Бухгалтерская финансовая отчетность

Графу «Добавочный капитал» допустимо разбить на две части - «Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая их разный характер образования и использования.

Особенность данной графы в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитала в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года.

Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно п. 15 ПБУ 6/01 отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года.

Резервный капитал (графа 5)

Для заполнения этой графы используются данные по кредиту счета 82 «Резервный фонд».

Резервный капитал (фонд) создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставными документами.

По данной графе и приводится размер этой составляющей капитала на указанные даты и размер отчислений в него в предыдущем и отчетном годах.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (графа 6)

Здесь, как и в Бухгалтерском балансе, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представлены одной статьей. По этой графе приводятся показатели по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В графе 6 отражаются показатели, оказавшие влияние на величину этой составляющей капитала в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. Это:

- изменения в учетной политике;

- результат от переоценки объектов основных средств (п.15 ПБУ 6/01).

Оценка последствий изменения учетной политики (п. 20 и 21 ПБУ 1/98) производится внесистемно в стоимостном выражении как минимум за два года.

В графе 6 отражаются также следующие показатели (в круглых скобках):

- чистая прибыль (Дебет 99 Кредит 84);

- дивиденды (Дебет 84 Кредит 75 или70);

- отчисления в резервный фонд (Дебет 84 Кредит 82)

- увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации юридического лица.

По свободной строке можно указать другие направления расходования прибыли определенные общим собранием акционеров (участников) организации (например, социальное развитие коллектива, выплату материальной помощи, премий и т.д.).

Итого (графа 7) Здесь подводятся итоговые данные по всем составляющим капитала. Для этого надо сложить данные граф 3-6 по данной строке Отчета.

Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капиталы и резервы» Бухгалтерского баланса на конец 2006 г.

Раздел II. "Резервы"

При заполнении раздела понадобятся данные по следующим счетам:

Составляющая капитала	Балансовые счета
Резервный капитал (фонд)	82
Оценочные резервы	63,59,14
Резервы предстоящих расходов	96

Раздел построен по балансовому принципу:

Остаток каждого резерва на начало + Поступило (начисления резерва) - Использовано = Остаток на конец отчетного периода

В разделе выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

По статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов под снижение стоимости материальных ценностей (Дебет 91-2 Кредит 63,59,14).

Статья "Резервы предстоящих расходов". Для покрытия затрат, предстоящих в будущем, организации вправе создавать, в частности, следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

- на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства;

- на ремонт основных средств.

Сумма резерва учитывается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов затрат. Использование - по дебету счета 96 в корреспонденции со сетом 70 (отпуска), 23,26 (ремонт) и др.

В графе 3 и 6 показывают остатки резервов предстоящих расходов на начало и конец 2005 и 2006 года, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены (кредитовые обороты по счету, графа 4) или уменьшены в течение года (дебетовые обороты счета, графа 5). Переносимые на следующий год неиспользованные суммы резервов должны быть подтверждены материалами проведенной в конце 2006 года инвентаризации. Излишне начисленные резервы относят на финансовые результаты организации.

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Расчет оценки стоимости чистых активов ОАО Барс,

тыс. руб.

Таблица 2

Показатель	Код строки баланса	На начало года	На конец года
1
1.Нематериальные активы	110	29660	90160
2. Основные средства	120	146500	377080
3. Незавершенное строительство	130	63000	63000
4. Долгосрочные финансовые вложения	140	-	-
5. Прочие внеоборотные активы	150	-	-
6. Запасы	210	156350	232475
7. НДС по приобретенным ценностям	220	5820	20783
8. Дебиторская задолженность	230+240	110680	110900
9. Краткосрочные финансовые вложения	250	75100	103800
10. Денежные средства	260	264427	326325
11. Прочие оборотные активы	270	-	-
12. Итого активов для расчета чистых активов		851537	1324523
13. Долгосрочные обязательства	590	58200	58200
14. Краткосрочные кредиты и займы	610	118200	78200
15. Кредиторская задолженность	620	144530	456621
16. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	-	-
17. Доходы будущих периодов	640	33870	68870
18. Резервы предстоящих расходов	660	9180	-
19. Итого обязательств для расчета чистых активов		363980	661891
20. Итого чистых активов		487557	662632

Приложение д

формА №4 «Отчет о движении денежных средств»

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в реализации.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. 

Для того чтобы отразить движение денежных средств, составим справку о поступлении и расходовании денежных средств по видам деятельности.

