Організація бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту на ПСРП "Ремавтоагрегат"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Зміст

Вступ

1. Організація бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту на ПСРП «Ремавтоагрегат»

2. Облік і аудит необоротних активів

3. Облік і аудит запасів підприємства

4. Облік і аудит грошових коштів

5. Облік і аудит розрахунків з оплати праці

6. Облік та аудит розрахунків, довгострокових та поточних зобов'язань

7. Облік і аудит витрат

8. Облік і аудит доходів

9. Облік і аудит капіталу та фінансових результатів

10. Аналіз фінансових результатів та рентабельності

11. Аналіз фінансового стану

Висновки

Список використаних джерел



Вступ

Виробнича практика є невід'ємною складовою навчального процесу і забезпечує набуття студентом практичних навичок організації та ведення обліку, складання звітності підприємств (установ, організацій), а також підготовку до майбутньої трудової діяльності.

Метою проходження виробничої практики є закріплення набутих теоретичних знань з бухгалтерського обліку в умовах діючого підприємства шляхом дослідження організації ведення обліку на підприємстві та його облікової політики, форм бухгалтерського обліку, методичних рекомендацій з організації та ведення бухгалтерського обліку та їх практичного застосування.

Для досягнення поставленої мети необхідно виконати наступні завдання:

1)охарактеризувати підприємство;

2)проаналізувати господарську діяльність підприємства;

3)дослідити структуру та функції бухгалтерії;

4)висвітлити особливості обліку і аудиту необоротних активів;

5)розкрити методику ведення обліку і аудиту запасів;

6)здійснити вивчення обліку грошових коштів та розрахунків з оплати праці;

7)висвітлити порядок ведення обліку та аудиту розрахунків, довгострокових та поточних зобов'язань;

8)проаналізувати порядок формування доходів, витрат та фінансових результатів діяльності.

На час проходження виробничої практики об'єктом дослідження виступає фінансово-господарська діяльність ПСРП «Ремавтоагрегат».

В даній роботі предметом дослідження є особливості документального оформлення та обліку, а також аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльності даного підприємства.

1. Організація бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту на ПСРП «Ремавтоагрегат»

облік господарський кошти витрата

Приватне спеціалізоване ремонтне підприємство «Ремавтоагрегат» є юридичною особою приватного права, що діє відповідно до положень Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України, Податкового кодексу України, Законів України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців», «Про власність», а також інших чинних нормативно-правових актів України.

Підприємство було зареєстроване 31 січня 1996 року за адресою: 18005, м. Черкаси, вул. Рози Люксембург, 42, кв. 5. Фактичне ж місцезнаходження господарюючого суб'єкта є наступним: 18000, м. Черкаси, проспект Хіміків, 12.

Ідентифікаційний код ЄДРПОУ підприємства: 21353889.

ПСРП «Ремавтоагрегат» є суб'єктом малого підприємництва, який діє на умовах спрощеного оподаткування (є платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 2% від доходу та сплатою податку на додану вартість).

Підприємство діє на принципах повного господарського розрахунку, самофінансування та самоокупності, має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки в банках, печатки із своїм повним найменуванням, фірмові бланки, штампи та інші реквізити, затверджені в установленому порядку.

Основною метою діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» є:

– отримання прибутку;

– створення висококонкурентного бізнесу з використанням найкращих підходів та методів управління;

– формування ефективної команди та надійного місця роботи для працівників підприємства;

– побудова системи взаємовідносин із зовнішнім середовищем (клієнтами, партнерами, конкурентами), базуючись на принципах відкритості та прозорості.

Предметом діяльності підприємства є:

– організація ремонту тракторів та іншої сільськогосподарської техніки;

– організація ремонту, сервісного обслуговування автомобільного транспорту, реалізація запасних частин до нього;

– ремонт паливної апаратури тракторів виробництва країн СНД та вантажних автомобілів;

– ремонт електрообладнання;

– капітальний ремонт тракторів Т-150, МТЗ, ЮМЗ, «Карпатець»;

– ремонт вузлів та агрегатів вантажних автомобілів та сільгосптехніки, легкових автомобілів, мікроавтобусів;

– виконання фрезерувальних, токарних, наплавочних та електрогазо-зварювальних робіт;

– шліфування колінвалів легкових і вантажних автомобілів, тракторів, розточка блоків, гільз.

Середньоспискова чисельність працівників на підприємстві становить 15 осіб. Його організаційна структура наведена на рис. 1.

Рис. 1. Організаційна структура ПСРП «Ремавтоагрегат»

ПСРП «Ремавтоагрегат» самостійно розробляє і затверджує штатний розклад (розпис), визначає фонд оплати праці та встановлює форми, системи і розміри оплати праці власних працівників. Підприємство має право самостійно встановлювати для своїх працівників додаткові відпустки, скорочений робочий день, інші пільги тощо.

Для здійснення поточного бухгалтерського обліку, складання звітності, забезпечення контролю за дотриманням фінансової дисципліни на ПСРП «Ремавтоагрегат» виділено окремий структурний підрозділ - бухгалтерія. До його складу входять головний бухгалтер та два бухгалтера.

При здійсненні своєї діяльності бухгалтерія аналізованого підприємства керується Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», нормативними актами, що регулюють методику ведення бухгалтерського обліку в Україні (Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, кодекси, закони і т.д.), Наказом про облікову політику підприємства, Положенням про бухгалтерію та Статутом підприємства.

Робочий план рахунків розроблений на основі плану рахунків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №186 від 19.04.2001 р.

Для ведення бухгалтерського обліку застосовується автоматизована форма обліку (підприємство використовує комп'ютерну програму «1С: Підприємство 7.7»).

З метою оперативного та своєчасного здійснення безготівкових платежів, а також забезпечення інформованості персоналу щодо надходження оплати поставлених робіт та товарно-матеріальних цінностей підприємством використовується комп'ютерна програма «Клієнт-Банк».

