Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Інвентаризація активів

Інвентаризація активів

Основи побудови обліку, аналізу та аудиту активів і зобов'язань підприємства. Методика і організація здійснення інвентарізації активів і зобов'язань. Методика аналізу змін структури балансу та ефективності інвентаризаційної роботи на підприємстві.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык украинский
Дата добавления 13.10.2008
Размер файла 4,7 M

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

  • Нижче наведені випадки, які характеризують той чи інший вид нестач на відкритому акціонерному товаристві Херсонський бавовняний комбінат (див. рис. 2.4).
  • При виконанні окремих господарських процесів та операцій "А" є особи, які їх безпосередньо здійснюють. Тому нестачі, що виникли в процесі здійснення звичайної діяльності, завжди є адресними.
  • Аналізуючи рис. 2.4. до нестач, за якими не встановлені винні особи, можна віднести лише нестачі, що виникли внаслідок надзвичайних фактів господарської діяльності ("Б"). Згідно з інструкцією №291 для випадків "Б" передбачено застосування рахунку 99 "Надзвичайні витрати". Наявність подій "В" є малоймовірною.
  • На субрахунку 991 "Втрати від стихійного лиха" ведеться облік втрат від стихійного лиха (повені, землетруси тощо).
  • На субрахунку 992 "Втрати від техногенних катастроф і аварій" ведеться облік втрат, нанесених підприємству в результаті техногенних катастроф і аварій, що сталися на самому підприємстві чи іншому підприємстві.
  • Рис. 2.4. Фізична та документальна нестача майна
  • На субрахунку 993 "Інші надзвичайні витрати" ведеться облік втрат від інших надзвичайних подій.
  • В аналітичному обліку нестач і втрат всі виявлені втрати відображаються загальною сумою. Це знижує контроль за рівнем втрат і відшкодуванням завданої матеріальної шкоди.
  • Правильна організація аналітичного обліку значно підвищує достовірність облікової інформації, а також розширює можливості її використання для аналізу втрат і прийняття управлінських рішень на ліквідацію втрат, що є особливо важливим в ринкових умовах господарювання.
  • Порядок відображення результатів інвентаризації на наведених субрахунках подано в таблиці 2.1.
  • Таблиця 2.1
  • Типові проводки з обліку результатів інвентаризації, які використовуються на ВАТ "ХБК"
    • №

    пор.

    Зміст господарської операції

    Дебет

    Кредит

    Сума

    1

    2

    3

    4

    5

    Нестача виробничих запасів

    1. Якщо винна особа не встановлена
    • 1

    Відображення суми нестачі у складі витрат звітного періоду

    947

    Рахунки обліку запасів

    356,05

    2

    Відображення на позабалансовому рахунку суми нестачі

    072

    -

    356,05

    2. Якщо винна особа встановлена

    1

    Відображення суми нестачі у складі витрат звітного періоду

    947
    • Рахунки
    • обліку

    запасів

    103,52

    2

    Сума, що підлягає відшкодуванню в розмірі фактичної нестачі

    375

    716

    92,52
    • Продовження табл. 2.1

      • 1

      2

      3

      4

      5
      • 3

      Відображена різниця між сумою до відшкодування, розрахованої згідно діючого порядку та балансовою вартістю запасів

      375

      719

      11,00
      • 4

      Нарахована сума, що підлягає сплаті до бюджету

      719

      642

      11,00

      5

      Отримано суму відшкодування втрат

      30

      375

      92,52

      6

      Перераховано до бюджету різницю між сумою відшкодування і балансовою вартістю запасів, яких не вистачає

      642

      311

      11,00

      Нестача основних засобів

      1. Якщо винна особа не встановлена

      1

      Відображення суми нестачі у складі витрат звітного періоду

      947

      10

      967,63

      Відображення на позабалансовому рахунку суми нестачі

      072

      -

      967,63

      2. Якщо винна особа встановлена

      1

      Відображено знос списаних основних засобів

      131

      10

      236,87

      2

      Відображено залишкову вартість списаних основних засобів

      976

      10

      503,13

      3

      Сума, що підлягає відшкодуванню в розмірі фактичної нестачі

      375

      716

      171,63

      4

      Сума до відшкодування, що дорівнює різниці між розміром матеріальної шкоди, та балансовою вартістю основних засобів

      375

      719

      56,00

      5

      Нарахована сума, що підлягає сплаті до бюджету

      716

      642

      171,63

      6

      Одержана сума відшкодування втрати

      30 31

      375

      227,63

      7

      Перераховано до бюджету належну

      642

      311

      171,63

      Heстача основних засобів внаслідок крадіжки (якщо винна особа не встановлена) та інших надзвичайних подій

      1

      Списання вартості основних засобів, втрачених внаслідок надзвичайних обставин

      99

      10

      726,53
      • Продовження табл. 2.1

        • 1

        2

        3

        4

        5

        2

        Відображення нестач основних засобів у зв'язку з їх розкраданням, якщо винні особи не встановлені

