Бухгалтерский учет и аудит на предприятии (на примере ОАО "Подъем")

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Бухгалтерское дело

2. Учёт и аудит денежных средств

3. Учёт и аудит расчётных операций

4. Учёт и особенности аудита готовой продукции и производственных запасов

5. Учёт и особенности аудита животных на выращивании и откорме

6. Учёт и аудит труда и его оплаты

7. Учёт накладных расходов и вспомогательных производств

8. Учёт затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

9. Учёт затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства

10. Учёт затрат и исчисление себестоимости продукции промышленных

и прочих производств

11. Учёт и особенности аудита продаж продукции (работ, услуг), финансовых результатов

12. Учёт и аудит основных средств и нематериальных активов

13. Учёт вложений во внеоборотные активы и источников финансирования

14. Учёт и аудит заемных средств, собственного капитали предприятия, резервов и целевого финансирования

15. Учёт и особенности аудита ценных бумаг

16. Участие в проведении инвентаризации

17. Учёт финансовых вложений

18. Отчётность

19. Особенности учета в агросервисных предприятиях и организациях АПК

20. Организация внутреннего аудита

21. Финансовая работа

Выводы и предложения



Введение

Важной составной частью подготовки специалистов в высших учебных заведениях является практическая подготовка.

Производственная преддипломная практика является завершающим этапом в подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту. Она проводится с целью закрепления теоретических знаний и приобретения практических навыков по бухгалтерскому учету, финансам, контролю и ревизии в предприятиях сельского хозяйства.

Основными задачами практики являются:

- Ознакомление с организацией предприятия, его структурой, основными функциями производственных и управленческих подразделений, учредительными документами, составление краткой экономической характеристики предприятия;

- Ознакомление с учетной политикой предприятия и внутренними нормативными документами, изучение организации бухгалтерского учета;

- Ознакомление с формами контроля, существующими на предприятии и оценка системы внутреннего контроля, с целью выявления достоверности бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности;

- Участие в работе бухгалтерии в структурных подразделениях - материального учета, учета труда и его оплаты, учета основных средств и нематериальных активов, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, закрытия операционных и результативных счетов, учета готовой продукции и ее продаж, учета денежных средств и кредитных операций, учета капитала, резервов и финансовых результатов, составления отчетности, финансовой работы;

- Участие в проведении инвентаризации материальных ценностей, денежных средств, расчетов;

- Ознакомление с работой внутренних аудиторов;

- Изучение опыта оперативного контроля и анализа его выполнения по основным показателям деятельности.

По итогам прохождения практики написан отчет.



1. Бухгалтерское дело

Учётная политика ОАО «Подъем» сформирована на основании и в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014), Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 06.10. 2008 № 106н (ред. от 18.12.2012) (ПБУ 1/2008) (приложение 1). Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике. Главный бухгалтер организации составляет этот документ и несет ответственность за его формирование. Руководитель организации утверждает приказ об учетной политике и несет ответственность за его содержание и исполнение.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не требуют полной унификации учетного процесса. При формировании учетной политики организации по каждому конкретному ее направлению осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых; если же такие варианты прямо не указаны, каждая организация самостоятельно разрабатывает соответствующий метод учета.

Учетная политика на текущий год утверждается приказом по организации в конце предшествующего года и вводится в действие с 1 января текущего года. Принципы и правила ведения учета, отработанные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми ее структурными подразделениями. Изменения в учетной политике в течение текущего года допускаются в случаях: реорганизации экономического субъекта (слияние, разделение, присоединение); смены собственника; изменений в законодательстве Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в ОАО «Подъем», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет его генеральный директор, который для ведения бухгалтерского учета учредил бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

Изобразим организационную структуру бухгалтерии ОАО «Подъем» в виде схемы (рис.1).

Рис.1 - Организационная структура бухгалтерии ОАО «Подъем»

Бухгалтер по растениеводству выполняет работу по ведению бухгалтерского учета сельскохозяйственных земель, посевов, имущества, обязательств и хозяйственных операции (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на выращивание, сбор, производство, реализацию продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, расчеты с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги и т.п.).

Бухгалтер по животноводству выполняет работу по ведению бухгалтерского учета животных, молодняка, имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на выращивание, откорм, производство, реализацию продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, расчеты с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги и т.п.).