ПСРП «Ремавтоагрегат» подає до контролюючих органів фінансову, податкову, статистичну та іншу звітність в електронному вигляді з допомогою системи електронного документообороту «М.Е.Doc IS». Окрім подання встановлених форм звітності дана програма використовується і для реєстрації, відправки та витягу податкових накладних та розрахунків коригувань з податку на додану вартість.

Основними функціями бухгалтерії є:

- безперервне ведення бухгалтерського обліку на підприємстві;

- організація бухгалтерського обліку відповідно до законодавства та установчих документів, забезпечення дотримання встановлених єдиних методологічних принципів бухгалтерського обліку;

- дотримання правил документообігу і технології обробки облікової інформації;

- контроль над дотриманням порядку оформлення первинних документів;

- систематизація інформації, що міститься в первинних документах на рахунках бухгалтерського обліку та в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку в тому періоді, в якому вони були здійснені;

- для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності проведення інвентаризації активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка;

- забезпечення складання і подання на основі даних бухгалтерського обліку у встановлені законом терміни фінансової, податкової, статистичної та інших форм звітності.

Головний бухгалтер, який очолює даний підрозділ підприємства, призначається і звільняється зі своєї посади наказом керівника підприємства. На ПСРП «Ремавтоагрегат» дану посаду обіймає Костенко Н.Б., яка виконує наступні функції:

- організовує бухгалтерський облік на підприємстві, тобто визначає техніку та технологію бухгалтерського обліку, приймає участь у формуванні облікової політики;

- керує діяльністю бухгалтерської служби, розподіляє обов'язки між працівниками, контролює виконання покладених на них завдань;

- забезпечує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій, наданням оперативної інформації, правильністю нарахування та своєчасним перерахуванням до Державного бюджету податків та інших платежів, складанням і поданням звітності встановленим органам у відповідні терміни, дотриманням встановлених правил проведення інвентаризації;

- організовує підвищення кваліфікації фахівців бухгалтерської служби;

- забезпечує збереженість бухгалтерських документів, оформлення і передачу їх у встановлений термін до архіву.

Між двома іншими бухгалтерами ПСРП «Ремавтоагрегат» розподіляються наступні функції:

- ведення обліку розрахунків з покупцями та замовниками, постачальниками та підрядниками, за податками та платежами, а також з іншими дебіторами та кредиторами за прийнятою на підприємстві формою бухгалтерського обліку з додержанням єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку та з урахуванням особливостей діяльності підприємства і технології оброблення даних;

- за погодженням з керівником підприємства та головним бухгалтером здійснення перерахування коштів згідно з договорами, визначеними податками і платежами, здійсненими операціями тощо;

- підготовка даних для включення їх до фінансової звітності;

- здійснення прийому, аналізу і контролю табелів обліку робочого часу і підготовка їх до лічильної обробки;

- прийом і контроль правильності оформлення листків про тимчасову непрацездатність, довідок з догляду за хворими та інших документів, що підтверджують право на відсутність працівника на роботі;

- нарахування заробітної плати працівникам підприємства, контроль за витрачанням фонду оплати праці;

- здійснення на основі відомостей виплати заробітної плати працівникам підприємства;

- калькуляція продукції та розрахунок її собівартості;

- проведення інвентаризації, виявлення надлишків та недостач;

- документування та облік матеріальних витрат підприємства;

- відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з рухом необоротних активів;

- розробка робочого плану рахунків, форм первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, за якими не передбачені типові форми, а також форм документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

- здійснення операцій з прийому, обліку, видачі та зберігання грошових коштів і цінних паперів з обов'язковим дотриманням правил, що забезпечують їх збереження;

- складання касової звітності;

- виконання окремих службових доручень свого безпосереднього керівника.

Завдання, обов'язки, права та відповідальність працівників бухгалтерії наводяться у відповідних посадових інструкціях.

З метою успішного функціонування аналізованого підприємства, підвищення рівня рентабельності, збереження та збагачення його активів необхідний налагоджений механізм управління, найважливішим елементом якого є повсякденний внутрішній контроль (аудит).

Система внутрішнього контролю визначає всі внутрішні правила та процедури контролю, запроваджені керівництвом ПСРП «Ремавтоагрегат» для досягнення поставленої мети - забезпечення (в межах можливого) стабільного і ефективного функціонування підприємства, дотримання внутрішньо-господарської політики, збереження та раціональне використання активів підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій, помилок, точність і повнота бухгалтерських записів, своєчасна підготовка надійної фінансової інформації.

До основних заходів внутрішнього аудиту ПСРП «Ремавтоагрегат» включають:

– періодичне зіставлення, аналіз і перевірку рахунків;

– перевірку арифметичної точності записів;

– контроль за умовами функціонування та використання комп'ютерних інформаційних систем, зокрема підтримання контролю за періодичними змінами комп'ютерних програм, доступом до бази інформаційних даних;

– введення і перевірку контрольних рахунків і перевірочних облікових регістрів по рахунках;

– порядок проходження та затвердження документів (графік документообігу);

– відповідність прийнятих внутрішніх правил вимогам законодавчих актів та зовнішнім джерелам інформації;

– порівняння загальної суми наявних грошових коштів, вартості цінних паперів і товарно-матеріальних ресурсів із записами в облікових регістрах;

– порівняння і аналіз фінансових результатів діяльності підприємства з показниками фінансового плану (прогнозу).

Процедури внутрішнього аудиту використовуються на аналізованому підприємстві для визначення того, чи були його фінансово-господарські операції належним чином санкціоновані, правильно оформлені і відображені в облікових регістрах, а також чи всі помилки в процесі ведення справ і реєстрації даних по них виявляються максимально швидко. Це означає, що процедури контролю дають упевненість у тому, що мета контролю за забезпеченням повноти, точності, законності, захисту активів і файлів даних будуть досягнуті та буде видана надійна фінансова інформація.