        977

        10

        563,48

        3

        Списані активи, втрачені внаслідок надзвичайних подій

        99

        Відповідні рахунки класу 1, 2, 3

        341,05
        • Безпосереднього відображення в фінансовій звітності (форми №1-4) згідно з П(С)БО [20] результати проведених інвентаризацій не знаходять, але в балансі підприємства (ф, №1) суми матеріальної шкоди, що підлягають відшкодуванню винними особами, знаходять відображення у складі іншої поточної дебіторської заборгованості.
        • У Звіті про фінансові результати (ф. №2) наслідки проведених інвентаризацій знаходять відображення у складі:
        • - інших операційних доходів;
        • - витрат на збут (в торгівельних організаціях);
        • - інших операційних витрат;
        • - інших витрат;
        • * надзвичайних витрат.
        • У Звіті про рух грошових коштів (ф. №3):
        • - як зменшення (збільшення) оборотних активів;
        • - як рух коштів від надзвичайної діяльності. У Звіті про власний капітал (ф. №4) у складі:
        • - інших змін в капіталі: списання невідшкодованих збитків;
        • - безкоштовно отриманих активів.
        • 2.2. Принципи організації проведення інвентаризації активів і зобов'язань підприємства
        • Кожна теоретична система знань групується на принципах, що тісно пов'язані між собою.
        • Інвентаризації як методу наступного господарського контролю характерні принципи, що витікають із загальних принципів господарського контролю. Під принципами інвентаризації слід розуміти вихідні положення, що визначають норми ЇЇ проведення.
        • Принципи інвентаризації визначають її організацію і техніку здійснення, прийоми становлення кількісної та якісної характеристики майна, його оцінки, місце інвентаризації в управлінському та обліковому процесах. Дотримання принципів інвентаризації знаходиться в тісному взаємозв'язку з методикою її проведення.
        • Проте в практичній діяльності ідея правильної інвентаризації не завжди належним чином оцінюється, не зважаючи на те, що це один з тих серйозних аспектів роботи будь-якого господарства, який вимагає від осіб, що ним керують, найбільш прискіпливої уваги до себе,
        • В економічній літературі досить мало уваги приділялося принципам інвентаризації. Деякі автори обмежують їх лише перерахуванням. Отже, методичне значення принципів інвентаризації досліджено недостатньо, що негативно відбилося і на розробках теоретичних основ інвентаризації.
        • На нашу думку. Принципи інвентаризації слід поділяти на загальні та організаційно-правові (рис. 2.5).
        • Із загальної сукупності наведених принципів вирішальне значення для досягнення цілей, які поставлені перед інвентаризаційною комісією має принцип раптовості. Під раптовістю інвентаризаціцї слід розуміти неочікувану для матеріально відповідальних осіб перевірку їх дій з обліку і зберігання цінностей, що знаходяться в їх підзвіті.
        • Рис. 2.5. Принципи інвентаризації
        • Саме раптовість інвентаризації впорядковує роботу матеріально відповідальних осіб, зобов'язує їх щоденно і правильно оформляти документи, підвищує їх відповідальність, що є однією з найважливіших умов контролю за зберіганням майна, попередженням можливих недостач, лишків, втрат і зловживань.
        • Питома вага підприємств різних форм власності, на яких не дотримуються принципу раптовості досить суттєва - 44, або 39 %. Вважаємо, що саме цей фактор негативно впливає на якість інвентаризаційної роботи,
        • На нашу думку, принцип раптовості є обов'язковим як при проведенні інвентаризації в цілях бухгалтерського контролю, так і при здійсненні господарського контролю, Дотримання цього принципу дозволить встановити наявність цінностей, стан їх збереження, а також перевірити правильність і своєчасність оформлення операції з їх оприбуткування та витрачання.
        • Вважаємо, що дотримання принципу раптовості забезпечується передусім нерозголошенням планів і графіків проведення інвентаризації.
        • Отже, принцип раптовості - це основний принцип будь-якого контрольного заходу. Без його дотримання контроль втрачає свою ефективність.
        • Принцип співставленості. Одиниці виміру, зазначені в інвентаризаційних документах, як за способом обчислення, так і за системою розрахунків повинні бути адекватними одиницям виміру, які застосовуються в обліку. Тільки за умови дотримання цього принципу є можливим співставлення кількісних та якісних характеристик, відображених в бухгалтерських регістрах та інвентарних документах, що дозволяє достовірно виявити результати інвентаризації. Якщо кількісні та якісні показники виміру фактичної наявності господарських засобів в обліку та інвентаризації не співпадають, їх неможливо порівняти.
        • Принцип плановості і своєчасності. Планування - важливий елемент інвентаризаційної роботи, адже від нього залежить якість інвентаризації та її ефективність. Планування забезпечує досягнення єдності мети та суворої узгодженості, дозволяє найбільш раціонально використовувати інвентаризаційну роботу з метою збереження власності.
        • Своєчасність інвентаризації має важливе значення, як для здійснення поточного контролю за роботою всіх матеріально відповідальних осіб, так і для здійснення контролю за збереженням властивості.
        • Дотримання принципів раптовості і своєчасності інвентаризаційної роботи не дозволить приховати недостачу або порушення}' матеріально відповідальних осіб, що носять частковий і незначний характер, та в певній мірі усуває можливість виникнення матеріальної шкоди.
        • Принцип точності інвентаризації передбачає виконання вимог достовірного відображення фактичної наявності господарських засобів, їх кількісної та якісної характеристики.
        • Вирішення задач, поставлених при проведенні інвентаризації, можливо лише завдяки особливій чіткості роботи з її проведення. Адже правильно Проведення інвентаризація має виключно важливе значення для скорочення в майбутньому можливих втрат. Тому наявність майна і реальність зобов'язань повинні визначатися з максимальною точністю. Будь-які викривленням характеристики майна і приховування недостач, розкрадання, лишків та упущень в роботі неприпустимі,
        • Принцип об'єктивності. Тільки об'єктивність інвентаризації забезпечує її законність. Інвентаризаційна комісія не може ігнорувати будь-якого факту, наведеного МВО в своє виправдання. Об'єктивність інвентаризації полягає також у з'ясуванні всіх причин, що підтверджують або заперечують факт недостач або лишків. На дотримання принципу об'єктивності суттєво впливає й компетентність к складу комісії. Тільки кваліфікована комісія спроможна правильно визначити кількість, стан, здійснити оцінку об'єкта, перевірній організацію його зберігання, виявити та задокументувати пошкоджене і непотрібне майно.
        • Принцип юридичного значення результатів інвентаризації і можливості їх в обліку передбачає суворе дотримання його основних положень:
        • 1. проведення інвентаризації всіма членами комісії. Недопустимість включення до складу комісії МВО
        • 2. здійснення перевірки залишків майна в натурі повним складом інвентаризаційної комісії при обов'язковій участі МВО і в дублюючому режимі
        • 3. отримання розписки від МВО до початку і після проведення інвентаризації
        • 4. визначення наявності цінностей шляхом обов'язкового їх перерахування і виміру
        • 5. відсутність зовнішнього впливу на порядок проведення інвентаризаційної роботи та її результати
        • 6. проведення попередньої перевірки документів складського обліку та іншої документації
        • 7. списання природного тільки в межах становленнях норм
        • Принцип безперервності полягає в тому, що інвентаризаційний процес повинен здійснюватися активно і безперервно до остаточного виведення результатів інвентаризації та прийняття відповідних рішень. Дотримання даного принципу є обов'язковим, та на нашу думку, буде можливим лише за умови визначення центру відповідальності за стан інвентаризаційної роботи і проведення від початку до визначення кінцевих результатів одним виконавчим органом або структурним підрозділом.
        • Принцип повноти охоплення об'єктів. Дотримання цього принципу є обов'язковою умовою при проведенні повних і часткових інвентаризацій, Лише дотримання принципу повноти охоплення об'єктів дозволяє підтвердити або спростувати дані фінансової звітності та правильно оцінити фінансовий стан підприємства.
        • Принцип виховного впливу. Інвентаризація має не тільки економічне, а й певне виховне значення. Мало виявити порушення і недоліки в зберіганні майна, потрібно ще їх усунути. А цього можна досягти лише тоді, коли враховується виховний ефект Інвентаризації. Після правильно проведеної інвентаризації зростає взаємна вимогливість працівників бухгалтерії і МВО, сильніше проявляється нетерпимість до недоліків і порушень. Своєчасно і правильно проведені інвентаризації сприятимуть вихованню і підвищенню у МВО почуття відповідальності за збереження довіреного їм майна.
        • Принцип оцінки результатів передбачає обов'язкове прийняття рішення по виявлених інвентаризаційних різницях та інших порушеннях Результати інвентаризацій новині бути відображені в регістрах бухгалтерського обліку, винуватці недостач притягнені до відповідальності у встановленому законом порядку. Необхідно розробити конкретні заходи щодо усунення причин і умов, які сприяють порушенням, що забезпечують ефективне використання засобів підприємства та їх зберігання, а також покращення складського господарства і обліку. Всі вищезазначені заходи передбачені принципом оцінки результатів.
        • Принципи дотримання матеріальної відповідальності передбачає укладання між керівником підприємства і МВО договору, яким передбачається повна матеріальна відповідальність за цінності; що знаходяться на його зберіганні, тобто зобов'язання відшкодувати матеріальну шкоду в разі недостачі або псування майна з його вини в розмірах, встановлюваних законодавствах. Мають місце випадки, коли МВО не несе відповідальності за недостачу або псування матеріальних цінностей, яку вона завдала своїми діями.
