Бухгалтерский учет и аудит на предприятии (на примере ОАО "Подъем")

В ОАО «Подъем» данный регистр учета не ведется.

Конечные финансовые результаты деятельности сельскохозяйственной организации зависят от затрат на производство и от выручки от продажи продукции (работ, услуг), доходов от обычных видов деятельности, прочих и чрезвычайных доходов и расходов. Следовательно, необходимо аудит финансовых результатов проводить последовательно по указанным объектам контроля.

Так, при проверке достоверности показателей учета затрат необходимо выполнить специальные аналитические процедуры (использовать метод цепных подстановок, индексный метод и другие экономико - статистические методы анализа) для выявления закономерностей и количественных взаимосвязей между основными факторами производства и определения количественного значения отдельных факторов в формировании затрат и себестоимости продукции. Это позволит аудитору сделать обоснованные выводы и рекомендовать хозяйству предложения по использованию выявленных резервов для роста производства продукции и снижения ее себестоимости.

Далее следует провести выборочный анализ структуры себестоимости продукции в динамике. При выявлении значительных отклонений в структуре аудитор должен получить от ответственных лиц организации письменные объяснения причин этих отклонений.

Учет в организации должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации о количестве полученной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), трудовых, материальных и денежных затратах на производство и реализацию продукции.

В связи с этим аудитору необходимо установить:

- обоснованность организации аналитического учета затрат и выхода продукции отдельно в каждом виде основного и вспомогательного производства;

- соответствие учитываемых затрат на производство установленной номенклатуре статей;

- наличие фактов необоснованной организации учета по укрупненным статьям затрат;

- соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета по счету 20 «Основное производство», по счету 23 «Вспомогательные производства»;

- правильность определения корреспондирующих счетов по фактам хозяйственной жизни, связанным с производством продукции (работ, услуг).

Следующим этапом проверки данного объекта аудита должны стать прослеживание правильности корреспонденции счетов по учету затрат на производство, выхода продукции, оприходования возвратных отходов, списания калькуляционных разниц и проверка соответствия записей аналитического учета в лицевых счетах (производственных отчетах) записям в журнале-ордере № 10 - АПК, Главной книге и данным по отчетности.

Далее аудитор должен проверить обоснованности учета доходов и расходов организации.

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов, денежных средств (иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать правильность учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи», а также прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Особое внимание следует обратить на обоснованность признания в учете выручки и прочих доходов, а также финансовых результатов с целью составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Следующим этапом проверки является аудит конечных финансовых результатов на счетах 99 «Прибыли и убытки». Здесь предлагается следующая последовательность:

- проверка правильности формирования полной себестоимости реализованной продукции;

- проверка полноты отражения выручки от продажи;

- проверка правильности оценки реализованной продукции (работ, услуг);

- проверка полноты учета прочих доходов и расходов;

- проверка обоснованности выявления финансовых результатов на счетах 90, 91 и их списания в конце каждого месяца на счет 99 «Прибыли и убытки»;

- проверка правильности закрытия в конце года счетов 90, 91, 99.

12. Учёт и аудит основных средств и нематериальных активов

Основные средства представляют собой средства труда, используемые в деятельности организации в течении ряда лет целиком в неизменной натуральной форме и переносящие свою стоимость на вновь созданный продукт частями, по мере начисления амортизации.

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, Отраслевыми методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях.

ОАО «Подъем» имеет следующие виды основных средств: фонды активной части (машины и оборудование; транспортные средства; рабочий и продуктивный скот), а также фонды пассивной части (здания и сооружения; производственный и хозяйственный инвентарь; прочие).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Таковым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Синтетический учёт основных средств ведут на активном балансовом счёте 01 «Основные средства». Этот счёт предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, в аренде, доверительном управлении.

В ОАО «Подъем» к счету 01 открыты следующие субсчета:

01/1 - Основные средства;

01/4 - Основной скот.

На субсчете 01/1 учитывают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности.

