Организация бухгалтерского учета на предприятии

Начисления доплат за работу в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни, за руководство бригадой, а также доплате до средней заработной платы производиться индивидуально каждому работнику.

На каждую сдельную работу выписывается наряд, который подразделяется на индивидуальный и бригадный.

Индивидуальный наряд открывается на одного рабочего и на определенный вид работы.

Повременная форма оплаты труда находит применение при расчете заработной платы рабочих, служащих, специалистов и руководителей. При этой форме оплаты труда объем выполненных работ оценивается исходя из затраченного времени.

Различают простую повременную и повременно-премиальную оплаты труда.

При простой повременной системе заработная плата определяется путем умножения чистой тарифной ставки на отработанное время.

При повременно-премиальной системе оплаты труда заработная плата рассчитывается как при простой повременной, но дополнительно определяется сумма премии за качественные или количественные показатели работы. Эта система оплаты труд применяется при расчете заработной платы рабочих-повременщиков и служащих, которым установлены месячные должностные оклады. Премия начисляется по действующим положениям премирования из расчета отработанного времени и должностного оклада или разряда (тарифной ставки). Положения о премировании разрабатываются самостоятельно, применительно к производственным условиям и особенностям малого предприятия, и утверждаются руководителем (в случае предоставления ему таких полномочий собранием учредителей).

Простои не по вине рабочих- листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Оплата часов ночной работы(с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже40 %. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочными считаются работы сверхустановленной продолжительностью рабочего времени. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

При пятидневной рабочей неделе выходные - суббота и воскресение, а при шестидневной - воскресение. Праздничные дни 1, 2, 3, 4 и 5января, 7 января, 23 февраля, 8 марта, 1 мая, 9 мая, 12 июня,4ноября.Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

в) получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Отпуска бывают основные и дополнительные. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении6месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Дополнительные отпуска устанавливаются работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, имеющие особый характер работы и ненормированный рабочий день, трудящихся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям. Дополнительным считаются и учебные отпуска.

Основной (очередной) отпуск предоставляется работникам ежегодно с сохранением места работы. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска - 28 календарных дней. Отпуск предоставляется работнику в соответствии с его заявлением, на основании которого оформляется приказ руководителя организации.

Пособия по временной не трудоспособности выплачивают рабочим за первые два дня - работодатели, а за последующие -за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные местным комитетом профсоюза. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка; от 5 до 8 лет - 80% заработка; от 8 и более - 100% заработка.

При прекращении трудовых отношений работник должен получить компенсацию за неиспользованные дни отпуска как за последний, так и за все предыдущие годы. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в размере среднего заработка пропорционально продолжительности отпуска за количество отработанных в течение рабочего года месяцев. При продолжительности отпуска в 24 рабочих дня компенсация устанавливается в размере двухдневного среднего заработка за каждый месяц работы; при отпуске в 36 рабочих дней - трехдневного среднего заработка. Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, то с него удерживается сумма за неотработанные дни отпуска, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Для расчета оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска берется средний дневной заработок.

Порядок исчисления среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.

Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления.

Годовые премии и единовременное вознаграждение за выслугу лет при подсчете среднего заработка учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Между предприятиями и гражданами, не являющимися его работниками, могут возникать трудовые взаимоотношения, которые оформляются или договорами гражданско-правового характера, или трудовыми соглашениями.

Одним из видов договора гражданско-правового характера являются договор подряда, который может заключаться между самими гражданами и гражданами с организациями. Его стороны именуются заказчиком и подрядчиком. Граждане могут выступать как подрядчиками, так и заказчиками. Договор подряда заключается на определенный вид работ с конечным результатом труда и юридически закрепляет имущественные отношения (ремонтные, реставрационные, строительные работы, изготовление продукции и т.п.). Особенностью договора является то, что подрядчик обязуется выполнить за свой риск определенную работу по заданию заказчика сего или, с их материалов. А заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

К гражданско-правовым договорам также относятся договоры поручения и договоры комиссии.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные действия. При совершении оговоренного в договоре действия одна сторона (доверитель) обязана уплатить другой стороне (поверенному) вознаграждение, если это предусмотрено договором.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за определенное вознаграждение совершить для комитента одну или несколько сделок от своего имени.