        • Принцип оперативності передбачає таку організацію інвентаризаційного процесу, при якій витрати на їх проведення є мінімальними та усуваються ускладненням в здійсненні господарської діяльності. Перевірку фактичної наявності майна потрібно здійснювати при незначних залишках цінностей, що перевіряються.
        • Принцип економічності інвентаризаційної роботи значно зростає при застосуванні в процесі інвентаризації комп'ютерної техніки, а саме при складанні інвентаризаційних описів, порівняльних відносин та виведення результатів. Велику роль в зменшенні витрат на проведення інвентаризаційної роботи відіграє правильно спланована система вибіркових інвентаризацій
        • Принцип ефективності передбачає, що кожна інвентаризація повинна закінчуватися прийняттям рішень і рекомендацій, узагальненням виявлених недоліків та впровадженням передового досвіду.
        • Ефективність інвентаризаційної роботи значно зростає, якщо задачею її буде не тільки виявлення, але ї попередження порушень. Ефективність багато в чому залежить від дієвості інвентаризаційної роботи, тобто від спільної, узгодженої розробки заходів зі сторони керівників, спеціалістів і бухгалтерської служби по усуненню виявлених недоліків і попередження їх можливого виникнення в подальшому.
        • Принцип гласності полягає в тому, що результати проведених інвентаризацій слід обов'язково обговорювати на виробничих нарадах або зборах колективу даного підприємства. Гласність ставить діяльність інвентаризаційної комісії під безпосередній контроль колективу підприємства, підвищує відповідальність членів комісії за достовірність здійснення контролю.
        • Принцип обов'язковості інвентаризації полягає в тому, що її проведення регламентується законодавством. Результат інвентаризації повинні мати доказову силу для юридичного підтвердження його підсумків, тому принцип документального відображення результатів контролю є також одним з не менш важливих.
        • Принцип доцільності полягає в тому, що інформація, яка отримується після проведення інвентаризації, новина мати конкретний економічний зміст, бути потрібною і корисною для прийняття управлінських рішень.
        • Розглянуті принципи відображають основні тези, найважливіші ідеї, що формують підґрунтя інвентаризаційної роботи. Роль і значення даних принципів слід розглядати комплексно, враховуючи щільний взаємозв'язок та взаємообумовленість охоплених ними фактів. Лише за умови дотримання всієї сукупності принципів гарантується якість та результативність інвентаризаційної роботи.
        • 2.3. Особливості відображення результатів інвентаризації активів і зобов'язань підприємства в умовах функціонування АРМ бухгалтера
        • Особливістю практики проведення інвентаризації активів і зобов'язань с те, що перевірка в натурі товарно-матеріальних цінностей заснована на застосуванні ручної праці, Виконання великого обсягу робіт при знятті фактичних залишків з об'єктів майна є трудомісткою ділянкою, тому що необхідно перевірити десятки і сотні тисяч одиниць елементів об'єкту, їх якість і ціну, провести таксування І підрахунки підсумків я інвентаризаційних описах. Даний вид робіт призводить до втоми членів комісії і матеріально відповідальних осіб, а також до помилок і розрахунків. Часто це використовується нечесними матеріально відповідальними особами для приховування нестач і розкрадань, В окремих випадках намагання скоротити строки інвентаризації при ручному способі її оформлення і обробки призводить до неякісного та несвоєчасного її проведення, і, відповідно, до не виявлення фактів розкрадань та зловживань. У зв'язку з цим в процесі інвентаризації постає проблема використання обчислювальної техніки і комп'ютерних програм.
        • При комп'ютеризації бухгалтерського обліку інвентаризація майна та фінансових зобов'язань зберігає свій зміст, хоча комп'ютеризація вносить певні зміни, як до порядку облікового контролю, так і до проведення інвентаризації [2].
        • Виділимо два основні варіанти комп'ютеризації обліку.
        • При першому варіанті комп'ютеризації підлягають окремі ділянки облікової роботи. Підприємство обладнують набором автоматизованих робочих місць (АРМ), кожне з яких призначене для вирішення певного облікового завдання, АРМ здійснюють автономну обробку інформації без використання інформації з інших АРМ. Інформаційні зв'язки між автономними АРМ, що надає можливість навмисних викривлень, зловживань. Отже, необхідний додатковий контроль та дублювання інформації, що забезпечується організаційними методами.
        • За другим варіантом відбувається системна комп'ютеризація обліку, яка передбачає об'єднання АРМ в єдину комп'ютерну мережу. В цьому випадку весь обсяг інформації в мережі стає доступним всім користувачам. Тому під час системної комп'ютеризації розрив будь-якого інформаційного ланцюга сигналізує про аварію та локалізує ЇЇ джерело. Крім того, стає можливою безпосередня коаліція (порівняння) облікових даних, В умовах системного комп'ютерного обліку підвищується інтеграція процесів контролю, що дозволяє забезпечити взаємозв'язок об'єктів контролю при перевірці господарських операцій і процесів.
        • Штриховий код - це особлива система кодування символьної інформації про товари або інші товарно-матеріальні цінності у вигляді послідовності темних та світлих смут, яка може бути прочитана автоматичним цифровим пристроєм.
        • Штрихове кодування базується на наступних елементах:
        • - штриховому коді;
        • - апаратних його нанесення і зчитування:
        • - автоматизованої системи розпізнавання товару по коду;
        • - комп'ютерної системи бухгалтерського обліку, що здатна працювати із кодованою інформацією.
        • Штрихове кодування є домінуючою технологією автоматичної ідентифікації, а символ штрихового коду - найбільш важливим компонентом цієї технології. Він є основою даних для автоматичної обробки.
        • При здійснені ідентифікації елементів об'єкту інвентаризації 95% часу витрачається на перевірку його комплектності, цілісності упаковки тощо. Можливості комп'ютерів дозволяють забезпечити порівняння фактичних залишків товарів з обліковими даними на підставі введеної в машину інформації про облікові і фактичні залишки товарів. При введені такої інформації на цій стадії виключаються показники ціни і вартості. Такі показники вводяться на кінцевій стадії інвентаризаційного процесу - виведення результатів інвентаризації, з метою виявлення нестач, надлишків, їх пересортування, природного убутку і остаточного визначення кінцевих результатів інвентаризації. При цьому використовується постійна картотека цін на товари, де кожному номенклатурному номеру (номеру по прейскуранту, артикулу), сорту товару відповідає прейскурантна роздрібна ціна.
        • Методика проведення інвентаризації активів і зобов'язань за допомогою комп'ютерної техніки може бути представлена у вигляді наступної схеми (див. рис. 2.6).
        • Отже, можна майже повністю комп'ютеризувати процес проведення інвентаризації товарів, тобто штучних предметів, на яких можна поставити штрих коди. Таке проведення інвентаризації розв'язує відразу декілька проблемних питань, а саме дотримання об'єктивності, точності результат», термін проведення, зменшення обсягу трудових затрат. Недоліком проведення інвентаризації шляхом сканування штрих-кодів є те, що сканер не може визначити повторно просканований один і той же товар.
        • Автоматизований контроль при обліку наявності ТМЦ повинен забезпечувати можливість занесення описів фактичної кількості товару на ту дату, коли було закінчено "зняття залишків" з урахуванням руху (надходження) і відпуску під час проведення інвентаризації. Відомість про нестачі і лишки повинна формуватись автоматично і будуватись на підставі порівняльних відомостей.
        • Заслуговує на увагу спосіб автоматизації інвентаризації товарів методом "стандартних партій". Такий метод інвентаризації товарів може використовуватись в тому випадку, якщо товар затарений в мірну тару з маркуванням або пломбами постачальника. За даних умов товар не потрібно важити і поштучно перераховувати. Попереднє затарювання певних товарів в мірну тару дозволяє значно скоротити строки інвентаризації.
        • Однак при цьому все ж таки потрібно втручання інвентаризаційної комісії в цей процес механізації з тим, щоб визначити, по-перше, цілісність упаковки і, по-друге, вміст упаковки (етан, якість затареного товару), В цьому випадку проводиться часткове (вибіркове) перерахування товарів при огляді тари, що дозволяє скоротити затрати часу на підрахунок в 2,5 рази порівняно з інвентаризацією цінностей звичайним шляхом.
        • Рис. 2.6. Комп'ютеризований сегмент інвентаризаційного процесу
        • Практика показує, що можна автоматизувати не тільки обробку інвентаризаційних матеріалів, але і весь процес проведення Інвентаризації і порівняння її даних з обліковими.
        • Існує багато сучасних комп'ютерних програм щодо проведення інвентаризації.
        • Широкі можливості для створення різних комплектів алгоритмів під кожну облікову модель мають "1С; Бухгалтерія 7.5", "1С; Бухгалтерія 7/7". Інвентаризація здійснюється на підставі документа "Порівняльна відомість". Вибір одиниць об'єкту інвентаризації може здійснюватись або шляхом вибору їх з каталогу, складеного на всі одиниці об'єкту, або по штриховому коду за допомогою пристрою для зчитування штрихових кодів.
        • В умовах застосування комп'ютерної техніки і програм бухгалтерського обліку, таких як „1С: Бухгалтерія 7.5", є можливість побудувати структуру аналітичного обліку по субрахунку „Недостачі з втрати товарів", яка дозволить мати будь-яку інформацію для потреб управління.
        • Розглянемо застосування програми „1С: Бухгалтерія 7.5" на наступному прикладі. За результатами проведення інвентаризації були виявлені такі факти недостач (табл. 2.2).
        • Таблиця 2.2
        • Журнал господарських операцій
          • №

