Бухгалтерський облік на виробництві

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВСТУП

Бухгалтерський облік - система суцільної, безперервної і взаємопов'язаної реєстрації та визначення підсумків господарських та фінансових операцій підприємства в документальній формі

Види бухгалтерського обліку:

- фінансовий

- управлінський

Основні засади ведення бухгалтерського обліку регламентуються Законом України від 16 липня 1999 року “про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”.

Отже, бухгалтерський облік - це процес

1. виявлення

2. вимірювання

3. реєстрації

4. накопичення

5. узагальнення

6. зберігання

7. передачі

Інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень

Мета фінансового та бухгалтерського обліку на підприємства: надання користувачам повної, правдивої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

РОЗДІЛ 1. ХАРАКТЕРИСТИКА ТОВ «АГРОМАРКЕТ»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агромаркет» було зареєстровано 24 січня 2001 року виконкомом Кременчуцької міської ради на підставі розпорядження № 78-Р. Підприємство розташоване за адресою: м. Кременчук, вул. Героїв Бресту, 44. Основними видами діяльності за ЗКГНГ є:

- оптова торгівля недержавних організацій, крім споживчої кооперації;

- роздрібна торгівля недержавних організацій, крім споживчої кооперації;

- поліграфічна промисловість;

- ремонт засобів обчислювальної техніки.

ТОВ «Агромаркет» є платником податку на прибуток підприємства на загальних підставах та платником податку на додану вартість.

Слід зазначити, що з перерахованих видів діяльності для підприємства основним є оптова торгівля, а саме оптова торгівля канцелярськими приладами. ТОВ «Агромаркет» займається реалізацією цього виду товарів іншим підприємствам, які як правило є кінцевими споживачами. Основними постачальниками є, як правило великі фірми з Києва (“Дельта Нік і Ко”, “Локсі Опт”), Львова (“Ромус Поліграф”), Дніпропетровська (ДП “Бумага”) та Харкова. Підприємство реалізує товари в основному підприємствам, розташованим в межах міста, але існує буквально декілька підприємств, які розташовані в межах області. Більшості своїх клієнтів ТОВ «Агромаркет» проводить доставку товару до їх складів та структурних підрозділів самостійно за власний рахунок, не включаючи транспортні послуги у вартість товарів, а лише, відносячи їх на витрати власної діяльності. Але доставку товарів підприємствам, розташованим в межах області проводять як правило сторонні організації, рахунки яких самостійно сплачують підприємства-замовники продукції.

Дуже позитивним явищем у діяльності ТОВ «Агромаркет» є високі показники коефіцієнту рентабельності реалізації, оскільки він є індикатором можливостей підприємства до відтворення своїх виробничих можливостей.

На цьому фоні негативним є зростання кредиторської заборгованості. У 2012 році в порівнянні з 2011 роком вона зросла на 26,3%.

Після проведення короткого аналізу діяльності ТОВ «Агромаркет» за 2010- 2012 роки, можна зазначити, що в цілому становище підприємства на ринку є досить стабільним, хоча слід прийняти певні заходи по зменшенню кредиторської заборгованості. Також керівництву підприємства слід звернути увагу на стан оплати праці на підприємстві, оскільки середня заробітна плата в Україні значно вища. В протилежному випадку це можне вплинути на плинність кадрів підприємства, що є дуже негативно визначається на роботі підприємства.

ТОВ «Агромаркет», яке здійснює оптову торгівлю канцелярським приладдям, обладнує торговий зал, в якому на стелажах, поличках, вітринах розміщується товар, підготовлений до продажу оптовими партіями (тобто у відповідній упаковці чи тарі) і тут же виставляються зразки запропонованого товару із зазначенням докладної інформації про нього. Покупець на підставі візуального ознайомлення з товаром самостійно формує своє замовлення.

На ТОВ «Агромаркет» організована робота наступним чином: склад, торговий зал та офіс розташовані в одному місці, що є дуже зручним в організації роботи. Приблизну схему організації обслуговування розглянемо на рис. 1.1

Значним недоліком в організації роботи ТОВ «Агромаркет» є значна втрата часу, яка відбувається через те, що формування замовлення починається не відразу після проведення підбору товару, а вже після того, як у бухгалтерії сформують усі первинні документи. Тим більше, що інколи під час формування рахунка по замовленню у бухгалтерії виявляється, що запасів того чи іншого товару не вистачає. В цьому випадку бухгалтер змушений підходити, до людини яка підбирала товар з прохання підібрати аналогічний товар, або при відсутності такого, попередити замовника про його відсутність.

Рис. 1.1 Організація обробки замовлень у ТОВ «Агромаркет»

Потім він повертається на своє робоче місце і продовжує формувати рахунок. Лише після цього замовлення передається на склад. Набагато легше б було передавати замовлення відразу на склад, де б комірник, який значно краще знає товар зовні, самостійно проводив би заміну товару, якого не вистачає, а потім, вже з усіма змінами приносив би замовлення до бухгалтерії. І в той час як, відбувається завантаження товару, бухгалтерія формує первинні документи.

На підприємстві ТОВ «Агромаркет» бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерською службою на чолі з головним бухгалтером.

Одним із найважливіших документів, що визначають правильність організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємствах, є наказ «Про облікову політику підприємства».

РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНЕ ЗАВДАННЯ З ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ГОСПОДАРСЬКИХ ПРОЦЕСІВ ІЗ ЗАСТОСУВАННЯМ РЕКВІЗИТІВ

2.1 Облік необоротних активів

Порядок відображення надходження основних засобів та інших необоротних матеріальних активів в бухгалтерському обліку та формування їх первісної вартості залежить від того, яким чином і на яких умовах вони були придбані. Основні форми первинної документації, яким оформлюють операції з надходження, рух та вибуття основних засобів в ТОВ «Агромаркет» наведемо у таблиці 2.1.