Важным при заключении договоров гражданско-правового характера является то, что они не могут быть периодическими (повторяться из месяца в месяц) между одним заказчиком и одним подрядчиком.

На выполнение периодически повторяющихся во времени работ заключаются трудовые соглашения(обслуживание, охрана, преподавание, изготовление продукции, прочие услуги).

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится. К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 второй части НК РФ.

Плательщиками данного налога являются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Синтетический учет заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 учитывают начисления заработной платы и других видов начислений (например, получение доходов по акциям, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование), а по дебету - удержания, вычеты из заработной платы и суммы выплаченной заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п.

Аналитический учет заработной платы ведется в ведомости учета заработной платы.

Ведомость составляется на календарный месяц. Она открывается списком работников предприятия, с указанием должности, оклада или разряда и количества отработанных дней в месяце.

В случае, если работник не получил заработную плату за предыдущий месяц или даже месяцы, отражается остаток зарплаты на начало месяца, который является кредиторской задолженностью предприятия перед работником. Такая заработная плата называется депонированной.

В разделе ведомости «Кредит счета 70» отражаются начисленные работникам предприятия суммы заработной платы, включая оплату по должностным окладам, разрядам, премии, оплату отпусков, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством.

В разделе «Дебет (удержано)счета 70» с начисленных заработной платы и других выплат производится расчет удержаний и вычетов из заработной платы в соответствии с законодательством, указывается выданный за первую половину месяца аванс, который вычитается из суммы начисленной заработной платы.

Аванс за первую половину месяца и средства, причитающиеся к выдаче работникам предприятия, выдаются по платежной ведомости, составленной на основании ведомости учета заработной платы.

На предприятии ЗАО «Внешстрой» при получении аванса и заработной платы работники расписываются в платежной ведомости.

Своевременно (не более 3 дней) не полученная работниками малого предприятия заработная плата депонируется. Это значит, что кассир против фамилии работника в графе «Расписка» ставит штамп или пишет от руки «Депонировано». Далее кассир на титульном листе платежной ведомости указывает фактическую сумму, выплаченную наличными, и сумму депонированной заработной платы, расписывается и передает ведомость бухгалтеру. Платежная ведомость считается закрытой. Бухгалтер на фактически выплаченную сумму выписывает расходный ордер или ставит штамп с его реквизитами на платежной ведомости.

Депонированная заработная плата из закрытой платежной ведомости переносится по каждому работнику в ведомость учета заработной платы следующего месяца в графу «Остаток заработной платы на начало месяца». Заработная плата лицам, не состоящим в штате предприятия, выплачивается по расходным кассовым ордерам.

1.4 Порядок формирования себестоимости продукции

Процесс производства - это основополагающий процесс хозяйственной деятельности любого предприятия. В соответствии с характером производственного процесса обычно определяется название предприятия, виды его основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания, а также формирование уставного капитала таким образом, чтобы обеспечить условия, дающие возможность осуществлять процесс производства.

В себестоимость продукции ЗАО «Внешстрой» включатся затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Классификация затрат на производство

По отношению к технологическому процессу:

1. основные (условно-переменные):

- материалы;

- заработная плата рабочих;

- начисления на заработную плату рабочих;

- расходы по освоению;

- износ спец. инструментов;

- резерв на гарантийный ремонт;

- потери от брака.

2. накладные (условно-постоянные):

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы.

По экономическим элементам:

1. элементные:

- материалы;

- заработная плата;

- начисления на заработную плату;

- амортизация основных средств и НМА;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- прочие расходы.

2. комплексные:

- расходы будущих периодов;

- резервы предстоящих расходов;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака.

По способу включения в себестоимость:

1. прямые:

- материалы;

- заработная плата рабочих;

- начисления на заработную плату;

- расходы по освоению;

- износ спец. инструментов;

-резерв на гарантийный ремонт;

- потери от брака.

2. косвенные:

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы.

По статьям калькуляции:

1. материалы;

2. покупные полуфабрикаты;

3. возвратные отходы;

4. ТЗР.

ИТОГО: Материалы.