На субсчете 01/4 учитывают наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, отражаемого в составе основных средств. Корреспонденция счетов по счету 01 «Основные средства»: Оприходование приобретенных за плату машин и оборудования, не требующих монтажа Д01/1,2,3 К08/4; Оприходование законченных строительством объектов основных средств Д01/1,2,3 К08/3; Перевод молодняка животных, выращенных в своем хозяйстве, в основное стадо и их оприходование Д08 К11/1, Д01/4 К08; Оприходование покупного взрослого продуктивного и рабочего скота основного стада Д01/4 К 08; Оприходование затрат по переоборудованию, достройке зданий и сооружений Д01/1,2,3 К 08; Оприходование приобретенного инвентаря и хозяйственных принадлежностей Д01/8 К08; Оприходование основных средств, полученных по лизингу и в аренду Д01/9 К08; Принятие к учету основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации Д01/1,2,3 К08; Переоценка стоимости основных средств Д01/1,2,3 К83; Оприходование объектов основных средств, полученных от других организаций и лиц безвозмездно Д08 К98, Д01/1,2,3 К08; Выбытие основных средств (первоначальная стоимость) Д01/11 К01/1,2,3; Списание суммы амортизации по выбывшим основным средствам Д02/1 К01/11; Отражение остаточной стоимости выбывших основных средств Д91/2 К01/11; Выбраковка скота основного стала и поставка его на откорм Д11/2 К01/4; Забой выбракованного скота основного стада Д20/3 К01/11; Уменьшение стоимости основных средств по переоценке Д83 К01; Отражение стоимости недостающих или испорченных основных средств Д 94 К01/11; Отражение стоимости основных средств, выбывших или недостающих в связи с чрезвычайными обстоятельствами Д99/5 К01/11.

Основным документом на оприходование основных средств является акт приёма-передачи основных средств.

Основные средства, используемые в хозяйстве, постепенно изнашиваются, т.е. с течением времени теряют свою первоначальную стоимость. В ОАО «Подъем» стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом, т.е. годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Срок полезного использования объектов основных средств в хозяйстве устанавливается при принятии объекта к учёту самостоятельно исходя из:

- ожидаемого срока полезного использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния окружающей среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта.

Суммы амортизации по объектам основных средств отражаются на счёте 02 «Амортизация основных средств».

Для начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд в ОАО «Подъем» ведут книгу, которая называется «Основные средства». Здесь указывают вид, группу и наименование основных средств и их балансовую (первоначальную) стоимость, износ и остаточную стоимость. Отражают норму амортизационных отчислений и сумму начисленной амортизации за месяц и за год.

Учёт основных средств ведут в журнале-ордере № 13 - АПК. В нем отражена расходная и приходная часть основных средств. В расходной части отражается кредитовый оборот счетов 01 и 02, и указано на основании чего расходуются основные средства: списано по износу, перевод из основного стада. В приходной части указывается кредитовый оборот счета 01 субсчет 11 «Выбытие основных средств» в разрезе корреспондирующих счетов, и основание прихода основных средств: перевод в основное стадо, дооценка и т.д. В журнале-ордере № 13 записи ведут в течение месяца в хронологической последовательности совершения операций. По истечении месяца кредитовый оборот счёта 01 в установленном порядке переносят в Главную книгу. В ОАО «Подъем» данный регистр не ведется.

Основные средства в процессе их эксплуатации, постепенно изнашиваясь, приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование становится невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию с баланса. Имеются и другие причины, вследствие которых из хозяйства выбывают основные средства: они могут быть переданы другим организациям по каким-либо причинам; могут быть проданы другим предприятиям; основные средства разрушаются или уничтожаются в результате стихийных бедствий; выбраковывают скот основного стада и т.п.

После принятия решения на списание того или иного объекта составляют акт о списании объекта основных средств (кроме транспортных средств), акт на списание машин, оборудования и транспортных средств, а также сводную ведомость на списание сельхозтехники.

Достоверность данных текущего бухгалтерского учёта и отчётности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации. Она проводится комиссией, утвержденной приказом руководителя предприятия, которая проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество и составляет инвентаризационную опись(приложение 24). Инвентаризационная опись составляется по местонахождению объектов основных средств и материально ответственным лицам. Все описи подписываются членами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.

К нематериальным активам относятся средства, не имеющие натурально-вещественной формы, используемые в течении длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности организации и приносящие доход в течении ряда лет. Их учет регулируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Для принятия к бухгалтерскому учету имущества в качестве нематериальных активов необходимо выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной формы;

- возможность идентификации (отделения от другого имущества);

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг;

- использование свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Для учёта нематериальных активов в плане счетов выделен счёт 04 «Нематериальные активы». Объекты нематериальных активов на этом счёте учитывают по их первоначальной стоимости. По отношению к балансу он является активным счётом. По дебету отражают суммы увеличения нематериальных активов, а по кредиту - выбытие, списание объектов нематериальных активов после их использования и потере потребительских свойств или при продаже другим предприятиям.

