Организация бухгалтерского учета на предприятии

Размещено на http://allbest.ru

Введение

бухгалтерский учет финансовый

Совокупность принципов и их содержание составляют часть экономической науки - бухгалтерскую науку. На базе специфических приемов она формирует информацию об имуществе предприятия, его капитале и хозяйственных процессах в виде исчисления отдельных показателей с целью принятия управленческих решений.

Становление рыночной экономики расширяет границы применения бухгалтерского учета, поскольку появляются новые его объекты и как результат этого - новые пользователи учетной информации.

Поэтому перед бухгалтерским учетом встают новые задачи по адаптации его к современным условиям. Постоянный рост объема учетной информации вызывает объективную необходимость дальнейшего совершенствования форм и методов бухгалтерского учета, сокращения времени регистрации и обработки первичных учетных данных путем применения вычислительной техники.

Создается управленческая информационная система, основу которой составляет бухгалтерская подсистема. Ее отличительные признаки: полнота, документальная обоснованность, применение денежного измерителя и некоторых других - позволяют преобразовывать учетную информацию и доводить ее до аппарата управления и внешних пользователей с любой степенью детализации и обобщения, тем самым, создавая у них четкое представление о хозяйственной деятельности предприятия.

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций.

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть «языком бизнеса». В этих условиях возрастает роль специалистов бухгалтерской службы, и повышаются требования к их подготовке. Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в различных хозяйственных ситуациях и предугадывать тенденции их развития.

Целью написания данного отчета является полное отражение системы бухгалтерского учета конкретного изучаемого экономического субъекта, закрепление теоретических знаний и получение практических навыков работы бухгалтера на предприятии.

Технологическая практика проходилась мною на предприятии ЗАО «Внешстрой». Оно было образовано в 1993году.

Согласно Устава и действующего гражданского законодательства, ЗАО «Внешстрой» вправе заниматься строительством жилых домов, ремонтом жилых объектов, капитальным ремонтом офисов, продажей квартир в построенных домах.

Руководство ЗАО «Внешстрой» осуществляют:

Генеральный директор - Афанасьев Николай Петрович;

Зам. генерального директора по а / транспорту и механизмам - Шевчук Станислав Васильевич;

Зам. генерального директора по экономике - Овчинников Владимир Яковлевич;

Зам. генерального директора по оперативной работе - Бородин Владимир Семенович;

Зам. генерального директора по кадрам и социальным вопросам - Варывдин Валерий Владимирович;

Главный бухгалтер -Башкова Антонина Андреевна;

Главный инженер - Харьковский Александр Иванович.

Местоположение ЗАО «Внешстрой»:300001,г. Тула, ул. Демидовская плотина, 16.

На предприятии ЗАО «Внешстрой» бухгалтерия имеет журнально-ордерную структуру. Каждый бухгалтер занимается отведенным участком и заполняет отдельный журнал-ордер.

Бухгалтерия имеет отделы:

- плановый отдел;

- материальный отдел;

- расчетный отдел.

Также предприятие имеет кассу и отдельный расчетный счет.

Целью практики является приобретение практических навыков и умений по ведению бухгалтерского учета на предприятии.

Задачами практики являются: получение практических навыков в применении плана счетов, способа двойной записи, составлении корреспонденции счетов, калькуляции затрат на производство продукции, оборотных ведомостей, ведение журнала регистрации хозяйственных операций, регистров бухгалтерского учета, определение себестоимости выпущенной продукции.

1. Овладение умениями и навыками бухгалтера

1.1 Учет вложений во вне оборотные активы

На предприятии ЗАО «Внешстрой» учет основных средств ведется в соответствии со следующими нормативными документами:

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности;

- ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

Согласно ПБУ 6/01 основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В состав основных средств учитываются также: также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

правильное исчисление амортизации для включения в затраты предприятия;

контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете движения основных средств;

контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

точное определение финансовых результатов от списания, ликвидации и выбытия объектов основных средств.

Основные средства классифицируются по следующим группам:

-по видам (здания, сооружения, машины, оборудования и т.д.);

-по степени использования в хозяйственной деятельности (действующие и бездействующие);

- по принадлежности (собственные и арендованные).