5. заработная плата рабочих;

6. начисления на заработную плату;

7. расходы по освоению;

8. резерв на гарантийный ремонт;

9. потери от брака;

10. общепроизводственные расходы;

11. общехозяйственные расходы.

ИТОГО: Производственная себестоимость.

12. коммерческие расходы.

ВСЕГО: Полная себестоимость.

Все затраты на предприятии формируют себестоимость продукции, которая может быть производственной и полной.

В себестоимость продукции (работ, услуг) не допускается включать затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).

Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции. Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты, т.е. те, которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями.

Если из одного вида материальных ценностей производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется между себестоимостями каждого вида продукции. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции.

Общие правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, как в поэлементном, так и постатейном разрезах в процессе исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными постановлениями Правительства РФ, нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ.

Порядок включения затрат на оплату труда в издержки производства зависят от того на какой форме оплаты труда находятся производственные рабочие. Если такой формой является сдельная оплата труда, то их основная заработная плата подлежит отнесению на себестоимость конкретных видов продукции прямым путем. Заработная плата рабочих-повременщиков, как правило, включается косвенным путем. В качестве базы ее распределения могут быть приняты сметные ставки ее на единицу продукции, исчисленные исходя из объемов производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания, предусмотренных в технологических картах производства.

Косвенные варианты распределения относятся и к дополнительной заработной плате персонала организации. Чаще всего в качестве базы ее распределения применяется основная заработная плата производственных рабочих. Эта же база используется и при отнесении на объекты калькуляции заработной платы аппарата управления, как структурных подразделений, так и общезаводского персонала фирмы.

Учет себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятии ведется в ведомости учета затрат на производство.

Ведомость применяется для аналитического и синтетического учета затрат на производство. Аналитический учет организуется по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Учет производственных затрат на малых предприятиях ведется на счет 20 «Основное производство». Счет - активный, калькуляционный. Сальдо по дебету отражает остаток незавершенного производства, оборот по дебету - производственные затраты текущего месяца, оборот по кредиту - фактическую производственную себестоимость товарной продукции, принятую на склад или реализованную в установленном порядке.

Затраты по дебету счета 20 собираются с кредита разных счетов из ведомостей: начисленных амортизационных отчислений (износа), учета производственных запасов, учета денежных средств и фондов, учета расчетов и прочих операций, учета расчетов с поставщикам, учета заработной платы.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) в ведомости можно вести как целиком по видам услуг, работ или выпускаемой продукции, так и в аналитическом разрезе по их видам. Расходы на управление (накладные расходы) могут собираться по отдельной статье счета 20 - в ведомости это будет отдельная строка «Всего затрат на управление (накладные расходы)» - и по окончании месяца и подсчете всех затрат итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе - сторно по строке «Всего затрат на управление (накладные расходы)» и добавочной записью по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг).

При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся в дебет счета 90 «Продажи», с отражением в графе 19 «Реализовано».

При много профильности предприятия - выпуске значительной номенклатуры продукции, предоставлении широкого перечня оказываемых услуг и выполняемых работ - учет затрат на производство целесообразно вести в аналитическом разрезе. При производственном цикле изготовления продукции свыше месяца - учет по аналитическим счетам позволит более точно определить незавершенное производство (счетным способом) и определить уровень рентабельности по каждому виду продукции (работ, услуг). Производственные затраты, собранные с разных счетов, подлежат распределению между производствами (видами продукции).

Распределять производственные затраты можно различными способами: пропорционально основной и дополнительной заработной плате производственных рабочих, пропорционально материальным затратам (при аналитическом учете расхода материалов по видам продукции), пропорционально количеству готовой продукции и т.д.

На предприятиях предпочтительным является способ распределения производственных затрат пропорционально объему готовой продукции в ценах реализации.

При определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) является фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ и услуг) - на склад (счет 43 «Готовая продукция»), реализацию (счет 90 «Продажи») и других. Основанием для списания производственных затрат служат: приемо-сдаточные накладные на готовую продукцию, акты выполненных работ или оказанных услуг. Приемо-сдаточная накладная - это внутренний документ, в котором указывается вид и количество выпущенной продукции. Накладную подписывают представитель исполнителя (мастер, начальник участка или цеха) и кладовщик (при сдаче продукции на склад). Для списания производственных затрат по выполненным работам (услугам) основанием служат акты выполненных работ, подписанные исполнителем и принятые заказчиком (при выполнении ремонтных и строительных работ таким документом являются справки по форме № 3, подписанные заказчиком и подрядчиком).

Продукция, не соответствующая действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, считается браком.

Брак может быть окончательным (неисправимым) и исправимым. Брак окончательный - это забракованные готовые или начатые обработкой изделия, дефекты которых устранять экономически невыгодно или технически невозможно. Исправимый брак - это забракованные изделия, которые восстановить технически возможно и экономически целесообразно.

Для учета брака в производстве предназначается счет 28 «Брак в производстве». По дебету собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту - суммы относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц. В потери от брака включаются затраты на его исправление.

Брак оформляется специальным документом - извещением о браке, в котором указываются виновники, наименования забракованных изделий, вид брака, причины его возникновения, материальные затраты на производство изделия.

Окончательный брак оформляется актом на брак, на основании которого рассчитывается его себестоимость по статьям затрат. По окончательному браку с виновников взыскивается стоимость материалов за вычетом отходов. Полученная разница составит потери по окончательному браку, которые включаются в себестоимость продукции.

Аналитический учет затрат на производство предлагается вести в дополненной несколькими графами ведомости учета затрат на производство.

1.5 Учет готовой продукции (товаров, работ, услуг) и их реализации

Нормативными документами при учете готовой продукции на предприятии ЗАО «Внешстрой» являются:

- Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

- План счетов по бухгалтерскому учету и инструкция по его применению;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включающиеся в себестоимость и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- Учетная политика организации.

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса организации.

Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие действующим стандартом или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости.

Задачами учета выпуска и реализации продукции (работ, услуг) являются:

-правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции в местах хранения;

- контроль за качеством продукции и ее сохранностью;

- своевременное и правильное документальное оформление движения готовой продукции.

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Учет готовой продукции ведут в натуральных и стоимостных показателях, ее оформляют накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в под отчет МОЛ, где ведут количественный учет по ее видам на карточках складского учета. В автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.

Оприходование готовой продукции отражают на счетах: Д 43 К 20.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счета учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счете 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция».

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели на этапе движения от предприятия к покупателю. То до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке: Д 45 К 43.

Готовая продукция, переданная другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 в дебет счета 45.

Аналитический учет готовой продукции на предприятии ЗАО «Внешстрой» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Синтетический учет по счету 43 может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 и с использованием счета 40.

При первом варианте готовая продукция учитывается на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости. При использовании счета 40 синтетический учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости. По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость продукции, а по кредиту - нормативная или плановая себестоимость. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Бухгалтерский учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция». Счет 43 - активный, сальдо по дебету отражает остаток на складе готовой продукции по фактической себестоимости на начало месяца, оборот по дебету - оприходование готовой продукции из производства в той же оценке, оборот по кредиту - отпуск и отгрузка покупателям готовой продукции по фактической себестоимости.

Остатки готовой продукции на складе на начало месяца отражаются в ведомости по фактической себестоимости месяца выпуска продукции.

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция считается проданной с момента ее отгрузки покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции.

Отгрузка продукции производится в соответствии с заключенными договорами. На отгруженную продукцию оформляются транспортные документы, на основании которых выписываются платежные требования и сдаются в банк на инкассо. Оплата может осуществляться и авансом, путем оплаты работ и услуг платежными поручениями.

Поступление денег на расчетный счет или внесение наличных денег в кассу малого предприятия за отгруженную (отпущенную) продукцию, материальные ценности, выполненные работы и услуги, основные средства и прочие активы считается реализацией.

Для учета реализации продукции, работ, основных средств и прочих активов, а также для определения финансовых результатов от реализации используются счета: 90 «Продажи».