Таблиця 2.1. Первинні документи з обліку основних засобів

Назва документу	Примітки
1	2
Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів	Складається на кожний об'єкт окремо, а на декілька - лише в тому випадку, коли об'єкти однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно на відповідальне зберігання однією й тією ж особою
Акт на списання основних засобів	Після ліквідації основних засобів і складання актів на списання основних засобів перший примірник передається в бухгалтерію, де на його підставі робиться запис до інвентарного списку основних засобів
Інвентарна картка обліку основних засобів	Здійснюються записи на підставі акту приймання передачі та акту списання основних засобів. Заповнюється в одному примірнику та знаходиться в бухгалтерії
Опис інвентарних карток з обліку основних засобів	Застосовується для реєстрації інвентарних карток. Ця форма складається в одному примірнику в бухгалтерії
Розрахунок амортизації основних засобів	Використовуються при нарахуванні зносу основних засобів

ТОВ «Агромаркет» у листопаді 2012 року придбало у ТОВ “Оксавад” новий комп'ютер вартістю 2800,00 грн. Вартість послуг по доставці та встановленню склала 80 грн. В бухгалтерії надходження об'єкту основних засобів відобразили так, як у наведеній нижче таблиці.

Таблиця 2.2. Кореспонденція рахунків з обліку придбання основних засобів

Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, грн.
1	2	3	4
Відображено вартість основних засобів	15	63	2333,33
Відображено суму ПДВ	641	63	466,67
Відображено суму послуг з доставки та встановлення апаратури	15	685	66,67
Відображено суму ПДВ	641	685	13,33
Зараховано об'єкт до складу основних засобів	10	15	2400,00
Перераховано кошти ТОВ “Оксавад”	63	30	2880,00

Згідно чинного законодавства бухгалтерією підприємства нараховується амортизація на всі основні засоби.

2.2 Облік запасів та товарно-матеріальних цінностей

Придбані (отримані) товарні запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Але серед усіх складових первісної вартості придбаних запасів особливої уваги заслуговують транспортно-заготівельні витрати (далі - ТЗВ).

В ТОВ «Агромаркет» у відповідності з П(С)БО 9 сума ТЗВ, яка накопичується на окремому субрахунку обліку запасів, щомісяця розподіляють між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця та сумою запасів, що вибули за звітний місяць. Тобто, ТЗВ включають в первісну вартість, але не певних товарних запасів, а окремими сумами на окремому субрахунку.

Суму ТЗВ, що підлягає розподіленню можна визначають за формулою:

ТЗВр	=	Зв х СВтзр (%)	(2.1), де

ТЗВр - сума ТЗВ, що підлягає розподіленню у звітному місяці:

Зв - вартість запасів, що вибули:

СВтзр (%) - середній відсоток ТЗВ, який в свою чергу визначається за формулою:

СВтзр(%)	=	( ТЗВп + ТЗВк) (Зн + Зк)	(2.2), де

ТЗВп - сума ТЗВ на початок звітного місяця;

ТЗВк - сума ТЗВ за звітний місяць;

Зн - вартість запасів на початок звітного місяця;

Зк - вартість запасів, що надійшли за місяць.

На початок звітного періоду товарні запаси ТОВ «Агромаркет» складали:

Олівці “Стабіло” НВ - 400 грн.;

Папки - сегрегатори “Шольц” - 300 грн.;

ТЗВ - 130 грн.

За звітний місяць на склад підприємства надійшли:

Олівці “Стабіло” НВ - 4500 грн., крім того ПДВ - 900 грн.;

Дискети “ТДК” (картон) - 600 грн., крім того ПДВ - 120 грн.;

Сума ТЗВ - 100 грн., крім того ПДВ - 20 грн.

Були реалізовані:

Олівці “Стабіло” НВ - 4000 грн.;

Папки - сегрегатори “Шольц” - 300 грн.;

Дискети “ТДК” (картон) - 500 грн.;

На кінець звітного періоду товарні запаси ТОВ «Агромаркет» склали:

Олівці “Стабіло” НВ - 900 грн.;

Дискети “ТДК” (картон) - 100 грн.;

Середній відсоток ТЗВ склав (130+100)/700+5100)=3,97%

ТЗВ, що відносяться до запасів, що вибули становлять:

4800х3,97%=190,56 (грн.)

Тобто ТЗВ, що підлягають списанню в кінці місяця, складають суму 190,56 грн., а залишок ТЗВ на кінець звітного місяця - 39,44 (230-190,56) грн.

Дані операції відобразили в обліку так, як у наведеній нижче таблиці.

Таблиця 2.3. Відображення ТЗВ в обліку ТОВ «Агромаркет»

Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, грн.
Оприбутковані на склад Олівці “Стабіло” НВ	281	631	4500,00
Відображено ПДВ	641	631	900,00
Оприбутковані на склад Дискети “ТДК” (картон)	281	631	600,00
Відображено ПДВ	641	631	120,00
Відображено ТЗВ	2810	631	100,00
Відображено ПДВ	641	631	20,00
Списані Олівці “Стабіло” НВ	902	281	4000,00
Списані Папки - сегрегатори “Шольц”	902	281	300,00
Списані Дискети “ТДК” (картон)	902	281	500,00
Списані ТЗВ	902	281	190,56
Сплачені Олівці “Стабіло” НВ постачальнику	631	311	5400,00
Сплачені Дискети “ТДК” (картон) постачальнику	631	311	5400,00
Сплачені ТЗВ	631	311	120,00

Також не включаються до первісної вартості запасів понаднормові втрати та нестачі товарних запасів. В нашому випадку мова йде про страти і нестачі, що виникають при отриманні товарних запасів на підприємстві в результаті транспортування від продавця покупцю.