Основные средства на предприятии ЗАО «Внешстрой» при постановке на учет и в отчетности отражаются по первоначальной (балансовой) стоимости. Первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат без НДС и иных возмещаемых налогов на приобретение основных средств.

Способы поступления основных средств: строительство, приобретение за счет собственных вложений, взнос в уставный капитал, безвозмездно, обмен на другой объект основных средств или товар (услугу).

Восстановительная стоимость- это стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях их воспроизводства, которая используется для оценки тех же объектов основных средств, действующих на данном предприятии, т.е. это новая стоимость эксплуатированных объектов на уровне рыночной цены, действующей на дату их переоценки.

Переоценка объекта основных средств на предприятии производится путем пересчета его первоначальной или восстановительной стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

На предприятии ЗАО «Внешстрой» начисление амортизации основных средств производится линейным способом. Кроме того, начисление амортизации может происходить следующими способами:

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

СПИ объекта основных средств, определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

ЗАО «Внешстрой» при поступлении основных средств составляет следующие документы:

1)акт приемки-передачи основных средств, в котором отражаются дата изготовления, дата принятия объекта к учету, первоначальная стоимость и другие характеристики;

2)на каждый объект основных средств составляется инвентарная карточка. С ее помощью осуществляется аналитический учет основных средств на предприятии. В них отражаются номер и дата составления, заводской и инвентарный номер, название и марка объекта, первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, сведения о внутренних перемещениях и выбытие инвентарных объектов;

3) инвентарные карточки регистрируются в специальных описях (ТФ ОС-10);

4) в местах использования основных средств ведут инвентарные списки.

При списании основных средств составляется акт на списание объектов основных средств. При ремонте составляется акт отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Все сведения о поступлении и движении основных средств, а также об их выбытии в бухгалтерии ведется в журнале-ордере № 13.

Инвентарным объектом считается законченное устройство (оборудование), или отдельный конструктивно обособленный предмет (здание), или комплекс предметов, выполняющих определенную работу.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается путем прикрепления к нему металлического жетона или нанесения краски.

Инвентарный номер сохраняется за объектом основных средств на протяжении всего периода нахождения его на предприятии.

Инвентарные номера выбывших основных средств не могут быть присвоены вновь поступающим основным средствам.

Амортизация-это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ, услуг.

Денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг называется амортизационными отчислениями.

В соответствии с ПБУ 6/01стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 от годовой суммы.

Амортизация начисляется по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Для учета основных средств используются синтетические счета: 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств».

Счет 01 - активный, сальдо дебетовое отражает наличие основных средств по балансовой стоимости, в дебет счета 01 записывается первоначальная (балансовая) стоимость поступивших основных средств в отчетном месяце, по кредиту - первоначальная (балансовая) стоимость выбывших основных средств в отчетном месяце.

К счету 01 открыты следующие субсчета и субсубсчета:

01/1 - производственные основные средства:

01/1.1 - в эксплуатации;

01/1.2 - в запасе;

01/1.3 - на консервации;

01/1.4 - в аренде;

01/2 - непроизводственные основные средства.

Счет 02 - пассивный, регулирующий. Сальдо кредитовое показывает сумму износа. Оборот по кредиту отражает отнесение износа (амортизации) на издержки производства или обращения, оборот по дебету - списание износа по выбывшим основным средствам. Регулирующий характер счета заключается в том, что, при сопоставлении сальдо счета 02 (кредитовое), отражающего износ, с сальдо счета 01 (дебетовое), отражающего балансовую стоимость, определяется остаточная стоимость основных средств.

Основные средства могут поступать на предприятие в виде взноса в Уставный капитал предприятия как безвозмездно полученные от физических или юридических лиц и через капитальные вложения (приобретение оборудования, строительство новых объектов и т.п.).

Поступление основных средств в размере расходов на их приобретение отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения». Стоимость приобретения (включая расходы по доставке и монтажу оборудования) составит первоначальную (балансовую) стоимость основных средств.

Объекты основных средств выбывают по следующим причинам:

-реализация основных средств сторонним юридическим или физическим лицам;

- передача в уставный капитал других организаций;

- ликвидация при аварии, стихийных бедствиях;

- передача по договору мены, дарения;

- списание ранее переданных в аренду с правом выкупа.

