Організація бухгалтерського обліку та внутрішнього аудиту на ПСРП "Ремавтоагрегат"

Виплата заробітної плати здійснюється в триденний термін (враховуючи день отримання коштів із банку), після чого бухгалтер, відповідальний за видачу заробітку «закриває» платіжну відомість, тобто навпроти прізвищ працівників, що не отримали заробітну плату, він робить помітку «Депоновано». Депоновані суми на наступний день після закінчення терміну виплати заробітної плати вносять на поточний рахунок підприємства до банку.

На загальну суму виданої заробітної плати складається видатковий касовий ордер.

Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці в системі рахунків бухгалтерського обліку ПСРП «Ремавтоагрегат» відображає на рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам». За його кредитом відображають нарахування заробітної плати та інших видів доходу працівникам, за дебетом - її сплату та здійснення утримань. Регістром синтетичного обліку для даного виду поточних зобов'язань є журнал №5, аналітичний облік ведуть окремо за кожним працівником.

Організація внутрішнього аудиту є одним з найбільш дієвих способів контролю за станом обліку розрахунків з оплати праці на ПСРП «Ремавтоагрегат». Мета аудиту розрахунків з оплати праці аналізованого підприємства полягає у встановленні дотримання ним чинного законодавства з оплати праці та правильності відображення господарських операцій в обліку; перевірці достовірності інформації, відображеної в бухгалтерській та фінансовій звітності, а також оцінці здатності підприємства забезпечувати відтворювальну, стимулюючу, регулюючу та соціальну функції заробітної плати для забезпечення подальшої безперервної діяльності підприємства.

Джерелами інформації для проведення внутрішнього аудиту з розрахунків з персоналом ПСРП «Ремавтоагрегат» з оплати праці є:

– первинні документи як основне інформаційне джерело внутрішнього аудиту;

– рахунки бухгалтерського обліку;

– регістри бухгалтерського обліку;

– фінансова звітність.

Первинні облікові документи в процесі внутрішнього аудиту аналізованого підприємства можна класифікувати наступним чином:

1. Наказ про облікову політику підприємства - регламентує особливості відображення в обліку витрат з оплати праці, їх розподілу, а також особливості документального та бухгалтерського оформлення операцій з обліку розрахунків з персоналом.

2. Кадрові документи - надають інформацію про кількісний та якісний склад працівників, прийнятих та звільнених працівників, правомірність встановлення посадових окладів, різноманітних доплат та надбавок до посадових окладів. До них відносяться: положення про оплату праці, положення про преміювання, штатний розклад, наказ про затвердження штатного розкладу, правила внутрішнього трудового розпорядку та ін.

3. Бухгалтерські документи з обліку розрахунків з персоналом з оплати праці - надають інформацію стосовно особливостей нарахування, утримань із заробітної плати та виплат працівникам. До таких документів входять: табель обліку використання робочого часу, наряд на відрядну роботу, розрахунково- платіжна відомість працівника, відомість на видачу грошей тощо.

Внутрішній аудит на ПСРП «Ремавтоагрегат» проводиться за такими напрямками:

1. Перевірка правильності заповнення та законності первинних документів (проводиться перевірка наявності обов'язкових реквізитів за кожним видом документа, що відображають операції з оплати праці, наявності виправлень, підчисток у документах, які не дають права приймати такі документі до обліку; проводиться звірка підписів з переліком осіб, які мають право підпису).

2. Перевірка дотримання чинного трудового законодавства (проводиться аналіз діючих на підприємстві форм, систем і видів оплати праці; аналіз порядку прийому працівників на роботу та порядку звільнення працівників; організації обліку праці та робочого часу та ін.).

3. Перевірка правомірності і правильності застосування пільг з податку на доходи фізичних осіб та інших обов'язкових соціальних зборів (вивчаються документи, які дають право на застосування соціальної пільги з оплати праці та аналізується правомірність її застосування).

4. Перевірка правильності нарахування заробітної плати і утримань з неї.

5. Перевірка правильності нарахувань на фонд оплати праці.

6. Розробка рекомендацій, спрямованих на підвищення ефективності праці, її оплати та ін. (досліджується існуюча політика управління оплатою праці та надаються рекомендації, спрямовані на підвищення ефективності управління оплатою праці).

Внутрішній аудит розрахунків з оплати праці є одним зі складних елементів в системі внутрішнього контролю на ПСРП «Ремавтоагрегат». Внутрішній аудит розрахунків з оплати праці дозволяє переконатися у тому, що фонд оплати праці і трудовий потенціал використовується повністю і ефективно, а організація та умови праці відповідають вимогам чинного законодавства.

6. Облік та аудит розрахунків, довгострокових та поточних зобов'язань

В ході здійснення своєї господарської діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» здійснює реалізацію послуг та запасних частин покупцям та замовникам, а також проводить розрахунки з іншими дебіторами (фізичними та юридичними особами, які на визначену дату внаслідок минулих подій заборгували певну суму коштів аналізованому підприємству).

До складу основних покупців та замовників ПСРП «Ремавтоагрегат» належать наступні юридичні особи:

– ПрАТ «НВО «Прогрес»;

– СТОВ «АФ «Маяк»;

– СТОВ «Агроко»;

– ТОВ «Фірма «Метон Трейдинг»;

– СТОВ «Зернова компанія «Хорс»;

– ТОВ «Силікат-1»;

– ПрАТ «ЧОП «Агротехсервіс»;

– ПП «Дорстрой» та ін.

Станом на 31.12.2013 року чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги аналізованого підприємства становила 54,6 тис. грн., резерву сумнівних боргів створено не було.

