Аудит вложений во внеоборотные активы

· личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Данное обстоятельство не вызвало искажений в отчетности.

Затем были проанализированы договора на аренду и было обнаружено произведенное неотделимое улучшение, на которое отсутствует согласие арендодателя. В данном случае выполняются не все требования пункта 1 статьи 258 НК РФ, в соответствии с которым капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 налогового кодекса, амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации

Также выявлено несвоевременное оприходование основных средств являющихся таковыми. Был введен в эксплуатацию камаз 5511 по акту о приемке-передаче объекта основных средств № 5-08-17 от 30.11.2009. ПТС на данное транспортное средство было выдано 17.07.2009.

В данном случае выполняются все требования пункта 4 ПБУ 6/01 еще с июля, т.е. следующие подпункты:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В данном случае нужно помнить, что объекты основных средств должны приниматься к учету на дату единовременного выполнения условий, указанных в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Камаз 5511 отвечал условиям признания его в учете в качестве основного средства (пункт 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») еще в июле 2009г. Следовательно, по указанному объекту основных средств амортизация, как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета должна была начисляться с августа 2008 г. Также в августе 2009 г. Обществу в состав расходов для целей налогообложения следовало включить 10% первоначальной стоимости транспортного средства камаз 5511.

При проверке выбытия основных средств было выявлено, что произошло выбытие основного средства по цене ниже рыночной, в частности был реализован полностью самортизированный автомобиль Nissan Almera, ПТС серии 77 № ТК 212157 от 02.02.2001. 2001 г.в. по цене 25 000 руб. Отсутствует заключение независимого оценщика.

В данном случае при проверке следует руководствоваться п.2 статьи 40 НК РФ. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Поэтому существует налоговый риск в части доначисления НДС и НДФЛ.

При проверке материалов инвентаризации было обнаружено различие в причине списания компьютера на основании акта ОС-4 и материалов инвентаризации.

Было произведено списание компьютера на основании акта формы ОС-4 №613/01 от 15.11.2009. Причина списания указана следующая: неисправность материнской платы. Также имеется сличительная ведомость в которой указывается недостача данного объекта основных средств.

Данное обстоятельство не повлияло на достоверность бухгалтерской отчетности, однако свидетельствует о недостаточно высоком уровне внутреннего контроля. Рекомендуется в акте ОС-4 указывать фактическую причину выбытия.

При проверке приобретения отдельных объектов было выявлено, что предприятием был приобретен кондиционер Tadilux TRM 12 H первоначальная стоимость которого 20 155,94 по акту формы ОС-1 №45/72 от 31.01.2009. Товарно-транспортная накладная на данное ОС№ 143 от 22.08.2009, с/ф №№ 143 и 144 от22 и 23 августа соответственно. При этом приобретение отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Имеется счет фактура за монтаж от 23 августа 2008 г.

При этом необходимо помнить про то, что в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Рекомендуется отражать приобретение оборудования, требующего монтажа, по счету 07. В этом случае общество должно принять НДС к вычету в момент оприходования оборудования на счет 07.

Также при проверке порядка учета оргтехники было выявлено следующее: предприятием учитываются в составе разных инвентарных объектов имущество, которое работает только в совокупности и в совокупности превышает 20 000 руб. Например, предприятием был введен в эксплуатацию персональный компьютер DEPO Neos 425 MN WP c монитором LCD Samsung 17 SM 720 N (JVKS) Silver по акту приемки передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 4568 от 31.01.2009. Первоначальная стоимость данного объекта указанная в акте равна 15 800 руб. Обществом также введен в эксплуатацию принтер по акту приемки передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 4566 от 31.01.2009 первоначальной стоимостью 11 440,68. Оба эти объекта имеют одинаковый срок полезного использования.

В данном случае следует руководствоваться пунктом 1 статьи 256 НК РФ, в котором сказано, что, амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Также следует обратить на пункт 6 ПБУ 6/01, в соответствии с которым единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В данном случае рекомендуется данные составные части использовать как один инвентарный объект, так как их сроки полезного использования существенно не отличаются, или же не включать их в отдельности в состав основных средств.

При проверке имущества подвергшемуся дооборудованию было выявлено следующее: предприятием произведено дооборудование транспортного средства, согласно акту о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3 № 12/08 от 22 мая 2009 г.