Бухгалтер по учету машинотракторного парка (МТП) и ремонтных мастерских выполняет работу по ведению бухгалтерского учета связанных с содержанием и эксплуатацией тракторов, комбайнов, других самоходных, прицепных, навесных сельскохозяйственных машин, учетом топлива, горюче-смазочных материалов, запасных частей, зданий в которых расположена ремонтная мастерская и т.д..

Бухгалтер по учету основных средств выполняет работу по ведению бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства в части, касающейся учета принадлежащих организации основных средств, оприходования основных средств, расчета фактической себестоимости основных средств и т.п. Осуществляет прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке. Разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участвует в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации.

Вся остальная отчетная и контрольная работа входит в функции главного бухгалтера.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем организации и подчиняется непосредственно руководителю.

Для выполнения возложенных на него функций главный бухгалтер предприятия обязан:

1. Осуществлять организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

2. Формировать в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику;

3. Осуществлять контроль соблюдения порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходование фонда заработной платы, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности;

4. Принимать меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;

5. Участвовать в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролировать передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы;

6. Возглавлять работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности;

7. Участвовать в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат;

8. Вести работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;

9. Осуществлять взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских вкладах;

10. Обеспечивать составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы;

11. Оказывать методическую помощь работникам отделов предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности;

12. Руководить работниками бухгалтерской службы предприятия.

Главный бухгалтер имеет право:

1. Представлять интересы предприятия во взаимоотношениях с другими организациями по финансово-хозяйственным и иным вопросам.

2. Устанавливать должностные обязанности для подчиненных ему работников, с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение.

3. Вносить на рассмотрение руководителя предприятия предложения по совершенствованию хозяйственно-финансовой деятельности.

4. Подписывать документы в пределах своей компетенции.

5. Своевременно получать от руководителей подразделений предприятия (специалистов) информацию и документы (приказы, распоряжения, договоры, сметы, отчеты, нормативы и др.), необходимые для выполнения своих должностных обязанностей. (За несвоевременное, недоброкачественное оформление и составление этих документов, задержку передачи их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за недостоверность, содержащихся в документах данных, а также за составление документов, отражающих незаконные операции, ответственность несут должностные лица, составившие и подписавшие эти документы).

6. Вносить на рассмотрение руководителя предприятия представления о назначении, перемещении, увольнении работников бухгалтерии, предложения об их поощрении или наложении на них взысканий.

В ОАО «Подъем» для рационального распределения труда между работниками бухгалтерии составляется график документооборота.

Документооборот -- движение учетных документов в организации с момента их составления до сдачи в архив. Основные его этапы - составление документов, приемка и проверка в бухгалтерии, бухгалтерская обработка.

Согласно технологии обработки документов поступающие в бухгалтерию документы проходят проверку:

1. По форме - устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей;

2. Арифметическую -- проверяют правильность подсчетов;

3. По существу - устанавливают законность и целесообразность хозяйственной операции.

Бухгалтерские документы до сдачи в общий архив хранятся на ответственном хранении у главного бухгалтера предприятия. Каждая партия документов текущего года относящаяся к учетному регистру. Документирование архива производится по мере готовности, но не реже одного раза по окончании отчетного года в срок не позже 20-ти дней после сдачи отчета за отчетный год.

Сроки хранения документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности в архиве определяются в соответствии с требованиями, установленными Росархивом РФ. По истечении срока хранения архивные документы подлежат уничтожению в соответствии с действующим порядком. Выдача из архива бухгалтерских документов производится только по распоряжению главного бухгалтера.

Изъятие первичных документов, учетных регистров предприятия может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судебными исполнителями на основании постановления этих органов в соответствии с действующим уголовно-процессуальным законодательством РФ. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия.

При ликвидации сельскохозяйственного кооператива вопросы сохранности документов решают органы, зарегистрировавшие устав данной организации.

2. Учёт и аудит денежных средств

Для производственной деятельности каждое сельскохозяйственное предприятие должно иметь в необходимых размерах денежные средства, которые необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банку и прочим учреждениям.

Все свободные денежные средства предприятия хранятся в соответствующих учреждениях банков на расчетных счетах. Необходимые для текущей хозяйственной деятельности суммы наличных денег находятся в кассе. Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе организации в плане счетов предусмотрен активный счёт 50 «Касса». Начальное сальдо по дебету указывает наличие свободных денежных средств в кассе на начало отчетного периода, оборот по дебету отражает поступление наличных денег в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными.