Таблица 3 - Движение денежных средств в отчетном периоде

Наименование показателя	Номер	Сумма
	операции
Поступление денежных средств
Текущая деятельность
Средства, полученные от покупателей, заказчиков - выручка
от продажи продукции	63	200000
	65	120000
	66.3	25000
Итого по строке		345000
Прочие доходы:
арендная плата	17.3	1600
возврат подотчетных сумм	56	490
	46	3000
оплата за пользование стадионом	70	4800
сумма долга, ранее списанного как безнадежный	88	6000
оплата штрафа должником	92.2	9600
взнос в уставный капитал	2.3	1000
материальная помощь	53	2000
депонированные суммы	76	931
Итого по строке		29421
Итого поступление денежных средств по текущей		374421
деятельности
Инвестиционная деятельность
Выручка от продажи основных средств и иных
внеоборотных активов	14.2	20400
	19.4	24000
Итого по строке		44400
Выручка от продажи ценных бумаг	68.5	10000
Итого поступление денежных средств по инвестиционной
деятельности		54400
Расходование денежных средств
Текущая деятельность
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и
иных оборотных активов	26.1	18000
	26.2	1180
перечислена арендная плата	43	590
ремонт ксерокса	52.1	300
модернизация оборудования	80.3	53100
медосмотр работников	81	500
Итого по строке		73670
Оплата труда и иные выплаты работникам	74	10069
	82	4300
Итого по строке		14369
Отчисления в государственные внебюджетные фонды	94	4760
Расчеты с бюджетом	95	15920
Выплаты процентов по кредитам	44	1000
Прочие выплаты:
выдача подотчетных сумм	49	1000
	54	3500
	92	2500
	46	3000
возврат депонированных сумм	76	931
оплата лицензии	18.1	1200
услуги банка	85	5200
Окончание таблицы 2
перечислен штраф	86	3000
Итого по строке		22331
Итого расходование денежных средств по текущей
деятельности		132050
Инвестиционная деятельность
Приобретение объектов основных средств и иных
внеоборотных активов	14.2	22373
	19.4	147500
Итого по строке		169873
Приобретение ценных бумаг	68.1	7000
	69.2	18000
Итого по строке		25000
Итого расходов денежных средств по инвестиционной
деятельности		194873
Финансовая деятельность
Погашение займов и кредитов (без %)		40000
Итого расходование денежных средств по финансовой
деятельности		40000

В разделе «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

В составе денежных средств полученных выделена строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков». К ним относятся:

- денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

- поступления от аренды (если аренда вид деятельности).

Строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» = операция 63 + операция 65 + операция 66.3 = 200000 + 120000 + 25000 = 345000 руб.

По строке «Прочие доходы» отражаются прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

Строка «Прочие доходы» = операция 17.3 + операция 56 + операция 70 + операция 88 + операция 92.2 + операция 2.3 + операция 47 + операция 53 + операция 76 = 1600 + 490 + 4800 + 6000 + 9600 + 1000 + 3000 + 2000 + 931 = 29421 руб.

В составе денежных средств, направленных на текущую деятельность выделяются:

- денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

операция 26.1 + операция 26.2 + операция 43 + операция 52.1 + операция 80.3 + операция 81 = 18000 + 1180 + 590 + 300 + 53100 + 500 = 73670 руб.

- оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

операция 74 + операция 82 = 10069 + 4300 = 14369 руб.

- отчисления в государственные внебюджетные фонды;

операция 94 = 4760 руб.

- расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам и сборам, не относящиеся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности; операция 95 = 15920 руб.

- краткосрочные финансовые вложения;

- выплата процентов по кредитам, если только привлекаемые кредитные ресурсы не используются для долгосрочных инвестиций;

операция 44 = 1000 руб.

- выплаченные дивиденды;

- прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

операция 49 + операция 54 + операция 76 + операция 92 + операция 18.1 + операция 47 + операция 85 + операция 86 = 1000 + 3500 + 931 + 2500 + 1200 + 3000 + 5200 + 3000 = 22331 руб.

Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее. Этот показатель является ключевым.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» 

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» также разделен на поступления от инвестиционной деятельности и средствами, направленными на инвестиционную деятельность. В поступлениях от инвестиционной деятельности отражаются:

- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

операция 14.2 + операция 19.4 = 20400 + 24000 = 44400 руб.

- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

операция 68.5 = 10000 руб.