Счет 90 - активно-пассивный, результатный. Результатом от финансово-хозяйственной деятельности может являться и прибыль, и убытки. По дебету счета 90 «Продажи» показывается фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту - на этот же объем продукции (работ, услуг), материальных ценностей отражается выручка. В конце месяца полученный результат относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отгрузки готовой продукции, материалов, товаров, основных средств, нематериальных активов и их реализации ведется в одном учетном регистре - ведомости «Учет реализации».

По мере отгрузки или отпуска продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся линейно-позиционным способом по каждому счету с разноской оплаты по покупателю и видам продукции. Номера счетов платежных требований, платежных поручений и т.п. документов указываются в графе «№ счета». В графах «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца» отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета готовой продукции производственных запасов или затрат на производство, а также стоимость по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю (заказчику).

1.6 Учет денежных средств, расчетных и других операций

Нормативными документами на предприятии ЗАО «Внешстрой» по учету наличных денежных расчетов являются:

- Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ;

- Порядок ведения кассовых операций в РФ;

- Об установлении предыдущего размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами;

- О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

- ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражается в иностранной валюте»;

- План счетов и инструкция по его применению;

- Учетная политика организации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен инструкцией ЦБ РФ. Размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, который устанавливается кредитным учреждением по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендии, не свыше трех дней, включая день получения денег в банке. Организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Наличные деньги, полученные из учреждений банков предприятиями, расходуются строго по целевому назначению, а именно: на выплату заработной платы, на командировочные расходы, на хозяйственные и другие нужды.

Прием наличных денег кассиром предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным. Приходный кассовый ордер состоит из непосредственно приходного кассового ордера и отрывной квитанции к приходному кассовому ордеру. Квитанция подтверждает факт приема наличных денег от плательщика. В квитанции указываются фамилия плательщика, основание платежа, сумма (прописью) и дата приема наличных денег. Квитанция подписывается главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным, и кассиром. Все данные в квитанции должны соответствовать содержанию приходного кассового ордера.

Кассир проверяет правильность оформления приходного кассового ордера, принимает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию, приложенные документы погашает штампом или пишет ручкой «Получено». В заключение операции по приему денег кассир выдает отрывную квитанцию к приходному ордеру лицу, внесшему деньги.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Заработная плата, премии, пенсии, пособия и т.д. работникам малого предприятия выплачиваются кассиром по платежам ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, ими уполномоченных, с указанием сроков выдачи денег и суммы прописью.

По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий, кассир должен записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомостях штамп «Расходный ордер № …».

Бухгалтером на общую выплаченную по платежным ведомостям сумму выписывается расходный кассовый ордер.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицом, ими уполномоченным.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в текст ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтером указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности».

Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером, который нумерует их по порядку и, притом, по приходным и расходным ордерам ведет раздельную нумерацию. Бухгалтер регистрирует их под теми же номерами в журнале регистрации приходных и расходных документов.

Бухгалтер после оформления в установленном порядке кассовых ордеров передает их кассиру. В кассовых ордерах не допускаются подчистки, помарки, исправления ошибок, даже оговоренные. Кассовые приходные и расходные ордера без соответствующих подписей распорядителей кредитов или с незаполненными реквизитами кассир не может принимать к исполнению.

Операции по приему и выдаче денежных средств по кассовым ордерам должны производиться только в день их выписки и регистрации в журнале.

Кассир, а в случае совмещения обязанностей, другое лицо, хранящее денежные средства, обязан вести кассовую книгу, составляемую на основании документов по приходу и расходу денег из кассы. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и бухгалтера малого предприятию.

Ежедневно в кассовую книгу записывается остаток денег в кассе на начало дня, поступление и расход денег из кассы по каждому принятому для исполнения документу. Кассир указывает, от кого получены или кому выданы деньги. В конце дня подсчитываются итоги операций по кассе за день, и выводиться остаток денег на начало следующего дня. Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой, химическим карандашом или чернилами. Вторые экземпляры листов (отрывные) вместе с кассовыми документами передаются бухгалтеру в качестве отчета кассира под расписку в кассовой книге.

Бухгалтер по отчету кассира проверяет: наличие и правильность заполнения кассовых документов, правильность оборотов по кассе и определения остатков на начало и конец дня. Затем эти кассовые операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета.