В налоговом учете данная модернизация никак не отражается, величина амортизационных отчислений не изменяется.

Нормативная база, которой нужно руководствоваться в данном случае:

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В соответствии с пунктом 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

При увеличении первоначальной стоимости объекта ОС в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования (Письмо Минфина РФ от 23 июня 2004 г. N 07-02-14/144).

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основных средств изменяется, в том числе, в случае модернизации.

Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС.

Таким образом, глава 25 Кодекса в том случае, если после модернизации основного средства произошло увеличение срока его полезного использования, предоставляет налогоплательщику право увеличить срок его полезного использования. Вышеизложенная норма статьи 258 Кодекса не содержит в себе обязанности производить такое увеличение.

Учитывая изложенное, налогоплательщик, производящий модернизацию основного средства, после ввода его в эксплуатацию, увеличив первоначальную стоимость модернизированного ОС, вправе срок его полезного использования оставить неизменным, при этом норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого основного средства, не пересчитывается (такое же мнение Минфина РФ см. Письмо от 10 октября 2005 г. № 03-03-04/1/264).

Данное обстоятельство повлияло на величину амортизации в целях налогового учета, т.е. привело к завышению налога на прибыль.

При проверке забалансового учета основных средств было выявлено, что предприятие отражает величину имущества полученному по лизингу по строке 911 по величине лизинговых платежей а не по сумме затрат лизингодателя.

В данном случае аудитору необходимо помнить, что в соответствии с пунктом 8 приказа Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду.

По строке 130 на конец 2009 года отражается стоимость незавершенного строительства (НЗС) объектов производственного и непроизводственного назначения, а также стоимость оборудования, требующего монтажа, расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы. Данная стоимость в общей сложности составляет 41 259 тыс.руб.

Проверена правильность оформления материалов инвентаризации НЗС и отражение ее результатов в бухгалтерском в учете. Проверено наличие и правильность оформления утвержденной проектно-сметной документации, наличие актов приемки объектов в эксплуатацию. Произведена проверка синтетического и аналитического учета затрат, предусматривающего ведение учета затрат по каждому объекту строительства и сметными статьями. Проверена своевременность и полнота отражения операций по учету НЗС. Проверена правильность определения балансовой стоимости при постановке законченного строительством объекта в состав основных средств по счету 01 «Основные средства», правомерность возмещения НДС.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражена остаточная стоимость ОС, переданных в аренду. На конец 2009 года она равна 193 тыс.руб. Проверены договора аренды. Нарушений не выявлено.

По строке 140 отражены долгосрочные финансовые вложения. Были приобретены акции ОАО «КАМАЗ» в количестве 1500 штук общей стоимостью 1500 руб. Имеется сертификат на приобретение акций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современном мире аудит набирает все большие обороты. При всем этом многие предприятия проводят не только обязательный аудит, но и инициативный. Также многие предприятия, проводя различного рода специальные аудиты, цель результата которых существенно отличается от цели проведения общего аудита. Это могут быть оценка платежеспособности и выявление определенного потенциала, оценка дебиторской задолженности. В последнее время руководители предприятий все больше становятся заинтересованными в достоверности своих финансовых показателей, и оптимизации величины налогов. Для проведения внутреннего аудита предприятия набирают отдельных сотрудников, которые следят за порядком ведения бухгалтерского и налогового учета, изучают и надлежащим образом начинают применять все новации в законодательстве.

Проведение аудита внеоборотных активов имеет очень важное значение, так как их стоимость учитывается и списывается в течении длительного периода времени.

В курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические вопросы аудита внеоборотных активов в свете современной нормативно-правовой базы на примере ОАО «Чувашавтодор».

Для достижения этой цели были решены следующие задачи:

· рассмотрен порядок организации аудита внеоборотных активов.

Цель аудита основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) - выражение мнения относительно соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета ОС и НМА действующим в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности отчетности.

Аудиторы должны изучить учетную политику в отношении ОС и НМА, состав и структуру ОС и НМА по данным регистров аналитического учета. В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС и НМА, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Оценка сохранности и проверка наличия ОС и НМА:

- имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность активов;

- заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

- организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

- установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

- имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

- закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций ОС и НМА;

- проводятся ли инвентаризации активов при смене материально ответственного лица.