Для получения денег с расчетного счета учреждения банка выдают сельскохозяйственным предприятиям на основе специальных заявлений чековые книжки, в которых все чеки заранее пронумерованы; на каждом из них проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение получаемой суммы: на оплату труда, хозяйственные нужды и другое, никакие исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты в чеке заполняются в хозяйстве. Чек выписывается, как правило, на кассира; не допускается выдавать чеки на предъявителя.

Наличные деньги в кассу принимаются только по приходным кассовым ордерам, оформленным в одном экземпляре и подписанным главным бухгалтером (приложение 8). В подтверждение приема денег выписывается квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером и кассиром и заверенная печатью организации. Ее выдают лицу, внесшему деньги, или прикладывают к выписке банка (при поступлении наличных денег по чеку). При оприходовании наличных денег в кассе организации дебетуют счет 50/1 и кредитуют счета:

- 51 «Расчетные счета» - при поступлении наличных денег с расчетного счета в банке по денежному чеку;

- 57 «Переводы в пути» - при поступлении в кассу денежных средств, числящих как денежные средства в пути;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при возврате в кассу ранее выданных поставщикам авансов;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 90 «Продажи» - при получении выручки от покупателей;

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - при получении наличными деньгами краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при поступлении в кассу от работников организации денег в погашение переплат;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при возврате подотчетными лицами в кассу неиспользованных сумм;

- 75 «Расчеты с учредителями» - при внесении учредителями вкладов в уставный капитал наличными;

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям) (приложение 9). По кредиту счет 50 «Касса» корреспондирует с дебетом счетов:

- 51 «Расчетные счета» если сданы из кассы организации денежные средства;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» произведены расчеты наличными денежными средствами с поставщиками;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» выданы пособия из фонда социального страхования в соответствии с законодательством;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» выданы из кассы заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» выданы из кассы подотчетные суммы на хозяйственные, командировочные расходы;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» выданы из кассы депонированная заработная плата, денежные средства по исполнительным документам.

Приходные и расходные кассовые ордера в бухгалтерии нумеруются раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы (приложение 2). В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах. Второй (отрывной) экземпляр кассир ежедневно после выведения результатов за день передаёт в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях (приложение 3). К отчёту прилагаются все поступившие за день документы.

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50 «Касса», отражаются в журнале-ордере № 1 - АПК, обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах ордерах (№ 2 - АПК, 7 - АПК и др.) и контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала ордера № 1 - АПК и ведомости № 1 служат отчеты кассира; каждому отчету в регистрах отводится одна строка.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 с учетом суммы начального сальдо в ведомости выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца; его сверяют с остатком в кассовой книге. Итоги кредитовых оборотов из журнала-ордера № 1 за месяц переносят в Главную книгу (приложение 4).

В ОАО «Подъем» не используются типовая форма журнала-ордера № 1. Обобщение данных первичных документов производится в произвольной форме, затем заполняется Главная книга.

Не реже одного раза в месяц на предприятии проводят ревизию кассы с обязательным полным пересчётом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Ревизия проводится комиссией в присутствии кассира; ее состав назначается приказом руководителя. При этом пересчитываются наличные деньги в кассе, их количество сверяется с учетными данными. Результаты оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств, который подписывают все члены комиссии и кассир. На оборотной стороне кассир пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных в ходе проверки, а руководитель принимает решение по ее результатам. Выявленные излишки денежных средств приходуются проводкой Д50 «Касса», К91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи подлежат взысканию с кассира, оформляются следующими записями: Д94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К50 «Касса»; Д73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», К94.

Сельскохозяйственные организации хранят свободные денежные средства на расчетных счетах. ОАО «Подъем» имеет расчетный счет в Тамбовском РФ ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» №3349/2 г. Тамбов. Через этот банк осуществляются операции по безналичному расчёту. Безналичными называют расчеты, осуществляемые путем перечисления сумм со счетов плательщика на счет получателя или путем зачета взаимных требований.

На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковским правилам на основании типовых денежных и расчетных документов. Так наличные деньги из кассы ОАО «Подъем» вносит на расчетный счет на основании объявление на взнос наличных денег. При этом банк выдает квитанцию о приеме денег.