В практичній діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» існують різні процедури контролю, а саме:

а) процедури контролю за повнотою даних, що призначені для впевненості в тому, що всі дані по всіх господарських операціях внесені до облікових регістрів і прийняті на обробку;

б) процедури контролю за точністю даних необхідні для впевненості в тому, що дані по кожній господарській операції відображені в обліку своєчасно і в повному обсязі та правильно рознесені по рахунках;

в) процедури контролю за дозволом (санкціонуванням) операцій спрямовані на забезпечення законності здійснення операцій;

г) процедури контролю за збереженням активів і записів - процедури, що базуються на обмеженні доступу до активів підприємства осіб, котрі не мають на те повноважень, запобіганні крадіжкам, псуванню та нестачі активів. Вони включають: створення та налагодження надійної контрольно-пропускної системи на підприємстві, встановлення засобів охорони, сигналізації, сейфів, обладнання складських приміщень тощо, а також періодичне проведення внутрішніх ревізій та інвентаризацій.

Наявність компетентного персоналу, що заслуговує на довіру, з чітко визначеними правами та обов'язками є найважливішим елементом внутрішнього контролю аналізованого підприємства. Працівники підприємства мають бути компетентними, чесними і ретельними, а права та обов'язки кожного працівника є чітко визначеними в посадових інструкціях.

Наявність розподілу упорядкованих посадових обов'язків між працівниками, котрі беруть участь у формуванні інформації щодо ведення справ, допомагає уникнути зловживань і крадіжок, а також виявляти випадкові помилки. Ймовірність виявлення помилок знижується у разі, якщо одна і та сама людина здійснює господарську операцію та відображає її в регістрах бухгалтерського обліку.

Дотримання необхідних формальних процедур при здійсненні господарських операцій працівниками аналізованого підприємства має бути неупередженим. Цей елемент внутрішнього контролю безпосередньо пов'язаний із чітким визначенням прав та обов'язків кожного працівника.

Наявність фізичного контролю (контролю за фактичною наявністю) за активами та документацією повинна забезпечувати охорону майна підприємства та проведення його інвентаризації.

Своєчасне складання первинних документів. Підставою для здійснення господарських операцій є своєчасно складені первинні документи у відповідності зі встановленими вимогами до їх складання, визначеними діючими нормативними актами.

Існують різні методи документального оформлення інформації про систему обліку і внутрішнього аудиту. Вибір необхідних методів документального оформлення є виключно предметом особистого судження та вибору особи, що здійснює такий аудит. Заходи, що виконуються окремо або в комбінаціях, оформлюються у вигляді письмових звітів, анкет, контрольних переліків і блок-схем.

Внутрішній аудит ПСРП «Ремавтоагрегат» у порівнянні із зовнішнім є більш поглибленим і таким, що враховує специфіку підприємства, форми звітності, яка не оприлюднюється і не розглядається зовнішнім аудитором.

Внутрішній аудит підпорядкований тільки керівнику (власнику) аналізованого підприємства. Тому такий аудит не є незалежним стосовно господарюючого суб'єкта, але його можна назвати незалежним стосовно внутрішніх служб та підрозділів підприємства.

2. Облік і аудит необоротних активів

У балансі ПСРП «Ремавтоагрегат» станом на 31.03.2013 року (Додаток А) було визначено, що залишкова вартість необоротних активів підприємства становила 34 тис. грн. (первісна вартість активів складала 89,9 тис. грн., сума їх накопиченого зносу - 55,9 тис. грн.). До складу основних засобів підприємства включають наступні:

1) інструменти, прилади та інвентар (бензопила, бойлер, кондиціонери, опалювальні котли, обігрівачі, офісні меблі, джерело безперебійного живлення SVEN, кулер та ін.);

2) машини та обладнання (монітори, ноутбук, мобільні телефони, фіскальний реєстратор МІНІ-ФП6, гідравлічний прес, зварювальний апарат, кран консольно-поворотний, принтер, токарний станок, факс Panasonic KXF-21 та ін.);

3) транспортні засоби (автомобілі ІЖ 2717-3806, САЗ 3507 та Renault Logan 0165, комбайни ДОН-1200 та ДОН-1500);

4) інші необоротні матеріальні активи (перфоратор, ручний прес, мікрометр МКЦ 50, фарборозпилювач, шуруповерт, шліфмашина, драбина та ін.)

5) нематеріальні активи (електронні ключі).

Документальне оформлення операцій з необоротними активами ПСРП «Ремавтоагрегат» здійснює переважно із застосуванням типових форм, затверджених Державним комітетом статистики України. Так, надходження об'єкта на підприємство відображають з допомогою форми №ОЗ-1 «Акт прийому-передачі основних засобів», при капітальному ремонті, реконструкції, дообладнанні чи модернізації об'єктів використовують форму №ОЗ-2 «Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів» із одночасним збільшенням балансової вартості на відповідну суму затрат, понесених на відповідний об'єкт основних засобів, списують необоротні активи «Актом на списання основних засобів» (форма №ОЗ-3), а нараховують їх амортизацію у формі №ОЗ-14 «Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)».

Зарахування на баланс ПСРП «Ремавтоагрегат» будь-якого основного засобу здійснюється за первісною вартістю. Її сума визначається різними способами, які залежать від того, яким чином надійшов об'єкт на підприємство. Порядок визначення первісної вартості необоротних активів ПСРП «Ремавтоагрегат» наведено у табл. 1.



Таблиця 1

Первісна вартість необоротних активів ПСРП «Ремавтоагрегат»

Спосіб надходження необоротних активів	Сума первісної вартості
Придбання за грошові кошти	Витрати на придбання
Придбання за рахунок кредиту банку	Витрати на придбання без урахування відсотків за кредит
Безоплатне отримання	Справедлива вартість на дату отримання
Внесення до статутного капіталу	Погоджена із засновником їх справедлива вартість
Отримання підприємством у результаті обміну на подібний об'єкт	Залишкова вартість переданого об'єкту. У разі, якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то його первісною вартістю буде справедлива вартість із включенням різниці до витрат звітного періоду
Отримання підприємством у результаті обміну на неподібний об'єкт	Справедлива вартість переданого об'єкта, збільшена на суму грошових коштів або їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну

Первинна вартість може змінюватися лише під час переоцінювання, добудови, модернізації і реконструкції об'єкта в порядку проведення робіт за рахунок капітальних інвестицій.