При ведении учета по журнально-ордерной форме счетоводства кассовые операции отражаются в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1.

Основанием для заполнения служат отчеты кассира. Каждому кассовому отчету в ведомости отводится одна строка независимо от периода его составления.

Учет наличия и движения денежных средств в кассе ведется на счете 50 «Касса». Счет 50 - активный, сальдо счета означает наличие денег в кассе предприятия. По дебету счета отражаются суммы, поступившие в кассу, по кредиту - суммы, выданные наличными.

К счету 50 «Касса» открываются следующие субсчета:

50/1 - касса организации;

50/2 - операционная касса;

50/3 - денежные документы.

В кассе предприятия могут храниться не только наличные деньги, но и ценные бумаги (акции, облигации), денежные документы (почтовые марки, марки госпошлины, путевки, проездные билеты, вексельные марки и др.), бланки строгой отчетности (трудовые книжки, вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта) и другие ценности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

После издания приказа о назначении кассира на работу, директор предприятия обязан под роспись ознакомить кассира с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.

Инвентаризация (ревизия) кассы должна проводиться не реже одного раза в квартал. Ревизия должна проводиться внезапно. Ревизуются наличные деньги (путем полистного пересчета) и другие ценности, находящиеся в кассе. Проводит инвентаризацию ревизионная комиссия, определенная общим собранием учредителей или назначенная директором, в соответствии с учредительными документами малого предприятия. Комиссия составляет акт.

Перед началом инвентаризации кассир дает расписку в том, что все денежные средства оприходованы и все приходные и расходные кассовые ордера сданы бухгалтеру. В случае обнаружения недостачи или излишков материально ответственное лицо в акте дает письменное объяснение расхождений фактического наличия с учетными данными. Излишки считаются доходом предприятия, недостачу должен возместить кассир как материально ответственное лицо (кроме случаев взлома кассы и похищения денег).

Каждому предприятию, зарегистрированному в установленном законом порядке, открывается расчетный счет в банке.

Предприятие самостоятельно выбирает банк для своих расчетов.

С расчетного счета производятся перечисления средств в безналичном порядке со счета плательщика на счет получателя. На расчетном счете также хранятся свободные средства предприятия. Безналичные расчеты - основной способ расчетов между предприятиями, учреждениями и организациями.

Предприятие имеет право открывать несколько расчетных счетов. Ему присваивается индивидуальный номер, который затем должен проставляться на всех платежных документах по операциям по расчетному счету.

К ним относятся ссудные и специальные счета для операций по кредитованию и расчетам.

Безналичные расчеты регулируются Положением о безналичных расчетах в РФ, утвержденным ЦБ РФ (с изменениями, внесенными от 08.09.2000 г. № 120-П).

Безналичные перечисления и выдачу наличных денег банк производит с согласия (акцепта) распорядителя счета или по его поручению.

Принудительное списание денежных средств с расчетного счета допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (по просроченным платежам в бюджет, по распоряжению налоговой инспекции, по исполнительным листам судом и т.п.).

Расчетные документы оплачиваются при наличии средств на расчетном счет плательщика, в порядке календарной очередности поступления документов в банк. При отсутствии средств на счете платежные документы считаются просроченными и передаются в картотеку. Оплата просроченных платежей производится банком по мере поступления денег на расчетный счет.

Безналичные расчеты малые предприятия могут производить: платежными требованиями, платежными поручениями, аккредитивами, чеками, векселями. Порядок и формы расчетов определяются в договоре между сторонами.

При расчетах платежными требованиями получатель средств представляет в обслуживающий его банк на инкассо расчетный документов, содержащий требование к плательщику об уплате получателю определенной суммы через банк. Вместе с платежными требованиями предприятие представляет в банк для контроля за оплатой реестр платежных требований, составленный в 2 экземплярах, из которых - первый остается в банке, второй - выдается предприятию.

Расчеты требованиями с акцептом или без акцепта плательщиков применяются между предприятиями за отгруженные (отпущенные) товары, выполненные работы и оказанные услуги. Тем не менее, оплату за воду, газ, электроэнергию, почтово-телеграфные услуги, телефон банк имеет право в установленном законом порядке производить без акцепта платежных требований. При этом в требовании обязательно указывается назначение платежа и законодательный акт, предусматривающий право без акцептного списания этих платежей (его дата, номер и соответствующий пункт).