          з/п

          Дата

          Зміст господарської операції

          Сума, грн.

          Кореспонденція рахунків

          Дт

          Кт

          1

          2

          3

          4

          5

          6

          1

          03.02. 2001

          Виявлено недостачу рушників махрових при транспортуванні понад норм природного убутку. Експедитор Чурков І.В.

          48.00

          947

          282

          2

          31.03. 2001

          Виявлено недостачу махри 1 сорту при зберіганні в межах норм природного убутку. Комірник Савельєва С. А.

          12.50

          947

          282

          3

          31.03.

          Виявлено недостачу в торговельному залі хусток. Продавець Козлова Ш.

          24.00

          947

          282

          2001

          4
          • 31.03.

          2001

          Виявлено недостачу штапельної тканини понад норм природного убутку. Продавець Козлова Н.І.

          7.00

          947

          282

          5

          31.03. 2001

          Виявлено недостачу тканини білизняної при зберіганні понад норм природного убутку. Комірник

          10.5

          947

          282

          Савельєва С. А.

          6
          • 31.03.

          2001

          Виявлено недостачу банних рушників в торговельному залі. Продавець Дяткова Д. А.

          9.80

          947

          282

          7

          31.03. 2001

          Виявлено недостачу меблево декоративних тканин при зберіганні понад норм природного убутку. Комірник Савельєва С.А.

          21.00

          947

          282

          8

          31.03. 2001

          Виявлено махру, що не підлягає реалізації, з причин втрати споживчих властивостей. Комірник Ткачук Т. К.

          4.40

          947

          282

          9
          • 31.03.

          2001

          Виявлено рушники, термін реалізації яких минув. Комірник Савельєва С. А. 1

          35.00

          947

          282

          10
          • 31.03.

          2001

          Виявлено недостачу ворсової тканини при зберіганні. Комірник Ткачук Т.К.

          41.00

          947

          282
          • Аналітичний облік по рахунку „Недостачі і втрати від псування цінностей" будується в п'яти незалежних розрізах.
          • Кожен з цих розрізів аналітики прикріплюють до рахунку „Недостачі і втрати від псування цінностей" в програмі "1С Бухгалтерія 7.5".
          • Далі при введенні господарської операції користувач програми послідовно вводить всі ознаки аналітичного обліку, як це показано в додатку А.
          • Зауважимо, що за такою схемою не потрібно вести складну ієрархічну структуру аналітичного обліку, а звіти можна отримувати, як це показано в додатках Б, В в будь-якому групуванні по трьох з п'яти розрізів,
          • Після завершення попередньої процедури система автоматично підраховує залишок, що повинен знаходитись на даному складі по документах. Далі оператор повинен ввести реальний залишок товару, визначений шляхом підрахунку його кількості. Якщо реальна кількість товару більше кількості, що зазначається в документах, то оператор також повинен ввести також собівартість лишків в закупівельних цінах.
          • Можливості програмних продуктів що комп'ютеризують обліковий процес при проведенні інвентаризації є досить обмеженими, їх функції дозволяють лише прискорити інвентаризаційний процес. На сьогодні не існує жодної комп'ютерної програми, яка б без втручання людини була в змозі визначити стан підконтрольного об'єкт}'.
          • Отже, завдяки розвитку обліку в цілому і його технічної бази, методика і техніка проведення інвентаризації постійно удосконалюється. Зокрема, використання сучасної комп'ютерної техніки та впровадження АРМ в організацію обліку дозволяє підвищити оперативність обліку, виключає несанкціонований доступ до облікових даних, підвищує контрольність та аналітичність облікової інформації і тим самим значно знижує обсяг та частоту проведення інвентаризації.
          • РОЗДІЛ 3
          • МЕТОДИКА АНАЛІЗУ ТА АУДИТУ РЕЗУЛЬТАТІВ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ АКТИВІВ І ЗОБОВ'ЯЗАНЬ ПІДПРИЄМСТВА
          • 3.1. Методики аналізу змін структури балансу та ефективності інвентаризаційної роботи на підприємстві
          • Проводячи аналіз інвентаризацій активів і зобов'язань підприємства, особливу увагу потрібно звернути на зміни у структурі його балансу. Так як у балансі відображаються облікові показники підприємства на початок і кінець звітного періоду.
          • Для загальної характеристики активів підприємства, а у нашому випадку відкрите акціонерне товариство Херсонський бавовняний комбінат, вивчається їх наявність, склад, структура і зміни, які відбулися. По даним балансу складемо аналітичну таблицю 3.1. У таблиці відображено середні дані балансу відритого акціонерного товариства Херсонський бавовняний комбінат за 1 квартал 200 і року.
          • Аналізуючи дані табл. 3,1 бачимо, що загальна сума засобів підприємства зменшилась на 2869 тис. гри, або на 1,64%, Розподіл засобів між довгостроковими і поточними активами на початок року зовсім різний (81,3% й 18,7% відповідно). На кінець кварталу відбулися зміни у цих групах засобів як в абсолютних сумах, так і в структурі. Зменшення довгострокових активів склало 2420 тис. гри, або 1,7%, а поточних активів 445 тис. грн. або 1,37%. Не дивлячись на зменшення суми довгострокових і поточних активів, доля поточних активів у загальній сумі засобів зросла на 0,1%, а довгострокових зменшилась на цю ж величину. Отже, підприємство провело перерозподіл своїх засобів таким чином, що зменшилась їх мобільна частина - оборотні засоби. Це може свідчити про зміну характеру виробництва.
          • Таблиця 3.1
          • Аналіз наявності, складу й структури засобів підприємства
            • Засоби

            підприємства
            • На початок

            року
            • На кінець
            • звітного

            періоду
            • Зміни за звітний

            період (+,«)
            • Зміна
            • структури, в %
            • (ст.4-
            • ст.2)

            -у-
            • сума,
            • тис,

            грн.
            • питома
            • вага.

            %
            • сума,
            • тис.

            грн.
            • питома
            • вага.

            %
            • в тис
            • грн.
            • (ст.3-

            ст.1)

            в % (ст. 5*100/ ст.1)