Частота проведення переоцінювання залежить від коливань справедливої (реальної) вартості необоротних активів ПСРП «Ремавтоагрегат». Підприємство може переоцінювати певний об'єкт, якщо його залишкова вартість значно (більше, ніж на 10%) відрізняється від справедливої вартості на дату балансу. При цьому на цю саму дату потрібно здійснити переоцінку всіх об'єктів даної класифікаційної групи. Після переоцінки змінюється в однакових пропорціях (на один коефіцієнт) первісна вартість і сума зносу об'єкта переоцінки, окрім випадку, коли залишкова вартість дорівнює нулю.

Переоцінена сума первісної вартості та зносу об'єкта основних засобів визначається як добуток первісної вартості або зносу та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.

Основні засоби списуються з балансу ПСРП «Ремавтоагрегат» в разі їхнього вибуття або коли вони перестають відповідати критеріям визнання активу. Якщо об'єкт основних засобів вибуває з експлуатації й зберігається для продажу, то його відображають у балансі в складі оборотних активів за нижчою з двох оцінок - за балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації.

Придбання об'єктів основних засобів за плату, а також їхнє будівництво являють собою капітальні інвестиції підприємства, для обліку яких призначений рахунок 15 «Капітальні інвестиції». По його дебету відображаються витрати на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, по кредиту - введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених активів та списання на рахунок 10.

Для обліку та узагальнення інформації щодо власних необоротних активів ПСРП «Ремавтоагрегат» використовує рахунок 10 «Основні засоби». За його дебетом відображають зарахування на баланс підприємства активів та їх дооцінку, за кредитом - списання, вибуття, уцінку. Для синтетичного обліку використовують журнал №4, аналітичний облік ведеться за видами основних засобів та інших необоротних активів.

Облiк основних засобiв ведеться в бухгалтерських регiстрах по iнвентарних об'єктах та матерiально вiдповiдальних особах.

Нарахування амортизації основних засобів підприємства здійснюють, як зазначено у Наказі про облікову політику, прямолінійним методом протягом всього строку корисного використання певного об'єкта, який встановлюється наказом по підприємству при зарахуванні такого об'єкта на баланс.

Нарахування амортизації необоротних активів ПСРП «Ремавтоагрегат» починається у місяці, наступному за місяцем введення в експлуатацію таких активів, а припиняється - в місяці, що наступає після місяця виведення такого об'єкта із експлуатації.

Метод нарахування амортизації може переглядатися в разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання. Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації

Для обліку амортизації основних засобів ПСРП «Ремавтоагрегат» використовують рахунок 13 «Знос необоротних активів». За кредитом рахунка відображають суми нарахованої амортизації необоротних активів, за дебетом - їх зменшення. Таке зменшення відбувається у випадках:

– вибуття активу (незалежно від причини вибуття);

– уцінки активу, який раніше не дооцінювали;

– уцінки раніше дооціненого активу.

Синтетичний облік зносу ведуть в журналах №4 та №5.

Аналітичний облік зносу (накопиченої амортизації) необоротних активів ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів та нематеріальних активів.

Деякі бухгалтерські проведення, що використовувались підприємством для відображення в обліку операцій з необоротними активами, наведені в табл. 2.

Таблиця 2

Кореспонденція рахунків з обліку необоротних активів на

ПСРП «Ремавтоагрегат»

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Придбано принтер Canon 810	15	63	1268,34
2	Введено в експлуатацію принтер Canon 810	10	15	1268,34
3	Нараховано амортизацію на принтер Canon 810	92	13	21,14
4	Списано суму нарахованого зносу на фінансовий результат	79	92	21,14
5	Здійснено капітальний ремонт автомобіля ІЖ 2717-3806	15	63	9658,55
6	Збільшено первісну вартість автомобіля ІЖ 2717-3806 після капітального ремонту	10	15	9658,55

Основними завданнями внутрішнього аудиту необоротних активів ПСРП «Ремавтоагрегат» є:

1) правильність відображення в обліку надходження, наявності та вибуття (ліквідації) основних засобів та нематеріальних активів;

2) перевірка організації відповідного зберігання, охорони, попередження псування основних засобів;

3) формування первісної вартості основних засобів;

4) дотримання вимог щодо документального оформлення операцій в бухгалтерському обліку;

5) доцільність застосування методів амортизації;

6) контроль за дотриманням встановлених організацією норм нарахування амортизації;

7) виявлення неліквідних або непридатних у подальшому використанні основних засобів;

8) перевірка правильності розкриття інформації у облікових регістрах та формах фінансової звітності;

9) проведення аналізу забезпеченості та ефективності використання основних засобів;

10) розробка рекомендацій стосовно підвищення ефективності управління основними засобами та ін.

Для того, щоб вирішити дані завдання на ПСРП «Ремавтоагрегат» розробляється комплекс заходів з проведення перевірки операцій з необоротними активами. Дані заходи складаються з визначення класифікації та особливостей групування необоротних активів, інформаційного забезпечення, яке спрямоване на розкриття питань, пов'язаних з проведенням аудиту, а також виділенням основних етапів та напрямів проведення перевірок за планом та програмою внутрішнього аудиту.