Платежи со счета производятся на основании распорядительных документов хозяйств и по платежным документам организаций-получателей. К распорядительным документам относятся: денежные чеки, платежные поручения. По денежному чеку банк выдает с расчетного счета наличные деньги. По платежному требованию банк производит безналичное перечисление средств на счет другой организации (приложение 5). В платежном поручении указано наименование получателя и адрес его банка, сумму перечисленных средств и вид платежа.

Для контроля за движение денежных средств на счете в банке и для отражения этих операций в учете хозяйство получает из банка выписки из расчетных счетов. В выписках указаны все суммы поступлений и платежей. Бухгалтерия хозяйства в день поступления из банка выписки проверяет соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчётно-платёжным документам.

Для учёта наличия и движения денежных средств на расчетном счёте в Плане счетов предусмотрен активный синтетический счёт 51 «Расчётный счёт». Начальное сальдо по дебету отражает наличие денежных средств на расчётном счёте на начало отчетного периода, оборот по дебету - зачисление средств на расчётный счёт, оборот по кредиту - перечисления другим организациям или получение наличных из банка.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в организациях используется журнал-ордер №2-АПК. Обороты по дебету счета 51 записываются в ведомости №2. Основанием для заполнения этих регистров являются выписки с расчетного счета. В ведомости № 2 показывают остаток денежных средств на расчетном счете на начало и конец месяца. После сверки дебетовых и кредитовых оборотов по счету 51 кредитовый оборот из журнала - ордере №2-АПК переносят в Главную книгу.

В ОАО «Подъем» не используются журнал-ордер № 2 и ведомость №2. Данные из выписок банка переносят в Главную книгу.

Организации могут иметь валютные счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Каждый валютный счет ведется в одной конвертируемой валюте. При зачислении на счет и списании другой валюты банк производит автоматически конверсию валют по курсу валютного рынка с взиманием платы за эту операцию.

Для учета операций по валютному счету в Плане счетов предусмотрен активный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету его отражают поступление денежных средств на валютный счет, по кредиту списание денежных средств. Записи производятся на основе получаемых из банка выписок с валютного счета. Регистром учета операций по счету 52 является журнал-ордер, который ведется аналогично журналу-ордеру по счету 51.

Расчеты сельскохозяйственных организаций с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться при помощи чеков и аккредитивов. Наличие и движение денежных средств по чековым книжкам, аккредитивам учитываются на синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках».

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме, чеками и иными платежными документами регламентируется законами РФ, нормативными актами ЦБ РФ и правилами кредитных организаций.

ОАО «Подъем» не имеет валютных и специальных счетов.

При проведении аудиторской проверки аудитору следует проверить ведение учёта денежных средств в соответствии с нормативными документами, а также остатки по счетам денежных средств - их реальное существование, правильное отражение и представление в отчётности в полном объёме и с использованием соответствующей учётной политики.

Аудитор должен выполнить следующие аудиторские процедуры:

- получение перечня банковских счетов и согласование остатка средств, показанного в балансе по статьям «Расчётные счета» и «Прочие денежные средства», с банковскими выписками;

- оценка правильности бухгалтерских записей по учёту средств на счетах банка;

- проверка порядка ведения учёта и документального оформления кассовых операций.

- проверка соответствия данных кассовой книги первичным документам и данным синтетического учёта, а также соблюдения организацией требования Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, лимита хранения наличных денег в кассе; порядка расчётов наличными деньгами с юридическими лицами, установленного законодательством;

- оценка правильности учёта прочих денежных средств.

3. Учет и аудит расчетных операций

У сельскохозяйственных предприятий расчетные взаимоотношения могут возникать с разнообразными организациями по различным платежам, а также с различными предприятиями и объединениями. Таким образом, расчетные взаимоотношения сельскохозяйственных предприятий многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, покупателями, прочими организациями, финансовыми органами и т.д. Для обобщения информации обо всех видах расчётов организации с юридическими и физическими лицами предназначены счета раздела 6 Плана счетов «Расчёты».