В ОАО «Подъем» учёт нематериальных активов не ведётся.

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

- контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- правильность оценки основных средств в учете;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Для подтверждения наличия и сохранности основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.

При проверке учета поступления основных средств необходимо выполнить следующие процедуры:

- получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 "Основные средства";

- проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 "Капитальные вложения".

При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений.

В ходе аудита нематериальных активов проверяются:

- постановка контроля за наличием нематериальных активов (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки нематериальных активов; инвентаризация нематериальных активов; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);

- ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию нематериальных активов (отражение операций поступления и выбытия нематериальных активов в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии нематериальных активов);

- начисление и отражение в учете амортизации по нематериальным активам (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).

13. Учёт вложений во внеоборотные активы и источников финансирования

Вложениями во внеоборотные активы, или капитальными вложениями, называются затраты хозяйства, направленные на увеличение объёма основных средств. Капитальные вложения на сельскохозяйственных предприятиях по структуре подразделяют на следующие виды: строительные работы и монтаж оборудования, приобретение основных средств, прочие капитальные вложения, формирование основного стада.

Затраты по строительным и монтажным работам, приобретению основных средств, прочим капитальным работам, формированию основного стада учитывают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В ОАО «Подъем» открыты следующие субсчета к счету 08:

08/3 - Строительство основных средств;

08/4 - Приобретение основных средств;

08/7 - Приобретение взрослых животных.

На субсчете 08/3 учитывают затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования.

На субсчете 08/4 учитываются затраты по приобретению оборудования, не требующего монтажа, машин, инструмента, инвентаря и т.д., а также фактические затраты по приобретению зданий и сооружений, бывших в эксплуатации у других организаций и лиц.

На субсчете 08/7 учитывают стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для пополнения основного стада.

При подрядном способе выполнения работ затраты на строительство производит подрядчик. Расчёты между заказчиком и подрядчиком осуществляются за готовую строительную продукцию. В качестве готовой строительной продукции считаются законченные строительством и подготовленные к выпуску продукция или оказание услуг предприятия, их очереди, пусковые комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы, принятые заказчиком.

Строительство, выполняемое подрядным способом, учитывают на счёте 08. Но на счёт относят не затраты, производимые хозяйством, а принятые к оплате работы по незавершённым объектам, выполненные подрядчиком. Завершённые строительством объекты принимаются комиссией в эксплуатацию, о чём составляется соответствующий акт завершения строительства и приёма объекта в эксплуатацию. На основании него объект принимается в состав основных средств: Д01 «Основные средства» К08/3 «Строительство объектов основных средств».

При хозяйственном способе ведения строительных работ в отличие от строительства, осуществляемого подрядными организациями, хозяйство относит на счёт 08 конкретные затраты по статьям, из которых затем складывается общая стоимость объекта. Для учёта выполняемых строительных работ по счёту 08 в пределах субсчёта 3 выделяют отдельную учётную группу затрат «Строительные работы и реконструкция основных средств», где отражают затраты по всем объектам нового строительства, а также затраты на расширение, переустройство и модернизацию уже действующих основных средств. Затраты на строительство и реконструкцию учитывают нарастающими итогами с начала строительства или реконструкции до их завершения. Аналитический учёт ведут по объектам строительства и реконструкции.

В сметах капитального строительства наряду с основными расходами по строительству предусматриваются и расходы общего характера, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные объекты строительства - накладные расходы. Расходы, учтённые в составе накладных, относят ежемесячно на объекты капитальных вложений, отражённых на счёте 08, путём распределения их пропорционально учтённым суммам прямых затрат: Д08 (аналитические счета объектов капитальных вложений); К08 «Накладные расходы».

В состав капитальных вложений наряду со строительными работами включают также суммы на приобретение машин и оборудования. Оборудование к установке учитывают на счёте 07 «Оборудование к установке». По мере сдачи в монтаж его стоимость относят на счет 08.

Затраты на приобретение машин и оборудования, не требующего монтажа, относят на счёт 08 сразу. Учёт затрат на приобретение машин и оборудования ведут на отдельных аналитических счетах. Их открывают по видам или группам приобретаемых основных средств. При этом в аналитическом учёте выделяют покупную стоимость машин, транспортные расходы и прочие расходы.