            А

            1

            2

            3

            4

            5

            6

            7

            1 .Всього

            175211

            100

            172342

            100

            -2869

            -1,64

            X

            засобів

            1.1. Довго-строкові активи

            142406

            81,3

            139986

            81,2

            -2420

            -1.7

            -0,1

            1.2.Нематері-альні активи

            6

            -

            6

            -

            -

            -
            • -
            • 1.3. Поточні

            активи

            32805

            18,7

            32356

            18,8

            -445

            -1,37

            +0,1

            1.3.1. Мате-ріальні оборо-тні засоби

            26538

            80,9

            25928

            80,1

            -610

            -2 3

            -0,8

            1.3.2. Грошо-ві кошти

            195

            0,59

            197

            0,61

            +2

            +1,03

            +0,02

            1.3.3. Дебіторська заборгованість й інші активи

            5872

            17,9

            6031

            18,6

            + 159

            +2,7

            +0,7
            • Питома вага показників 1.3.1 - 1.3.3 розрахована по відношенню до поточних активів, які прийняті за 100%.
            • У табл. 3.1. приведена и структура оборотних засобів, їх вивчення говорить про те, що матеріальні оборотні активи склали на початок року 80,9%, грошові - 0,59%, розрахунки й інші активи - 17,9%. Таке співвідношення пояснюється тим, що підприємство вже довгі роки займається виробництвом однієї й тії ж продукції, тому на матеріальні оборотні активи відноситься найбільша сума. Також підприємство освоює нововведення у виробництві і значна сума коштів затрачена на .витрати майбутніх періодів 5872 тис. гри, на початок року. На протязі звітного періоду освоєння нововведень здійснювалось успішно, і до його закінчення витрати майбутніх періодів небагато збільшились, У складі ж оборотних засобів вони дорівнюють 18,6% замість 17,9%, доля усіх матеріальних оборотних засобів зменшилась на 0,8 відсоткових пунктів і склала 80,1%.
            • По даним табл. 3.1 визначимо реальні активи, які характеризують виробничий потенціал підприємства. До них відносяться основні засоби по залишковій вартості, виробничі запаси і незавершене виробництво. Вони склали на початок року 16 ї 883 тис. грн. (1389294-J 2602+10345), або 92,4% в загальній сумі засобів; на кінець звітного періоду 158882 тис. грн. (136464+1259249826), або 92,2% відповідно.
            • Наведені дані показують, що в абсолютній сумі підприємство звузило свою матеріально-технічну базу, а також відносне вкладення коштів у виробничий потенціал. На це слід звернути увагу, тому що таке положення може свідчити про зародження негативної тенденції, яка в перспективі може привести до зниження виробничого потенціалу.
            • Довгострокові активи - це вкладення коштів з довгостроковими цілями в нерухомість, облігації, акції тощо. Воші відображаються у першому розділі активу балансу. Реальність їх оцінки дуже важлива для об'єктивного відображення у балансі первісної вартості. Це пояснюється тим, що користувачам інформацією важливо знати вартість на момент використання інформації. Крім того, у момент аналізу ця інформація потрібна для визначення вартості їх відшкодування.
            • До довгострокових активів відносяться й нематеріальні активи, Аналітики вивчають їх для оцінки ступеня ризику вкладення у них коштів. Особлива увага звергається на гудвіл - перевищення купівельної ціни підприємства над балансовою. Його реальна вартість знаходить відображення у рості доходу після купівлі підприємства. Якщо таких доходів немає, то вкладення в гудвіл не мають реальної цінності.
            • Для аналізу складу наявності і структури довгострокових, актив і в складається табл. 3,2.
            • Дані табл. 3.2 дозволяють зробити висновки про те, що на підприємстві засоби праці не обновлюються. Про це свідчить зменшення основних засобів по залишковій вартості на 1,77% і збільшення коефіцієнта зносу на 1%. Такий висновок підтверджує й зменшення незавершеного будівництва.
            • Це говорить про неправильну технічну політику на підприємстві, оскільки результати роботи привели до значного збитку.
            • В структурі довгострокових і нематеріальних активів основні засоби займають найбільшу частину 97,6%.
            • На початок року питома вага коштів ВАТ ХБК, вкладених в ного майно, тобто його активи: довгострокові активи й матеріальні необоротні фонди, - склала 96,4% (див. табл. 3.1 і 3.2 (показник 1.3.1)) в загальній сумі активів. На кінець звітного періоду цей показник дорівнює 96,3%. Ці дані свідчать про незмінність ресурсоємності підприємства, або про незмінність видів продукції у виробництві.
            • Потрібно врахувати, що чим вища доля активів, які амортизуються і чим старший їх вік, тим більш нестійким буде прибуток. Послабити цей процес може прискорена амортизація.
            • Таблиця 3.2
            • Аналіз наявності, складу й структури довгострокових активів
              • Статі

              довгострокових активів

              На початок року
              • На кінець

              звітного періоду

              Зміни за звітний період
              • Зміна структури, в %

              (ст.4-ст.2)

              сума, тис. грн.
              • питома
              • вага,

              %

              сума, тис. грн.
              • питома

              вага, %
              • в тис.
              • грн. (ст.3-

              ст.1)
              • в%
              • (ст.5* 100/

              CT.1)

              А

              1

              2

              3

              4

              5

              6

              7

              Основні засоби: первинна вартість

              331743

              X

              331731

              X

              -12

              -0,004

              X

              Знос

              192814

              X

              195267

              X

              +2456

              + 1,27

              X
              • Ступінь(коефіцієнт)

              зносу

              0,58

              58

              0,59

              59

              X

              X

              +1

              Залишкова вартість

              138929

              97,6

              136464

              97,5

              -2465

              -1,77

              -0,1

              Довгострокові фінансові вкладення

              1714

              1,2

              1710

              1,2

              -4

              0,23

              -
              • Незавершене будівництво

              1761

              1,24

              1810

              1,29

              +49

              +2/78

              +0,05

              Всього довгостроков их активів

              142404

              100

              139984

              100

              -2420

              -1,7

              -
              • Нематсріальні активи (по
              • залишковій

              вартості)

              2

              -

              2

              -

              -

              -

              -

              Всього довгостроков их і нематеріальн их активів

              142406

              100

              139986

              100

              -2420

              -1,7
              • Поточні активи (оборотні засоби) займають велику питому вагу в загальній сумі засобів, якими володіє підприємство. Від раціональності їх розміщення й ефективності використання у великій мірі залежить успішний результат роботи підприємства. Тому в процесі аналізу вивчається структура поточних активів, розміщення їх у сфері виробництва й сфері обігу, ефективність використання. Вивчаються також і окремі групи поточних активів, які найбільш впливають на платоспроможність й фінансову стійкість підприємства.
              • В першу чергу дається загальна оцінка змін в наявності й структурі поточних активів по найважливішим їх групам (табл. 3.3).
              • Дані табл. 3.3 підтверджують зроблений раніше висновок про зміну структури поточних активів, яка визвана в основному подальшим виробництвом однієї й тієї ж продукції, тому ці зміни незначні.
              • Причини й наслідки змін структури по окремим статтям поточних активів різноманітні. Так, збільшення питомої ваги виробничих запасів може означати їх накопичення в разі наявності неліквідів, розумного накопичення в зв'язку з перебоями в постачанні й інфляційними процесами й з інших причин. Наслідки - втрата споживчих здібностей продукції із-за неякісної сировини, зниження ціни, збитки,
              • Зменшення питомої ваги вкладень коштів у виробничі запаси й незавершене виробництво може приводити до дефіциту окремих видів сировини й перебоями у процесі виробництва, до недовантаження виробничих потужностей, падіння об'єму виробництва й реалізації, збиткам.
              • Щоб забезпечити безперебійний виробничий процес і реалізацію продукції, виробничі запаси повинні бути оптимальними. Найважливішими умовами їх досягнення являються узагальнені розрахунки їх потрібної кількості, встановлення постійних договірних відносин з постачальниками й виконання ними своїх зобов'язань.
              • Таблиця 3.3
              • Аналіз наявності, складу і структури поточних активів
                • Статі поточних
                • активів
                • На початок

                року
                • На кінець
                • звітного

                періоду
                • Зміни за
                • звітний період

                (+,-)
                • Зміна
                • структури, в % (СТ.4-

                ст.2)
                • сума,
                • тис.

                грн.
                • питома
                • вага,

                %
                • сума.
                • тис.

                гра
                • питома
                • вага,

                %
                • В тис.
                • Три.
                • (ст.3-

                ст.1)
                • в% (ст.5*
                • 100/

                ст.1)

                А

                1

                2

                3

                4

                5

                6

                7
                • Поточні активи

                в тому числі:

                32805

                100

                32356

                100

                -445

                +0,1

                X
                • виробничі

                запаси

                12609

                38,4

                12592

                38,9

                -17

                -0,13

                +0,5
                • Незавершене

                виробництво

                10345

                31,5

                9826

                30,4

                -519

                -5

                -1.1
                • Готова

                продукція

                1315

                4

                1289

                4

                -26

                -2

                -

                Товари

                2269

                6,9

                2221

                6,8

                -48

                2,1

                -0,1
                • Матеріальні
                • оборотні

                засоби

                26538

                80,9

                25928

                80,1

                -610

                -23

                -0,8

                Грошові кошти й короткострокові цінні папери

                195

                0,59

                197

                0,61

                +2

                +1,03

                +0,02
                • Дебіторська
                • заборгованість,

                всього

                3796

                11,6

                3627

                11,2

                -169

                4,5

                -0,4
                • Залишки готової продукції на кінець звітного періоду зменшились, Це свідчить про ритмічний випуск, відповідність графіка поставок готової продукції плану перевозок, задовільну організацію упаковки й відвантаження готової продукції.
                • Зменшення питомої ваги незавершеного виробництва свідчить про запуск додаткового обладнання й покращення технологічного процесу.
                • Значної уваги при аналізі поточних активів потрібно приділити дебіторській заборгованості. При наявності конкуренції і труднощів збуту продукції підприємства продають її, використовуючи форми наступної оплати. Тому дебіторська заборгованість являється важливою частішою оборотних засобів.
                • Проводиться вивчення складу і структури дебіторської заборгованості по даним другого розділу активу балансу. При цьому складається табл. З.4.
                • Дані табл. 3.4 свідчать про зміни як абсолютної суми, так і структури дебіторської заборгованості. Якщо на початок року розрахунки за товари, роботи, послуги складали 82,4% всієї дебіторської заборгованості, то на кінець звітного періоду цей показник дорівнює 83,1%, тобто він збільшився на 0,7%. По всім останнім статям, за виключенням іншої поточної заборгованості, відбулося зменшення питомої ваги. Зміни у структурі дебіторської заборгованості свідчать про погіршення платоспроможності.
                • Підприємство може купити основні, оборотні засоби і нематеріальні активи за рахунок власних й запозичених джерел (власного і залученого капіталу). Для їх попередньої оцінки по даним пасиву балансу складається аналітична таблиця 3,5.
                • Дані табл. 3.5 показують., що загальне зменшення джерел склало 2869 тис. грн. або 1,64%.
                • Таблиця 3.4
                • Аналіз складу й структури дебіторської заборгованості
                  • Розрахунки з

                  дебіторами

                  На початок року
                  • На кінець звітного

                  періоду

                  Зміни за звітний період (+,-)
                  • сума,

                  тис. грн.
                  • питома

                  вага, %
                  • сума,

                  тис. грн.
                  • питома

                  вага, %
                  • в тис.
                  • грн.