В банковских документах - платежных требованиях, платежных поручениях и других в графе «Дебет» записывают номер счета плательщика, а графе «Кредит» - номер расчетного счета получателя.

Директор и главный бухгалтер предприятия подписывают два экземпляра требования - первый и третий и скрепляют их печатью.

Отказ плательщика от акцепта принимается банком в течение 3 рабочих дней, не учитывая день поступления требования в банк.

Договорными отношениями между предприятиями может быть определена аккредитивная форма расчета. Расчеты аккредитивами применяются, как правило, в тех хозяйственных ситуациях, когда поставщик не уверен в получении средств от плательщика за поставляемые товарно-материальные ценности и оказанные услуги.

При выставлении аккредитива плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих средств или ссуды, депонированных в банке плательщика, оплату товарно-материальных ценностей и оказанных услуг по месту нахождения получателя средств на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива.

Банк плательщика пересылает экземпляр аккредитива в банк поставщика. При представлении поставщиком в обслуживающий его банк реестра счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара, производится выплата средств получателю по аккредитиву.

Платежное поручение - это поручение предприятия обслуживающему его учреждению банка о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия. Расчеты платежными поручениями производятся с поставщиками (в том числе - предварительная оплата, на основании выписываемых получателем денежных средств плательщику счета-фактуры), с бюджетом, с финансовыми органами, органами социального страхования, коммунальными службами, арендодателями, профсоюзными и другими организациями.

Для перечислений отдельным гражданам пенсий, алиментов, заработной платы, командировочных расходов и других, причитающихся лично им сумм применяются переводы средств через предприятия связи. Переводы принимаются платежными поручениями, акцептованными банком, которые составляются в 3 экземплярах. Подписываются и скрепляются печатью первые два экземпляра. К акцептованным поручениям должны быть приложены заполненные бланки переводов. Затем учреждение банка взамен акцептованных поручений сдает предприятию связи справку о суммах переводов и почтовых сборов и заполненные бланки переводов.

Удобной формой расчетов для получателей средств являются расчет по чекам из лимитированной чековой книжки. Преимущество этой формы расчетов заключается в том, что практически отгрузка продукции или товарно-материальных ценностей совпадают по времени с ее оплатой.

Прежде, чем получить чековую книжку, предприятие перечисляет в обслуживающий его банк денежные средства в пределах лимита, которые депонируются на счет.

Лимит по чековой книжке устанавливается банком по согласованию с предприятием.

Для получения чековой книжки малое предприятие представляет в банк заявление в одном экземпляре, подписанное директором и главным бухгалтером и заверенное печатью предприятия. Срок действия чековой книжки устанавливается учреждением банка по согласованию с предприятием.

Вместе с заявлением о выдаче чековой книжки предприятие представляет платежное поручение на сумму лимита, и в нижней части поручения делается надпись: «За чековую книжку для расчетов с предприятиями». В случае использования лимита чековой книжки и оставшихся неиспользованных чеков предприятие может пополнить лимит. Для этого малое предприятие представляет в банк платежное поручение на сумму дополнения лимита, и в поручении в графе «Назначение платежа» указывается: «Дополнение лимита по чековой книжке». По окончании срока действия чековые книжки сдаются в банк.

Списание средств с чека производится путем представления в банк реестра чеков в 2 экземплярах и непосредственно чеков. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки.

При получении наличных денег выписывается чек из чековой книжки, отличной от лимитированной тем, что по этой чековой книжке получают с расчетного счета наличные деньги.

Чек является распоряжением банку о выдаче через кассу банка наличных денег предприятию в размере суммы, указанной в чеке.

При взносе наличных денег на расчетный счет малого предприятия составляются объявление на взнос наличными. Бланк объявления состоит из: непосредственно объявления на взнос наличными, квитанции и ордера. Квитанция служит оправдательным документом предприятию, подтверждает прием банком наличных денег. Ордер используется в качестве мемориального ордера в банке.