В лютому 2012 року фірма “Юліс” направила на адресу ТОВ «Агромаркет» лотки “Радуга” в кількості 1200 штук, на загальну суму 7200,00 грн., в тому числі ПДВ - 1200,00 грн.. При прийманні товарів була виявлена нестача на суму 1200,00 грн., в тому числі ПДВ - 200,00 грн. Приймання товарів було призупинене, був складений акт про встановлене розходження, який був основою для пред'явлення претензії постачальнику. Результати задовольняння претензії постачальником були відображені в обліку так, як у таблиці 2.2.

Таблиця 2.4 Відображення в обліку нестач, що виникли з вини постачальника

Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, грн.
1	2	3	4
Сплачений рахунок за постачання товарів	631	311	6000,00
Відображено податковий кредит	641 631	311 644	1200,00
Оприбутковано фактичну кількість товарів	281	631	5000,00
Відображено суму ПДВ на товари, що надійшли фактично	644	631	1000,00
Відображено нестачу товарів, постачальнику пред'явлена претензія	374	631	1200,00
Постачальник задовольнив претензію та повернув грошові кошти
Скоригована сума валових видатків	311	374	1200,00
Відкоригована сума податкового кредиту методом “сторно”	641	644	200,00
Постачальник задовольнив претензію та провів до постачання товару
Проведено до постачання товару	281	374	1000,00
Відображено суму ПДВ	644	374	200,00

В ТОВ «Агромаркет» товарні запаси можуть надходити на шляхом:

- придбання за плату;

- обміну на подібні активи;

- обміну на неподібні активи.

Найбільш поширеним варіантом отримання запасів є їх надходження за плату.

ТОВ «Агромаркет» придбало товарні запаси:

а) на умовах передоплати на суму 1200,00 грн., в тому числі ПДВ - 200,00 грн. Видатки на транспортування вказаних товарних запасів склали 600 грн., в тому числі ПДВ - 100,00 грн.;

б) через підзвітну особу - на суму 240,00 грн., в тому числі ПДВ - 40,00 грн.

Дані операції були відображені в обліку (табл. 2.5).

У відповідності до П(С)БО 13 первісна вартість запасів, які були отримані в обмін на подібні, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість.

Таблиця 2.5 Відображення в обліку операцій з надходження товарів

Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, грн.
1	2	3	4
Перераховано постачальникам за товарні запаси	631	311	1200,00
Відображено ПДВ	641	644	200,00
Відображено оприбуткування товарних запасів	281	631	1000,00
Нараховано ПДВ	644	631	200,00
Відображено отримання товарних запасів, що були сплачені підзвітною особою	281	372	200,00
Нарахований ПДВ	641	372	40,00
Відображено ТЗВ	2810	631	500,00
Нараховано ПДВ	641	631	100,00

Різниця між балансовою та справедливою вартістю переданих запасів включається в склад видатків звітного періоду.

Для цілей оподаткування договірна ціна операції не повинна бути нижче звичайної ціни. Якщо за якимись обставинами договірна ціна нижче, то база обкладання ПДВ, а також збільшення валового доходу будуть розраховані виходячи зі звичайної ціни.

ТОВ «Агрормаркет» здійснило обмін подібними товарними запасами з ПФ “Регент” без здійснення оплати.

Балансова вартість запасів у ТОВ «Агрормаркет» - 500,00 грн., у ПФ “Регент” - 600,00 грн.

Справедлива вартість запасів (без ПДВ) у ТОВ «Агромаркет» - 600,00 грн., у ПФ “Регент” - 800,00т грн.

Первісна вартість запасів, що отримуються в результаті обміну у ТОВ «Агромаркет»- 500,00 грн., у ПФ “Регент” - 600,00 грн.

Результат проведення даних операцій був відображений в обліку (табл.2.6).

Таблиця 2.6 Відображення в обліку операцій обміну товарними запасами, якщо справедлива вартість запасів вище балансової

Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, грн.
1	2	3	4
Відвантажені запаси за бартерним контрактом	377	281	500,00
Відображено податкові зобов'язання	377	641	160,00
Оприбутковані подібні запаси від ПФ “Регент”	281	631	500,00
Нараховано податковий кредит	644	631	160,00
Відображено ПДВ	641	644	160,00
Проведено взаємозалік	631	377	660,00

ТОВ «Агромаркет» здійснило обмін подібними товарними запасами з ПФ “Юрма” без проведення доплати.

Балансова вартість запасів у ТОВ «Агромаркет» - 500,00 грн., у ПФ “Юрма” - 600,00 грн. Справедлива вартість запасів (без ПДВ) у ТОВ «Агромаркет»- 300,00 грн., у ПФ “Юрма” - 300,00 грн. Первісна вартість запасів, що отримуються в результаті обміну (без ПДВ) у ТОВ «Агромаркет» - 300,00 грн., у ПФ “Юрма” - 300,00 грн..

Проведені операції було відображено в обліку (табл. 2.7).

Таблиця 2.7 Відображення в обліку операцій обміну товарними запасами, якщо справедлива вартість запасів нижче балансової

Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, грн.
Відвантажені запаси за бартерним контрактом	377	281	300,00
Відображено податкові зобов'язання	377	641	60,00
Списано на видатки різницю між балансовою та справедливою вартістю	949	281	200,00
Оприбутковані подібні товари від ПФ “Юрма”	281	631	300,00
Нараховано податковий кредит	644	631	60,00
Відображено ПДВ	641	644	60,00
Проведено взаємозалік	631	377	360,00

Підприємства також обмінюються товарами, справедлива вартість яких нижче балансової.