З метою внутрішнього аудиту необоротних активів аналізованого підприємства здійснюється проведення перевірок за наступними етапами:

1) проведення перевірки бухгалтерських документів, які призначені для відображення стану, наявності, руху, вибуття основних засобів, а також являються відправною точкою для проведення внутрішнього аудиту та аналізу стану, ефективності використання основних засобів на підприємстві з метою прийняття відповідних управлінських рішень;

2) проведення перевірки документів служби внутрішнього контролю для підтвердження правильності формування бухгалтерських записів та даних форм фінансової звітності стосовно операцій з необоротними активами;

3) проведення правильності застосування способів нарахування амортизації, а також термінів її нарахування;

4) проведення перевірки правильності обліку переоцінки необоротних активів, використовуючи для цього документи, які підтверджують ринкові ціни, розрахунки, переоцінки;

5) проведення перевірки операцій з ремонту основних засобів;

6) проведення перевірки операцій з вибуття необоротних активів;

7) проведення перевірки об'єктів основних засобів, які передані (взяті) у оперативну (фінансову) оренду;

8) проведення перевірки повноти розкриття інформації про нематеріальні активи в бухгалтерській звітності підприємства;

9) проведення аналізу ефективності використання необоротних активів підприємства;

10) складання і подання аудитором аудиторського висновку;

11) визначення основних напрямів щодо підвищення ефективності використання та управління необоротних активів на підприємстві.

До основних напрямів підвищення ефективності використання необоротних активів ПСРП «Ремавтоагрегат» можна віднести:

– вибір оптимальної амортизаційної політики;

– оцінка проектів інвестування в основні засоби та нематеріальні активи.

3. Облік і аудит запасів підприємства

Облік запасів на ПСРП «Ремавтоагрегат» здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №9 «Запаси». Інформація про виробничі запаси, відображена у звітності та у бухгалтерському обліку підприємства, в усіх суттєвих аспектах відповідає нормативним документам, які регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Відповідно до Наказу про облікову політику ПСРП «Ремавтоагрегат» вважає запасами активи, якi:

1) утримуються для використання за умов звичайної господарської діяльності;

2) перебувають у процесi виробництва, виконання робiт, надання послуг, управлiння виробництвом;

3) iснує ймовiрнiсть отримання в майбутньому економiчних вигод, пов'язаних iз їх використанням;

4) їх вартiсть може бути достовiрно визначена.

В ході дослідження господарської діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» було виявлено, що сума його виробничих запасів станом на 31.12.2013 року складала 348,6 тис. грн., в тому числі:

– сировина і матеріали в сумі 58,9 тис. грн.;

– паливо в сумі 19,1 тис. грн.;

– запасні частини в сумі 263,2 тис. грн.;

– будівельні матеріали в сумі 7,4 тис. грн.;

– малоцінні та швидкозношувані предмети в сумі 6 тис. грн.

Розглянемо структуру виробничих запасів аналізованого підприємства на рис. 3.

Рис. 3. Структура виробничих запасів ПСРП «Ремавтоагрегат»

Виходячи з даних наведеної вище діаграми, найвагомішу частку (74%) в структурі запасів ПСРП «Ремавтоагрегат» складають запасні частини, які окрім значної кількості містять широке різноманіття найменувань, які значно різняться за призначенням. Саме тому в цілях бухгалтерського обліку в номенклатурі запасів підприємства було виділено декілька груп запчастин, наприклад:

– запчастини і матеріали на виробництво (в тому числі: запчастини до стартерів, компресорів, ГУРів, паливної апаратури, генераторів, пускачів, водяних насосів, двигунів, розподільників і т.д.);

– запчастини до тракторів (в тому числі: до трактора МТЗ, ЮМЗ, Т-150, Т-40 і т.д.);

– запчастини до комбайнів;

– кільця ущільнюючі (в тому числі: гумові, мідні, алюмінієві, поліамідні, фторопластові);

– манжети (в тому числі: манжети армовані, манжети гідравлічні гумові та поліуретанові);

– гідравліка;

– паси, підшипники, ремкомплекти та ін.

Підставою для відображення в обліку операцій з надходження та руху запасів на ПСРП «Ремавтоагрегат» є первинні документи, засвідчені підписами уповноважених осіб та печатками. Зокрема наступні:

– видаткова накладна постачальника - згідно неї підприємство оприбутковує придбані запаси на баланс, визначає їх первісну вартість;

– довіреність - призначена для оформлення права окремої посадової особи виступати довіреною особою підприємства під час отримання запасів;

– лімітно-забірна відомість - в ній відображається відпуск запасів на виробництво та інші потреби підприємства;

– накладна на внутрішнє переміщення матеріалів - застосовується для обліку руху матеріалів всередині аналізованого підприємства. Використовується для оперативного обліку на складі, аналітичного і синтетичного обліку руху запасів в бухгалтерії.

Для обліку виробничих запасів ПСРП «Ремавтоагрегат» використовує рахунок 20 «Виробничі запаси». Цей рахунок активний, балансовий, призначений для обліку господарських засобів. За дебетом рахунка 20 «Виробничі запаси» відображаються надходження виробничих запасів на підприємство, їх дооцінка, за кредитом - витрачання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробка, відпуск (передача) на сторону, уцінка тощо.

Синтетичний облік ведуть в журналі №5, аналітичний облік виробничих запасів ведеться в розрізі їх найменувань та однорідних груп. Кожна з груп виробничих запасів поділяється за видами, сортами, марками, типами, розмірами. Кожному найменуванню, сорту, розміру виробничих запасів присвоюється коротке числове позначення (номенклатурний номер), яке записують до спеціального реєстру - номенклатури-цінника, де також вказують одиницю виміру.

Оцiнка виробничих запасiв при надходженнi на підприємство здiйснюється за первiсною вартiстю, яка складається із суми фактичних витрат на їх придбання або виготовлення, при вiдпуску у виробництво та iншому вибуттi - за методом середньозваженої собiвартостi.

Вартiсть малоцiнних та швидкозношуючих предметiв, якi визнаються запасами, при передачi в експлуатацiю виключається зi складу активiв та ведеться оперативний кiлькiсний облiк за мiсцями експлуатацiї i вiдповiдальними особами протягом строку їх фактичного використання.

Списання виробничих запасів на потреби аналізованого підприємства здійснюється із застосуванням періодичної системи обліку (один раз на місяць).

В табл. 3 наведені деякі бухгалтерські проведення, які використовувались на ПСРП «Ремавтоагрегат» для обліку запасів протягом аналізованого періоду.