Форми та порядок розрахунків ПСРП «Ремавтоагрегат» з контрагентами визначаються в господарських договорах.

Договір поставки є основним документом, який визначає права і обов'язки підприємства та його замовників. В договорі наводяться: строки та умови поставки, порядок розрахунків, штрафні санкції за порушення його умов та ін.

На підставі договорів ПСРП «Ремавтоагрегат» складає рахунок-фактуру, який підлягає оплаті покупцем (готівковим або безготівковим способами). Після здійснення оплати агрегати з ремонту відпускаються підприємству-покупцю за актом виконаних робіт, який виписується у двох екземплярах, один з яких після підписання та проставлення печаток повертається покупцем. У випадку реалізації запасних частин покупцю виписується накладна, а відпуск здійснюють за дорученням.

За потреби ПСРП «Ремавтоагрегат» видає власним працівникам готівку під звіт на операційні, господарські та витрати, пов'язані з відрядженнями, на визначений термін і мету.

Видача грошових коштів під звіт оформляється видатковим касовим ордером на підставі наказу керівника, акта, заяви, при умові, що за працівником немає заборгованості по раніше одержаних авансах. Підзвітна особа зобов'язана надати Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт і пред'явити підтверджувальні документи (чеки, квитки, квитанції, рахунки та ін.), а також внести до каси невикористану готівку не пізніше наступного робочого дня за днем видачі.

Скерування працівника у відрядження оформляється наказом керівника по підприємству з випискою посвідчення про відрядження, яке має бути оформлене належним чином. Підприємство реєструє факт видачі посвідчення про відрядження такому працівникові у спеціальному журналі (Журнал реєстрації відряджень).

Термін відрядження визначається керівником аналізованого підприємства, але не може перевищувати в межах України - 30 календарних днів, за кордон - 60 календарних днів. Фактичний час перебування у відрядженні визначається за відмітками в посвідченні про відрядження щодо вибуття з підприємства й прибуття на нього.

Окремі організації не можуть почати виконання робіт (поставку послуг чи робіт) до моменту отримання авансу від замовника. Це стосується будівельних, науково-дослідних, юридичних, аудиторських організацій та подібних до них, які вимагають від замовника часткової чи повної оплати (авансу), щоб розпочати виконання роботи на перших етапах, а також розрахунків із постачальниками в порядку передоплати за виробничі запаси. При перерахуванні таких авансових платежів постачальникам ПСРП «Ремавтоагрегат» відображає дані суми по дебету рахунка 37. До таких постачальників належать наступні:

– ТОВ «Омега-автопоставка»;

– ТОВ «Геннліх Україна»;

– ТОВ «ТД «Ірбіс» та ін.

Для обліку розрахунків з дебіторами підприємство використовує рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами». За дебетом рахунка відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення чи списання (у випадку безнадійної дебіторської заборгованості). Для синтетичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками підприємство використовує журнал №3, аналітичний облік ведеться за кожним окремим покупцем, замовником чи іншим дебітором. Журнал №3 ведеться в аналітичному розрізі, тобто по кожній підзвітній особі. У кожному окремому рядку відображаються сума виданого авансу, сума витрат на підставі затвердженого авансового звіту, повернена сума невикористаних грошових коштів, відшкодована сума перевитрат, сума підзвітних коштів, щодо яких не подано авансовий звіт і які не повернуто до каси підприємства.

Аналізуючи господарську діяльність ПСРП «Ремавтоагрегат» було виявлено, що його кредиторською заборгованістю станом на 31.12.2013 р. є поточні зобов'язання (довгострокові відсутні), зокрема:

– кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги - 5,1 тис. грн.;

– поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом - 6,7 тис. грн.;

– поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці - 0,4 тис. грн.;

– інші поточні зобов'язання - 3 тис. грн.

Невід'ємною складовою здійснення господарської діяльності підприємства є розрахунки із різноманітними постачальниками та підрядниками, в результаті яких підприємство отримує певні товарно-матеріальні цінності, необоротні активи, послуги, роботи чи інші активи, що є необхідними для його успішного функціонування. Основними постачальниками та підрядниками ПСРП «Ремавтоагрегат» є наступні юридичні особи:

– ТОВ «Автопромпідшипник»;

– ТОВ «МПІ-Агро»;

– ТОВ «Каучук»;

– ТОВ «Гідравлік експрес»;

– ТОВ «Мехмаш-комплект»;

– ТОВ «Декорт»;

– ТОВ «Арті» та ін.

Первинними документами, що використовуються для обліку кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги ПСРП «Ремавтоагрегат», є накладні, товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт чи наданих послуг, податкові накладні, рахунки-фактури, платіжні доручення при перерахуванні сум заборгованості відповідним постачальникам, довіреності та інші документи.

До складу іншої поточної заборгованості аналізованого підприємства відносять заборгованість перед засновником внаслідок внесення ним поворотної фінансової допомоги, а також заборгованість за оренду автомобіля Renault LOGAN.

Для обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами підприємство використовує рахунок 68 «Розрахунки за іншими операціями», за кредитом якого відображають виникнення заборгованості перед кредиторами, за дебетом - її погашення чи списання. Синтетичний облік ведуть у журналі №3, аналітичний - окремо за кожним постачальником.

ПСРП «Ремавтоагрегат» є платником наступних податків та зборів:

– податок на додану вартість;

– єдиний податок;

– єдиний соціальний внесок.