2.3 Облік праці та її оплати

Порядок нарахування заробітної плати, належної працівникам підприємства, залежить від форм і систем оплати праці, що застосовуються, а також організації виконання робіт (в індивідуальному порядку чи бригадою).

При погодинній формі оплати праці основним документом, який служить підставою для нарахування заробітної плати, є табель обліку використання робочого часу. Для розрахунку погодинного заробітку працівника досить знати його розряд, погодинну тарифну ставку даного розряду і кількість відпрацьованого часу за табелем. При розрахунках заробітної плати за посадовим окладом останній зберігається при відпрацюванні всіх робочих днів місяця. При відпрацюванні неповної кількості робочих днів в даному місяці середньоденний заробіток перемножується на кількість відпрацьованих днів.

На ТОВ «Агромаркет» директору, бухгалтеру та менеджеру по кадрам оплата праці відбувається за окладною формою розрахунків, промислово - виробничий персонал отримує заробітну плату за відрядною формою оплати.

Розглянемо розрахунок заробітної плати кожного з працівників за березень 2012 року.

Посадовий оклад директора -- 800 грн., робочих днів у місяці -- 25, невиходів на роботу -- 4. Відповідно заробітна плата працівника за місяць становить: середньоденний заробіток -- 32 грн. (800:25), заробіток за місяць -- 672 грн. (32 грн. х 21).

Посадовий оклад бухгалтера 650 грн.

Фактично відпрацьовано 24 дні

Невиходів на роботу - 1 день

1. середньоденний заробіток 650/25 =26 грн.

2. 26*24=624 грн. - заробітна плата за місяць.

Посадовий оклад менеджера 650 грн.

Фактично відпрацьовано 25 дні.

Невиходів на роботу - немає.

1. середньоденний заробіток 650/25 =26 грн.

2. 26*25= 650 грн. - заробітна плата за місяць.

При відрядній оплаті праці та індивідуальному виконанні робіт заробіток робітника визначається шляхом множення обсягу виконаної роботи, зазначеному у відповідному первинному документі, на встановлену розцінку за одиницю роботи.

В умовах бригадної форми організації праці заробітна плата і премії нараховуються всій бригаді, а потім одержана сума розподіляється між членами бригади пропорційно кількості відпрацьованого кожним робітником часу з урахуванням його кваліфікації (розряду). Для цього складають розрахунок в такій послідовності:

1) множенням відпрацьованої кількості годин кожним робітником на їх погодинну тарифну ставку і підрахунком цих добутків знаходять заробіток бригади за тарифними ставками;

2) визначають відношення суми відрядного заробітку бригади до заробітної плати її членів за тарифними ставками (коефіцієнт приробітку);

3) множенням заробітку за тарифною ставкою кожного члена бригади за фактично відпрацьований час на коефіцієнт приробітку знаходять відрядний заробіток членів бригади.

Погодинна тарифна ставка на ТОВ «Агромаркет» = 1,76 грн.

На підприємстві працює дві бригади по 3 чоловіки в кожній, кожна з якої займається своїм сегментом виготовлення продукції.

З метою більш повного врахування вкладення кожного члена бригади в результати праці бригади за погодженням її членів можуть застосовуватися коефіцієнти трудової участі (КТУ), які характеризують кількісну оцінку трудового вкладу кожного члена бригади (залежно від продуктивності і якості роботи, суміщення професій, виконання більш складних робіт тощо). З використанням КТУ розподіляється відрядний приробіток, премії, економія фонду оплати праці бригадою (одержана в результаті кращої організації праці, суміщення професій та ш.). Для базового значення КТУ приймається одиниця. При розподілу відрядного приробітку він може коливатися від 0,5 до 1,5; при розподілу колективної премії -- від 0 до 1,5.

Заробіток бригади за виконану роботу по виготовленню шафи становить 1048 грн. 80 коп. Премія за своєчасне і якісне виконання робіт -- 300 грн., разом -- 1348 грн. 80 коп.

Розрахунок розподілу заробітку між членами бригади наведено в табл. 2.8

Таблиця 2.8 Розрахунок розподілу заробітної плати і премії між членами бригади

ІН	прізвище	розряд	Погодинна тарифна ставка, грн..	Відпрацьовано годин	Заробітна плата за тарифом ( гр..4х5)	Коефіцієнт приробітку	Нарахована заробітна плата (гр..6х7)	КТУ	Сума премії, грн..	Всього
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1223546545	Сєверов В.В.	ІІІ	1,8	110	198	1,2	237,6	0,8	80,0	317,6
2354654545	Понор В. В.	V	2,0	130	260	1,2	312,0	1,0	100	412,0
6549513215	Григоренко А.Н.	VI	3,2	130	416	1,2	499,2	1,2	120	619,2
х	Разом	х	х	х	874	х	1048,8	х	300	1348,8

Коефіцієнт приробітку (тобто відношення відрядного заробітку бригади до заробітної плати її членів за тарифними ставками) в даному прикладі дорівнює 1,2 (1048,8:874).

Сума премії при рівномірному її розподілу кожному члену бригади становила б 100 грн. (300:3). При розподілу нарахованої премії бригаді між її членами з застосуванням КТУ премія відповідно становить: 80 грн. (100 х 0,8), 100 грн., (100 х 1) і 120 грн. (100 х 1,2).

Таблиця 2.9 Схема відображення операцій по рахунку 66 субрахунок 1 «Нарахована заробітна плата».