На сельскохозяйственных предприятиях отдельную группу капитальных вложений образуют затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Для учёта этих затрат по счёту 08 выделяется отдельная группа аналитических счетов. В них отражают затраты текущего года на закладку, уход и выращивание молодых многолетних насаждений. Аналитический учёт ведут по видам и времени посадок, их местонахождению и присвоенным номерам. Произведённые в течение года затраты в конце года списывают: Д01 - аналитические счета по учёту молодых насаждений К08.

Тем самым ежегодно затраты по уходу за молодыми насаждениями присоединяются к стоимости молодых насаждений. По окончании выращивания многолетних насаждений суммы затрат с аналитических счетов молодых насаждений перечисляются внутри счёта 01 на аналитические счета «Многолетние насаждения в эксплуатации». В ОАО «Подъем» нет многолетних насаждений.

Особую группу капитальных вложений составляют затраты по формированию основного стада. К ним относят расходы на выращивание собственного молодняка, переводимого в основное стадо, а также затраты на приобретение взрослого скота на стороне. По дебету субсчетов 08/7 отражают все затраты, относящиеся к формированию стада взрослого продуктивного и рабочего скота: стоимость выращенного в хозяйстве молодняка, переводимого в основное стадо; затраты на приобретение взрослого скота; затраты на транспортировку купленных и предаваемых с баланса на баланс животных и прочие расходы, связанные с формированием основного стада. По субсчёту затраты учитывают на отдельных аналитических счетах в соответствии с видами животных.

Затраты, связанные с приобретением взрослого скота в основное стадо, учитывают на отдельных аналитических счетах по субсчёту «Приобретение взрослых животных» в корреспонденции с кредитом счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». В состав основных средств этих животных принимают по фактической себестоимости их приобретения.

Аналитический учёт по счёту 08 ведут по затратам, связанным со строительством и приобретением внеоборотных активов по каждому строящемуся или приобретаемому объекту.

Аналитический и синтетический учёт затрат по счёту 08 ведут в ведомости №79-АПК учёта затрат по капитальным вложениям и ремонту. В ведомости для каждого субсчёта по счёту 08 и группам капитальных вложений, обособленно учитываемым по счёту 08, выделяют отдельные разделы. Внутри разделов на каждый объект капитальных вложений отведены отдельные строки для записи показателей за каждый месяц. При этом используют предусмотренные к ведомости вкладные листы. За счет чего ведомость можно открывать на год. По графам ведомости отражают затраты по их видам в разрезе корреспондирующих счетов. В конце месяца по каждому учётному объекту выводят общую сумму фактических затрат за месяц и с начала года.

Обороты по кредиту счета 08 отражаются в журнале - ордере № 16 - АПК в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами на основании итоговых данных за месяц по ведомости № 79 - АПК.

В ОАО «Подъем» учёт капитальных вложений ведётся в Главной книге (приложение 4).

14. Учёт и аудит заемных средств, собственного капитала предприятия, резервов и целевого финансирования

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников в имущество организации при ее образовании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, в денежном выражении.

При его учреждении ОАО «Подъем» за счёт вкладов членов кооператива был сформирован уставный капитал.

Порядок формирование уставного капитала регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами (уставом) предприятия.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала и его учета предназначен счет 80 «Уставный капитал». Счёт по отношению к балансу пассивный, поскольку он отражает источники образования средств. Начальное сальдо по кредиту соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. По кредиту счета отражают увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением. При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета источников увеличения уставного капитала:

83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направленного на увеличение уставного капитала;

82 «Резервный капитал» - на сумму использованного резервного капитала для увеличения уставного капитала;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала счет 80 корреспондирует со счетами:

82 «Резервный капитал» - на часть уставного капитала, направляемого в резервный капитал;

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

Аналитический учет по счету 80 содержит информацию по участникам. Его обычно ведут в ведомости № 69 - АПК. В ОАО «Подъем» данный регистр не ведется, используется произвольная форма записи.

Синтетический учет операций по счету 80 ведут в журнале-ордере №12-АПК.

В нём отражается сальдо на начало месяца, кредитовый оборот по счёту 80 в разрезе корреспондирующих счетов по следующим основаниям: паевые взносы, перенос неделимого фонда и выводится сальдо на конец месяца. Записи в него производят непосредственно из первичных документов.

Итоги за месяц по кредиту счёта 80 после сверки их с другими регистрами переносят в Главную книгу, где выявляют дебетовый оборот и сальдо по счёту. В ОАО «Подъем» не ведут журнал - ордер № 12 - АПК.