Начисление износа основных средств отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета01«Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств».

Переоценка - периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа.

Инвентаризация - это сверка данных фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризации определяется организацией самостоятельно.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Результатами инвентаризации могут быть:

- фактическое наличие сходится с данными бухгалтерского учета;

- недостача, фактическое наличие меньше, чем по данным бухгалтерского учета. Недостача возмещается материально-ответственным лицом по решению суда, а если решением суда материально-ответственное лицо не выявлено, то списывается на финансовый результат;

- излишки, фактическое наличие больше, чем по данным бухгалтерского учета. Излишки приходуются на финансовый результат.

В бухгалтерском учете подлежат отражению затраты на проведение текущего ремонта, технического обслуживания и капитального ремонта основных средств.

Ремонтные работы могут производиться подрядным и хозяйственным способом. При подрядном способе ремонт основных средств проводят сторонние организации, к которым относятся специализированные ремонтные предприятия и другие организации. При хозяйственном способе ремонтные работы проводятся собственными силами.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемопередаточным актом. Аренда - основанное на договоре владение, определенным имуществом для самостоятельной деятельности. В арендных отношениях участвуют арендодатель и арендатор. Они заключают договор аренды, в котором определены стоимость имущества, срок службы, амортизацию, права и обязанности сторон.

Аренда бывает:

- долгосрочная (более 3 лет) - лизинг;

- среднесрочная (от 1 до 3 лет) - хайринг;

- краткосрочная (менее 1 года) - рентинг.

В соответствии с ПБУ-9 и ПБУ-10 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение вне оборотных активов, не предназначенных для продажи.

Инвестиции - это вложения организацией денежных ресурсов в строительство, приобретение основных средств и НМА, которые можно использовать долгое время, а также в ценные бумаги, получая с них доход в форме дивидендов или процентов.

По срокам вложения инвестиции бывают долгосрочными и краткосрочными.

По конечным результатам:

- вложения в имущество;

- финансовые вложения.

Источниками долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организации, заемные средства, бюджетные ассигнования, спонсорские поступления от других организаций.

Собственные средства организации - это уставный, добавочный и резервный капиталы, фонды, прибыль и накопленные суммы амортизационных отчислений.

Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции и являются поэтому частью выручки от продажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств поступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банка. И использоваться эти деньги могут для финансирования капитальных вложений в основные средства и НМА.

Кроме собственных источников финансирования долгосрочных вложений есть и заемные. К заемным источникам относят кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими и физическими лицами на условиях возвратности.

Еще одним источником финансирования долгосрочных вложений служат привлеченные средства-целевое финансирование, бюджетные ассигнования, спонсорские поступления и иные средства на безвозвратной основе.

Финансовые вложения представляют собой вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другим организациям или лицам.

НМА - затраты организации на нематериальные объекты, принадлежащие ей на праве собственности, используемые в течение длительного времени в хозяйственной деятельности предприятия и приносящие доход.

В состав НМА включаются:

- права пользования землей, водой и другими природными ресурсами;

- «Ноу-Хау»;

- авторские права;

- затраты на создание товарных знаков и знаков обслуживания;

- долговременные затраты на научные, опытно-конструкторские разработки;

- программное обеспечение ЭВМ;

- организационные расходы;

- деловая репутация организации.

На предприятии ЗАО «Внешстрой» единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Способы поступления НМА на предприятие:

- разработка собственным способом;

- приобретение за счет собственных вложений;

- взнос в уставный капитал;

- безвозмездно;

- обмен на другой объект НМА или товар (услуги).

ЗАО «Внешстрой» применяет способы начисления амортизации в соответствии с ПБУ 14/2000:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

По НМА, по которым нельзя определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Учет НМА ведется на активном счете 04 «НМА» по первоначальной стоимости. Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА организации.

Учет амортизации НМА ведется на пассивном счете 05 «Амортизация НМА». Кредитовое сальдо означает остаток амортизационных отчислений на начало или конец отчетного периода. Оборот по дебету - это списание амортизационных отчислений, а оборот по кредиту - начисление амортизации.

