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;

5) Данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы.

Любые расхождения, в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного баланса должны быть объяснены [17, с.112].

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержатся в отчете о прибылях и убытках формы № 2, составляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также от внереализационных операций. В отчете показываются использование прибыли, платежи за счет нее во внебюджетные и другие фонды, а также причитающиеся по расчету и фактически внесенные платежи в бюджет.

Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 99 «Прибыли и убытки». В настоящее время балансовую прибыль (убыток) в течение года отражают в балансе отдельными статьями развернуто: в пассиве - полученную прибыль, в активнее использование или фактически полученный убыток.

Основными источниками ревизии использования прибыли служат: баланс доходов и расходов, бухгалтерский баланс, расшифровки балансовых статей «Платежи в бюджет» и «Прочие отвлеченные средства», соответствующие формы отчетности, первичные бухгалтерские документы и записи в учетных регистрах, а также представляемые в финансовые органы расчеты платежей и отчислений прибыли в бюджет.

Основными нормативными источниками информации, которыми должен пользоваться бухгалтер и ревизор при осуществлении контроля учета формирования и использования финансовых результатов предприятия служат:

- Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями Министерства финансов Республики Беларусь от 13.11.2003 № 153).

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

- Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89.

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, предусмотрено, что счет 99 закрывается по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Однако за организациями осталось право закрывать счет 99 либо заключительными записями декабря, либо по окончании отчетного квартала либо отчетного месяца.

- Закон Республики Беларусь от 22.12.1991г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» с изменениями и дополнениями от 26.12.2007г. № 302-З.

В соответствии с п.2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии со ст.3 Закона № 1330-XII, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

- Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная Министерством финансов Республики Беларусь от 26.12.2003г. № 181 с изменениями и дополнениями от 07.07.2005г. №89.

В соответствии с п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества.

Понятие операционных расходов приведено в п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182. К данным расходам относятся: затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде и затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод и признаваемые расходами в период их осуществления.

ГЛАВА 2 РЕВИЗИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НА ЧПУП «ВИЕСТА»

2.1 Планирование организации и проведение ревизии операций по формированию и использованию финансовых результатов

Проведение ревизии -- это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Основные этапы ревизионной работы

В соответствии со сроками, предусмотренными планом, руководитель ревизующего органа заблаговременно за 3 - 5 дня до начала ревизии назначил приказом комплексную ревизию деятельности предприятия ЧПУП «Виеста». В приказе указано полное наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, период, за который проводится ревизия, срок проведения ревизии, состав ревизионной группы и в том числе руководитель группы.

На предприятии ЧПУП «Виеста» на основании приказа № 14 от 25 сентября 2007г. бухгалтером - ревизором проведена комплексная документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЧПУП «Виеста» за период с 01 января 2007 года по 31 июля 2007 года, в частности ревизия формирования и использования финансовых результатов.

Успех ревизии во многом зависит от ее подготовки до выезда на объект. Перед выездом на проверяемое предприятие ревизором (члены ревизионной группы) проведена подготовительная работа, связанная с изучением данного предприятия, подготовкой программы и плана проведения ревизии. При этом были изучены нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности ЧПУП «Виеста».

Изучение формирования и использования финансовых результатов ревизуемого предприятия ЧПУП «Виеста» осуществлялось по данным годовой и периодической бухгалтерской и статистической отчетности, актам ревизий, проведенных в предыдущие периоды, приказам и постановлениям вышестоящих органов, докладным запискам, объяснениям и заявлениям должностных и других лиц ревизуемого предприятия и вышестоящего органа. В ходе изучения указанных материалов работники контрольно-ревизионной службы получили определенное представление о размере и характере деятельности ЧПУП «Виеста», установили недостатки в его производственной и финансово-хозяйственной деятельности, которые впоследствии и были проверены в ходе ревизии.

На основании задач, поставленных перед ревизией, и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность ЧПУП «Виеста», руководитель ревизионной группы (ревизор) составил программу ревизии финансовых результатов деятельности предприятия. Программа включала перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который быть проведена ревизия, и используемые способы и приемы контроля.

Программа ревизии была утверждена руководителем контрольно-ревизионного аппарата. Один экземпляр программы был вручен руководителю ревизионной группы (ревизору), а второй остался в деле предприятия ЧПУП «Виеста».