п/п	Найменування господарської операції	Бухгалтерська проводка
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Нарахована заробітна плата робітникам основного і допоміжного виробництв	23	661
2	Нарахована заробітна плата інженерно-технічним працівникам і адміністративному персоналу	91,92	661
3	Нарахована заробітна плата за роботи, що належать до витрат майбутніх періодів	39	661
4	Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим збутом і реалізацією продукції.	93	661
5	Нарахована оплата, пов`язана з виправленням браку продукції	24	661

Отже, облік розрахунків з робітниками та службовцями по операціях, пов'язаних з оплатою праці, ведеться на ТОВ «Агромаркет» на рахунку 661 - „Нарахована заробітна плата”. По кредиту даного рахунку відображається нарахування заробітної плати, а по дебету - її виплата та суми утриманих податків і внесків.

2.4 Облік витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції

На ТОВ «Агромаркет» кожний вид комплексних витрат поділяється на дві групи: продуктивні та непродуктивні. Перша група витрат визначається на початку роботи, друга -- у процесі виробництва.

Побудова обліку у кожному комплексі витрат повинна бути такою, щоб протягом місяця можна буде визначити з кожного елемента у межах кожної статті витрати за трьома ознаками: у межах норм, зміни та відхилення від норм. Це потрібно для контролю кошторису. При складанні нормативної калькуляції собівартості продукції кожний вид комплексних витрат формує статтю собівартості та визначається на окремий вид продукції як окремий елемент собівартості. Тому при списанні у кінці місяця загальної суми витрат по кожному комплексу відхилення від норм визначається в цілому, а не в окремих статтях кошторису.

Витрати на утримання і експлуатацію машин та устаткування. За економічним змістом ці витрати є основними, виробничими. Витрати на утримання та експлуатацію машин та устаткування облічуються в розрізі виробничих структурних підрозділів: бригад, цехів, дільниць технологічних фаз, переділів, а у середині цих підрозділів -- по технологічних лініях, а іноді й агрегатах.

Методика й техніка планування та обліку витрат на утримання та експлуатацію машин та устаткування для різних рівнів виробничого процесу є ідентичною. Складають кошториси витрат за встановленою номенклатурою статей, яка визначається в галузевих рекомендаціях.

Для синтетичного обліку на ТОВ «Агромаркет» витрат на утримання і експлуатацію машин та устаткування планом рахунків передбачено рахунок № 24 "Витрати на утримання і експлуатацію машин та устаткування".

Методика обліку формування, розподілу та перерозподілу витрат на утримання та експлуатацію машин та устаткування складається з чотирьох етапів робіт.

Зібрані на рахунку витрати у розрізі елементів витрат та статей кошторису за загальною схемою, яка описана вище, у кінці місяця списуються на підставі первинного їх розподілу -- розрахунку по направленням та відображаються на рахунках обліку виробництва № 20 "Виробничі запаси", № 23 " Виробництво" та № 39 "Витрати майбутніх часів".

Далі на кожному з названих рахунків витрати поділяють між незавершеним виробництвом та готовою продукцією. Нарешті, визначені на готову продукцію витрати поділяють між окремими видами.

Облік витрат на управління. Витрати на управління не пов'язані безпосередньо з виробничими процесами, а випливають із організаторських, адміністративних та інших функцій, з координації та регулювання виробничих процесів: постачання, виготовлення продукції, організації робочого процесу, реалізацією продукції тощо.

Витрати на управління поділяються на дві групи: управління виробничими структурними підрозділами (загальновиробничі), бригадою, ланкою, дільницею, цехом, технологічною лінією, фазою, переділом тощо та господарством в цілому (загальногосподарські). Для обліку першої групи витрат планом рахунків передбачено рахунок № 25 "Загальновиробничі витрати", на якому для кожного структурного підрозділу відкривають окремий субрахунок. Для обліку другої групи планом рахунків передбачено рахунок № 26 "Загальногосподарські витрати". Методика та техніка обліку усіх видів витрат на управління однакова. Протягом місяця на ТОВ «Агромаркет» формування витрат здійснюється за єдиною методикою, тобто витрати формуються в межах кожного підрозділу, кожного субрахунку в розрізі елементів витрат та номенклатури за статтею кошторису. Але у кінці місяця, розподіл, перерозподіл та списання витрат на управління по кожному із рівнів управління має свої особливості.

Витрати на рівні бригади усередині (дільниці, ланки, ферми або цеху) розподіляються та списуються за простим методом (тільки на види продукції).

Нормативний метод обліку витрат на управління структурними підрозділами здійснюється аналогічно обліку витрат на утримання і експлуатацію машин та устаткування.

Відносно складним є облік витрат на управління господарством. Ці витрати включають такі утримання всього персоналу, його заробітну плату, відрахування на страхування, утримання будинків, споруд, інвентаря загальногосподарського характеру, утримання загальногосподарських лабораторій, пожежної охорони, підготовку кадрів, організаційний набір кадрів, поштові, канцелярські витрати тощо.

Облічені в дебеті рахунку № 26 "Загальногосподарські витрати" у кінці місяця розподіляються, списуються, перерозподіляються за складною схемою, яка передбачає 4 етапи:

1-й етап -- облік формування елементів витрат по статтях номенклатури загальногосподарських витрат;

2-й етап -- розподіл та списання витрат на виробничі структурні підрозділи та направлення;

3-й етап -- розподіл та списання витрат на готову продукцію та незавершене виробництво;

4-й етап -- розподіл та списання витрат на окремі види готової продукції.

Рахунок 90 "Собівартість реалізації" призначено для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

На ТОВ «Агромаркет» за дебетом рахунку 90 "Собівартість реалізації" відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду - 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності".

Таблиця 2.10 Основні бухгалтерські проводки по рахунку 90 "Собівартість реалізації" на ТОВ «Агромаркет» 2012 р.

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума
	Дебет	Кредит
Списано собівартість реалізованих товарів	902	281	321,50
Віднесення собівартості реалізованих товарів	791	902	321,50

На рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування. Цей рахунок не застосовується підприємствами торгівлі. За дебетом рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом - щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 "Виробництво" та 90 "Собівартість реалізації".

Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами і статтями (видами) витрат.

2.5 Облік готової продукції

Готова продукція -- продукція, яка закінчена в обробці, пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками і відповідає технічним умовам та стандартам.

В бухгалтерському обліку готова продукція повинна оцінюватись відповідно до П(С)БО 9 "Запаси" за первісною вартістю. При визначенні первісної вартості продукції (робіт, послуг) керуються також П(С)БО 16 "Витрати".

Готова продукція обліковується на підприємствах за місцями її зберігання й окремими видами у встановлених одиницях виміру: натуральних; умовно-натуральних. Облік готової продукції ведеться на рахунку 26 «Готова продукція». По дебету - відображається надходження готової продукції з виробництва на склад , а по кредиту - її реалізація.

Порядок проведення інвентаризації готової продукції подібний до інвентаризації виробничих запасів. Так, готова продукція в ряді випадків зберігається не тільки на складах підприємства, але й в структурних підрозділах (наприклад, цехах) та на відповідальному зберіганні інших господарюючих суб'єктів.

2.6 Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій

Під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на рахунках в банку та депозити до запитання.

Для здійснення розрахунків готівкою кожне підприємство повинно мати касу. Каса підприємства - це приміщення або місце або місце, що призначене для приймання, видачі та зберігання готівкових коштів, інших цінностей і касових документів, де як правило, ведеться касова книга. В касі може зберігатися готівка, цінні папери, придбані у інших підприємств, грошові документи, які є бланками суворої звітності.

Особливістю роботи ТОВ «Агромаркет» є те, що воно не використовує розрахунки готівкою з покупцями та замовниками у своїй роботі. Тож в касі може знаходитися готівка призначена на виплату заробітної плати (хоча останнім часом підприємство користується послугами банку, який зараховує заробітну плату робітників на електронні картки) та готівка для видачі підзвітним особам, що використовують її для закупівлі товарів та для господарчих потреб підприємства. Основними документами, що використовуються на підприємстві для оформлення касових операцій є: прибутковий касовий ордер, видатковий касовий ордер, журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, касова книга, грошові чеки, платіжна відомість, платіжне доручення, виписка банку.

Для здійснення господарської діяльності підприємства відкривають в банках розрахункові (поточні) рахунки. ТОВ «Агромаркет» має рахунки в банку - у Промислово - інвестиційному банку міста Кременчук. Грошові кошти, що зберігаються на поточному рахунку, відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку 31 “Рахунки в банках”. За дебетом цього рахунка відображається надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок підприємства, по кредиту - їх списання.

Для обліку операцій по розрахунковому рахунку призначений журнал-ордер № 2. Підставою для записів в журналі-ордері є виписки банків з наведеними до них документами. Отримані з банку виписки звіряються з документами, що є підставою для проведення операцій по розрахунковому рахунку. Після звірки в виписках напроти кожної суми проставляється код кореспондуючого рахунку, тобто проводиться контировка по рахункам обліку. Проконтировані по кожному рахунку дані заносяться у відповідну до цього рахунка графу журналу-ордеру.

Операції та кореспонденцію рахунків з обліку грошових коштів відобразимо за допомогою таблиці.

Таблиця 2.11 Господарські операції та кореспонденція рахунків по обліку грошових коштів

Зміст операції	Д-т	К-т
Погашено дебіторську заборгованість	311	36, 37
Повернуто з бюджету, фондів соціального страхування на рахунок підприємства грошові кошти	311	64, 65
Одержано доходи майбутніх періодів	311	69
Зараховано на рахунок в банку виручку від реалізації продукції	311	70
Передано гроші з банку в касу	301	311
Повернуто передоплату покупцям, постачальникам	36, 37	31
Проведено розрахунки з постачальниками, іншими кредиторами за раніше надані послуги	63, 68	311
Видано в підзвіт кошти з каси підприємства	372	301
Виплачено зарплату працівникам підприємства (за допомогою електронних карток)	66	311
Виплачено заробітну плату працівникам, які ще не встигли оформити електронні картки, з каси підприємства	66	301

Кожній виписці відводиться в журналі ордері окремий рядок. В кінці місяця підраховуються результати по журналу-ордеру та виводиться залишок по рахунку. Виведений залишок на кінець місяця повинен відповідати залишку в останній банківській виписці місяця. Після цього кредитові обороти по журналу ордеру переносяться в Головну книгу, а дебетові - в журнали ордери відповідних кореспондуючих рахунків.

РОЗДІЛ 3. СКЛАДАННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Фінансова звітність -- бухгалтерська звітність, яка містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Порядок надання фінансової звітності користувачам визначається чинним законодавством.

Фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів у:

- придбанні, продажу цінних паперів і володінні ними;

- участі в капіталі підприємства;

- оцінці якості управління;

- оцінці здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання;

- забезпеченості зобов'язань підприємства;

- визначенні суми дивідендів, які належить розподілити;

- регулюванні діяльності підприємства;

- інших рішеннях.

Фінансова звітність має задовольняти потреби користувачів, які не можуть вимагати звітів, складених з урахуванням їхніх конкретних інформаційних потреб.

Розглянемо на прикладі складання звітності за березень 2012 року на ТОВ «Агромаркет». По кожній господарський операції складемо бухгалтерські проводки та запишемо їх до Журналу реєстрації господарських операцій по наступній формі. На основі балансу на 01 березня 2012 року відкриємо рахунки. Рознесемо операції по рахунках, підрахуваємо обороти та виведемо сальдо на кінець березня.

За даними синтетичних рахунків складемо оборотну відомість та на її основі складемо баланс на початок наступного періоду.