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо. Оборот по дебету счёта показывает суммы оплат, списаний и зачётов за товарно-материальные ценности, работы и услуги в отчётном месяце. Оборот по кредиту счёта отражает стоимость полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг за отчётный месяц. По кредиту счета 60 отражают стоимость принимаемых к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции с дебетом счетов:

07 «Оборудование к установке» - приняты к оплате счета поставщиков за поступившее оборудование;

08 «Вложения во внеобороные активы» - приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству;

11 «Животные на выращивании и откорме» - начислена задолженность за приобретенных животных у других организаций и услуги по их доставке;

10 «Материалы»- приняты к оплате счета поставщиков за поступившие материалы;

20 «Основное производство» - подрядчиками выполнены работы основному производству;

23 «Вспомогательные производства» - подрядчиками выполнены работы, оказаны услуги вспомогательному производству;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- организацией выявлены несоответствия стоимости продукции по договору.

50 «Касса», 51 «Расчетные счета» возврат излишне оплаченных сумм или ранее полученных авансов.

По дебету счета 60 отражают операции в корреспонденции с кредитом счетов:

51 «Расчетные счета» - оплачены счета поставщиков, выдан аванс или предварительная оплата с расчетного счета;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» то же, выданными банком для этой цели краткосрочными или долгосрочными кредитами;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» произведен зачет предварительно выданных авансов;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - осуществлен зачет взаимных требований.

Для учета операций по счету 60 предназначен журнал-ордер №6-АПК, который открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. В журнале-ордере №6-АПК организуется аналитический и синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнале-ордере, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в левой стороне журнала-ордера №6-АПК по кредиту 60, записи производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей, затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и другим. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги и другим списаниям. При записи по дебету указываются кредитуемые счета.

При продаже продукции ОАО «Подъем» все расчеты с покупателями за проданную продукцию учитывает на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства с соответствующих организаций и покупателей за проданную им продукцию, по кредиту - погашение этой задолженности.

Аналитический учет расчетов с покупателями ведут в разрезе каждого покупателя отдельно. Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками в системе учетных регистров предназначен журнал-ордер №11-АПК (приложение 6).

В ОАО «Подъем» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками ведется в произвольной форме.

Особенности сельскохозяйственного производства (например, сезонность) вызывают необходимость привлекать дополнительные источники финансирования в виде банковских кредитов. Для учета задолженности по кредитам и займам хозяйство использует счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета пассивные. По кредиту отражают получение кредитов и займов, т.е. увеличение задолженности по кредитам и займам, а по дебету - погашение кредитов и займов.

Аналитический учет кредитов и займов организуется по их видам, срокам, кредитным организациям. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных кредитов и займов. Синтетический учет ведется в журнале - ордере № 4 - АПК на основании выписок банка. Журнал открывают на месяц. После подведения итогов и их сверки итоговые данные журнала-ордера № 4 переносят в Главную книгу. В ОАО «Подъем» вместо типовой формы журнала - ордера используют произвольную форму записи.

Сельскохозяйственные предприятия производят платежи в бюджет: единый сельскохозяйственный налог, плата за землю; суммы налогов, удержанные из заработной платы рабочих и служащих; и другие. Все перечисленные виды расчетов учитывают на счете 68 «Расчёты по налогам и сборам», который является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету - задолженность финансовых органов в пользу хозяйства, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов и сборов. Для ведения аналитического учета операций, связанных с налогами и сборами, открывают ведомости № 32 - АПК, 37 - АПК. Ведомость № 32 - АПК предназначена для учета НДС по счетам 19 и 68, ее открывают на месяц. Операции по счетам отражают в соответствующих разделах по каждому расчетному документу с группировкой данных по субсчетам. По каждому субсчету отражают остатки на начало и конец месяца. Дебетовые и кредитовые обороты расшифровывают по корреспондирующим счетам. В конце месяца подсчитывают итоги и выводят сальдо по каждому аналитическому счету и по субсчетам.

Аналитический учет расчетов с бюджетом (кроме НДС) ежемесячно ведут в ведомости № 37 - АПК, в которой предусмотрены соответствующие разделы по видам расчетов. При открытии ведомости записывают дебетовые или кредитовые остатки на начало месяца по каждому виду налогов и сборов из предыдущей ведомости. В процессе текущего учета на основании первичных документов, расчетов по начислению налогов и сборов отражают дебетовые и кредитовые обороты по корреспондирующим счетам. В конце месяца подсчитывают итоги и выводят сальдо по каждому субсчету и по счету 68 в целом.