Важным источником средств, предназначенных для обеспечения нормального процесса воспроизводства на предприятии, является резервный капитал. Резервный капитал, как правило, образуется за счёт отчислений от прибыли и используется по направлениям, предусмотренным в учредительных документах предприятия. Для учета резервного капитала используют счет 82 «Резервный капитал». Счет пассивный, сальдо по кредиту отражает размер созданного резервного капитала на начало отчетного периода. По кредиту отражают увеличение капитала, а по дебету - его использование по назначению.

Аналитический учет по счету 82 ведут по каналам поступления и использования средств в ведомости ф. № 68 - АПК, а синтетический учет - в журнале - ордере № 12 - АПК. В журнале-ордере для счёта 82 отводят отдельный раздел. Записи по кредиту счёта в разрезе дебетуемых корреспондирующих счетов делают в установленном порядке на основе данных первичных документов о суммах зачисленных на увеличение резервного капитала. В конце месяца из журнала-ордера суммы кредитовых оборотов счёта 82 с подразделением по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в главную книгу. В ОАО «Подъем» резервный капитал не создается.

Кроме уставного и резервного капитала предприятия имеют добавочный капитал, куда зачисляют различные дополнительные средства, увеличивающие капитал организации. Добавочный капитал организации формируется в процессе ее функционирования и образуется при переоценке внеоборотных активов. Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал». Счёт по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету - его уменьшение.

Аналитический учет по счету 83 должен обеспечивать получение информации по направлениям использования средств, синтетический учет осуществляется в журнале-ордере № 12 - АПК. В ОАО «Подъем» данный регистр не используется. Учет добавочного капитала осуществляется в Главной книге (приложение 4).

В сельскохозяйственных организациях периодически возникает необходимость в проведении специальных профилактических мероприятий, обеспечивающих непрерывность процесса производства. К ним относятся затраты на борьбу с вредителями растений, на ветеринарно-санитарные мероприятия и других чрезвычайных обстоятельств. Особенностью этих затрат является невозможность их оплаты отдельными сельскохозяйственными предприятиями. Их не включают в себестоимость производимой продукции, а финансируют из целевых источников.

Учёт целевого финансирования ведётся на счёте 86 «Целевое финансирование». В ОАО «Подъем» к нему открыты следующие субсчета:

86/2 - возмещение ущерба от стихийных бедствий;

86/3 - компенсационные выплаты в связи с аварией на ЧАЭС;

86/4 - дотация на приобретение средств защиты растений, удобрений и т.п.;

86/5 - дотация молодым специалистам.

Аналитический учёт по счёту 86 ведется по конкретным назначениям целевых средств и источникам их поступления в ведомости № 70 - АПК.

Синтетический учёт операций по счёту 86 ведется в журнале-ордере № 12 - АПК.

В нем отражают кредитовые обороты по счёту 86 по каждому документу в разрезе корреспондирующих счетов и дебетовые обороты. После сверки итоговых данных по каждому корреспондирующему счёту с другими регистрами, общий кредитовый оборот по счёту 86 и суммы его составляющие по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу. В ОАО «Подъем» журнал-ордер № 12 - АПК не ведется.

На сельскохозяйственных предприятиях могут создаваться целевые фонды специального назначения, предназначенные для обеспечения развития производства и материального стимулирования работников. Они образуются за счет отчислений от чистой прибыли, то есть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов в бюджет и отчислений собственникам. В отчетности они значатся как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Для учета наличия и использования соответствующих сумм предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет активно-пассивный, может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Сальдо по кредиту отражает размер нераспределенной прибыли, по дебету - непокрытый убыток.

Синтетический учет по счету 84 ведется в журнале-ордере № 12-АПК.

При проведении проверки аудитору необходимо установить:

- правильность использования резервного капитала;

- правильность использования добавочного капитала;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 80, 82, 83, 84 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Необходимо убедиться в том, что организация учета уставного капитала соответствует требованиям нормативных актов, что уставный капитал сформирован в полном соответствии с учредительными документами организации.

15. Учёт и особенности аудита ценных бумаг

Вложение в ценные бумаги, т.е. приобретение акций, облигаций, векселей, сберегательных сертификатов является наиболее распространенным видом финансовых вложений. Сами ценные бумаги при этом являются документами, удостоверяющие производство финансовых вложений.