Таблиця 3

Кореспонденція рахунків з обліку запасів на ПСРП «Ремавтоагрегат»

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Оприбутковано від ТОВ «Альянс-Комплект 2008» гідравлічні рукава в кількості 30 шт. за ціною 45,28 грн. (без ПДВ)	20	63	1358,40
2	Відпущено гумові кільця 025х3 в виробництво в кількості 20 шт.	23	20	22,50
3	Списано конверти, використані у серпні 2013 р.	92	20	28,00

Внутрішній аудит виробничих запасів ПСРП «Ремавтоагрегат» спрямовано на вирішення завдань, пов'язаних з: правильністю відображення в обліку надходження, наявності та вибуття виробничих запасів; контролем за дотриманням встановлених підприємством норм запасів, які забезпечують безперервну діяльність виробництва; виявленням неліквідних та надмірних залишків запасів; перевіркою правильності розкриття інформації у облікових регістрах та формах фінансової звітності; проведенням аналізу забезпеченості та ефективності використання виробничих запасів та ін.

Основним інформаційним джерелом внутрішнього аудиту аналізованого підприємства виступають первинні документи, які мають безпосередній вплив на формування бухгалтерських записів, складання облікових регістрів та форм звітності. Перевірка документів дозволяє виділити основні порушення операцій з обліку виробничих запасів та отримати аудиторські докази за допомогою наступних методів внутрішнього аудиту:

– інвентаризація - використовується для підтвердження фактичної наявності виробничих запасів;

– перерахунок даних - для підтвердження достовірності арифметичних підрахунків виробничих запасів, відповідності їх величині, відображеній в первинних документах облікових регістрах бухгалтерського обліку;

– підтвердження - використовується для отримання інформації про правильне відображення в бухгалтерському обліку проведених господарських операцій і залишків на рахунках обліку виробничих запасів;

– аналітичні процедури - застосовуються при зіставленні наявності виробничих запасів в різні періоди, даних звіту про їх рух з даними бухгалтерського обліку при оцінці співвідношень між різними статтями звіту і порівнянні їх з даними за попередні періоди.

При проведені інвентаризації запасів застосовуються наступні аналітичні процедури: порівняння фактичних показників з нормативними, плановими, прогнозними значеннями; перевірка відповідності синтетичного і аналітичного обліку. Для використання даних процедур необхідно мати чітку методику проведення перевірки, яка розробляється на стадії планування та спрямована на збір аудиторських доказів з метою проведення аналізу та впровадження заходів щодо підвищення ефективності використання виробничих запасів.

Проведення внутрішнього аудиту операцій з обліку виробничих запасів ПСРП «Ремавтоагрегат» складається з наступних етапів:

1) на першому етапі аудиту виробничих запасів проводиться перевірка своєчасності, повноти проведення інвентаризації виробничих запасів і контролю виконання договорів з постачальниками й покупцями відповідних запасів;

2) другий етап аудиту спрямовано на перевірку надходження виробничих запасів, а саме своєчасності та правильності документального оформлення оприбуткування запасів первинними документами типової форми;

3) третій етап спрямований на контроль вибуття виробничих запасів;

4) четвертий етап спрямовано на підтвердження інформації про фактичні залишки виробничих запасів на складах підприємства;

5) п'ятий етап спрямовано на проведення аналізу ефективності використання виробничих запасів на підприємстві.

6) шостий етап аудиту запасів є заключним та спрямований на складання та подання аудиторського висновку.

Отже, внутрішній аудит виробничих запасів ПСРП «Ремавтоагрегат» спрямований на збір аудиторських доказів, проведення аналізу, застосування моделей та методів з метою розробки рекомендації щодо оптимізації роботи облікового апарату, а також напрямів підвищення ефективності управління виробничими запасами.

4. Облік і аудит грошових коштів

В ході дослідження господарської діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» було виявлено, що обіг його грошових коштів здійснюється як у готівковій, так і у безготівковій формах. Таким чином, підприємство має і касу, і розрахункові рахунки у банках.

Обов'язковою умовою для проведення операцій з готівковими грошовими коштами є наявність на підприємстві реєстратора розрахункових операцій (надалі - РРО). Так, на аналізованому підприємстві застосовується фіскальний реєстратор МІНІ-ФП6, який внесений до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій України.

ПСРП «Ремавтоагрегат» використовує РРО, що створює контрольну касову стрічку в електронній формі, тому подає до органів доходів і зборів електронні копії розрахункових документів і фіскальних звітних чеків, які містяться на контрольній стрічці в пам'яті РРО.

На період виходу з ладу РРО та здійснення його ремонту або у разі тимчасового, але не більше 72 годин (7 робочих днів), відключення електроенергії проведення розрахункових операцій аналізованого підприємства здійснюється з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки.

Зберігання використаних книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок здійснюється протягом трьох років після їх закінчення.

Щоденно підприємство формує Z-звіт та X-звіт, які роздруковуються самим РРО.

X-звіт - це денний звіт без обнулення інформації в оперативній пам'яті.

Z-звіт - це денний звіт з обнуленням інформації в оперативній пам'яті і занесенням її до фіскальної пам'яті РРО.

Щоденно дані звіти роздруковуються та зберігаються в Книзі обліку розрахункових операцій.

Для обліку готівки в касі підприємство використовує рахунок 30 «Готівка», по дебету якого відображають надходження готівки до каси, по кредиту - її видачу. Синтетичний облік касових операцій за кредитом субрахунку ведуть у журналі №1, а за дебетом - у відомостях до нього.

На ПСРП «Ремавтоагрегат» за правильність обліку та документального оформлення касових операцій відповідає бухгалтер Лозова С.М., з якою був укладений договір про повну матеріальну відповідальність.

Документальне оформлення касових операцій здійснюється з допомогою типових форм первинних касових документів, затверджених Міністерством статистики України. Так, оприбуткування готівки в касу оформлюють прибутковим касовим ордером (форма №КО-1), видачу готівки з каси - видатковим касовим ордером (форма №КО-2). Всі факти надходження і вибуття готівки підприємство відображає в касовій книзі (форма №КО-4), а на кінець кожного робочого дня відповідальною особою виводиться залишок та передається на підпис головному бухгалтеру звіт касира. За наказом керівника (не рідше одного разу на квартал) інвентаризаційна комісія проводить інвентаризацію каси.