Складемо журнал господарських операцій:

Таблиця 3.1.

№ п/п	Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	Надійшли матеріалів від постачальників (гроші ще не сплачені)	202	631	5900
2	Перераховано з поточного рахунку заборгованість постачальникам	631	311	5900
3	Зараховано на поточний рахунок короткострокову позику	311	601	17300
4	Витрачено матеріали на виробництво продукції	23	201	7000
5	Відпущено паливо на виробництво	23	203	898
6	Нарахована заробітна плата адміністративному персоналу	92	661	11800
7	Видано з каси Іваненко І.П. на господарські потреби	372	301	-
8	Прийнятий авансовий звіт від підзвітної особи і віднесено витрати до адміністративних	92	372	-
9	Повернуті до каси залишки підзвітних коштів	301	372	-
10	Одержано готівку з поточного рахунку для виплати заробітної плати адміністративному персоналу	301	311	13000
11	Виплачено заробітну плату адміністративному персоналу	661	301	11000
12	Отримано безкоштовно (для збільшення статутного капіталу) устаткування	104	424	5700
13	Адміністративні витрати списуються на фінансовий результат	791	92	11800
14	Оприбуткована на склад готова продукція із основного виробництва	26	23	7898
15	Відвантажено готову продукцію покупцям	361	701	25800
15а	Нараховано податкове зобов'язання ПДВ	701	641	4300
16	Перераховано з розрахункового рахунку заборгованість по короткостроковій позиці	601	311	35000
17	Списується фактична собівартість виробленої за лютий продукції	901	26	7898
18	Списується собівартість реалізації готової продукції на фінансовий результат	791	901	7898
19	Списується дохід	701	791	21500
20	За розрахунком бухгалтера визначений фінансовий результат від реалізації продукції. Сума визначається за даними рахунку 79 «Фінансовий результат»	791	441	1802

1. Відкриємо т - рахунки:

23 «Незавершене виробництво»
Д-т К-т
С-до н.н.	1000
4	7000	14	7898
5	898
Оборот	7898		7898
С-до н.к.	1000
26 « Готова продукція»
Д-т К-т
С-до н.н.	13756
14	7898	17	7898
Оборот	7898		7898
С-до н.к.	13756
92 «Адміністративні витрати»
Д-т К-т
С-до н.н.
6	11800	13	11800
Оборот	11800		11800
С-до н.к.
10 «Основні засоби»
Д-т К-т
С-до н.н.	15480
12	5700
Оборот	5700
С-до н.к.	21180
20 «Сировина і матеріали»
Д-т К-т
С-до н.н.	8535
1	5900	4	7000
		5	898
Оборот	5900		7898
С-до н.к.	6537
301 «Каса в національній валюті»
Д-т К-т
С-до н.н.	405
10	13000	11	11000
Оборот	13000		11000
С-до н.к.	2405
311 «Поточні рахунки в національній валюті"
Д-т К-т
С-до н.н.	40918
3	17300	2	5900
		10	13000
		15а	35000
Оборот	17300		53900
С-до н.к.	4318
361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
Д-т К-т
С-до н.н.
15	25800
Оборот	25800
С-до н.к.	25800
441 «Прибуток нерозподілений»
Д-т К-т
С-до н.н.			9573
		20	1802
Оборот			1802
С-до н.к.			11375
601 «Короткострокові кредити банків в національній валюті»
Д-т К-т
С-до н.н.			49000
		3	17300
16	35000
Оборот	35000		17300
С-до н.к.			31300
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
Д-т К-т
С-до н.н.			2000
2	5900	1	5900
Оборот	5900		5900
С-до н.к.			2000
661 «Розрахунки за заробітною платою»
Д-т К-т
С-до н.н.
11	11000	6	11800
Оборот	11000		11800
С-до н.к.			800
701 «Дохід від реалізації готової продукції
Д-т К-т
С-до н.н.
15а	4300	15	25800
19	21500
Оборот	25800		25800
С-до н.к.
791 «Результат операційної діяльності»
Д-т К-т
С-до н.н.
13	11800	19	21500
18	7898	20
20	1802
Оборот	21500		21500
С-до н.к.
901 «Собівартість реалізованої готової продукції»
Д-т К-т
С-до н.н.
17	7898	18	7898
Оборот	7898		7898
С-до н.к.
424 «Безоплатно одержані необоротні активи»
Д-т К-т
С-до н.н.
		12	5700
Оборот			5700
С-до н.к.			5700
641 «Розрахунки за податками»
Д-т К-т
С-до н.н.			2543
		15а	4300
Оборот			4300
С-до н.к.			6843

Заповнимо оборотну відомість:

Оборотно-сальдова відомість за березень поточного року
Код рахунка	Назва рахунка	Сальдо на початок періоду 01.03.12	Обороти за період	Сальдо на кінець періоду 31.03.12
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
104	Основні засоби	15480		5700		21180
152	Придбання основних засобів	7965				7965
131	Знос основних засобів		4658				4658
12	Нематеріальні активи	1500				1500
20	Сировина та матеріали	8535		5900	7898	6537
22	МШП	1818				1818
23	Виробництво	1000		7898	7898	1000
28	Товари	1004				1004
26	Готова продукція	13756		18600	18600	13756
301	Каса в національній валюті	405		13000	11000	2405
311	Поточні рахунки в національній валюті	40918		17300	53900	4318
372	Розрахунки з підзвітними особами	80				80
361	Дебіторська заборгованість			25800		25800
40	Статутний капітал		22038				22038
424	Безоплатно отримано майно				5700		5700
441	Нерозподілений прибуток		9573		1802		11375
601	Короткострокові кредити банків в національній валюті		49000	35000	17300		31300
631	Розрахунки з вітчизняними постачальниками		2000	5900	5900		2000
641	Розрахунки за податками		2543		4300		6843
65	Розрахунки по соц страхуванню		1361				1361
661	Розрахунки за заробітною платою			11000	11800		800
68	Розрахунки за іншими операціями		1288				1288
92	Адміністративні витрати			11800	11800
901	Собівартість реалізованої готової продукції			7898	7898
701	Доход від реалізації			25800	25800
791	Фінансові результати			21500	21500
Усього	92461	92461	213096	213096	87363	87363