К ценным бумагам относятся: государственные и иные облигации, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство, а также другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Приобретая ценные бумаги, организация выступает инвестором (инвестирует средства на приобретение ценных бумаг). Но организация может сама выпускать ценные бумаги (акции собственные, облигации и т.п.), в этом случае она выступает эмитентом (производит эмиссию, т.е. выпускает в обращение ценные бумаги).

Финансовые инвестиции в государственные ценные бумаги, акции, облигации, иные ценные бумаги других организаций учитывают по счёту 58 «Финансовые вложения», на субсчетах 58/1 «Паи и акции», 58/2 «Долговые ценные бумаги».

В ОАО «Подъем» есть паевые взносы, которые учитываются в составе уставного капитала организации в Главной книге (приложение 4).

После государственной регистрации субъекта хозяйствования его уставный капитал в сумме вкладов участников отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

Фактическое поступление взносов членов организации отражается по кредиту счета 75 и дебету следующих счетов:

50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»- при внесении денежных средств;

08 «Вложения во внеоборотные активы»- на сумму внесенных объектов основных средств и нематериальных активов. Одновременно производятся записи по дебету счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08; 10 «Материалы» - на стоимость материальных ценностей и другие.

Уменьшение уставного капитала может происходить вследствие изъятия вкладов из паевого фонда участниками кооператива. Это находит отражение по дебету счета 80 и кредиту счета 75.

При проверке правильности отнесения объектов к финансовым вложениям необходимо выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам. Аудитору должны быть предъявлены сертификаты акций, реестр или выписка по счету депо.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимают к учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

При приобретении ценных бумаг по договору купли-продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.

Если финансовые вложения осуществляют в иностранной валюте, необходимо проверить эти операции на соответствие нормативным актам валютного регулирования.

Аудитор проверяет, не переоценивают ли ценные бумаги со сроком погашения более одного года, так как переоценка и отражение курсовой разницы производятся только по ценным бумагам, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также по денежным средствам на депозитах, размещаемых организацией в установленном порядке.

Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств.

Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.

Аудитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бумаг к учету.

При выбытии ценных бумаг аудитор проверяет использование организацией для отражения этих операций 91 "Прочие доходы и расходы" и правильность определения финансового результата по данным операциям.

16. Участие в проведении инвентаризации

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие тех или иных объектов устанавливается путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Порядок проведения инвентаризаций (их количество в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотреблений или порчи имущества;

- в случае пожара или других чрезвычайных ситуаций.

За своевременность и правильность проведения инвентаризации несут ответственность руководитель организации (согласно законодательству) и её главный бухгалтер (согласно внутренним должностным инструкциям).

Для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается инвентаризационная комиссия.

В состав комиссии входят: руководитель организации, главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера, специалисты различных профилей (бухгалтеры, инженеры, агрономы, зоотехники и т.д.) и представители рабочих организаций с различных видов производств. Членами инвентаризационной комиссии не могут быть материально-ответственные лица.

За правильное документальное оформление несет ответственность главный бухгалтер. Поэтому до начала инвентаризации необходимо провести подготовительную работу:

1. Инвентаризационная комиссия составляет календарный план проведения инвентаризации и распределяет работу между отдельными промежуточными группами комиссии.

2. Каждая промежуточная группа в зависимости от объекта проверки разрабатывает подробную программу проведения инвентаризации конкретных объектов и распределяет работу между членами группы. В каждой группе назначается старший, а для инвентаризационных комиссии в целом из ее членов избирается председатель комиссии.

3. Руководитель организации и главный бухгалтер проводят инструктаж с членами комиссии о целях, задачах и порядке проведения инвентаризации.

4. Бухгалтерия организации подготавливает все необходимые бланки документов для проведения инвентаризации.

5. К началу инвентаризации все записи и остатки по счетам в регистрах аналитического и синтетического учета должны быть тщательно выверены, а все данные документов записаны в регистры. Проверка материально-производственных ценностей, денежных средств и внеоборотных активов производится по месту их хранения и обязательно в присутствии лиц, отвечающих за их сохранность.

Выявленные и пересчитанные ценности записывают в инвентаризационные описи. Все описи готовят в двух экземплярах, один из которых передают материально ответственным лицам. В описи указаны материально-ответственные лица, их подпись и расписка: «К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию, отражены в регистрах учета и все товарно-материальные ценности, поступившие на нашу ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход». Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица дают расписку в том, что присутствовали во время проверки комиссией товарно-материальных ценностей и не имеют к членам комиссии каких-либо претензий, а также в том, что принимают перечисленные в описи имущество на ответственное хранение.