На підприємстві ведуть одну касову книгу - у національній валюті. Вона є пронумерованою, прошнурованою і опечатаною печаткою. Кількість аркушів в касовій книзі підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера.

Ліміт залишку готівки в касі на кінець робочого дня на ПСРП «Ремавтоагрегат» було встановлено у розмірі 500,00 грн. Таким чином, за наявності фактів перевищення залишку готівки в касі встановленого ліміту бухгалтер здає її надлишок до обслуговуючого банку. Документально цю операцію оформлюють об'явою на внесення готівки. У протилежній ситуації, коли для здійснення певних господарських операцій необхідно отримати готівку в касу з поточного рахунка, використовують грошовий чек.

ПСРП «Ремавтоагрегат» має поточний розрахунковий рахунок в ПАТ «Укрінбанк» (номер рахунка: 26001115100005). На кінець 2013 року залишок на рахунку становив 42,6 тис. грн. Зарахування грошових коштів на поточний рахунок підприємства здійснюється на підставі таких документів, як платіжне доручення, об'ява на внесок готівкою, меморіальний ордер. У випадку, якщо підприємству необхідно перерахувати кошти зі свого рахунка на інший, використовуються платіжні доручення, платіжні вимоги, розрахункові чеки.

Задля якомога оперативнішого ведення своїх безготівкових розрахунків ПСРП «Ремавтоагрегат» використовує програмно-технічний комплекс «Клієнт-банк». Можливості цієї програми дають змогу формувати платіжні доручення на списання необхідної суми коштів з рахунку підприємства, а також формувати виписки про рух грошових коштів на його рахунку та їх залишок на конкретну дату.

Основними джерелами надходження готівки на поточний рахунок ПСРП «Ремавтоагрегат» є:

? виручка від реалізації продукції;

? внески до статутного капіталу;

? зарахування готівки, зданої з каси;

? фінансова допомога засновника.

Основні напрямки вибуття грошових коштів підприємства:

? оплата рахунків постачальників;

? видача готівки в касу;

? перерахування податків до бюджету;

? перерахування страхових внесків до Пенсійного фонду і Фонду соціального страхування.

Для обліку коштів, що знаходяться на поточному рахунку в банку і можуть бути використані для поточних операцій, підприємство використовує рахунок 31 «Рахунки в банках», по дебету якого відображають надходження грошових коштів на рахунок товариства, по кредиту - їх вибуття; синтетичний облік ведеться в журналі №1.

Внутрішній аудит операцій з грошовими коштами ПСРП «Ремавтоагрегат» спрямований на розробку рекомендацій стосовно збалансованості грошових виплат та надходжень, а також на підтвердження правильності організації та методики ведення бухгалтерського обліку грошових коштів вимогам чинного законодавства з метою надання рекомендацій, спрямованих на вдосконалення системи обліку та підвищення ефективності використання грошових коштів.

У процесі проведення внутрішнього аудиту аналізованого підприємства вирішуються завдання, пов'язані з:

– визначенням оптимального залишку коштів на поточному рахунку та в касі підприємства;

– правильністю відображення в обліку надходжень, наявності та вибуття готівкових та безготівкових коштів та їх еквівалентів;

– дотриманням вимог щодо документального оформлення операцій з грошовими коштами в бухгалтерському обліку;

– контролем за дотриманням вимог касової та розрахункової дисципліни;

– контролем за лімітом грошових коштів у касі (ліміт каси);

– перевіркою правильності розкриття інформації у облікових регістрах та формах фінансової звітності інформації стосовно операцій з грошовими коштами та їх еквівалентами;

– розробкою рекомендацій стосовно підвищення ефективності використання тимчасово вільних коштів;

– проведенням аналізу грошових коштів та ін.

Для вирішення поставлених завдань внутрішнім аудиторам необхідно виділити основні складові грошових коштів та мати певне інформаційне забезпечення, яке спрямоване на розкриття питань, пов'язаних з проведенням внутрішнього аудиту. Так, основним інформаційним джерелом внутрішнього аудиту аналізованого підприємства виступають первинні документи, які мають безпосередній вплив на формування бухгалтерських записів, складання облікових регістрів та форм звітності. Первинні облікові документи в процесі внутрішнього аудиту грошових коштів ПСРП «Ремавтоагрегат» можна класифікувати наступним чином:

– Наказ про облікову політику;

– бухгалтерські документи з обліку грошових коштів (касові документи, до яких відносяться прибуткові та видаткові касові ордери, Касова книга, звіт касира, та банківські документи, до яких відносяться платіжні доручення, виписки банку);

– документи, надані службою внутрішнього контролю, спрямовані на підтвердження правильності формування бухгалтерських записів та даних форм фінансової звітності стосовно операцій з грошовими коштами та руху грошових коштів у розрізі видів економічної діяльності і т.д.;

– аналітичні документи;

– облікові регістри;

– форми бухгалтерської звітності та ін.

Технологія проведення аудиту операцій з грошовими коштами ПСРП «Ремавтоагрегат» спрямована на:

– повну перевірку первинних облікових документів і облікових регістрів, їх оформлення і зміст;

– перевірку звітів касира, касової книги, грошових чеків, їх взаємозв'язку в обліковому процесі;

– зіставлення показників виписки банку з даними документів, які додаються до неї;

– звірку даних виписок з обліковими регістрами по руху і залишках грошових коштів;

– звірку даних облікових регістрів із записами в головній книзі.