Основным документом в аналитическом учете НМА является карточка учета НМА. Она применяется для учета всех видов НМА, поступивших для использования организацией. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект НМА, заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи НМА. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. По НМА некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Инвентаризация НМА предполагает проверку: наличия документов, подтверждающих право организации на их использование; правильности и своевременности отражения НМА в учете и балансе.

Выбытие НМА происходит по различным причинам: списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

1.2 Учет материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы на предприятии ЗАО «Внешстрой»- это в широком понимании предметы труда, которые вещественной составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле.

В связи с тем, что номенклатура учитываемых материально-производственных запасов в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую сложность представляют оперативный учет и контроль за использованием материалов в производстве. В их реализации важную роль играет классификация материально-производственных запасов, которая осуществляется по следующим признакам:

1. Экономическое содержание. Выделяются следующие группы, позволяющие определить место этих запасов в производственном процессе:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

возвратные отходы;

топливо;

тара и тарные материалы;

инвентарь и хозяйственные принадлежности;

средства специального назначения.

2. Физико-химический состав - твердые, жидкие, газообразные, мягкие.

3. Техническое содержание. В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура - систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

Код, присвоенный конкретному наименованию материалов, есть его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две - синтетический счет, третья - субсчет, следующие одна или две - группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. На предприятии ЗАО «Внешстрой» номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов.

Если в номенклатуре указывается цена за единицу, то такие классификаторы называются номенклатурой-ценником.

Значимость материально-производственных запасов в формировании текущих издержек по выпуску продукции, их высокая ликвидность и другие отличительные признаки предъявляют жесткие условия к содержанию учетной политики в процессе их использования, а в конечном итоге - и к бухгалтерской отчетности.

Как минимум учетная политика должна содержать следующую информацию:

применяемые методы оценки;

возможные последствия изменений применяемых методов;

влияние отдельных ситуаций на финансовые результаты организации;

стоимость переданных в залог материальных ценностей;

способы погашения первоначальной стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Оценка приобретенных материально-производственных запасов осуществляется методами твердых учетных цен и фактической себестоимости.

Транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению учитываются потребителем на одном аналитическом счете одноименного названия. Таким образом, учет транспортно-заготовительных расходов на предприятии ЗАО «Внешстрой»,в соответствии с учетной политикой организации может, осуществляться непосредственно на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 10 «Материалы».

Материальные ценности, полученные безвозмездно от других организаций, принимаются к учету в фактической оценке, формирующей рыночную цену.

Запасы, приобретаемые в порядке товарообменной операции, на дату оприходования учитываются с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе у этой организации.

Морально устаревшие материально-производственные запасы отражаются на балансе предприятия ЗАО «Внешстрой» за минусом резерва под снижение их стоимости.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в договоре.

В том случае, когда товарно-материальные ценности приобретены в иностранной валюте, оценка их производится в рублях путем пересчета данной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия на баланс этих ценностей по договору.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и в других случаях их выбытия, предприятие ЗАО «Внешстрой» применят следующие методы их оценки:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости (чаще по средневзвешенной);

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов - метод ФИФО;

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов - метод ЛИФО.

В течение отчетного года по каждому виду материально-производственных запасов в качестве учетной политики может применяться один из перечисленных выше методов оценки.

Поступление материально-производственных запасов в организацию может осуществляться из разных источников:

по договору купли-продажи и другим аналогичным договорам, предусмотренным частью второй Гражданского кодекса РФ;

в качестве вклада в уставный капитал;

в порядке собственного изготовителя;

в других случаях.

Среди указанных источников самым распространенным вариантом является приобретение материальных ценностей по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам. Все процедуры, связанные с заготовлением этих ценностей, организация разрабатывает исходя из своей сложившейся практики организации и технологии производства, системы управления как на уровне самого предприятия, так и его структурных подразделений и должностных лиц.

Приемка поступивших на склад материально-производственных запасов осуществляется лицами, на то уполномоченными администрацией организации.

Лицо, уполномоченное на приемку груза, осуществляет получение материалов по количеству и качеству в строгом соответствии со стандартами, техническими условиями, действующими правилами перевозок на транспорте, иными нормативными документами и условиями договора.

Основанием приемки служат транспортные и сопроводительные документы отправителя.