В ОАО «Подъем» была проведена инвентаризация по наличию товарно-материальным ценностей. В ходе чего была составлена инвентаризационная опись (приложение 24). В описи перечислены товарно-материальные ценности, их фактическое количество и сумма.

По результатам инвентаризации, в случае обнаружения пришедших в негодность материалов, в ОАО «Подъем» составляют Акт о списании материальных ценностей, где указывается наименование материалов, их количество и сумма.

бухгалтерский учет аудит

17. Учёт финансовых вложений

Финансовые вложения - это вложения организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, в предоставленные другим организациям займы. Иными словами - это инвестиции организации в денежной форме.

Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения». Начальное сальдо по дебету отражает стоимость приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Оборот по дебету показывает суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде, по кредиту - суммы реализованных и погашенных ценных бумаг (акций и облигаций) и возвращенные займы.

Финансовые вложения оцениваются по фактическим затратам инвестора на их приобретение или по фактической сумме вложенных средств.

Вклады в уставный капитал других организаций могут осуществляться денежными средствами или имуществом (основные средства, имущественные права и др.). Не денежные вклады вносятся в уставный капитал после проведения учредителями их денежной оценки.

Учет долговых ценных бумаг (облигаций, векселей и др.) зависит от объекта вложения, эмитента ценной бумаги, формы вклада и получаемого дохода, способа выбытия ценной бумаги.

Если бумаги были приобретены по цене, отличной от их номинальной стоимости, производится их дооценка до номинала и первоначальная стоимость финансовых вложений изменяется. При приобретении по цене выше номинала часть разницы признается расходом - Д91 «Прочие доходы и расходы» К58 «Финансовые вложения». Напротив, при приобретении дешевле номинала соответствующая разница признается доходом - Д58 К91.

Для учета операций, отражаемых на счете 58 предназначены журнал - ордер №5-АПК и ведомость аналитического учета № 28 - АПК. В журнале - ордере №5-АПК ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям в течении календарного года. Записи по кредиту счета 58 приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости № 28 - АПК о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами.

Ведомость № 28 - АП предназначена для обособленного учета каждого вида финансовых вложений (паи, акции, облигации), а в разрезе видов - по организациям, продавшим ценные бумаги.

Записи в ведомости производятся в хронологическом порядке по мере вложения отдельных видов средств, отражения разниц по ценным бумагам.

После сверки с данными других регистров кредитовые обороты счёта 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу.

В ОАО «Подъем» учет финансовых вложений не ведется, поскольку хозяйство их не осуществляет.

18. Отчётность

А. Участие в заключении и закрытии бухгалтерских счетов

Важным этапом в бухгалтерском учёте является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов.

Необходимость закрытия счетов вытекает из существующей системы ведения бухгалтерского учета. Не все затраты в течение года могут быть отнесены непосредственно на основное производство. Значительная их доля аккумулируется на собирательно - распределительных счетах, многие из которых в условиях сельскохозяйственного производства могут быть закрыты только в конце года. Кроме того, наличие в хозяйстве вспомогательных производств также создает необходимость отнесения этих затрат на основное производство.

Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Закрытие счетов следует проводить в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета.

До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчётный год по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счёту 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Кроме того, должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный баланс. Только после этого можно составлять расчёты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчётного года.

До закрытия счетов работа вспомогательных производств и продукция основного производства оцениваются на соответствующих счетах по плановой себестоимости. В ходе закрытия счетов плановую себестоимость (сначала по работам вспомогательных производств, а потом по продукции основных отраслей производства) доводят до фактической себестоимости. После закрытия этих счетов в заключительный баланс хозяйства войдут инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета в полном объеме. Калькуляционные счета войдут в заключительный баланс лишь в части затрат на незавершенное производство, незаконченное строительство и незаконченный ремонт.

Важно отметить, что в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю - счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производят в следующей последовательности:

Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счёт 23 «Вспомогательные производства» (кроме субсчёта «Машинно-тракторный парк»).

В конце года на основании записей по счету 23 «Вспомогательные производства», субсчет 5 «Электроснабжение», определяют фактическую себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Затем подсчитывают отклонения фактической себестоимости электроэнергии от плановой оценки. На сумму выявленных разниц делают корректировку затрат по соответствующим счетам, для чего составляют бухгалтерскую справку на закрытие счета с включением в нее всех потребителей электроэнергии. Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии.