                  (ст.3-ст. 1)
                  • в%
                  • (ст.5

                  100/ ст.1)

                  А

                  1

                  2

                  3

                  4

                  5

                  6

                  1.3а товари, роботи, послуги

                  3129

                  82,4

                  3013

                  83

                  -116

                  -3,7

                  2. 3а авансами виданими

                  51

                  1,3

                  51

                  1,4

                  -

                  +0,1

                  3. З бюджетом

                  5

                  0,13

                  1

                  0,03

                  -4

                  -80

                  4. Із внутрішніх розрахунків

                  56

                  1,5

                  26

                  0,7

                  -30

                  -53,6
                  • 5. Інша поточна дебіторська

                  заборгованість

                  555

                  14,6

                  536

                  14,8

                  -19

                  -3,4

                  Всього

                  3796

                  100

                  3627

                  100

                  -169

                  x
                  • Це зменшення отримане за рахунок скорочення власних джерел на 13,1%, залучені кошти збільшились, але не значно, лише на 476 тис, грн. Також до кінця аналізуючого періоду відбулися зміни у структурі джерел. Так, якщо на початок року власні джерела складали 47,6%, то до кінця звітного періоду - 42,1%, запозичені ж кошти складали на початок року -42,9%, а до кінця - 43,9%. При цьому виросли кредити банків для робітників й кредиторська заборгованість.
                  • Ріст запозичених коштів свідчить про роботу підприємства в умовах формування ринкової економіки, так як тільки на державному підприємстві і на початковому етапі становлення ринкових відносин може бути така структура джерел коштів, як на підприємстві, що аналізуємо. Для підприємств, які функціонують в умовах розвинутих ринкових відносин, нормальним положенням, що забезпечує достатньо стабільний фінансовий стан в очах інвесторів і кредиторів, вважають відношення власних джерел до загальної їх суми на рівні 60%.
                  • Відношення власних джерел до їх загальної суми називається коефіцієнтом власності (у нашому прикладі він дорівнює 43,9%). Цей коефіцієнт характеризує співвідношення інтересів власників підприємства і власників акцій, позикодавців і кредиторів. Західні економісти вважають, що коефіцієнт власності бажано підтримувати на достатньо високому рівні. Це дає можливість підтримувати стабільну структуру джерел коштів (капіталу). Такій структурі віддають перевагу інвестори й кредитори.
                  • Для глибокого розуміння процесів формування І зміни пасивів, які відбуваються на підприємстві, необхідне більш детальне їх вивчення, що включає порівняльний аналіз джерел і засобів підприємства по різним напрямкам. Порівняння активів і пасивів підприємства дає можливість зробити висновок про ефективність фінансової політики за аналізуючий період.
                  • Проводячи аналіз джерел довгострокових і нематеріальних активів, потрібно мати на увазі, що це, як правило, довгострокові кредити банку, займи, власні джерела. Причому тут дотримуються принципу цільового призначення, тобто покриття окремих активів здійснюється за рахунок окремих джерел.
                  • Таблиця 3.5
                  • Оцінка власних і залучених джерел коштів підприємства

                    • Джерела коштів

                    11а початок року

                    На кінець звітного періоду

                    Зміни за звітний період (+,-)

                    сума, тис. грн.

                    питома вага, %

                    сума, тис. гри.
                    • питома вага,

                    %
                    • в тис.
                    • грн. (ст.3-

                    ст.1)
                    • в%
                    • (ст.5*
                    • 100/

                    ст. 1)

                    А

                    1

                    2

                    3

                    4

                    5

                    6

                    І. Всього джерел

                    175211

                    100

                    172342

                    100

                    -2869

                    -1,64

                    1.1.Власні кошти

                    83455

                    47,6

                    72553

                    42,1

                    -10902

                    -13,1

                    1.1.1. Статутний капітал

                    35997

                    43,1

                    35997

                    49,6

                    -

                    +6?5
                    • 1.1.2. Резервний

                    фонд

                    -

                    -

                    -

                    -

                    -

                    -
                    • 1.1.3. Фонди
                    • спеціального

                    призначення

                    -

                    -

                    -

                    -

                    -

                    -
                    • 1.1.4. Інший
                    • додатковий

                    капітал

                    165368

                    198,2

                    164945

                    227,3

                    -423

                    -0,26
                    • 1.1.5. Пайовий

                    капітал

                    -

                    -

                    -

                    -

                    -

                    -
                    • 1.1.6.

                    Нерозподілений прибуток (збиток)

                    (117910)

                    (141,3)

                    (128389)

                    (177)

                    +10479

                    +8,9
                    • 2.1. Залучені

                    кошти

                    75237

                    42.9

                    75713

                    43,9

                    +476

                    +0,63
                    • 2.1.1.
                    • Довгострокові
                    • фінансові

                    зобов'язання

                    33145

                    44,1

                    33025

                    43,6

                    -120

                    -0,36
                    • 2.1.1.1.
                    • Довгострокові

                    кредити банків

                    32342

                    43

                    3225

                    42,6

                    -91

                    -0,28
                    • 2.1.1.2.
                    • Довгострокові

                    позики

                    -

                    -

                    -

                    -

                    -

                    -

                    2.2.1 Короткострокові кредити

                    6593

                    8,8

                    6587

                    8,7

                    -6

                    -0,09

                    2.2.2. Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги

                    2783

                    3,7

                    3110

                    4,1

                    +327

                    +11,7
                    • 2.2.3. Кредити
                    • банків для

                    робітників

                    374

                    0,5

                    740

                    1

                    +366

                    +97,9
                    • 2.3, Розрахунки й інші короткострокові

                    пасиви

                    48861

                    83,4

                    56327

                    84,4

                    +7466

                    +15,3
                    • Для аналізу складається табл. 3.6.
                    • Сума власних джерел і довгострокових фінансових зобов'язань є перманентним капіталом, який склав: на початок року 116600 тис.грн.; на кінець звітного періоду - 105578 тис.грн. (33025+72553).
                    • Дані табл. 3.6 показують, що на початок року довгострокові і нематеріальні активи не повністю покривались власними джерелами, на кінець звітного періоду за їх рахунок покривалось лише 26,9%, так як підприємство отримало довгострокові кредити на суму 33025 тис. грн.
                    • За рахунок власних оборотних коштів на початок року покривалось 127,2% (41740*100/32805) поточних активів, на кінець звітного періоду цей показник склав 107,8% (34875*100/32356). Таке положення на кінець звітного періоду склалось за рахунок значного зменшення власних оборотних коштів (табл. 3.2).
                    • Якщо є необхідність, можна більш детально вивчити джерела покриття окремих видів довгострокових і нематеріальних активів. Краще в аналітичній таблиці поділити довгострокові активи на фінансуючи за рахунок залучених коштів і власних. За рахунок залучених (довгострокових кредитів банку і позик), як правило, покривається незавершене будівництво, а за рахунок власних - основні засоби, довгострокові фінансові вкладення, нематеріальні активи. Але на практиці бувають й відхилення. По відкритому акціонерному товаристві Херсонський бавовняний комбінат вказана вище інформація наведена в табл. 3.7. Дані табл. 3.7 підтверджують висновки, зроблені раніше. По ним також можна помітити, що довгостроковий кредит, який маємо на кінець звітного періоду, є джерелом покриття незавершеного будівництва, частково інших довгострокових і нематеріальних активів і поточних активів. Заключний висновок лише по наведеним даним не можна робити тому, що варто врахувати, за рахунок таких джерел вже були сформовані раніше основні засоби і довгострокові фінансові вкладення. Для цього потрібно детально вивчити власні джерела засобів, які були направлені на ці цілі. Потрібну інформацію необхідно розширити шляхом використання даних аналітичного обліку, що дасть можливість точно встановити джерела отримання довгострокових і нематеріальних активів, зробити правильні висновки і узагальнення.
                    • Таблиця 3.6
                    • Аналіз джерел фінансування довгострокових активів
                      • Довгострокові

                      активи
                      • На
                      • початок

                      року. тис. грн.
                      • На кінець
                      • звітного
                      • періоду,

                      тис. гра
                      • Зміни за
                      • звітний
                      • період.