Если данные сопроводительных документов груза соответствуют его фактическому наличию, работник склада выписывает в двух экземплярах приходный ордер, который подписывается также и экспедитором. Первый экземпляр остается на складе и в дальнейшем используется как основание к приемке материалов. Второй экземпляр передается экспедитору для отчета.

В некоторых организациях приходный ордер не выписывается, а на обратной стороне транспортного документа или счета поставщика работник склада ставит штамп с указанием количества принятых материалов, даты приемки и своей подписи, а также других реквизитов, определяющих содержание приходного ордера. Причем на самом штампе указывается и очередной номер приходного ордера. Следовательно, штамп на сопроводительном документе выполняет функцию первичного документа о приемке груза.

Количество принятых материалов на предприятии ЗАО «Внешстрой» фиксируется в первичных документах о приемке в соответствующих единицах измерения исходя из их физического состояния.

В случае расхождения однотипных единиц измерения, приведенных в сопроводительных документах, т.е. более крупных или более мелких относительно единиц измерения, применяемых в учете покупателя в первичных документах на поступление, груз указывается в тех единицах измерения, которые используются в учете данной организации.

При отсутствии сопроводительных документов или в случае несоответствия поступивших материалов по количеству и качеству, расхождения по ассортименту организация составляет акт приемки материалов в двух экземплярах. Один является основанием для предъявления претензии транспортной организации или поставщику. Другой экземпляр передается в бухгалтерию организации для текущего учета материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы, поступившие в организацию без сопроводительных документов, рассматриваются в учете как неотфактурированные поставки. Такие материальные ценности приходуются по твердым учетным ценам. В том случае, когда в учетной политике оприходование материалов установлено в оценке по фактической себестоимости приобретения, то принятие на баланс таких ценностей осуществляется по рыночным ценам.

При поступлении соответствующих расчетных документов от поставщиков, транспортных и иных организаций учетная цена на ранее принятые материалы корректируется, равно как и расчеты с организациями, предусмотренные в соответствующих договорах.

В том случае, когда поступившие материалы не соответствуют условиям договора, они принимаются складом на ответственное хранение и учитываются обособленно. Материалы, образовавшиеся при ликвидации основных средств, сдаются на склад по акту об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. Акт составляется в трех экземплярах за подписями представителей заказчика и подрядчика. Два экземпляра остаются у заказчика, из них один передается в бухгалтерию как основание для выписки счета на оплату подрядчику, а второй остается на складе для подтверждения совершенной операции по оприходованию указанных ценностей. Третий экземпляр передается подрядчику.

Материалы также могут поступать от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличные деньги в розничной сети или у физических лиц. Основанием для их оприходования служит товарный чек магазина или акт о приемке. В акте указываются наименование, цена, количество материала, дата и место приобретения, а также паспортные данные продавца.

Работник склада на основании первичных документов о приемке материалов делает запись в карточку учета материалов, в которой ведется их количественный учет.

На предприятии ЗАО «Внешстрой» карточка оформляется в одном экземпляре. По сути своей это паспорт на каждый номенклатурный номер материала. Все записи в карточке учета материалов ведутся на основании первичных документов по приходу и расходу в день осуществления хозяйственной операции с одновременным исчислением нового остатка.

Данный учетный регистр является основным источником формирования информации по движению на складе материалов по каждому наименованию, сорту, виду и размеру.

В соответствии с графиком документооборота заведующий складом сдает в бухгалтерию отчет о движении материально-производственных запасов. После его проверки формируется информация о поступлении их с учетом номенклатурных номеров, складов, материально-ответственных лиц, а также общая сумма издержек по приобретению в разрезе счетов первого и второго порядков. Данная выходная информация по приходу представлена в виде Ведомости прихода материалов по складам и Сводной ведомости прихода материалов по организации.

На основании этих учетных регистров осуществляется синтетический учет поступления материально-производственных запасов. В плане счетов для их учета предусмотрены следующие счета и субсчета:

Счет 10 «Материалы»:

Субсчета 10/1 «Сырье и материалы»;

10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10/3 «Топливо»;

10/4 «Тара и тарные материалы»;

10/5 «Запасные части»;

10/6 «Прочие материалы»;

10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10/8 «Строительные материалы»;

10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»;

16 «Отклонение в стоимости материалов».