Анализируется состав ОС и НМА, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств и нематериальных активов. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01, ПБУ 14/07 и учетной политике организации. Также тщательно проверяется каждое направление выбытия объектов, не нарушается ли корреспонденция счетов, правильно ли оформлены договора аренды, лизинга, залога. Проверяется, правильно ли определен срок полезного использования на объекты и т.д.

· охарактеризован объект исследования.

ОАО «Чувашавтодор» представляет собой предприятие, оснащенное специализированной техникой и кадрами для выполнения полного комплекса работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог, мостов и других искусственных сооружений. В своем составе предприятие имеет 14 филиалов, расположенных на территории Чувашской Республики, в том числе 11 дорожных ремонтно-строительных управлений, отряд по строительству мостов и сооружений, управление материально-технического снабжения, проектно-сметное бюро, Центральную строительную лабораторию, 12 асфальтобетонных заводов с годовой производительностью 600 тыс. тонн, свыше 700 единиц автотранспорта и дорожно-строительной техники. В настоящее время на предприятии трудится свыше 1200 человек.

· дана оценка состояния учета внеоборотных активов ОАО «Чувашавтодор».

В процессе такого аудита была установлена правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, НМА, их классификации, а также формирования инвентарных объектов и др. При проверке достоверности суммы, отраженной по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса Общества на 31.12.2009 г., и соответствия совершенных Обществом хозяйственных операций, связанных с основными средствами, законодательству Российской Федерации были выявлены следующие недостатки в бухгалтерском учете:

ОАО «Чувашавтодор» принимает к учету первичные документы, оформленные с нарушением законодательства. Затем были проанализированы договора на аренду, и было обнаружено произведенное неотделимое улучшение, на которое отсутствует согласие арендодателя. Также выявлено несвоевременное оприходование основных средств, являющихся таковыми.

При проверке выбытия основных средств было выявлено, что произошло выбытие основного средства по цене ниже рыночной. При проверке материалов инвентаризации было обнаружено различие в причине списания компьютера на основании акта ОС-4 и материалов инвентаризации. При проверке приобретения отдельных объектов было выявлено, что предприятием был приобретен кондиционер. Приобретение отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Имеется счет фактура за монтаж. Рекомендуется отражать приобретение оборудования, требующего монтажа, по счету 07 «Оборудование к установке». В этом случае Общество должно принять НДС к вычету в момент оприходования оборудования на счет 07. Предприятием учитываются в составе разных инвентарных объектов имущество (компьютер с монитором и принтер), которое работает только в совокупности и в совокупности превышает 20 000 руб. В данном случае рекомендуется данные составные части использовать как один инвентарный объект, так как их сроки полезного использования существенно не отличаются, или же не включать их в отдельности в состав основных средств. Также были выявлены другие незначительные нарушения, но все они в совокупности не повлияли на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Было обнаружено много несущественных ошибок. Ввиду вышесказанного рекомендуется усилить внутренний контроль за надлежащим движением, поступлением, выбытием, дооборудованием и учетом внеоборотных активов.

аудит внеоборотный актив

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями

3. Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО (IAS)) 38 «Нематериальные активы»

4. Федеральный закон Российской Федерации от 10 января 2003 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

5. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

6. Федеральный закон от 01 декабря 2007 г. №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»

7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 « Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»)

8. Постановление Правительства от 01.01.02 №1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» с изменениями и дополнениями

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с изменениями от 25.10.2010г.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) с изменениями от 25.10.2010г.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07) с изменениями от 25.10.2010г.

13. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

14. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

15. Ерофеева В.А., Пискунов В.А, Битюкова Т.А. Аудит: Учеб. пособие для вузов. - М.: Юрайт, 2010. - 446 с.

16. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности: Настольная книга аудитора. - СПб: Питер, 2010. - 288 с.

17. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов. /Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., - 583 с.

18. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита, Практическое пособие/ Под ред. проф. В.И, Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 143 с.

19. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика. 2009 - 264 с

20. Дьяков А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам // "Аудиторские ведомости" 2009. N 6. С.20

21. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости.- 2009. - N 7. - С. 30-34.

22. Парушина Н.В. Аудит внеоборотных активов // "Аудиторские ведомости". 2009. N 9. С.17-18

Размещено на Allbest.ru