Окрім цього, підприємство зобов'язане утримувати та перераховувати до бюджету суми єдиного соціального внеску, військового збору та податку на доходи фізичних осіб із нарахованої заробітної плати та інших видів доходу своїх працівників.

Для обліку розрахунків з бюджетом ПСРП «Ремавтоагрегат» використовує рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами», за кредитом якого відображають виникнення заборгованості перед бюджетом, за дебетом - її погашення. До цього рахунка були відкриті наступні аналітичні:

– 641.1 «Розрахунки з податку на додану вартість»;

– 641.2 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб»;

– 641.3 «Розрахунки з єдиного податку».

Військовий збір підприємство обліковує на аналітичному рахунку 642.6.

Синтетичний облік ведуть у журналі №3.

Суми нарахованого і сплаченого єдиного соціального внеску підприємство відображає на субрахунку 651 «Розрахунки із загальнообов'язкового державного соціального страхування», за кредитом якого відображають виникнення заборгованості за розрахунками зі страхування, за дебетом - її сплату. Для синтетичного обліку використовують журнал №5.

Документальним підтвердженням сум, відображених на рахунках 64 та 65 є такі первинні документи як податкові накладні (податок на додану вартість), розрахунково-платіжні відомості (податок на доходи фізичних осіб, військовий збір та єдиний соціальний внесок), довідки бухгалтерії (єдиний податок).

Метою внутрішнього контролю розрахунків з дебіторами та кредиторами ПСРП «Ремавтоагрегат» є встановлення повноти, достовірності та своєчасності відображення даних в первинній документації підприємства, облікових регістрах і звітності. Контроль передбачає здійснення перевірки за дотриманням планових показників; налагодження системи спостереження за строками оплати платежів; контроль за виконанням договірних відносин з боку як контрагентів, так і персоналу; виявлення резервів зростання платоспроможності підприємства та контроль за результатами виконання оптимізаційних управлінських рішень.

Попередній контроль розрахунків з контрагентами полягає у ретельному підборі клієнтів з метою мінімізації імовірності невиконання ними зобов'язань. До головних аспектів, які беруться до уваги в процесі прийняття рішення про співпрацю з тим чи іншим контрагентом, відносять наступні:

– репутація потенційного контрагента (постачальника чи покупця) - суб'єктивна оцінка, яка базується на досвіді попередніх відносин, стані платіжної дисципліни, а також власних спостережень та інформації, отриманої від інших контрагентів;

– надійність фінансового становища - вивчення та аналіз основних показників фінансової звітності контрагента (платоспроможність, ліквідність, кредитоспроможність, стійкість тощо).

Одним із головних аспектів внутрішнього контролю дебіторської та кредиторської заборгованості ПСРП «Ремавтоагрегат» є перевірка їх юридичного оформлення та обґрунтування. Для здійснення процесу придбання та реалізації підприємство вступає з іншими учасниками ринку в економічні взаємовідносини, правовою основою яких є укладання договорів. Процес договірної роботи регулюється на рівні підприємства (мікрорівні) і на рівні держави через законодавчі акти (макрорівень). Завдання, які постають в процесі здійснення контролю договірних процесів, полягають у перевірці: по-перше, відповідності змісту договорів нормативно-правовій базі України, а по-друге, формалізації процесу укладання договорів, тобто чи враховані при цьому усі важливі аспекти, обов'язкові реквізити (строки, умови розрахунків, відповідальності за порушення договірних зобов'язань тощо).

У питаннях, що стосуються дебіторської заборгованості, такий контроль дозволяє підвищити імовірність погашення боргу, і, відповідно, зменшити ризик перетворення її в безнадійну, що в свою чергу позитивно відображається на діяльності підприємства. А у питаннях розрахунків з постачальниками це дозволяє мінімізувати ризики несвоєчасного надходження необхідних для безперервної діяльності підприємства ресурсів.

Ще одним елементом внутрішнього аудиту розрахунків ПРСП «Ремавтоагрегат» є систематичне проведення інвентаризації заборгованості шляхом перевірки первинних документів, які є основою для проведення розрахунків та відображення операцій в обліку, а також шляхом звірки залишків з контрагентами. Дані контрольні процедури дозволяють розподілити дебіторську заборгованість залежно від строків її погашення на нормальну, прострочену та безнадійну. У свою чергу отримані відомості дають можливість прийняти міри стосовно простроченої заборгованості, а саме, враховуючи вимоги законодавства та договорів, можна розпочати претензійну роботу, застосувати економічні санкції (нарахування штрафів, пені, неустойки) та інші.

Контроль кредиторської заборгованості аналізованого підприємства має за мету своєчасність погашення договірних зобов'язань, що дозволяє підприємству уникнути збитків у вигляді фінансових санкцій. Крім матеріальних вигод, ефективний контроль сприяє встановленню позитивного іміджу підприємства у бізнес-середовищі, що в свою чергу підвищує рівень довіри партнерів, збільшує імовірність підписання контрактів на більш вигідних умовах.

Першочерговими завданнями при здійсненні контролю дебіторської і кредиторської заборгованостей ПСРП «Ремавтоагрегат» є:

– забезпечення юридичної обґрунтованості кожної суми дебіторської та кредиторської заборгованості;

– вивчення причин виникнення заборгованостей та прорахування їх наслідків;

– здійснення заходів щодо стягнення дебіторської заборгованості та з'ясування існування реальної можливості погашення кредиторської заборгованості;

– регулярне проведення інвентаризацій розрахунків на підприємстві та контроль за строком позовної давності.