- полученные дивиденды от участия в других капиталах;

- полученные проценты от предоставленных займов;

- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев;

- возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества;

- иные средства.

К средствам, направленным на инвестиционную деятельность относятся:

- денежные средства, направленные на приобретение дочерних организаций;

- денежные средства, направленные на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы;

операция 11.1 + операция 11.2 = 22373 + 147500 = 169873 руб.

- денежные средства, направленные на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

операция 68.1 + операция 69.2 = 7000 + 18000 = 25000 руб.

- займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев.

По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражается нетто-результат от поступлений и расходов.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

- денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

- поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

- целевые финансирование и поступления;

- перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

-средства, направленные на выкуп собственных акций.

Раздел «Движение денежных средств от финансовой деятельности»

По такому же принципу построен раздел «Движение денежных средств от финансовой деятельности».

В составе поступлений от финансовой деятельности выделены:

- поступления от эмиссии акций или иных долевых ценных бумаг;

- поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.

В составе денежных средств, направленных на финансовую деятельность выделены:

- погашение займов и кредитов (без процентов);

- погашение обязательств по финансовой аренде.

Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» - нетто-результат поступлений и расходов.

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается сумма строк.

ПРИЛОЖЕНИЕ Е

формА №5 Приложение к бухгалтерскому балансу»

Форма № 5 состоит из 10 разделов, которые не пронумерованы, а только озаглавлены. В старой форме № 5 было 7 разделов. Из приложения исключены разделы: «Движение заемных средств», «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений», «Социальные показатели».

В приложении к Бухгалтерскому балансу появились новые разделы:

- «Расходы на НИОКР»;

- «Расходы на освоение природных ресурсов»;

- «Государственная помощь».

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражаются в приложении к Бухгалтерскому балансу в соответствии с требованиями и положениями ПБУ 17/02.

Показатели раздела «Государственная помощь» отражаются в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.

Другие разделы приложения несколько видоизменены, но порядок отражения показателей в них остался прежним.

Старый раздел «Амортизируемое имущество» в новом варианте разбит на три раздела: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности».

Причем, указанные в этих разделах внеоборотные активы отражаются по первоначальной стоимости, а суммы начисленной амортизации по ним следует привести в отдельных таблицах.

Показатели в разделе «Нематериальные активы» несколько изменены, но зато теперь полностью соответствуют требованиям ПБУ 14/2000 «Нематериальные активы».

В разделе «Основные средства» появились новые строки. Они предназначены для отражения данных на начало и конец отчетного года о стоимости основных средств, полученных в аренду, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации, об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Заполняя раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», как и прежде, нужно отдельно указывать краткосрочную и долгосрочную задолженность, но без выделения просроченных долгов. В таблице этого раздела нет граф «Возникло обязательств» и «Погашено обязательств». Это значит, что в приложении к балансу достаточно отразить остаток задолженности на начало и конец отчетного периода.

Дебиторскую задолженность нужно разделить на расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные и прочие долги.

В составе долгосрочной кредиторской задолженности следует отдельно указать кредиты и отдельно займы. А краткосрочную кредиторскую задолженность придется разбить на расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты по налогам и сборам, кредиты, займы и прочие долги.

Как и в старой форме № 5 в разделе «Обеспечения» указываются данные, отражаемые в учете по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы.

В этом же разделе приводятся данные, отражаемые в учете по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Из общей суммы, полученных и выданных обеспечений отдельно отражаются:

- векселя,

- имущество, в залоге (объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения и т.д.).

В разделе «Финансовые вложения» изменился состав показателей. Он приведен в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет денежных вложений».

В составе финансовых вложений помимо прочих выделены депозитные вклады.

По строке «Прочие» отражаются суммы по договорам, переуступки права требования.

Напомним, что ПБУ 19/02 все ценные бумаги разделил на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Первая группа финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого производится корректировка их оценки на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относится на операционные доходы и расходы организации в корреспонденции ее счетом 58.

Сумма корректировок отражается справочно к разделу «Финансовые вложения».

Теперь о финансовых вложениях, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Поскольку их последующая оценка не производится, то с этой точки зрения они подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации на отчетную дату по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам организациям разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить на финансовые результаты.

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».

Здесь отражаются суммы затрат, произведенных организацией за отчетный год и за предыдущий год.

То есть, в разделе 6 показываются обороты по дебету счетов учета затрат.