Организации, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, кроме того, обязаны вести счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К нему должен быть открыт субсчет 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Принятые к акцепту платежные документы поставщика, и в первую очередь счет-фактура, должны быть зарегистрированы в Книге покупок.

Данный учетный регистр используется в дальнейшем для составления декларации по налогу на добавленную стоимость в целях его определения, предъявляемой к вычету в установленном порядке.

Каждый счет-фактура регистрируется в книге покупок по мере их поступления в хронологическом порядке. Если имеет место частичная оплата покупателем, то в указанном регистре запись производится на каждую сумму платежа с указанием реквизитов ранее полученного счета-фактуры по данной поставке. Против каждой суммы погашения по основному долгу делается пометка «частичная оплата». Счета-фактуры хранятся в соответствующем журнале их учета.

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на за балансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

К учету они принимаются в оценке, согласованной участниками в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. Если эти условия отсутствуют, то такие запасы учитываются особенно на за балансовых счетах в условной оценке.

Отдельные наименования в составе материально-производственных запасов, и в первую очередь некоторые виды специальной одежды, могут находиться в эксплуатации сроком более 12 месяцев.

При выборе организацией в качестве учетной политики счета 10 «Материалы» для оценки материально-производственных запасов в сумме фактических затрат на приобретение в журнале-ордере № 6 делается запись:

Дебет счетов 10 «Материалы»;

19/3 «НДС по приобретенным материально-производственным

запасам».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Журнал-ордер № 6 открывается на месяц. В нем осуществляется синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в части расчетов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки непогашенной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В отчетном месяце записи в данный учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов-фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад.

Для каждого счета-фактуры в журнале-ордере № 6 отводится отдельная строка, по которой записываются регистрационный номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета и прочие. Суммы, принятые к платежу, показываются развернуто по каждому элементу счета, составляющему покупную стоимость приобретенных материалов. Отдельно показываются суммы выявленной при приемке недостачи и суммы претензий по сортности, комплектности и т.п.

Основным направлением использования материалов является расход их на производственные нужды. Первостепенной задачей учета на данном этапе является осуществление действенного контроля за эффективным использованием этих активов путем установления соответствующих процедур по нормированию расхода отдельных наименований материально-производственных запасов как общеотраслевого назначения, так и применительно к сложившейся на данном предприятии технологии и организации производства.

Отпуск материалов в производство осуществляется с общезаводских складов или непосредственно из цеховых кладовых на рабочие места, исходя из установленных норм согласно технологическим картам на отдельные виды изготавливаемой продукции и планируемых объемов ее выпуска.

Первичными документами по расходу материально-производственных запасов являются: лимитно-заборная карта, требование-накладная и накладная на отпуск материалов на сторону.

Лимитно-заборная карта выписывается экономической службой организации или другой службой, на которую возложено лимитирование отпуска материалов в двух или трех экземплярах. Один экземпляр передается на склад, а другой - цеху-потребителю. Третий экземпляр (если он выписывается) остается в тех подразделениях организации, которые осуществляют оперативный контроль за правильностью расхода материально-производственных запасов.

Допускается вариант, при котором отпуск материалов отражается непосредственно в карточке складского учета, подтвержденной подписью работника участка или цеха. В таком случае лимитно-заборная карта выписывается в одном экземпляре, в котором расписывается работник склада, а лимит отпуска может указываться, кроме того, и в самой карточке складского учета.

При каждом получении материалов на складе представитель цеха расписывается в экземпляре лимитно-заборной карты склада, а работник склада - в экземпляре цеха с указанием в обоих экземплярах даты, количества отпущенных материалов и нового остатка материалов. Лимит отпуска на отчетный период устанавливается с учетом производственной программы цеха и норм расхода материалов на единицу планируемой к выпуску продукции.

После использования лимита склад сдает лимитно-заборную карту в бухгалтерию. Возврат неиспользованных материалов из производства записывается в карту без составления дополнительных документов.

Требование-накладная выписывается при операциях внутреннего перемещения материалов между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами, возврате из производства неизрасходованных материалов. Оно оформляется в двух экземплярах: для цеха-сдатчика и склада. В дальнейшем оба экземпляра передаются в бухгалтерию в целях текущего учета движения материально-производственных запасов.