Заповнимо форму № 1 Баланс на кінець звітного періоду

Баланс
Форма № 1 код за ДКУД
			1801001
Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
І. Необоротні активи
залишкова вартість рах. 011-рах. 012	10
первинна вартість рах. 12	11	1500	1500
накопичення амортизації рах.133	12
Незавершене будівництво рах. 15, 371	20	7965	7965
Основні засоби
залишкова вартість рах. 031-рах.032	30	10822	16522
первинна вартість рах. 10, 11	31	15480	21180
знос рах. 131,132	32	4658	4658
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств рах. 141	40
інші фінансові інвестиції рах. 142,143	45
Довгострокова дебіторська заборгованість рах. 16	50
Відстрочені податкові активи рах. 17	60
Інші необоротні активи рах. 18	70
Усього за розділом І	80	20287	25987
ІІ. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси рах. 20,22	100	10353	8355
незавершене виробництво рах. 23,25,24	120	1000	1000
готова продукція рах. 26,27	130	13756	13756
Товари рах. 28	140	1004	1004
Векселі одержані рах. 34	150
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість рах. 161-162	160
первинна вартість рах.36	161		25800
із внутрішніх розрахунків рах. 36,372	200	80	80
Інша поточна дебіторська заборгованість рах. 372,374,375,376,377, До 651,652,653,685	210	-
Поточні фінансові інвестиції рах.352	220
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті рах. 301,311,313,333,351	230	41323	6723
в іноземній валюті рах. 302,312,314,334,351	240
Інші оборотні активи рах. 331,332,643	250
Усього за розділом ІІ	260	67516	56718
ІІІ. Витрати майбутніх періодів рах. 39	270
Баланс	280	87803	82705
ПАСИВ
І Власний капітал
Статутний капітал рах. 40	300	22038	22038
Безоплатне отримано майно 424	310		5700
Резервний капітал 43	320
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток ) рах. 441,442	350	9573	11375
Усього за розділом І	380	31611	39113
ІІІ. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків рах. 501-504	440
Відстрочені податкові зобов'язання 54	450
Усьго за розділом ІІІ	480
ІV Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків рах. 60	500	49000	31300
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями рах. 61	510
Векселі видані рах. 62	520
Кредиторська заборгованість за товари, роботи , послуги рах. 63	530	2000	2000
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів рах. 681	540
з бюджетом рах. 641	550	2543	6843
з позабюджетних платежів рах. 642	560
зі страхування рах.65	570	1361	1361
з оплати праці рах. 66	580	-	800
з учасниками рах. 67	590
із внутрішніх розрахунків рах. 63,682,683	600
Інші поточні зобов'язання рах. 372, 605, 606, 644, 684, 685, 372	610	1288	1288
Усього за розділом ІV	620	56192	43592
V Доходи майбутніх періодів	630
Баланс	640	87803	82705

ВИСНОВКИ

бухгалтерський облік собівартість витрата

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агромаркет» було зареєстровано 24 січня 2001 року виконкомом Кременчуцької міської ради на підставі розпорядження № 78-Р. Підприємство розташоване за адресою: м. Кременчук, вул. Героїв Бресту, 44. Основними видами діяльності за ЗКГНГ є:

- оптова торгівля недержавних організацій, крім споживчої кооперації;

- роздрібна торгівля недержавних організацій, крім споживчої кооперації;

- поліграфічна промисловість;

- ремонт засобів обчислювальної техніки.

Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств та інших суб'єктів ринку в підготовці та прийнятті управлінських рішень. Ефективність цих рішень багато в чому залежить від об'єктивності, своєчасності та всебічності оцінювання існуючого й очікуваного фінансового стану підприємства. В умовах становлення та розвитку ринкової економіки, ускладнення організаційних форм сучасного бізнесу аналіз господарської діяльності підприємств та організацій набуває особливо важливого значення. Дані оперативного обліку та звітності самі по собі не можуть дати відповідь на запитання багато численних користувачів ділової інформації. Розвиток господарських зв'язків в умовах ринку значно розширює кількість користувачів облікової та звітної інформації. Ними є не лише робітники керівництва, пов'язані з підприємництвом, але й інші користувачі, які не працюють безпосередньо на підприємстві, але мають прямий фінансовий інтерес.

Так, інформація про фінансовий стан підприємства використовується банками для прийняття рішень про видачу кредитів, яких цікавить платоспроможність підприємства та ризик неповернення позикових коштів; постачальниками товарно-матеріальних цінностей при укладанні контрактів на постачання.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 1--25, затверджені наказом Міністерства фінансів України.

3. Бутинець Ф. Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вузів спеціальності «Облік і аудит»». -- Житомир: ЖІТУ, 2010. -- 640 с.

4. Голов С. Ф., Костюченко В. М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі: Практичний посібник. -- К.: Лібра, 2012. -- 840 с.

5. Грабова Н. М. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посібник. --К.: А.С.К., 2011. -- 272 с.

6. Грабова Н. Н., Добровський В. Н. Бухгалтерський учет в производственных и торговых предприятиях: Учеб. пособие для студентов вузов. -- К.: А.С.К., 2011. -- 624 с.

Размещено на Allbest.ru