Для заполнения раздела «Расходы по обычным видам деятельности» определяем структуру затрат за декабрь и распределяем затраты произведенные организацией за год пропорционально распределению затрат по следующей форме:

Таблица 4 - Расходы по обычным видам деятельности в 2006г.

Элементы затрат	За декабрь,	Структура	За 11 месяцев,	Итого за год,
	тыс. руб.	затрат, %	тыс. руб.	тыс. руб.
Материальные затраты	40804	26,4	442177	482981
Затраты на оплату труда	45750	29,6	495030	540780
Отчисления но соц. нужды	18393	11,9	198126	216519
Амортизация	7573	4,9	81354	88927
Прочие затраты	42042	27,2	454793	496835
Итого	154562	100,0	1671480	1826042

Аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

Таблица 5 - Оценка структуры и ликвидности баланса организации

Показатели	На начало	На конец	Изменения
	года	года	(+, -)
1. Распределение активов, в % к валюте
баланса
внеоборотные активы	28,1	40,0	+11,9
оборотные активы	71,9	60,0	-11,9
2. Распределение источников средств,
в % к валюте баланса
собственные	57,2	50,0	-7,2
заемные	42,8	50,0	+7,2
3. Ликвидность и платежеспособность:
- коэффициент абсолютной ликвидности	1,292	0,804	-0,488
- коэффициент быстрой ликвидности	1,714	1,012	-0,702
- коэффициент текущей ликвидности	2,331	1,485	-0,846

Доля внеоборотных средств выросла на 11,9 пункта и составляет 40% к валюте баланса на конец года, а доля оборотных средств соответственно уменьшилась на 11,9 пункта и составляет 60% к валюте баланса на конец года. Уменьшение доли оборотных активов может свидетельствовать о снижении величины мобильных активов, что может привести к замедлению оборачиваемости средств организации.

Основной удельный вес в составе капитала предприятия на конец года занимает заемный капитал, за отчетный период его доля увеличилась на 7,2% пунктов, а собственного соответственно уменьшилась.

Как на начало, так и на конец года организация является платежеспособной, т.к. сумма оборотных активов больше внешней задолженности (А1+А2+А3)>(П1+П2+П3).

Коэффициент общего покрытия на данном предприятии на конец года в пределах нормативного значения (нормативное значение коэффициента от 1 до 2), это говорит о том, что организация имеет достаточно оборотных средств, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства, предприятие рационально вкладывает свои средства и эффективно их использует.

Высокое значение коэффициента срочной ликвидности указывает на то, что руководство предприятия проводит постоянную работу с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов со своими поставщиками.

Коэффициент абсолютной ликвидности дает ответ на вопрос, какую часть краткосрочных долгов предприятие способно оплатить на дату составления баланса за счет наиболее ликвидных активов (на конец года 80,4%), этот показатель выше нормативного (нормативное значение коэффициента ).

Таблица 6 - Оценка эффективности деятельности организации

Показатели	За предыдущий	За отчетный	Изменения
	год	год	(+, -)
1. Длительность оборота в днях:
оборотных активов	101,7	86,5	-15,2
запасов	26,8	29,1	+2,3
дебиторской задолженности	18,8	13,0	-5,8
кредиторской задолженности	34,1	71,5	+37,4
2. Рентабельность, %
собственного капитала	48,9	33,9	-15,0
оборотных активов	38,0	29,5	-8,5
совокупных активов	27,3	13,9	-13,4
продаж	10,7	7,1	-3,6

Уменьшение оборота текущих активов на 15,2 дня приводит к ускорению оборачиваемости и не требует привлечения дополнительных средств в оборот.

Период оборота дебиторской задолженности, на данном предприятии меньше периода оборота кредиторской задолженности, 13 среднее число дней между продажей товара и поступлением денег за эти товары от покупателей. Период оборота кредиторской задолженности, характеризует среднее число дней между покупкой товара и их оплатой, на данном предприятии это 71,5 дней.

В отчетном году с каждых 100 рублей выручки от продажи продукции, товаров, услуг приходится 7,1 руб. прибыли от продаж, что на 3,6 руб. меньше показателя прошлого года.

В отчетном году с каждых 100 рублей активов предприятие получило 13,9 руб. прибыли, данный показатель на 13,4 руб. меньше показателя прошлого года, что свидетельствует о неэффективности использования активов предприятия.

В отчетном году с каждых 100 рублей вложенных владельцами капитала в бизнес приходится 33,9 рублей прибыли от продаж, что на 15 руб. меньше показателя прошлого года.