Проведення внутрішнього аудиту операцій з обліку грошових коштів ПСРП «Ремавтоагрегат» складається з наступних етапів:

1) на першому етапі аудиту грошових коштів необхідно проводиться перевірка на наявність договорів матеріальної відповідальності, своєчасність та повноту проведення інвентаризації каси та грошових еквівалентів;

2) другий етап аудиту грошових коштів спрямовано на перевірку надходження грошових коштів. Аудитор перевіряє своєчасність і правильність документального оформлення оприбуткування грошових коштів та їх еквівалентів первинними документами типової форми;

3) третій етап спрямовано на контроль вибуття грошових коштів та їх еквівалентів. На даному етапі внутрішній аудитор здійснює документальну перевірку, яка починається з перевірки первинних документів, а закінчується перевіркою зведених документів (наприклад, звіт касира);

4) четвертий етап спрямовано на підтвердження інформації про фактичні залишки грошових коштів та їх еквівалентів у касі та на поточних рахунках в банківських установах. Здійснюється перевірка відомостей обліку грошових коштів та їх еквівалентів, оборотно-сальдових відомостей, Головної книги та Балансу на предмет ідентичності сум;

5) п'ятий етап спрямовано на проведення аналізу грошових коштів за наступними напрямами: аналіз динаміки грошових коштів, структури грошових коштів, грошових потоків, ліквідності підприємства, ділової активності. Дані аналізу дозволяють визначити фактори, які впливають на ефективність здійснення операцій з грошовими коштами;

6) шостий етап внутрішнього аудиту грошових коштів є заключним та спрямованим на складання та подання аудитором аудиторського висновку. У висновку розкриваються результати перевірки. У разі виявлення порушень чи недоліків, аудитор визначає заходи щодо вирішення та поліпшення проблемних питань. На даному етапі аудитор також визначає основні напрями щодо підвищення ефективності використання грошових коштів та здійснює розрахунок оптимального залишку грошових коштів на поточному рахунку. Визначення оптимального залишку грошових коштів на поточному рахунку підприємства являє собою одну з найважливіших задач управління підприємством.

5. Облік і аудит розрахунків з оплати праці

В процесі вивчення господарської діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» було виявлено, що при нарахуванні заробітної плати працівникам використовують дві системи оплати праці:

1) систему посадових окладів - для працівників адміністративного апарату аналізованого підприємства;

2) просту відрядну систему - для працівників цеху. У цьому випадку розмір заробітної плати залежить від кількості і номенклатури відремонтованих агрегатів, на які керівником затверджуються тарифні розцінки.

Заробітна плата виплачується працівникам два рази на місяць. Аванс - не пізніше 22 числа відповідного місяця, його сума є фіксованою, а власне заробітна плата - не пізніше 7 числа місяця, наступного за звітним, сума якої визначається як різниця заробітку до виплати та уже отриманого авансу.

Заробітну плату аналізоване підприємство виплачує готівкою із каси підприємства. Для цього у день видачі з поточного рахунка знімається відповідна сума коштів (за грошовим чеком). Відповідальним за правильність нарахування заробітної плати та здійснення утримань та нарахувань на неї є головний бухгалтер Костенко Н.Б.

Нарахування єдиного соціального внеску на фонд оплати праці підприємства здійснюються за ставками 38,57% та 8,41% (на заробітну плату інвалідів, що працюють на ПСРП «Ремавтоагрегат»), а також 33,2% (на суму нарахованих лікарняних). Також здійснюють наступні відрахування із заробітної плати працівників:

– податок на доходи фізичних осіб у розмірі 15%;

– єдиний соціальний внесок у розмірі 3,6%, а також 2% - з лікарняних;

– військовий збір - 1,5%.

Згідно із Законом України «Про індексацію грошових доходів населення» аналізоване підприємство для відшкодування подорожчання споживчих товарів та послуг проводить індексацію заробітної плати своїх працівників.

Із виплат, що виплачуються підприємством, індексації підлягають:

– заробітна плата за окладами і тарифами, включаючи доплати і надбавки, передбачені законодавством;

– допомога по догляду за дитиною до 3-х років.

Не підлягають індексації:

– відпустки;

– компенсація за невикористані відпустки;

– допомога за тимчасовою непрацездатністю;

– одноразові допомоги;

– матеріальна допомога.

Індексації підлягають грошові доходи в межах прожиткового мінімуму. Проводиться індексація в разі, коли величина індексу споживчих цін перевищила поріг індексації, який встановлено в розмірі 101 відсотка.

У місяці, в якому підвищується заробітна плата працівників аналізованого підприємства або збільшується розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законодавством, індексація не проводиться. Цей місяць вважається базовим для нарахування індексації надалі, якщо в наступних місяцях індекс споживчих цін перевищить поріг індексації.

Оформлення працівника на роботу на ПСРП «Ремавтоагрегат» здійснюється на основі наказу про прийняття на роботу (ф. №П-1).

Після прийняття на кожного працівника відкривають особову картку (ф. №П-2), до якої заносять відомості про працівника (і наступні зміни у службовому стані), водночас роблять запис про прийняття на роботу в трудовій книжці і присвоюють йому табельний номер. Трудова книжка зберігається на підприємстві протягом усього терміну роботи працівника.

Поряд з обліком особового складу на аналізованому підприємстві організовано облік використання робочого часу. Для обліку використання робочого часу застосовується табель (ф. №П-12), який ведеться уповноваженою на те особою (для виробничого цеху - начальник цеху, Коваленко І.В., для адміністративного апарату - заступник директора, Кириченко С.Ю.). Табель містить відомості про відпрацьований час, години понаднормової роботи, запізнення і неявки, причини яких зашифровуються умовними позначками.

Оформлений належним чином табель засвідчується підписами відповідальних осіб і в установлений термін подається до бухгалтерії для нарахування заробітної плати.

Головним розрахунковим документом, що містить зведену інформацію про нараховану заробітну плату та здійснені з неї утримання є розрахунково-платіжна відомість. До неї заноситься табельний номер працівників, ПІБ, їх посада, встановлена сума окладу, нарахована сума заробітної плати, премій, доплат, сума проведених утримань, а також сума до виплати та підпис працівника в одержанні коштів.

Для нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам потрібні не лише дані про відпрацьований час, але і про виконану роботу. Основним первинним документом з обліку праці, виробітку і основної заробітної плати робітника-відрядника є наряд.