Итоговые записи по ведомости № 37 - АПК за месяц переносят в журнал - ордер № 8 - АПК. Кредитовый оборот по счету 68 сверяют с данными других регистров. Затем итоги кредитовых оборотов в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам, развернутое сальдо по счетам переносят в Главную книгу.

Расчеты по налогам и сборам в ОАО «Подъем» производятся в произвольной форме, без использования журнала - ордера, и переносятся в Главную книгу.

Учёт расчётов с внебюджетными фондами ведётся на счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Счёт 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. По дебету счёта 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счёт платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Учет расчетов с органами социального страхования ведут в журнале - ордере № 10 - АПК. Здесь по счету 69 систематизируются суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Ежемесячно кредитовый оборот переносят в Главную книгу. Аналитический учет по счету 69 ведут в ведомости № 55 - АПК. Ведомость открывают на полугодие. Записи в ней делают на основании первичных документов о начислении пособий и других выплат.

Для выполнения различных хозяйственных и других поручений предприятие выдает денежные суммы под отчёт отдельным лицам. Деньги под отчет выдают на следующие расходы: на командировки, на приобретение различных материалов, на мелкие хозяйственные, почтовые и другие административно - хозяйственные затраты.

Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для проведения намеченных мероприятий. После выполнения поручения подотчетное лицо обязано представить в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет (приложение 7). Авансовый отчет утверждает руководитель, а бухгалтерия производит окончательный расчет с подотчетным лицом.

Все операции с подотчетными суммами предприятие учитывает на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета записывают выданные под отчет суммы, а по кредиту - списанные долги с подотчетных лиц согласно представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов.

Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер №7-АПК. В нем совмещаются синтетический и аналитический учет по счету 71. В нем применяется линейно-позиционный способ записей и поэтому совмещен синтетический и аналитический учет данных расчетов. Аналитический учет ведут по каждой выданной под отчет сумме. Из журнала - ордера за предыдущий месяц выписывают переходящие остатки по расчетам с каждым подотчетным лицом на начало месяца, затем отражают дату и сумму выданного аванса, возмещение перерасхода, сумму неиспользованного аванса и сумму расхода по утвержденному авансовому отчету, подписывают конечное сальдо. Таким образом, все операции по одному подотчетному лицу отражают лишь в одной строке. По окончании месяца определяют итоги по всем графам и проводят сверку с данными других регистров (журнал-ордер №1, 2 и т.д.) общую сумму кредитового оборота из журнала-ордера № 7 - АПК переносят в Главную книгу.

В ОАО «Подъем» не используется журнал - ордер № 7 - АПК. В Главную книгу переносят обобщенные данные из авансовых отчетов за месяц.

Учет всех расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По дебету счёта 73 отражается сумма предоставленного работнику организации займа, суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. По кредиту счёта 73 отражаются суммы внесенных платежей, суммы удержаний из сумм по оплате труда. В ОАО «Подъем» к счету 73 открыт субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба. На нем учитывают расчеты с материально ответственными лицами по возмещению потерь от порчи ценностей, по различным начетам и другим видам возмещения причиненного хозяйству ущерба.

На дебет субсчета записывают суммы причитающихся возмещений с виновных лиц за причиненный хозяйству ущерб. В частности, суммы недостающих ТМЦ по балансовой стоимости относят сюда с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», однако компенсации за недостающие ценности взыскивается в другой сумме, чем их балансовая стоимость. Возникшая разница в оценке относится в дебет данного субсчета с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов»

Суммы материального ущерба, которые невозможно взыскать с виновного лица из-за его неплатежеспособности или по другим причинам, списывают с кредита субсчета 2 счета 73 на результаты деятельности хозяйства в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учёт по счёту 73 ведётся по каждому работнику организации.

Значительную группу расчетных операций в хозяйстве составляют расчеты с разными дебиторами и кредиторами: предприятиями, организациями по различным операциям, как правило, нетоварного характера (за обучение студентов в учебных заведениях, и т.д.), по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам. Все эти расчеты ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данный счет является активно - пассивным и имеет два сальдо: по дебету - задолженность хозяйству отдельных организаций и лиц; по кредиту - задолженность хозяйства отдельным организациям и лицам.

Учредителями сельскохозяйственных организаций могут быть юридические и физические лица. Первичным источником средств предприятия является ее уставный капитал - сумма вкладов учредителей в денежном выражении. Для обобщения информации по всем видам расчетов с учредителями кооператива предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями».