Руководитель ревизионной группы ознакомил всех ее членов с содержанием программы и распределить задания между ними. На основании полученных заданий члены ревизионной группы составили рабочие планы (графики) проведения ревизии порученных им участков деятельности предприятия, которые были утверждены руководителем ревизионной группы.

В рабочем плане указываются перечень работ, подлежащих выполнению во время поведения ревизии, сроки их выполнения и способ проверки. После приезда на ревизуемое предприятие и ознакомления с конкретными условиями работы в рабочий план могут быть внесены соответствующие дополнения и изменения.

По прибытии на предприятие ЧПУП «Виеста» руководитель ревизионной группы (ревизор) представил начальнику предприятия приказ о проведении ревизии.

Начальник ревизуемого предприятия ЧПУП «Виеста» издал распоряжение, согласно которому работники предприятия обязаны предъявлять по требованию ревизора первичные документы, учетные регистры, отчеты, сметы, служебную переписку и другие документы; давать в устной и письменной форме необходимые объяснения и справки; своевременно принимать необходимые меры для устранения выявленных недостатков и нарушений, способствующий проведению ревизии финансовых результатов деятельности предприятия.

Проведению документальной ревизии предшествовало обследование ревизуемого предприятия ЧПУП «Виеста». Для этого ревизионная группа (ревизор) изучила размещение аппарата управления, отдельных служб, цехов и других структурных подразделений, места хранения оборудования и товарно-материальных ценностей, подъездные пути и т.п.

Ревизионное обследование является первым этапом проверки непосредственно на месте, и оно позволяет членам ревизионной группы (ревизору) установить недостатки в работе предприятия и отдельных его служб, в хранении и использовании оборудования, техники, материальных ценностей и других объектов контроля.

До начала проведения документальной ревизии ревизор ознакомился с состоянием бухгалтерского учета ЧПУП «Виеста», выслал всем поставщикам и покупателям, прочим дебиторам и кредиторам извещения о проводимой ревизии с просьбой сообщить о состоянии расчетов и имеющихся претензиях к ревизуемому предприятию.

После проведения подготовительной организационной работы на предприятии ЧПУП «Виеста» ревизор приступил к непосредственной ревизии, в ходе которой использовал способы и приемы документального и фактического контроля.

При составлении программы ревизии были затронуты следующие направления:

- определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Республике Беларусь;

- установление соответствия данных синтетического и аналитического учета данным Главной книги и отчетности;

- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от реализации продукции;

- оценка обоснованности отнесения доходов и расходов к внереализационным;

- оценка обоснованности отнесения доходов и расходов к операционным;

- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих операций;

- установление правильности налогообложения прибыли;

- проверка текущего использования прибыли, порядка ее распределения.

2.2 Ревизия операций по формированию финансовых результатов

На первоначальном этапе при ревизии операций по формированию финансовых результатов на ЧПУП «Виеста» была установлена правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.

Ревизор, прежде всего, выяснил, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам или по мере оплаты. На ЧПУП «Виеста» учет выручки от реализации продукции учитывается по мере выставления платежных документов.

ЧПУП «Виеста» по мере предъявления покупателям расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги) в бухгалтерском учете делает записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) учитывается в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с кредита 43 «Готовая продукция».

При ревизии большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в балансе и Главной книге данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции на счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.

Ревизор проверяя аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

На основании первичных документов ревизор на ЧПУП «Виеста» провел сверку данных, отраженных в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги. При этом ревизор составил следующую вспомогательную ведомость (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков от реализации продукции на ЧПУП «Виеста»

Сумма прибыли согласно ф.2 годового отчета, млн. руб.	Сумма прибыли согласно данным Главной книги, млн. руб.	Сумма прибыли согласно журналу ордеру № 11 за декабрь месяц, млн. руб.	Отклонения (+,-)
			Данные годового отчета по данным Главной книги, млн. руб.	Данные главной книги по данным ж/о 11, млн. руб.	Данные годового отчета от данных ж/о 11, млн. руб.
1	2	3	4	5	6
379816	379816	379816	-	-	-

При установлении отклонений ревизор должен установить причину несоответствия.

Ревизор также проводит проверку правильности оценки продукции и полноту отражения на счете 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» выручки от реализации продукции незавершенного производства, отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте. При этом надо иметь в виду, что при обмене или реализации продукции или незавершенного производства по ценам ниже себестоимости для целей налогообложения принимается сумма сделки, отражаемая исходя из рыночных цен реализации (в том числе и на биржах) аналогичной продукции.