Следующим закрывают субсчет «Водоснабжение». В течение года потребленную воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость кубометра воды и суммы калькуляционных разниц. Разница между фактической и плановой себестоимостью в расчете на кубометр воды является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционную разницу на счета потребителей воды (МТП, растениеводство, молодняк КРС). После распределения и списания калькуляционной разницы счет закрывается.

После распределения и списания на счета потребителей услуг калькуляционной разницы затрат поэтапно закрываются субсчета: «Ремонтная мастерская», «Гужевой транспорт», «Грузовой транспорт»

В течение года по дебету счета «Гужевой транспорт» учитывают затраты на содержание рабочего скота.

В конце года, после составления расчета себестоимости, плановая себестоимость оказанных услуг и полученного приплода корректируется до фактической. Выявленную разницу пропорционально произведенной работе распределяют на те же счета, на которые были списаны затраты в течение года. После распределения и списания на счета потребителей услуг калькуляционной разницы счет «Гужевой транспорт» закрывается.

Что касается автомобильного транспорта, то в течение года выполненную автотранспортом работу списывают ежемесячно по кредиту счета грузового транспорта согласно плановой себестоимости и относят на дебет счетов потребителей услуг. В конце года после расчета фактической себестоимости автоперевозок определяют отклонения фактических затрат от плановых.

2. Закрывают субсчёт 23/3 «Машинно-тракторный парк».

3. Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Общепроизводственные расходы ОАО «Подъем» распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме прямых затрат каждого объекта (без затрат на организацию и управление производством) за вычетом стоимости в растениеводстве - семян и посадочного материала, в животноводстве - кормов, в промышленных производствах - сырья и полуфабрикатов.

Сумма общехозяйственных расходов распределяется между различными отраслями и объектами исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме прямых затрат, т.е. без затрат по организации и управлению производством за вычетом стоимости семян (в растениеводстве), кормов (в животноводстве), сырья, материалов, полуфабрикатов (в промышленных производствах).

4. Распределяют или корректируют суммы амортизации и затрат на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.

5. Исчисляют себестоимость продукции растениеводства и животноводства и списывают выявленные калькуляционные отклонения. Закрывают субсчета «Растениеводство», «Животноводство», «Промышленное производство» счёта 20 «Основное производство».

6. Закрывают счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчетам обслуживающих производств.

7. Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи на счетах сферы капитальных вложений.

8. Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счёт 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

9. Списывают прибыль или убыток и закрывают счёт 99 «Прибыли и убытки».

Закрывают бухгалтерские счета на основании бухгалтерских справок. В ОАО «Подъем» составляются справки на закрытие счетов.

Б. Составление периодической и годовой отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Бухгалтерскую отчетность, составленную на внутригодовую дату, называют периодической. Основу периодической отчетности составляет квартальная (месячная) отчетность.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется по результатам деятельности организации за год и представляется собственникам организации, органам государственной статистики, налоговым службам и другим заинтересованным пользователям.

Периодическая и годовая бухгалтерская отчетность охватывает все виды хозяйственной деятельности. Ее показатели определяют на основе проверенных данных синтетического и аналитического учета, подтвержденных первичными документами.

В ОАО «Подъем» составляют отчётность за 12 месяцев. Она включает бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчёт о средствах целевого финансирования.

Большое значение имеет «Отчет об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности за год» ф. № 8-сх на 1 октября за 9 месяцев работы. Составление этой формы вызвано тем, что фактическая себестоимость продукции сельскохозяйственного производства и соответственно финансовые результаты рассчитываются только по итогам года. Поэтому возникает необходимость после завершения уборочных работ в составлении провизорного расчета ожидаемых результатов за год.

«Отчёт об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности за год» в ОАО «Подъем» состоит из трех разделов:

1.Производство и себестоимость сельскохозяйственной продукции.

2.Реализация продукции (работ, услуг) за отчётный период.

3.Справка о финансовых результатах.

В первом и втором разделе определяется ожидаемое производство по каждому виду продукции за год, ожидаемые затраты на основное производство, ожидаемую к концу года себестоимость основных видов продукции растениеводства, животноводства и других отраслей, ожидаемая выручка от реализации.

В 3 разделе отражены следующие ожидаемые показатели: выручка от реализации продукции, прибыль от реализации, прочие доходы и расходы, и указывается чистая прибыль.

Составление данного отчета даёт возможность заблаговременно принимать необходимые решения по улучшению деятельности предприятия.

Годовая отчётность ОАО «Подъем» включает пять форм: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу, и специализированные сельскохозяйственные формы.