На отдельные наименования материально-производственных запасов администрация по представлению главного бухгалтера разрабатывает особый порядок отпуска их на производственные и иные нужды. При этом могут применяться иные, отличные от унифицированных форм, первичные документы при распространении на них особых правил оформления. Такой порядок должен быть закреплен приказом руководителя организации.

Отпуск материалов структурным подразделениям, находящимся за пределами территории организации, а также сторонним потребителям в соответствии с заключенными договорами или другими документами оформляется накладной на отпуск материалов на сторону. Она выписывается в двух экземплярах, один из которых передается на склад как основание для отпуска, а другой - получателю.

В целях обеспечения надлежащего контроля за оформлением операций по движению материалов первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы, либо такая процедура должна осуществляться в момент выписки документа. Важно, чтобы нумерация документов исключала применение повторяющихся номеров в течение отчетного года. Такая методика усиливает контрольные функции бухгалтерской службы на предприятии. Она позволяет в ходе дальнейшей обработки первичных учетных документов правильно распределить стоимость отпущенных в производство и на другие цели материалов по видам изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг и статьям расходов.

Расход материально-производственных запасов на предприятии ЗАО «Внешстрой» осуществляется по следующим направлениям:

производственные цели;

непроизводственные нужды;

отпуск сторонним организациям;

прочие цели.

Основной объем запасов используется на выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг. При этом в условиях журнально-ордерной формы учета составляется расчет распределения в отдельной ведомости, а в условиях автоматизированного учета - машинограмма. На основании их данных в учете будут сделаны записи по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

20 «Основное производство» - на стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции в цехах основного производства,

23 «Вспомогательные производства» - на аналогичные цели во вспомогательных производствах,

25 «Общепроизводственные производства»,

26 «Общехозяйственные расходы» и другие - исходя из направления использования материалов.

Методика расчета стоимости материально-производственных запасов, направляемых на выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг, при выборе варианта учетной политики по учетным ценам предусматривает использование счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В то же время не исключается традиционный вариант, когда сумма выявленных отклонений твердых учетных цен, например, плановой себестоимости от фактической себестоимости, отражается в текущем учете на отдельном аналитическом счете к счету 10 «Материалы».

В обоих случаях сумма фактической себестоимости, израсходованных в течение месяца материалов, будет исчислена в разработочной таблице «Распределение расхода материалов» или соответствующей машинограмме по данным накопительных ведомостей движения материально-производственных запасов. Расчет исчисления процентов таких отклонений будет произведен путем отнесения сумм отклонений за этот период к остатку и поступлению материалов по твердым учетным ценам и умножения на 100%. Полученный средний процент отклонений в дальнейшем умножается на стоимость израсходованных материалов по указанным ценам.

В том случае, когда организация использует в текущем учете в качестве учетных цен договорные цены поставщиков, фактическая себестоимость приобретения складывается из договорной цены плюс транспортно-заготовительные расходы. Фактическая же себестоимость потребления таких запасов рассчитывается по вышеизложенной методике, где в основу ее исчисления вместо предварительного расчета среднего процента отклонений положен расчет среднего процента транспортно-заготовительных расходов.

На счетах бухгалтерского учета исчисленная сумма отклонений на израсходованные материалы будет отражаться записью по дебету счетов производственных и иных затрат и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». Такая проводка делается обычной записью, если фактическая себестоимость израсходованных материалов оказалась выше твердой учетной цены, т.е. имеет место перерасход. В обратной ситуации сумма отклонений означает экономию и указанную проводку следует отразить в учете методом «красное сторно», т.е. отрицательными числами. Если счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» не используется, то сумма отклонений будет списана по кредиту счета 10 «Материалы» отдельного аналитического счета «Транспортно-заготовительные расходы». Тем самым договорная цена поставщиков, ранее отнесенная на счета производственных издержек, будет доведена через суммы указанных расходов до фактической себестоимости.

1.3 Учет расчетов по оплате труда

Заработная плата - основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труд и потребления. Заработная плата - важнейший рычаг управления экономикой.

Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы.