Отже, правильно організований внутрішній контроль за своєчасністю, повнотою й юридичною обґрунтованістю розрахунків з дебіторами та кредиторами є запорукою успішного розвитку, стабільності та стійкості аналізованого підприємства.

7. Облік і аудит витрат

Будь-яка господарська діяльність потребує понесення певної кількості витрат. ПСРП «Ремавтоагрегат» здійснює їх облік згідно Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати». Воно групує свої витрати за наступними статтями:

– собівартість реалізованих робіт;

– інші витрати (адміністративні, витрати на збут, інші операційні).

Важливим етапом обліку витрат є обчислення собівартості робіт, тобто складання калькуляції.

Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості певного виду робіт аналізоване підприємство установлює самостійно. Такі калькуляції затверджуються керівником підприємства та начальником цеху та періодично перераховуються (внаслідок підвищення закупівельних цін на запасні частини, необхідних для виконання відповідних робіт).

Собівартість реалізації аналізованим підприємством робіт обліковується на рахунку 90 «Собівартість реалізації», за дебетом якого показують понесення витрат на виробництво (такі витрати списують з рахунка 23 «Виробництво» в кінці періоду (щомісячно), де вони попередньо відображаються), по кредиту - списання витрат на рахунок 79 «Фінансові результати». Даний рахунок є активним, витратним, не відображається в балансі. Суму виробничої собівартості виконаних протягом певного періоду робіт аналізованим підприємством можна побачити у Звіті про фінансові результати.

Первинним документом, що підтверджує понесення прямих виробничих витрат, які складають собівартість робіт, є акт списання запасів на виробництво.

Облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління виробничим цехом та іншими підрозділами виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування підприємство веде на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати», який є активним, витратним, збірно-розподільчим, призначеним для обліку господарських процесів.

За дебетом рахунка 91 відображають суму визнаних витрат, за кредитом -- щомісячне з відповідним розподілом списання на рахунки 23 «Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації».

Первинними документами при відображенні накопичення загальновиробничих витрат є накладна, рахунок, видатковий касовий ордер, виписка банку, авансовий звіт, розрахунок бухгалтерії тощо. Щомісячне списання загальновиробничих витрат за відповідним розподілом оформляється, довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

По закінченні місяця загальновиробничі витрати розподіляються окремо між виробами.

Змінні загальновиробничі витрати на ПСРП «Ремавтоагрегат» розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (нею є обсяг діяльності), виходячи з фактичної потужності звітного періоду. Постійні виробничі накладні витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу при нормальній потужності, яка визначається підприємством самостійно і відображена в наказі про облікову політику.

Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати аналізованого підприємства включаються до складу собівартості реалізованих робіт у період їх виникнення. Усі розподілені витрати є елементами собівартості незавершеного виробництва.

Адміністративні витрати ПСРП «Ремавтоагрегат» спрямовані на обслуговування та управління підприємством, до них, зокрема, включають: витрати на службові відрядження та утримання апарату управління підприємством (у тому числі витрати на оплату праці адміністративного апарату), витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (оперативна оренда (у тому числі оренда легкових автомобілів), придбання паливно-мастильних матеріалів, стоянку, паркування легкових автомобілів, страхування майна, амортизацію, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорону), винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги, що отримує платник податку для забезпечення господарської діяльності, витрати на оплату послуг зв'язку (пошта, телефон, факс, інтернет, стільниковий зв'язок та ін.), амортизацію нематеріальних активів загальногосподарського використання, витрати на врегулювання спорів у судах, плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, інші витрати загальногосподарського призначення.

Списання адміністративних витрат на фінансові результати в кінці звітного періоду (місяця) оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

До збутових витрат ПСРП «Ремавтоагрегат» включають наступні: витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом, витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (оперативна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона), витрати на транспортування і страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції, витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування, інші витрати, пов'язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Первинними документами при відображенні накопичення витрат на збут є накладна, рахунок, видатковий касовий ордер, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання витрат на збут на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Інші операційні витрати аналізованого підприємства включають, зокрема: витрати за операціями в іноземній валюті, втрати від курсової різниці; амортизацію наданих в оперативну оренду необоротних активів; інші витрати операційної діяльності, пов'язані з господарською діяльністю.

Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат операційної діяльності є накладна, акт про оцінку, інвентаризаційний опис, порівняльна відомість, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання інших витрат операційної діяльності на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Всі наведені вище витрати операційної діяльності аналізованого підприємства обліковуються на активному витратному рахунку 96 «Інші витрати», по дебету якого відображають визнання (здійснення) таких витрат, по кредиту - їх списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Внутрішній аудит витрат ПСРП «Ремавтоагрегат» є системним і строго документальним, безперервним, універсальним (суцільним) заходом. Розглянемо програму внутрішнього аудиту витрат аналізованого підприємства в табл. 4.