В ОАО «Подъем» аналитический учет ведется по каждому члену кооператива, синтетический учет расчетов осуществляется непосредственно в Главной книге.

При проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, а так же покупателями и заказчиками аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:

- проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. При этом аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах;

- проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг;

- проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах;

- проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности, правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам;

- проверка расчетов по неотфактурованным поставкам, расчетов по векселям, выданным и расчетов по коммерческим кредитам, расчетов по претензиям, проверка учета курсовых и суммовых разниц.

При проведении аудиторской проверки кредитов и займов аудитору необходимо проверить:

- реальность и документированность кредитов и займов;

- обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заёмных средств);

- целевое использование заёмных средств, полноту и своевременность их погашения;

- оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;

- ведение синтетического и аналитического учёта операций по кредитам и займам

Целью проведения аудита по налогам является проверка учёта налогов и соответствия задолженности бюджету. Для этого аудиторам необходимо осуществить:

- выверку остатков по Главной книге;

- анализ данных по расчётам;

- сверку данных с расчётами налога, представленными в налоговую инспекцию;

- анализ правильности применения ставок и методов расчёта налога в зависимости от характера производства и вида производимой продукции (работ, услуг);

- сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

- выверку по дебету счёта 68, субсчёт «Расчёты по НДС»;

- выверку данных о расчётах по НДС, представляемых в налоговый орган.

Аудит начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды социального страхования включает:

- установление достоверности облагаемой базы для начисления взносов по каждому фонду;

- проверку правильности применения тарифов страховых взносов в соответствующие фонды;

- счетную проверку;

- проверку источника начисления страховых взносов.

- определение вида оплат труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году;

- сравнение видов выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы, с видами выплат, на которые они должны начисляться;

- определение размера недоплат (или переплат) страховых взносов по соответствующим фондам.

При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитору следует проверить:

- соответствие сумм, выданных подотчетным лицам из кассы предприятия, путем сличения данных журнала-ордера № 1 и журнала-ордера № 7 за каждый месяц;

- соответствие сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (журнал-ордер № 7) и данных Главной книги за каждый месяц;

- соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах.

- обоснованность выдачи авансов под отчет на хозяйственно-операционные нужды путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов. При проверке документов, подтверждающих произведенные расходы, выявляется правомерность выделения и предъявления бюджету НДС.

- выдача наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, своевременности представления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении или в приказе руководителя.

Аудитору следует проверить, отражены ли при расчете налогов суммы сверхнормативных расходов на командировки и расходы, списанные за счет собственных средств.

Проверка расчётов по предоставленным займам работникам предприятия по счёту 73. Важно установить, нет ли просроченной задолженности по займам, предпринимаемые меры и реальность погашения. Тщательной проверке подлежат случаи списания задолженности ссудополучателей.

Проверяя расчёты по возмещению материального ущерба (субсчёт 73-2), необходимо проанализировать состояние задолженности по конкретным лицам, срокам возникновения и причинам образования, а также правомерности отнесения за счёт работника. Необходимо установить, не было ли случаев списания недостач материальных ценностей на издержки или виновных лиц без проведения инвентаризации, без принятия решения (приказа) руководителя по результатам инвентаризации. Необходимо проверить соблюдение установленного порядка списания на убытки организации недостач, когда виновные лица не установлены или в их виновности отказано судом.

При анализе состояния расчётов с разными дебиторами и кредиторами аудитор выясняется не отражаются ли на счёте 76 операции, которые следует учитывать на других расчетных счетах. По невыплаченным на конец года депонированным суммам аудитор устанавливает, произведен ли перерасчёт подоходного налога, который должен быть исчислен с суммы фактически выплаченной заработной платы

Правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам в пользу других организаций и лиц (алименты, штрафы, взыскание материального ущерба и т.п.) устанавливается путём сверки учётных записей с расчётно-платёжными ведомостями и документами, являющимися основанием для удержания

При проверке расчётов с некоммерческими организациями устанавливаются наличие договора, документальное подтверждение факта оказания услуг, их персонифицированный характер, производственное или непроизводственное назначение.

При аудиторской проверке расчетов с учредителями осуществляются:

- проверка наличия и формы учредительных документов;

- соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

- полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

- проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату паев;

- правильность расчетов с учредителями.