Банк ежедневно или по мере движения средств на расчетном счете выдает предприятию выписку с расчетного счета с приложением к ней денежно-расчетных документов, послуживших основанием для совершения приходно-расходных операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия и содержит следующую информацию, закодированную по графам: дату совершения операции, номер документа, корреспондирующий счет банка, код операции, символ банка, номер расчетного счета малого предприятия, суммы по дебету, суммы по кредиту, остаток средств на начало и конец операционного дня.

Учет операций по расчетному счету ведется на балансовом счете 51 «Расчетный счет». Счет 51 - активный. По дебету счета показывается поступление денежных средств на расчетный счет, по кредиту - расходование.

Для банка этот счет - пассивный, поэтому операции по расчетному счету предприятия для банка будут противоположны. Поступление денег на расчетный счет малого предприятия следует отразить по дебету счета 51, для банка же это будет кредиторская задолженность (задолженность банка малому предприятию), и эта операция будет отражена по кредиту расчетного счета.

Следовательно, в выписке банка по расчетному счету предприятия суммы по кредиту отражают поступление денежных средств на счет, а по дебету - списание средств со счета предприятия.

Бухгалтер полученную из банка выписку проверяет (тождество остатка денежных средств по выписке остатку в учетном регистре, обоснованность списания средств по приложенным документам, арифметические действия над суммами в выписке) и на полях указывает корреспонденцию счетов.

Обработанная выписка с приложенными к ней оправдательными документами служит основанием для заполнения журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 по счету 51 «Расчетный счет».

При заполнении каждая выписка заносится в одну строку ведомости. Если корреспондирующие счета в выписке повторяются, то денежные выражения суммируются и заносятся итоговым оборотом. Остальные суммы переносятся из выписки непосредственно в ведомость.

Предприятие учет валютных средств ведет на активном счете52 «Валютный счет». По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета - списание денежных средств с валютных счетов предприятия.

Движение денежных средств в иностранных валютах отражается на счете52 «Валютный счет» в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется по коммерческому курсу ЦБРФ, действующему на дату совершения платежной операции. Положительные курсовые разницы относятся в кредит, а отрицательные - в дебет счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами и чеками из лимитированных чековых книжек осуществляется на счет 55 «Специальные счета в банках». Счет 55 - активный. Дебетовое сальдо означает наличие на нем денежных средств. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву и каждой чековой книжке.

Предприятия в целях расширенного воспроизводства, а также в случаях временных финансовых затруднений могут получать в банке ссуды. Ссуды бывают краткосрочные (срок возврата до 1 года), среднесрочные и долгосрочные (на срок более 1 года). Ссуда оформляется кредитным договором между предприятием (с судо заемщиком) и банком (ссудодателем). В договоре оговариваются обязательства и ответственность сторон. Кредит должен быть обеспечен оборотными средствами или имуществом предприятия. В период пользования ссудой малое предприятие обязано ежемесячно или в другие сроки, оговоренные кредитным договором, представлять в банк отчетность предприятия и сведения, характеризующие его финансовое состояние и платежеспособность. Банк оценивает реальность погашения кредита в установленные договором сроки.

Для получения ссуды предприятие представляет в банк обязательство-поручение. В нем указываются размер кредита и срок его погашения. Выдача ссуды может производиться как путем оплаты расчетно-денежных документов за оборудование, материалы и т.п., так и путем зачисления ссуды на расчетный счет предприятия, строго в соответствии с кредитным договором. Для осуществления приходно-расходных операций по выданному кредиту банк открывает малому предприятию ссудный счет. Учет кредитов банка осуществляется на балансовом счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет 66 - пассивный. Кредитовое сальдо означает задолженность малого предприятия по непогашенным ссудам. Оборот по кредиту - увеличение задолженности (зачисление вновь оформленной ссуды), оборот по дебету - погашение ссуды.

Бухгалтерский учет движения по ссудам ведется в журнале-ордере № 4 и ведомости к нему. Учет в аналитическом разрезе по видам ссуд.

Подотчетными лицами считаются работники предприятия, получившие авансом из кассы денежные средства. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты канцелярских, почтово-телеграфных расходов, расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные и операционные расходы.