Таблиця 4

Програма внутрішнього аудиту витрат ПСРП «Ремавтоагрегат»

№з/п	Дії внутрішнього аудитора	Джерела інформації
1	Перевірка відповідності синтетич-ного обліку аналітичному обліку	Головна книга по рахунках 10, 20, 644, 70, 90, 91, первинні документи
2	Перевірка дотримання обраного методу обліку витрат підприємства	Наказ про облікову політику, облікові регістри, первинні документи
3	Перевірка правильності віднесення витрат на об'єкт обліку	Наказ про облікову політику, облікові регістри, первинні документи
4	Перевірка правильності віднесення матеріальних витрат на собівартість продукції	Картки складського обліку, накладні на внутрішнє переміщення, лімітно-забірні картки, відомості з обліку матеріалів
5	Перевірка правильності віднесення витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні заходи на собівартість продукції	Табель обліку робочого часу, наряд на відрядну роботу, розрахунково-платіжна відомість
6	Перевірка правильності віднесення сум нарахованої амортизації на основні засоби на собівартість продукції	Таблиця розрахунку суми зносу основних засобів
7	Перевірка правильності обліку та списання накладних витрат	Договори, рахунки-фактури, платіжні доручення
8	Перевірка правильності обліку незавершеного виробництва	Облікова політика, облікові регістри, первинні документи
9	Перевірка правильності відобра-ження на рахунках бухгалтерського обліку операцій витрат виробництва	Наказ про облікову політику, робочий план рахунків облікові регістри, Головна книга

Для організації внутрішнього контролю витрат на ПСРП «Ремавтоагрегат» необхідним є здійснення регулярного контролю правильності їх формування.

Належна організація внутрішнього аудиту витрат сприяє більш детальній перевірці використання, обліку і управління витратами на аналізованому підприємстві.

Таким чином, ефективний внутрішній аудит витрат сприяє функціонуванню ефективної системи бухгалтерського обліку, запобігає виникненню порушень; сприяє успішному розвитку підприємства в умовах жорсткої конкурентної боротьби та посилення впливу різного роду ризиків на його діяльність.

8. Облік і аудит доходів

Доходи ПСРП «Ремавтоагрегат» відображаються в його обліку та звітності згідно з принципами нарахування та відповідності доходів і витрат. Тому доходи визначаються, коли вони відбуваються (а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку тих періодів, до яких вони відносяться.

Бухгалтерський облік доходів аналізованого підприємства ведеться відповідно до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід».

У Звіті про фінансові результати ПСРП «Ремавтоагрегат» за 2013 рік було виділено такі види доходів:

– дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - 1901,4 тис. грн. (в тому числі непрямі податки та інші вирахування з доходу - 316,9 тис. грн.);

– інші доходи - 11,5 тис. грн.

Для узагальнення інформації про реалізацію аналізованого підприємства передбачено рахунок 70 «Доходи від реалізації». Він є тимчасовим, має ознаки пасивного рахунка, по його кредиту відображається одержання доходу (на підставі довідок бухгалтерії), а по дебету - належна сума непрямих податків та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

У складі інших доходів ПСРП «Ремавтоагрегат» відображаються всі інші доходи, не пов'язані з реалізацією (товарів, робіт, послуг), до яких, зокрема, належать:

– дохід від реалізації іноземної валюти;

– дохід від реалізації інших оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів);

– дохід від операційної курсової різниці;

– штрафи, пені, неустойки одержані;

– інші доходи від операційної діяльності.

Для узагальнення інформації про інші доходи діяльності аналізованого підприємства використовується рахунок 74 «Інші доходи». Рахунок 74 є пасивним, тимчасовим, по його кредиту відображається збільшення (одержання) доходу, по дебету - суми непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Організація внутрішньогосподарського контролю доходів ПСРП «Ремавтоагрегат» відповідно до чинного законодавства покладена на керівника. На підставі затвердженого плану працівники, здійснюють систематичний поточний контроль за діяльністю підприємства. За результатами контрольних перевірок керівник приймає рішення про усунення причин, що негативно впливають на діяльність підприємства.

Перш за все контролюється система документування та обліку, перевіряється законність та доцільність складених господарських операцій на основі первинних документів; достовірність відображення записів в облікових регістрах.

Найвідповідальнішими ділянками аудиту є перевірка доходів від реалізації.

Вона починається з перевірки відповідності показників звітності про доходи фінансово-господарської діяльності даним регістрів синтетичного й аналітичного обліку.

Основними завданнями такої перевірки є:

– вивчення правильності обчислення й відображення у звітності доходів;

– підтвердження реальності кожного запису на аналітичних рахунках до рахунків 70 «Доходи від реалізації», 74 «Інші доходи» і 79 «Фінансові результати».

Джерелами перевірки є:

– фінансова і податкова звітність;

– регістри аналітичного й синтетичного обліку результатів фінансово-господарської діяльності (Головна книга, журнали-ордери й відомості до них за рахунками 70 «Доходи від реалізації», 74 «Інші доходи»);

– первинні документи, розрахунки тощо.

При перевірці правильності відображення доходів і фінансових результатів бухгалтер переглядає виконання вимог до річних звітів при складанні Звіту про фінансові результати підприємства:

– всі операції повинні бути зареєстровані і представлені належним чином;

– зареєстровані операції повинні відповідати реальності;

– операції повинні бути занесені до правильного періоду та правильно оцінені;

– всі операції мають стосуватись підприємства;

– операції з отримання доходів повинні бути занесені у відповідний рахунок та правильно представлені в річних звітах.

При здійсненні внутрішнього контролю доходів ПСРП «Ремавтоагрегат» застосовуються:

– нормативні перевірки, які являють собою вивчення вмісту відображеної в документі операції з точки зору її відповідності до чинних норм, правил та інструкцій;

– арифметичну перевірку, яка полягає в контролі за правильністю підрахунків, зроблених при складанні конкретного бухгалтерського документа.

Таким чином, можна зробити висновок, що система внутрішнього контролю доходів визначається внутрішніми правилами підприємства та процедурами контролю, які запроваджуються власником підприємства для досягнення мети - тобто, забезпечення стабільного і ефективного функціонування підприємства, дотримання внутрішньогосподарської політики, збереження та раціонального використання активів підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій і помилок, достовірності бухгалтерських записів та своєчасної підготовки фінансової інформації.