При выборочной проверке на ЧПУП «Виеста» полученной в иностранной валюте выручки от реализации мебельной продукции ревизором было установлено, что сумма выручки соответствует сумме, отраженной в отгрузочных документах по кредиту счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы (разницы между суммой, полученной в иностранной валюте и пересчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения операции).

Основную часть прибыли предприятие ЧПУП «Виеста» получает от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль (убыток) от реализации продукции и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (кредитовый оборот счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и затратами на ее производство и реализацию, перечень которых установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), (дебетовый оборот счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)»). Сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» (дебет счета 90 - кредит счета 99), убыток (дебет счета 99-- кредит счета 90).

Прибыль предприятия ЧПУП «Виеста» во многом зависит от объема реализации продукции, рыночных цен, складывающихся под воздействием спроса и предложения, степени монополизации рынка, что определят рыночную цену товара.

Ревизор документально проверяет достоверность отчетных показателей по реализации продукции (по первичным документам -- договорам, товарно-транспортным накладным и корешкам железнодорожных накладных, счетам, а также платежным поручениям при выписках банка, подтверждающих соответственно факты отгрузки и реализации продукции; по учетным регистрам, включая Главную книгу, и по формам бухгалтерской отчетности), степень выполнения договорных обязательств, производит счетную проверку показателей, отчетных форм, анализирует изменение структуры реализации в сравнении с намечавшимися показателями, т.е. ассортиментные сдвиги в реализованной продукции, правильность применения договорных цен, изменение качественных параметров продукции.

Затраты предприятия, из которых в конечном счете слагается себестоимость его продукции, работ и услуг, решающим образом влияют на величину прибыли и уровень рентабельности производства.

Следует также обратить внимание на правильность и обоснованность отражения затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль и связанных с уменьшением налогооблагаемой базы. Для этого изучают законность и точность отнесения сумм расходов: на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и освоение производства; на проведение природоохранных мероприятий; на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений; на благотворительные цели, экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям, инвалидам и религиозным организациям.

Оценка ревизором балансовой прибыли предприятия ЧПУП «Виеста» проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов дли того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих периодов, а также информация из аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки».

Углубляя анализ, изучают результаты прочей реализации по видам продукции, а также доходы по каждому элементу внереализационных операций. Используя приемы перерасчета, выясняют влияние отдельных факторов (роста продажных цен, удорожания себестоимости, изменения объема и структуры реализованной продукции) на величину прибыли.

Ревизия внереализационных результатов в ЧПУП «Виеста» производится по каждому их виду. При этом устанавливается, правильно ли они отнесены за счет предприятия и непосредственно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений.

Финансовый результат от прочей реализации в ЧПУП «Виеста» включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов и других, отражаемых обычно на счетах 91-1 «Операционные доходы», 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость»; 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»; 91-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и другие. Проверка осуществляется ревизором по данным, отраженным на указанных счетах.

Ревизия финансовых результатов от прочей реализации (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как законности совершения данных операций, так и правильности оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли.

Внереализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины и показывают недостаточную борьбу предприятия за сохранность собственности. Внереализационные доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек не характеризуют качество работы предприятия, а в некоторых случаях свидетельствуют о плохой постановке учета (например, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году).

Проведение ревизии внереализационных результатов в ЧПУП «Виеста» осуществлялось в следующей последовательности на основании расшифровок внереализационных доходов и расходов (ПРИЛОЖЕНИЕ В):

1) проверялись затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукцию. Определялись причины аннулирования заказов и лиц, виновных в убытках, и проверить, были приняты меры к взысканию этих убытков, правильность исчисления потерь от снятия изделий с производства;

2) проверялись присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; расходов по возмещению причиненных убытков. В процессе проверки устанавливалось, чем вызвано нарушение условий хозяйственных договоров, ведется ли на предприятии оперативный учет выполнения договорных обязательств по поставкам продукции, не вызвано ли нарушение хозяйственных договоров недопоставкой сырья и комплектующих изделий другими предприятиями и предъявлены ли к ним претензии по возмещению причиненных убытков. По указанным расходам, отнесенным на убытки, ревизор должен убедиться в наличии решения суда, арбитража либо другого надлежащего органа об их взыскании;

3) суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством. Ревизор знает, что величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующе го года;

5) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания. Проверяя отнесение на убытки этих сумм, следует убедиться в законности таких списаний, выяснить, принимались ли администрацией предприятия меры по привлечению к ответственности виновных в пропуске сроков исковой давности. Подобные списания свидетельствуют о недостаточно эффективной работе бухгалтерии и служб внутреннего аудита. Проверяется наличие распоряжения руководителя предприятия и сообщение об этом вышестоящей организации. В необходимых случаях устанавливаются виновные лица и причины, по которым не была погашена задолженность до истечения срока исковой давности;

6) некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Проверяя записи по этим статьям, необходимо по содержанию документов (актов) определись правильность оформления данных о потерях, точность исчисления потерь с учетом не только вырученных, но и предполагаемых к выручке сумм. Проверяется правильность составления акта о состоянии ценностей по результатам стихийного бедствия. При этом обращается внимание на то, чтобы на убытки не была отнесена стоимость фактически оприходованных возможных к использованию или реализации на сторону материальных ценностей. Проверяется, не отнесены ли на финансовые результаты хозяйственной деятельности потери от уничтоженных, погибших или испорченных основных фондов. На сумму списанных потерь от стихийных бедствий должно быть разрешение вышестоящей организации. Кроме того, следует проанализировать не компенсируемые виновниками потери простоев по внешним причинам; потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, судебные издержки и арбитражные сборы; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

Внереализационные доходы и расходы предприятия ЧПУП «Виеста» изучаются в динамике за ряд отчетных периодов, тщательно выясняются их причины (особенно по штрафам), штрафным санкциям, большую часть которых составляют штрафы за нарушение договоров поставок. Кроме штрафных санкций существенное влияние на снижение прибыли оказывают непроизводительные расходы.

Проверка отражения операционных и внереализационных доходов и расходов была проведена выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».

При проверке отнесения внереализационных расходов на прибыль предприятии ЧПУП «Виеста» было установлено, что все расходы предприятия (оплата учебы работников предприятия, добровольное страхование имущества, брак, недостача материалов, возмещение по увечью) подтверждены необходимыми первичными документами и целесообразно обоснованны на право отнесения данных расходов за счет прибыли предприятия.

2.3 Ревизия по распределению и использованию прибыли

Ревизия распределения прибыли выявляет количественные взаимосвязи и взаимообусловленность общего размера прибыли и той ее части, которая поступает в распоряжение для возмещения расходов и материального стимулирования коллектива.

Аналитический учет использования прибыли в ЧПУП «Виеста» ведется по следующим направлениям:

- начисление налога на недвижимость;

- начисление платежей по налогу на прибыль и других платежей в бюджет;

- отчисления на образование резервных фондов;

- отчисления в фонды накопления, образовавшиеся предприятием в соответствии с учредительными документами для создания нового имущества, как в производственной, так и в социальной сфере (прежде всего на финансирование капитальных вложений);

- отчисления на формирование предусмотренных учредительными документами фондов потребления, в том числе на социальное развитие и на материальное поощрение коллектива предприятия;

- отчисления на благотворительные цели;

- взносы в бюджет установленных законодательством штрафных санкций.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике.

В процессе проверки прежде всего обращают внимание на выполнение обязательств перед бюджетом по налогам, изъятие в бюджет экономических санкций за нарушение дисциплины цен, установленных стандартов и технических условий, требований по охране окружающей среды, несоблюдение санитарных норм и правил.

При проверке на основании записей по счетам 68 «Расчеты с бюджетом» и 51 «Расчетный счет» контролируют достоверность исчисления и своевременность уплаты предприятиями причитающихся с них платежей в бюджет по вышеуказанным налогам. Особое внимание обращают на правильность применения установленных ставок отчислений, а по налогу на недвижимость, кроме того, на обоснованность определения остаточной стоимости основных фондов.

При ревизии на ЧПУП «Виеста» особое внимание обращается на соблюдение установленной методики отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль. Начисление этого налога (дебет счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на прибыль») как по ежемесячным авансовым платежам, так и по ежеквартальным и годовым пересчетам производится, исходя из фактически полученной с начала года прибыли. В заключительных оборотах декабря перед составлением годового отчета на указанных счетах на предприятии отражается вся причитающаяся к уплате сумма налога с фактической прибыли за отчетный год.