4. Учёт и особенности аудита готовой продукции и производственных запасов

Для того чтобы осуществлялся процесс производства, хозяйство должно иметь в нужных размерах запасы семян, кормов, нефтепродуктов, минеральных удобрений и т.п. Результатом процесса производства является создание готовой продукции.

Материально - производственные запасы в зависимости от источников поступления в хозяйство подразделяются на покупные и собственного производства. Для учета материально - производственных запасов выделяют следующие счета: 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», 41 «Товары».

Все счета этой группы относятся к активным счетам. На их дебете в начале года отражаются остаток учитываемых средств и все дальнейшие поступления, а на кредите - выбытие, списание средств. Остаток на конец отчетного периода указывается по дебету счета и отражается в активе баланса.

Нормативное регулирование материально-производственных запасов осуществляется на базе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Первичный учёт зерновой продукции, полученной от урожая, оформляют реестром отправки зерна и другой продукции с поля (приложение 15), молока - журналом учёта надоя молока, кормов - актом приёма грубых и сочных кормов. Движение материальных ценностей регистрируют в ведомости движения зерна и другой продукции (приложение 12), в ведомости движения молока (приложение 14), в ведомости расхода кормов (приложение 13).

Основным первичным документом на оприходование поступающих от поставщиков товарно-материальных ценностей является счёт-фактура. К нему могут прилагаться товарно-транспортные накладные, квитанции и т.д. (приложение 10, 11).

Основными документами, которыми оформляется отпуск товарно-материальных ценностей, является накладная внутрихозяйственного назначения (приложение 16). Для оформления отпуска систематически потребляемых в хозяйстве товарно-материальных ценностей применяют лимитно-заборные карты на получение материальных ценностей.

В ОАО «Подъем» в конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в книге складского учёта бухгалтер составляет отчёт о движении материальных ценностей (приложение 17). К отчёту прилагаются все первичные документы за месяц.

На каждую группу материальных ценностей, учитываемых на отдельных синтетических счетах, составляют отдельный отчёт, в котором указывают остаток ценностей на начало месяца, затем заполняют приходную и расходную его части и выводят сальдо на конец месяца по каждому виду ценностей и в целом по отчёту.

Данные всех отчётов обобщаются в журнале-ордере №10 - АПК и ведомости №10-а, которые открываются по счёту 10 «Материалы» в разрезе открытых субсчетов, по счёту 43 «Готовая продукция» (приложение 18). Журнал-ордер и ведомость открываются на каждый месяц по группам материалов и продукции. В них указывается сальдо на начало месяца, приход и расход за месяц и выводится сальдо на конец месяца. В ОАО «Подъем» используется не типовая форма журнала - ордера.

В ОАО «Подъем» открывают следующие субсчета к счёту 10:

10/1 - 1 - Сырье и материалы;

10/1 - 2 - Сырье и материалы на хранении;

10/2 - Удобрения, средства защиты растений и животных;

10/4 - Топливо;

10/5 - Тара и тарные материалы;

10/6 - Запасные части;

10/7 - Корма;

10/8 - Семена и посадочный материал;

10/9 - Материалы и сырьё, переданные в переработку на сторону;

10/10 - Строительные материалы;

10/11 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10/12 - Медикаменты.

Материально производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из затрат на приобретение материальных ценностей, затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны в запланированных целях.

При отпуске материально-производственных в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. При превышении фактической себестоимости над плановой делают дооценку, а в случае, если фактическая себестоимость окажется ниже плановой,- уценку. После корректировочных записей сельскохозяйственная продукция, полученная из производства в отчетном году, будет учтена по фактической стоимости.

В каждом хозяйстве должен быть обеспечен постоянный контроль за сохранностью имеющихся товарно-материальных ценностей. Важным приемом такого контроля является инвентаризация. При инвентаризации материальных ценностей проверяют наличие продукции и производственных запасов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления полученных фактических данных с данными бухгалтерского учета.

Недостачи сельскохозяйственной продукции, семян и кормов в пределах норм естественной убыли списывают путем распределения по основным направлениям расхода продукции, семян и кормов: использованных на производство - на субсчета 20-1, 20-1 и счет 23; отпущенных в переработку- 20-3, реализованных - на счет 90 и т.д., на остаток - на 10 и 43.

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы».

Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей. При этом особое внимание следует обратить на то:

- как учитываются материальные ценности - по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам;

- какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

- какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.