9. Облік і аудит капіталу та фінансових результатів

Аналізуючи баланс ПСРП «Ремавтоагрегат» станом на 31.12.2013 р., було виявлено наступні складові його власного капіталу:

– капітал в сумі 130,1 тис. грн.;

– нерозподілений прибуток в сумі 335,1 тис. грн.

Загальна ж сума власного капіталу аналізованого підприємства склала 465,2 тис. грн.

Стаття балансу «Капітал» включає в себе суми статутного (70 тис. грн.) та резервного (60,1 тис. грн.) капіталу. Таким чином, можемо розглянути структуру власного капіталу ПСРП «Ремавтоагрегат» на рис. 4.



Рис. 4. Структура власного капіталу ПСРП «Ремавтоагрегат»

Статутний капітал аналізованого підприємства, що становить 15% власного капіталу, утворився шляхом внесення його засновником грошових коштів та необоротних активів, резервний (13%) - внаслідок накопичення сум доходу, що залишається на підприємстві після сплати всіх податків та зборів, а також інших зобов'язань. Резервний капітал був створений з метою покриття можливих в майбутньому непередбачуваних збитків: для покриття балансового збитку підприємства за звітний період та на інші цілі, передбачені законодавством.

Облік власного капіталу підприємства (у складі статутного і резервного) ведеться на пасивному балансовому рахунку 40 «Власний капітал», за кредитом якого відображають збільшення суми капіталу шляхом внесення активів в рахунок капіталу, створення резервів, по дебету - його зменшення.

Аналітичний облік капіталу ведеться за його видами і напрямками використання.

Найважливішим узагальнюючим показником, який відображає ефективність та результативність діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат», є його прибуток (збиток). Його розрахунок здійснюється шляхом порівняння доходів та витрат діяльності певного звітного періоду (квартал, рік).

Склад доходів та витрат підприємства, що визначають його фінансовий результат, відображений у Звіті про фінансові результати. Так, чистий фінансовий результат діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат» у 2013 році склав 67 тис. грн. (Додаток Б).

Для обліку сум нерозподілених прибутків (збитків) підприємства поточного і минулого років, а також використаного в поточному році прибутку передбачено рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», по кредиту якого відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, по дебету - збитки і використання прибутку.

Внутрішній аудит капіталу та фінансових результатів ПСРП «Ремавтоагрегат» проводять з метою встановлення достовірності облікових даних щодо формування та використання власного капіталу, повноти і своєчасності відображення інформації у зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку капіталу та фінансових результатів відповідно установчих документів і достовірності відображення стану капіталу у звітності.

Джерелами інформації для проведення внутрішнього аудиту капіталу та фінансових результатів ПСРП «Ремавтоагрегат» є наступні документи:

– Наказ про облікову політику;

– документи, що підтверджують право власності на майно, яке вноситься до статутного капіталу (свідоцтва про право власності на нерухомість, земельні ділянки, транспортні засоби, інтелектуальну власність);

– організаційні документи (свідоцтво про державну реєстрацію, накази і розпорядження, протоколи, довідки, ліцензії на діяльність);

– первинні документи з обліку власного капіталу (виписки банку, прибуткові касові ордери, акти про приймання обладнання, бухгалтерські довідки);

– облікові регістри;

– фінансова, податкова та інші види звітності.

В ході проведення внутрішнього аудиту капіталу та фінансових результатів ПСРП «Ремавтоагрегат» особлива увага звертається на своєчасність внесення внесків до статутного капіталу, відповідність суми резервного капіталу законодавчо встановленим нормам (має становити не менше, ніж 25% статутного капіталу), обґрунтованість відображення в обліку операцій (наявність первинних документів).

10. Аналіз фінансових результатів та рентабельності

Фінансовий результат у вигляді прибутку або збитку є показником, що прямо відображає ефективність здійснюваної протягом певного звітного періоду господарської діяльності. Розгорнуто і зрозуміло показано порядок формування фінансового результату діяльності у Звіті про фінансові результати, тому на його базі розглянемо динаміку та відхилення результатів діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат».

Таблиця 5

Аналіз фінансових результатів діяльності ПСРП «Ремавтоагрегат»

№ з/п	Показник	2012	2013	Відхилення, тис. грн.	Динаміка, %
1	Дохід (виручка) від реалізації продукції	1898,9	1901,4	+2,5	100,13
2	Непрямі податки та інші вирахування з доходу	316,5	316,9	+0,4	100,13
3	Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції	1582,4	1584,5	+2,1	100,13
4	Інші доходи	0,4	11,5	+11,1	2875,0
5	Собівартість реалізованої продукції	1345,1	1323,3	-21,8	98,38
6	Інші витрати	153,2	205,7	+52,5	134,27
7	Чистий прибуток	64,1	67,0	+2,9	104,52

Розглянувши табл. 5, варто відзначити, що у 2013 році у порівнянні із 2012 зросли всі види доходу аналізованого підприємства, зокрема, дохід від реалізації продукції та чиста виручка від реалізації продукції - на 0,13% (або 2,5 тис. грн. та 2,1 тис. грн. відповідно), інші доходи - на 2775% або 11,1 тис. грн. Паралельно із ростом виручки від реалізації продукції підприємства збільшились і непрямі податки, що із неї вираховуються - на 0,13% або 0,4 тис. грн. Що ж до витрат, то на фоні росту доходу безумовно позитивним явищем є зниження річної суми собівартості реалізації - на 21,8 тис. грн. або 1,62%. Проте не всі статті витрат у 2013 році зазнали зниження: інші витрати підприємства у складі адміністративних, збутових і т.д. зросли на 34,27% або ж на 52,5 тис. грн. Загальний же результат діяльності аналізованого підприємства у 2013 році перевищив результат 2012 на 4,52% (2,9 тис. грн.).