Правильное начисление заработной платы, отражающей труд каждого работника, своевременная ее выдача способствуют здоровому психологическому климату в коллективе. Поэтому учет труда и заработной платы занимает одно из основных мест в бухгалтерском учете.

Основным документом, регулирующим положение работников по выплате заработной платы, а также в целом регулирование труда в РФ является Трудовой Кодекс, который был введен с февраля 2002 года. Трудовые доходы регулируются налогами и не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда на предприятии ЗАО «Внешстрой» устанавливается законодательством.

ЗАО «Внешстрой» самостоятельно определяет формы, системы и размеры оплаты (заработной платы), а также другие виды доходов работников (повышенный размер командировочных расходов, дивиденды по акциям и т.п.).

Для учета личного состава, отработанного времени используют типовые унифицированные формы первичных документов. Учетом личного состава персонала предприятия занимается кадровая служба или лица на это уполномоченные. Учет численности персонала и его движение осуществляется на основе приказов (распоряжений) руководителя предприятия.

Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу, который является основанием для приема на работу;

- личная карточка заполняется на каждого работника, в ней содержатся общие сведения о работнике;

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое;

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с ТК РФ;

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора издается при оформлении увольнения работников;

- табель учета использования рабочего времени фиксирует использование рабочего времени всех работающих.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях или методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы должны вноситься в табель только на основании документов.

Время простоев может учитываться в табеле. Соответствующие данные вносятся в табель на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразделения:

- расчетно-платежная ведомость применяется для расчета и выплаты заработной платы всем категориям работающих;

- расчетная ведомость используется при расчете заработной платы всем категориям работающих;

- платежная ведомость применяется для учета выплат заработной платы;

- лицевой счет - бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на каждого работника лицевой счет, в котором указывается необходимая информация. Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются все виды начислений и удержаний, которые произведены.

Для того, чтобы определить среднесписочную численность работников за отчетный месяц, необходимо сложить численность работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и разделить полученную сумму на число календарных дней отчетного месяца.

В среднесписочную численность не включаются:

- женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам;

- женщины, находящиеся в дополнительном отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Заработная плата подразделяется на два вида: основную и дополнительную.

Основная заработная плата- начисляется работникам предприятия за фактически отработанное время и выполненные на предприятии работы.

Дополнительная заработная плата- выплаты, установленные законодательством за не проработанное на данном предприятии время. К этому виду заработной платы относятся: оплата отпусков, выходные пособия при увольнении, льготные часы подросткам и т.п.

К основной заработной плате относятся: сдельная заработная плата и повременная заработная плата.

Сдельная заработная плата- оплата за качество и количество выработанной продукции в соответствии с установленными расценками.

Повременная заработная плата- оплата за количество проработанного времени с учетом квалификации работника независимо от выработки.

Сдельная заработная плата в свою очередь подразделяется на: прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, сдельно-премиальную, аккордную и косвенно-сдельную.

При прямой сдельной- заработная плата определяется путем умножения сдельной расценки за единицу изделия на количество изготовленных изделий.

При сдельно-прогрессивной оплате труда расценки за единицу изделия сверх установленных норм увеличиваются. При этом заработная плата складывается исходя из установленных и повышенных расценок, умноженных в соответствии с ними на количество изготовленной продукции.

Сдельно-премиальная форма заработной платы помимо прямой сдельной включает премии за выполнение и перевыполнение норм выработки, за экономию сырья и материалов и другие качественные и количественные показатели.

При аккордной форме оплаты труда заработная плата рассчитывается на весь объем выполненных работ с учетом оговоренных сроков ее окончания.

Косвенно-сдельная форма оплаты труда применяется для оплаты труда наладчиков, слесарей-ремонтников и других вспомогательных рабочих, от результата деятельности которых зависит производительность основных рабочих. Она рассчитывается по сдельным расценкам, увеличенным на % выполнения норм выработки в среднем по обслуживающему участку.

При выполнении работы бригадой заработная плата подлежит распределению между членами бригады. Коллективный заработок распределяется пропорционально времени, отработанному каждым челном бригады, и разряда (тарифной ставки) членов бригады. Часть коллективного заработка, а именно коллективный сдельный приработок, и коллективная премия, может распределяться с учетом коэффициента трудового участия (КТУ).