                      тис.грн.
                      • Джерела покриття
                      • довгострокових

                      активів
                      • На початок
                      • року, тис.

                      грн.
                      • На кінець
                      • звітного
                      • періоду,

                      тис. гри.
                      • Зміни за
                      • звітний
                      • період,

                      тис.грн.

                      1 .Довгострокові

                      142406

                      139986

                      -2420

                      1. Довгострокові

                      33145

                      33025

                      -120

                      активи

                      фінансові зобов'язання

                      2.Нематеріальні

                      6

                      6

                      -

                      2.Власнї джерела

                      83455

                      72553

                      -10902

                      активи

                      засобів

                      2.1 .Використані на покриття довгострокових і нематеріальних активів

                      41715

                      37678

                      -4037

                      3.Всього

                      142412

                      139992

                      -2420

                      3.Всього

                      74860

                      70703

                      -4157
                      • Таблиця 3.7
                      • Аналіз відповідності довгострокових активів і джерел їх покриття
                        • Довгострокові

                        активи
                        • На
                        • початок
                        • року.

                        тис.грн.
                        • На кінець
                        • звітного
                        • періоду.

                        тис.грн.
                        • Зміни за
                        • звітний
                        • період.

                        тис. гри.
                        • Джерела покриття
                        • довгострокових

                        активів
                        • На початок
                        • року, тис.

                        грн.
                        • На кінець
                        • звітного
                        • періоду,

                        тис. гри.
                        • Зміни за
                        • звітний
                        • період,

                        тис. гри.

                        А

                        1

                        2

                        3

                        Б

                        1

                        2

                        3

                        1. Незавершене

                        1761

                        1810

                        +49

                        1. Довгострокові

                        33145

                        33025

                        -120

                        будівництво

                        фінансові зобов'язання

                        2. Основні засоби

                        138929

                        136464

                        -2465

                        1.1 .Кредити банків

                        6593

                        6587

                        -6

                        3. Довгострокові

                        1714

                        1710

                        -4

                        І „2. Позики

                        -

                        -

                        -

                        фінансові

                        вкладення
                        • 4. Нематеріальні

                        активи

                        2

                        2

                        -

                        2. Власні джерела,

                        74860

                        70703

                        -4157
                        • які

                        використовуються для покриття довгострокових і

                        нематеріальних активів

                        5. Всього

                        142406

                        139986

                        -2420

                        3. Всього

                        108005

                        103728

                        -4277

                        (ет.І+ст.5)

                        (ст.Нст.2)
                        • Важливим напрямком аналізу є вивчення джерел фінансування поточних активів. Використовуються дані бухгалтерського балансу й попередніх розрахунків, на основі яких будується табл. З.8.
                        • Дані табл. 3.8 підтверджують зроблений раніше висновок про значне зниження частки власних джерел у формуванні оборотних засобів. Якщо на початок року ця частка дорівнговала41,6% (41740*100/100351), то до кінця звітного періоду вона склала лише 34,3% (34875*100/101659). В якості недостаючих джерел були залучені короткострокові фінансові зобов'язання, в основному кредиторська заборгованість, у сумі 58611 тис.грн. на початок року і 66764 тис.грн. на кінець звітного періоду. Загальна сума власних джерел (34875) і залучених короткострокових (66764) склала на кінець року 101639 тис. грн.
                        • Значну питому вагу у складі джерел коштів підприємства займають позикові, в тому числі кредиторська заборгованість. На ВАТ ХБК залучені джерела на кінець звітного періоду склали 43,9% (табл.3.3), в тому числі кредиторська заборгованість 32,7% (56327*100/172342). Тому потрібно вивчити склад і структуру кредиторської заборгованості, зміни, що відбулися, провести порівняльний аналіз з дебіторською заборгованістю.
                        • Аналітик повинен бути впевнений в достовірності інформації по видам ї строкам заборгованості. Для цього використовується пряме підтвердження, вивчення контрактів і договорів, розмови з робітниками, які мають інформацію про борги і зобов'язання підприємства; перевірка точності записів в боргових зобов'язаннях й даних про сплату.
                        • Аналітику потрібно дати оцінку умов заборгованості - умов боргових договорів з точки зору їх реальності і повноти. При цьому важливими являються строки, обмеження на використання ресурсів, можливість залучення додаткових джерел фінансування тощо.Таблиця 3.8
                        • Аналіз джерел фінансування поточних активів

                          • Довгострокові і нематеріальні активи
                          • На початок

                          року, тне. гри.

                          На кінець звітного періоду, тис.грн.

                          Зміни за звітний період, тис.грн.

                          Джерела покриття поточних активів
                          • На
                          • початок
                          • року, тис.

                          грн.

                          На кінець звітного періоду, тис.грн.
                          • Зміни за

                          звітний період, тис.грн.

                          А

                          1

                          2

                          3

                          Б

                          1

                          2

                          3

                          1. Запаси і витрати

                          26538

                          25928

                          -610

                          1. Власні джерела

                          83455

                          72553

                          -10902

                          1.1. Виробничі запаси

                          32609

                          12592

                          -17

                          1.1. Використані на покриття довгострокові і нематеріальні активи

                          74860

                          70703

                          -4157

                          1.2 Незавершене виробництво

                          10345

                          9826

                          -519

                          1.2. Використані на покриття оборотних активів

                          41740

                          34875

                          -6865

                          1.3. Витрати майбутніх періодів

                          -

                          -

                          2. Короткострокові фінансові зобов'язання

                          58611

                          66764

                          +8153

                          1.4. Готова продукція

                          1315

                          1289

                          -26

                          2.1. Короткострокові кредити банків

                          6593

                          6587

                          -6

                          1.5. Товари

                          2269

                          2221

                          -48

                          2.2 Короткострокові позики

                          -

                          -

                          -

                          1.6. Витрати обігу

                          -

                          _

                          -

                          2.3. Кредиторська заборгованість й інші пасиви

                          13798

                          13837

                          +39

                          2. Грошові кошти, розрахунки й інші активи

                          6067

                          6228

                          + 161

                          2.1. Грошові кошти

                          195

                          197

                          +2

                          2.2. Короткострокові фінансові вкладення

                          -

                          -

                          -

                          2.3. Дебіторська заборгованість

                          3796

                          3627

                          -169

                          2.4. Інші активи

                          2076

                          2404

                          +328

                          3. Всього (ст.1+ст. 2)

                          32605

                          32156

                          -449

                          3. Всього (ст. 1.2+CT.2)

                          100351

                          101639

                          + 1288
                          • Для вивчення складу і структури кредиторської заборгованості будується табл. 3.9.
                          • Дані табл. 3.9 показують, що в складі і структурі кредиторської заборгованості ВАТ "ХБК" відбулися деякі зміни. Так, якщо на початок року вона складалася в основному з заборгованості бюджету, органам соціального страхування, з іншими кредиторами, то до кінця звітного періоду більшу частку склала заборгованість органам соціального страхування. В зв'язку з цим зменшилась питома вага усіх інших видів кредиторської заборгованості. Основною причиною таких змін структури кредиторської заборгованості стали взаємні неплатежі. Це підтверджують і дані порівняльного аналізу кредиторської і дебіторської заборгованості (табл. 3.10).
                          • Дебіторська заборгованість склала на кінець звітного періоду 3827 тис. грн., а перевищення її кредиторською заборгованістю - 56350 тис. грн. (56401-51). Взаємні неплатежі в наявності, однак не в збиток підприємству, так як загальне перевищення кредиторської заборгованості склало 56401 тис. грн. Така ситуація не тягне за собою погіршення фінансового положення, так як підприємство використовує цю заборгованість як залучені джерела на момент вивчення.
                          • Таблиця 3.9
                          • Аналіз складу і структури кредиторської заборгованості
                            • Розрахунки з

                            кредиторами
                            • На початок

                            року
                            • На кінець звітного

                            періоду
                            • Зміни за
                            • звітний період

                            (+, -)
                            • сума,

                            тис. грн.
                            • питома

                            вага, %
                            • сума.