Одними із найважливіших показників, що яскраво відображають результативність та ефективність господарської діяльності господарюючого суб'єкта, є показники рентабельності. Основні показники рентабельності підприємства, що аналізується, наведені в табл. 6.

Таблиця 6

Аналіз рентабельності ПСРП «Ремавтоагрегат»

№з/п	Показник	2012	2013	Відхилення, +/-
1	Рентабельність активів за прибутком від звичайної діяльності	0,15	0,14	-0,01
2	Рентабельність власного капіталу	0,16	0,14	-0,02
3	Рентабельність виробничих фондів	0,18	0,18	-
4	Рентабельність реалізованої продукції за чистим прибутком	0,03	0,04	+0,01

В результаті проведення аналізу показників рентабельності ПСРП «Ремавтоагрегат» у 2012-2013 рр. було виявлено деякі тенденції:

1) рентабельність активів підприємства за прибутком від звичайної діяльності у 2013 році склала 0,14, що на 0,01 менше, ніж у 2012 році. Даний показник відображає кількість прибутку від звичайної діяльності, що припадає на одиницю коштів, інвестованих в активи. Зниження даного показника є негативною тенденцією для підприємства;

2) що ж до рентабельності власного капіталу аналізованого підприємства, то у 2013 році в порівнянні із 2012 вона знизилась на 0,02 і склала 0,14, що відображає зниження кількості чистого прибутку, яка припадає на одиницю власного капіталу. Така тенденція у значенні даного показника, як і в попередньому випадку, є негативною;

3) рентабельність виробничих фондів протягом аналізованого періоду змін не зазнала та становила 0,18. Даний коефіцієнт відображає ту кількість чистого прибутку, яка припадає на одиницю вартості виробничих запасів підприємства;

4) зросла у 2013 році рентабельність реалізованої продукції за чистим прибутком на 0,01 та склала у результаті 0,04. Приріст даного показника є позитивним явищем, оскільки відображає збільшення тієї кількості чистого прибутку, що припадає на одиницю отриманої виручки від реалізації.

Таким чином, проаналізувавши фінансові результати та показники рентабельності ПСРП «Ремавтоагрегат» у 2012-2013 рр., можна зробити висновки про зростання чистого прибутку, одним із вирішальних факторів чого є зниження собівартості реалізації продукції, а також про незначні коливання рентабельності, що свідчить про стабільне становище підприємства на ринку.

11. Аналіз фінансового стану

Фінансовий стан підприємства визначається сукупністю показників, що відображають наявність, розміщення і використання ресурсів підприємства, його реальні й потенційні фінансові можливості. Він безпосередньо впливає на ефективність підприємницької діяльності господарюючого суб'єкта. У свою чергу фінансовий стан суб'єкта господарювання прямо залежить від результатів його підприємницької діяльності. Якщо господарська діяльність забезпечує прибуток, то утворюються додаткові джерела коштів, які в кінцевому результаті сприяють зміцненню фінансового становища підприємства.

Розглянемо показники, що розкриють фінансовий стан ПСРП «Ремавтоагрегат», чи є він оптимальним або кризовим, у табл. 7.

Таблиця 7

Основні показники фінансового стану ПСРП «Ремавтоагрегат»

№ з/п	Показник	2012	2013	Відхилення, +/-
1	Власні обігові кошти, тис. грн.	344,5	431,2	+86,7
2	Коефіцієнт забезпечення оборотних активів власними коштами	0,5	0,5	-
3	Маневреність робочого капіталу	0,9	0,81	-0,09
4	Маневреність власних обігових коштів	0,08	1,0	+0,92
5	Коефіцієнт забезпечення власними обіговими коштами запасів	1,11	1,24	+0,13
6	Коефіцієнт покриття запасів	1,13	1,25	+0,12
7	Коефіцієнт фінансової незалежності	0,94	0,97	+0,03
8	Коефіцієнт фінансової залежності	1,07	1,03	-0,04
9	Коефіцієнт маневреності власного капіталу	0,87	0,93	+0,06
10	Коефіцієнт концентрації позикового капіталу	0,06	0,03	-0,03
11	Коефіцієнт фінансової стабільності	14,6	30,6	+16,0
12	Коефіцієнт фінансової стійкості	0,94	0,97	+0,03

В результаті проведення розрахунків, результати яких знайшли своє відображення у табл. 7, можемо зробити такі висновки:

1) сума власних обігових коштів ПСРП «Ремавтоагрегат» у 2013 році в порівнянні із 2012 зросла на 86,7 тис. грн., що є позитивною тенденцію, оскільки наявність та зростання робочого капіталу означає здатність підприємства не тільки платити борги, а і розширювати виробництво;

2) коефіцієнт забезпечення оборотних активів власними коштами протягом аналізованого періоду змін не зазнав, проте його значення відповідає нормі (0,5>0,1);

3) позитивні тенденції спостерігались і у динаміці маневреності робочого капіталу, яка знизилась у 2013 році на 0,09, що свідчить про розширення свободи маневру власними коштами аналізованого підприємства;

4) що ж до маневреності власних обігових коштів, то даний показник протягом аналізованого періоду зріс на 0,92, що відображає підвищення частки абсолютно ліквідних активів у власних обігових коштах ПСРП «Ремавтоагрегат», та, безумовно, є позитивною зміною;

5) у 2013 році порівняно із 2012 зріс і коефіцієнт забезпечення власними обіговими коштами запасів (на 0,13). Це є позитивним моментом, так як підтверджує забезпеченість запасів, що мають ліквідність у складі оборотних активів, довгостроковими стабільними джерелами фінансування;

6) збільшення коефіцієнта покриття запасів відображає зміну кількості власних коштів, довго- та короткострокових зобов'язань, які припадають на одиницю коштів, вкладених в запаси підприємства, та є позитивною тенденцією;

7) коефіцієнт фінансової незалежності протягом аналізованого періоду зріс на 0,03 та відповідав нормі, оскільки був більшим, ніж 0,5. Такий показник відображає можливість аналізованого підприємства виконати зовнішні зобов'язання за рахунок власних активів, а також його незалежність від позикових джерел;

8) оберненим до попереднього є коефіцієнт фінансової залежності, який, навпаки, знизився та був дещо нижчим від норми;

9) коефіцієнт маневреності власного капіталу зріс на 0,06 та відповідав нормі (був більшим, ніж 0,1). Значення показника відображає позитивну тенденцію та свідчить про ріст частки власних обігових коштів у власному капіталі;

10) показав тенденцію до зниження коефіцієнт концентрації позикового капіталу, який зменшився на 0,03. Цей факт є позитивним, так як доводить зниження кількості позикового капіталу, що припадає на одиницю сукупних джерел аналізованого підприємства;

11) зазнав стрімкого росту коефіцієнт фінансової стабільності (збільшився на 16), що свідчить про забезпеченість заборгованості ПСРП «Ремавтоагрегат» власними коштами і, як наслідок, - його значну фінансову стійкість;

12) власне коефіцієнт фінансової стійкості підприємства дещо перевищив нормативне значення (становить 0,85-0,90), проте був близьким до нього та протягом періоду, що аналізувався, зріс на 0,03.

Отже, проаналізувавши показники фінансового стану ПСРП «Ремавтоагрегат», переважна більшість яких відповідала науково обґрунтованим нормам та показала позитивну динаміку протягом періоду з 2012 по 2013 роки, можна стверджувати, що фінансовий стан підприємства є стійким та має тенденцію до покращення в перспективі.



Висновки

За результатами проходження виробничої практики можна зробити наступні висновки.

ПСРП «Ремавтоагрегат» є суб'єктом малого підприємництва, який діє на умовах спрощеного оподаткування, на принципах повного господарського розрахунку, самофінансування та самоокупності, має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки в банках, печатки із своїм повним найменуванням, фірмові бланки, штампи та інші реквізити, затверджені в установленому порядку. Предметом діяльності підприємства є організація ремонту тракторів, комбайнів та іншої сільськогосподарської та вантажної техніки, а також реалізація запасних частин до неї.

Показники рентабельності та фінансового стану аналізованого підприємства свідчать про фінансову стійкість підприємства та покращення його стану. Підприємство є прибутковим та не залежить від зовнішніх позикових джерел.

ПСРП «Ремавтоагрегат» веде облік власної фінансово-господарської діяльності у відповідності до встановлених законів, положень (стандартів) бухгалтерського обліку, кодексів, інструкцій і т.д.

У звіті висвітлено особливості обліку і аудиту, що провадяться аналізованим підприємством на усіх ділянках обліку, склад активів та пасивів підприємства, їх залишки на 31.12.2013 року.

ПСРП «Ремавтоагрегат» є в достатній мірі забезпеченим необоротними активами, запасами та грошовими коштами. Сума кредиторської заборгованості на кінець аналізованого періоду є незначною, а її погашення не викликає складнощів. Дебіторська заборгованість підприємства є поточною, простроченої серед неї виявлено не було.

Ефективність провадження господарської діяльності аналізованого підприємства підтверджує позитивний фінансовий результат у вигляді прибутку та зниження собівартості продукції наряду із зростанням доходу від реалізації.



Список використаних джерел

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року №996-XIV. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/996-14.

2. Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року №265/95-ВР. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon2.rada. gov.ua/laws/show/265/95-%D0%B2%D1%80.

3. Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. №2464-VІ. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/ 2464-17.

4. Закон України «Про оплату праці» від 24.03.1995 року №108/95-ВР. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/ 108/95-%D0%B2%D1%80.

5. Закон України «Про оплату праці» від 24.03.1995 року №108/95-ВР. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/ 108/95-%D0%B2%D1%80.

6. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.1999 р. №291 зі змінами та доповненнями. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z0919-04.

7. Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон від 13.03.1998 року №59 зі змінами та доповненнями. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0218-98.

8. Лист Міністерства соціальної політики України «Щодо індексації заробітної плати» від 12.11.2012 р. №434/10/136-12. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.profiwins.com.ua/uk/letters-and-orders/ministry-of-labor-and-social-policy/4036-434.html.

9. Лист Міністерства фінансів України «Про службові відрядження» від 22.3.2013 №31-07230-16-27/9358. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.profiwins.com.ua/uk/letters-and-orders/treasury/3831-9358.html.

10. Податковий кодекс України від 02.12.2010 року №2755-VI. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755 -17.

11. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 року №92. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/ z0288-00.

12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 року №246. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/ z0751-99.

13. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання», затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 року №20. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/ z0085-00.

14. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 року №290. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99.

15. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року №318. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/ z0027-00.

16. Постанова Правління Національного банку України «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» від 15.12.2004 року № 637. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua.

17. Размещено на Allbest.ru