                            тис. грн.
                            • питома

                            вага, %
                            • в тис.
                            • грн. (ст.3-

                            cт.1)
                            • в%
                            • (сг.5* 100/

                            ст.1)

                            А

                            1

                            2

                            3

                            4

                            5

                            6
                            • 1.3а товари,

                            роботи, послуги

                            2783

                            5,35

                            3110

                            5,17

                            +327

                            -0,18
                            • 2.По векселям

                            виданим

                            374

                            0,72

                            740

                            1,23

                            +366

                            +0,51
                            • 3. З одержаних

                            авансів

                            -

                            -

                            -

                            -

                            -

                            -
                            • Продовження таблиці 3.9

                              • 4. Зі страхування

                              15362

                              29,5

                              20322

                              33,8

                              +4960

                              +4,3
                              • 5. З позабюджетних

                              платежів

                              -

                              -

                              -

                              -

                              -

                              -

                              6. З бюджетом

                              20565

                              39,5

                              23320

                              38,8

                              +2755

                              -0,7

                              7. З оплати праці

                              1881

                              3,6

                              1920

                              3,2

                              +39

                              -0,4
                              • 8 Із внутрішніх

                              розрахунків

                              38

                              0,07

                              38

                              0,06

                              -

                              -0,01
                              • 9. Інші поточні

                              зобов'язання

                              11015

                              21,2

                              10727

                              17,8

                              -288

                              -3,4

                              10. З учасниками

                              -

                              -

                              -

                              -

                              -

                              -

                              Всього

                              52018

                              100

                              60177

                              100

                              +8159

                              x
                              • Таблиця 3.10
                              • Порівняльний аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості на кінець звітного періоду

                                • Розрахунки
                                • Дебіторська

                                заборгованість
                                • Кредиторська

                                заборгованість
                                • Перевищення
                                • дебіторської

                                заборгованості
                                • Перевищення
                                • кредиторської

                                заборгованості

                                А

                                1

                                2

                                3

                                4

                                1.3а товари, роботи, послуги

                                3013

                                3110

                                -

                                97

                                2.По векселям

                                200

                                740

                                -

                                540

                                3.По авансам

                                51

                                -

                                51

                                -
                                • 4. З позабюджетних

                                платежів

                                -

                                -

                                -

                                -

                                5. З бюджетом

                                1

                                23320

                                -

                                23319

                                6. З оплати праці

                                -

                                1920

                                -

                                1920

                                7. Із внутрішніх розрахунків

                                26

                                38

                                -

                                12

                                8. Інші

                                536

                                10727

                                -

                                101.91

                                9. З учасниками

                                -

                                -

                                -

                                -

                                10.Зі страхування

                                x

                                20322

                                -

                                20322

                                Всього

                                3827

                                60177

                                51

                                56401
                                • Результати аналізу активів і пасивів не мажуть бути достовірними без даних проведеної Інвентаризації, так як останнє виявляє розбіжності між фактичними і обліковими даними підприємства. Провівши аналіз інвентаризації активів і зобов'язань на відкритому акціонерному товаристві Херсонський бавовняний комбінат ми помітили, що інвентаризації проводились невчасно, а інколи й зовсім не проводились, коефіцієнт якості дорівнює лише 91,3%. Такі результати говорять про невдалу організацію інвентаризаційної роботи на комбінаті,
                                • Ефективність інвентаризації можна вимірювати за допомогою показників, що характеризують своєчасність і якість визначення фактичних залишків майна та відшкодування виявленого збитку.

    Страница:


    Подобные документы

    • Зобов'язання підприємства, що відображаються в бухгалтерському обліку

      Класифікація зобов'язань підприємства. Економічна сутність довгострокових зобов'язань, організація та методика їх обліку. Відображення інформації щодо довгострокових зобов'язань в фінансовій звітності. Використання автоматизованих бухгалтерських систем.

      курсовая работа [130,6 K], добавлен 03.12.2014

    • Облік нематеріальних активів та довгострокових зобов’язань

      Облік нематеріальних активів в різних країнах. Відмінності в їх структурі в Україні, Китаї та за міжнародними стандартами бухгалтерського обліку. Особливості оцінки гудвілу. Види, оцінка та облік довгострокових зобов’язань в міжнародній практиці.

      реферат [348,5 K], добавлен 20.10.2010

    • Облік активів та зобов'язань

      Облік нематеріальних активів, визначення суми амортизації та щорічної залишкової вартості. Облік власного капіталу, дострокових та поточних зобов'язань, їх забезпечення. Реєстрація господарських операцій, оприбуткування виробничих запасів та коштів.

      контрольная работа [34,9 K], добавлен 29.05.2010

    • Організація бухгалтерського обліку на прикладі КСП "Балинське"

      Організація нормативно-правового забезпечення бухгалтерського обліку, обліку власного капіталу, зобов’язань, оборотних активів, витрат, доходів і результатів діяльності підприємства. Інформаційне та ергономічне забезпечення обліку, контролю і аналізу.

      отчет по практике [710,8 K], добавлен 10.12.2013

    • Облік поточних зобов'язань

      Поняття зобов'язань, види та форми розрахункових взаємовідносин. Бухгалтерський облік зобов'язань перед постачальниками, із заробітної плати, за податками й платежами, інших поточних зобов'язань. Інвентаризація зобов'язань та відображення її результатів.

      курсовая работа [1,4 M], добавлен 10.02.2011

    • Облік оборотних активів підприємства

      Теоретичні засади аналізу оборотних активів. Проблеми обліку оборотних активів. Особливості обліку окремих видів оборотних активів. Шляхи підвищення ефективності використання оборотних активів підприємства.

      курсовая работа [59,8 K], добавлен 04.09.2007

    • Інвентаризація основних засобів та інших необоротних активів

      Основні проблеми забезпечення достовірності бухгалтерського обліку і фінансової звітності на підприємстві. Проведення інвентаризації майна та фінансових зобов’язань. Здійснення в компанії порівняння та перевірки фактичної наявності майна з даними обліку.

      курсовая работа [155,6 K], добавлен 27.07.2015

    • Організація проведення інвентаризації активів і витрат на ДП "Дубенський лісгосп"

      Організація проведення інвентаризації грошових засобів, витрат на ДП "Дубенський лісгосп", порядок відображення в обліку її результатів. Відображення результатів інвентаризації активів і зобов'язань підприємства в умовах функціонування АРМ бухгалтера.

      дипломная работа [455,3 K], добавлен 19.07.2011

    • Облік нематеріальних активів

      Нематеріальні активи підприємства, як об’єкт обліку і аудиту. Основи побудови обліку та аудиту нематеріальних активів підприємства. Міжнародні стандарти обліку нематеріальних активів підприємства та їх зв’язок з національними стандартами обліку.

      дипломная работа [48,2 K], добавлен 13.06.2008

    • Організація бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту на ПСРП "Ремавтоагрегат"

      Господарська діяльність підприємства, структура та функції бухгалтерії. Особливості аудиту необоротних активів. Вивчення обліку грошових коштів, розрахунків з оплати праці, поточних зобов’язань. Порядок формування доходів, витрат й фінансових результатів.

      отчет по практике [470,1 K], добавлен 14.05.2015

    Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
    PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
    Рекомендуем скачать работу.

    © 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены