Учет денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

57

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Значение правильности организации учета денежных средств

1.1 Основные законодательные и нормативные документы по учёту денежных средств

1.2 Задачи бухгалтерского учета денежных средств

1.3 Безналичные формы расчетов

2. Характеристика производственно-экономической деятельности малого предприятия ООО «Березово»

3. Учет денежных средств

3.1 Учет кассовых операций

3.2 Учет денежных средств на расчетном счете

3.3 Аудит учета денежных средств

3.3.1 Аудит учета кассовых операций

3.3.2 Аудит банковских операций

4. Совершенствование учета и аудита денежных средств

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Основной задачей бухгалтерского финансового учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

К бухгалтерскому финансовому учету предъявляются требования, которые сформированы в Положении «Об учете и отчетности» (приказ Минфина № 170 от 29 декабря 1994 г.).

1. Полнота и сопоставимость планируемых (прогнозных) и учетных показателей, отражения хозяйственной деятельности.

2. Правильность и достоверность учета.

3. Точность учета.

4. Простота и доступность.

5. Экономичность и рациональность.

Основной целью прохождения моей практики является закрепление полученных теоретических знаний, так как производственная практика является логическим продолжением изучаемого мною курса «Бухгалтерский финансовый учет».

Задачами практики являются:

1. изучение действующих законодательных и нормативных актов, инструкций по организации и ведению бухгалтерского учета;

2. освоение полного цикла учетной работы в бухгалтерии организации;

3. приобретение навыков самостоятельной работы в составлении первичных документов, сводных и накопительных ведомостей, регистров аналитического и синтетического учета;

4. изучение и освоение современных форм и методов бухгалтерского учета, применяемых в организации;

5. сбор фактического материала для написания отчета о практике и курсовой работы по бухгалтерскому финансовому учету.

Объектом исследования данной работы является ООО «Березово». Период исследования 2007-2009 гг. Целью работы является систематизацию, закрепление и расширение теоретических и практических знаний по теории бухгалтерского учета, а также выявление недостатков и упущений ведения бухучёта на примере реального предприятия. Для решения поставленной задачи необходимо применить следующие статистические методы:

1. монографический, предполагает выделение из мира стандартных объектов одного для тщательного исследования, а затем применять полученные результаты к аналогичному объекту;

2. расчётно-конструктивный, предполагает построение и расчёт таблиц;

3. графический, предполагает создание наглядных пособий для упрощения понимания результатов расчётов, итогов таблиц с помощью графиков и диаграмм;

4. экономико-математический, связан с использованием элементов высшей математики (коэффициента корреляции, регрессии и др.);

5. абстрактно-логический, сводится к написанию выводов после произведённых расчётов с указанием причин наследственных связей.

Выполнение данной работы предполагает изучение теоретических аспектов исследуемого вопроса, выявить особенности организационной структуры предприятия и специфичности экономических показателей его деятельности, а также подведение итогов.

Исследование проводится с использованием бухгалтерских балансов, бухгалтерской и статистической отчетности, учебников, учебных пособий, журналов, специализированной компьютерной программы «Консультант +».

1. Значение правильности организации учета денежных средств

1.1 Основные законодательные и нормативные документы по учёту денежных средств

«О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. -- М.:Проспект, 1998.

«О валютном регулировании и валютном контроле». Федеральный закон от 10.12.03 г. № 173-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» -- ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н.

«О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального банка РФ от 03.10.02 г. № 2-П.

Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30.10.86 г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).

«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центрального банка РФ от 04.10.93 г. № 18.

Инструкция об обязательной продаже части валютной выручкина внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Утверждена Центральным банком РФ 30.03.04 г. № 111 -и.

«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ Центрального банка РФ от 05.01.98 г. № 14-11.

«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ.

«Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центрального банка РФ от 07.10.98 г. № 375-У.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» -- ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н

1.2 Задачи бухгалтерского учета денежных средств

В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации -- денежные средства -- представляют ее рабочий капитал. От его размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость фирмы, ее платежеспособность.

Задачами учета денежных средств являются:

Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.

Контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.

Полное, своевременное и правильное отражение в ученых регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала.

Контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины.

Контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами.

Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.

Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:

Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.

Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.

Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия -- только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка.

Списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

Недостаточность денежных средств на счете организациидля удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей (порядок ее будет изложен далее).

Погашение требований в порядке календарной очередности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путем списания средств, относящихся к "одной очереди.

1.3. Безналичные формы расчётов

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни, поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг завершаются денежными расчетами, которые могут производиться как в наличной, так и в безналичной форме. Безналичные расчеты -- это денежные расчеты, производимые путем ведения записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.

Существовавшая в нашей стране с 1930-х и вплоть до 1993 г. система безналичных расчетов была приспособлена к затратному механизму хозяйствования и соответствовала административно-командным методам управления экономикой. Действовавшая система безналичных расчетов была ориентирована на обслуживание в первую очередь интересов поставщика, сводившихся к выполнению его плановых заданий по производству и поставкам продукции. При этом действовали довольно жесткие принципы организации безналичных расчетов, которые, в частности, строго регламентировали:

место платежа -- банк (он выступал организатором и контролером безналичных расчетов);

время платежа -- после отгрузки продукции или оказания услуг (что означало запрещение авансов и коммерческого кредита);

согласие плательщика (акцепт) как основание для платежа;

источник платежа -- собственные средства покупателя или банковский кредит при наличии права на его получение;

форму безналичных расчетов, сфера использования которой была заранее предопределена.

Все безналичные расчеты осуществлялись на основе плановых документов, имеющих хождение только во внутри банковском обороте. Указанные принципы расчетов не учитывали требования платежеспособности покупателя, отрицательного влияния нарушения хронологической очередности платежей на ликвидность балансов участников расчетов, возможность использования на практике других разнообразных и более гибких форм расчетов и способов платежа.

Развитие рыночных отношений в экономике потребовало изменения основ системы безналичных расчетов, в том числе принципов их организации.

Первый принцип безналичных расчетов в рыночных условиях хозяйствования состоит в их осуществлении по банковским счетам, которые открываются клиентам для хранения и перевода средств. Названный принцип безналичных расчетов характеризуется тем, что все расчеты предприятий и организаций проводятся через учреждения банков. Важно подчеркнуть, что данный принцип безналичных расчетов в условиях рынка имеет отношение, как к юридическим, так и физическим лицам, в то время как раньше касался исключительно юридических лиц, поскольку существовало четкое законодательное разграничение сфер наличного и безналичного денежного оборота.

Второй принцип безналичных расчетов заключается в том, что платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в порядке установленной ими очередности платежей и в пределах остатка средств на счете. В этом принципе закреплено право субъектов рынка самим определять очередность платежей с их счетов, что представляет собой значительный шаг на пути к утверждению подлинной экономической самостоятельности хозяйственников.

Третий принцип -- принцип свободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных Договорах при невмешательстве банков в договорные отношения. Этот принцип также нацелен на утверждение экономической самостоятельности всех субъектов рынка (независимо от формы собственности) в организации договорных и расчетных отношений. Банку отводится роль посредника в платежах.

Однако следует упомянуть еще два принципа организации безналичных расчетов: срочность платежа и обеспеченность платежа. Принцип срочности платежа означает осуществление расчетов, строго исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых договорах, трудовых соглашениях договорах подряда и т.д.

Экономический смысл установления этого принципа обусловлен тем, что получатель денежных средств заинтересован не в зачислении их на свой счет вообще, когда бы то ни было, а именно в заранее оговоренный, твердо фиксированный срок. Введение принципа срочности платежа имеет важное практическое значение. Предприятия и другие субъекты рыночных отношений, располагая информацией о степени срочности платежа, могут более рационально построить свой денежный оборот, более точно определить потребность в заемных средствах, управлять ликвидностью своего баланса.

Срочный платеж может совершаться:

до начала торговой операции, т.е. до отгрузки товаров или оказания услуг поставщиком (авансовый платеж);

немедленно после завершения торговой операции, например, платежным поручением плательщика;

через определенный срок после завершения торговой операции на условиях коммерческого кредита без оформления долгового обязательства или с письменным оформлением векселя.

На практике могут встречаться досрочные, отсроченные и просроченные платежи.

Досрочный платеж -- это выполнение денежного обязательства до истечения договорного срока.

Отсроченный платеж возникает в случае невозможности погасить денежное обязательство в намеченный срок и предполагает установление нового срока по данному платежу.

Просроченный платеж возникает при отсутствии денежных средств у плательщика и невозможности получить банковский или коммерческий кредит до момента наступления намеченного срока платежа. Принцип обеспеченности платежа тесно связан с принципом срочности платежа, так как обеспеченность платежа предполагает для соблюдения срочности платежа наличие у плательщика или его гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателем денежных средств. В зависимости от характера ликвидных средств различают оперативную и перспективную обеспеченность платежа.

Оперативная обеспеченность предполагает наличие у плательщика или его гаранта достаточной для платежа суммы ликвидных средств первого класса (денежных средств долгосрочного, среднесрочного и краткосрочного характера).

Перспективная обеспеченность платежей предполагает оценку платежеспособности и кредитоспособности на стадии установления хозяйственных связей (предоставление информации о платежеспособности, кредитоспособности плательщиков).

Принцип обеспеченности платежей создает гарантию платежа, укрепляет платежную дисциплину. Все принципы расчетов тесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение одного из них приводит к нарушению других.

Операции по безналичным расчетам отражаются на расчетных, текущих и иных счетах, открываемых банками своим клиентам после представления соответствующих документов. Предприятие (организация) может иметь в банке только один основной счет -- расчетный или текущий.

Расчетные счета открываются всем предприятиям (независимо от формы собственности), работающим на принципах коммерческого расчета и имеющим статус юридического лица. Владелец расчетного счета имеет право распоряжаться средствами на счете. Он имеет свой отдельный баланс, выступает самостоятельным плательщиком всех причитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно вступает в кредитные взаимоотношения с банками. Таким образом, владелец расчетного счета имеет полную экономическую и юридическую независимость.

Текущие счета в настоящее время открываются организациям и учреждениям, не занимающимся коммерческой деятельностью и не имеющим статус юридического лица. Традиционно такие счета открываются общественным организациям, учреждениям, состоящим на федеральном, республиканском и местном бюджете. Владелец текущего счета может распоряжаться средствами на счете строго в соответствии со сметой, утвержденной вышестоящей организацией.

Открытие расчетного счета в банке сопровождается заключением между предприятием и банком договора о расчетно-кассовом обслуживании. Поскольку расчетно-кассовое обслуживание клиентов осуществляется банками на платной основе, в договоре предусматривается специальный раздел о стоимости услуг и порядке расчетов за них.

Осуществление безналичных расчетов между поставщиками и потребителями продукции порождает взаимные расчеты между банками.

Межбанковские расчеты возникают в случае, когда плательщик и получатель средств обслуживаются разными банками, а также при взаимном кредитовании банков и перемещении наличных денег. Такие расчеты в настоящее время осуществляются через корреспондентские счета, открывающиеся на балансе каждого банка.

Существуют два варианта организации межбанковских расчетов с помощью корреспондентских счетов: децентрализованный, основанный на корреспондентских отношениях коммерческих банков друг с другом, и централизованный, при котором расчеты между банками проводятся через их корреспондентские счета, открываемые в ЦБ РФ.

Главный принцип осуществления платежей по корреспондентским счетам коммерческих банков -- осуществление платежей строго при наличии и в пределах остатка средств на этих счетах. При недостаточности средств на счете банка для производства платежей ЦБР может оплатить претензии к счету этого банка за счет своего кредита (овердрафта), но по высокой процентной ставке. Расчеты между клиентами, имеющими счета в одном учреждении банка, производятся банком, минуя корреспондентский счет, путем прямого списания и зачисления средств по счетам клиентов:

дебет -- расчетный счет плательщика;

кредит -- расчетный счет получателя.

Минуя корреспондентские счета, можно осуществлять внутрибанковские расчеты, т.е. расчеты между учреждениями, подведомственными одному банку. Они осуществляются через специально открываемый для этих целей балансовый счет. Во всех остальных случаях расчеты между коммерческими банками России производятся преимущественно через РКЦ ЦБР и отражаются по корреспондентским счетам, открываемым в них по каждому отдельному банку на балансовом счете «Счета коммерческих банков и других кредитных учреждений».

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах, а одногородними - расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или несколькими учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ (37):

расчеты платежными поручениями; расчеты по инкассо;

расчеты по аккредитиву;

расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

плательщика - о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

получателя - о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

В Положении ЦБ РФ изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях информации: расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение чеков производится автоматической ручкой, чернилами черного или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом черного цвета; не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей; расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением, и др.

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают два уполномоченных лица (или одно лицо, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати.

Порядок оформления, приема, обработки электронных расчетных документов и осуществления расчетов с их использованием регулируется не Положением, а другими нормативными актами ЦБ РФ, а также договорами банков с клиентами.

Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в целях возврата размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

*по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счет плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты по инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно-транспортном документе, поступлении части незаказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

При неполучении в установленный срок заявления с отказом от акцепта платежных требований банк плательщика возвращает платежное требование в банк получателя с записью на обратной стороне «Не получено согласие на акцепт».

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (пять дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщика без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится порядке.

Инкассовые поручения применяются:

если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

для взыскания по исполнительным документам;

в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной Положением ЦБ РФ (37) форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;

при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

по иным основаниям, предусмотренным законодательством. При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо

расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции, т.е. с применением счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Покупатель использует счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и др.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением ЦБ РФ.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

Кредит счета 52 «Расчетные счета».

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ГК РФ, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ.

В соответствии с Положением (37) для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети ЦБ РФ.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.

денежный средство учет аудит

2. Характеристика производственно-экономической деятельности малого предприятия

В данной курсовой работе рассмотрим экономическую деятельность предприятия на примере ООО «Березово».

Общество с ограниченной ответственностью "Березово" организовано гражданами России и является добровольным объединением граждан-учредителей. В обществе на основе членства для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, удовлетворения общественных потребностей в целях извлечения прибыли, выполнения работ и оказания услуг, предусмотренных предметом, основными задачами и целями деятельности предприятия, основанной на их личном труде и ином участии и объединении его участниками имущественных паевых взносов.

Предприятие руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также Учредительным Договором о создании Общества и настоящим Уставом.

Предприятие является юридическим лицом - коммерческой организацией - по российскому праву: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридический адрес Общества: 641446 Курганская область, Куртамышский район, с. Березово, ул. Центральная, 39.

Почтовый адрес: 641446 Курганская область, Куртамышский район, с. Березово, ул. Центральная, 39.

Предметом деятельности предприятия является извлечение прибыли его Участниками, удовлетворение общественных потребностей в товарах народного потребления, разработка и внедрение новых технологий в производстве, разработка и внедрение в производство малоотходных, экологически чистых и ресурсосберегающих технологий, выполнение иных работ и оказание услуг.

В соответствии с предметом деятельности предприятия основными задачами и целями его являются:

1. Производство картофеля и их семян, посадочного материала маточников.

2. Производство, переработка, хранение и реализация с/х продукции в соответствии с местными природными, экономическими условиями и конъюнктурой рынка на основе эффективного использования земли и других природных ресурсов.

3. Производство товаров народного потребления производственно-технического назначения.

4. Торгово-закупочная и сбытовая деятельность.

5. Транспортировка грузов, оказание услуг складского хозяйства.

6.Проведение работ и оказание услуг в области бытового обслуживания населения.

7. Внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством.

8. Производство масленичных культур.

9. Производство кормовых культур и их семян.

10. Производство зерновых и зернобобовых культур, включая семеноводство.

11. Производство и откорм скота мясного и молочного направления, включая племенных животных.

12. Разведение свиней.

13. Разведение лошадей.

14. Осуществление иных видов хозяйственной и коммерческой деятельности, не запрещенных действующим законодательством и не противоречащих предмету и основным задачам деятельности Общества.

В соответствии с предметом, основными задачами и целями деятельности предприятие имеет право:

1) Совершать как в России, так и за его пределами сделки и иные юридические акты с предприятиями, организациями, учреждениями, обществами, товариществами, и отдельными лицами, в том числе купли -продажи, мены, подряда, займа, перевозки, поручения и комиссии, хранения, совместной деятельности, а также участвовать в торгах, аукционах, конкурсах, предоставлять гарантии.

2) Строить, приобретать, отчуждать, брать и сдавать в наем всякого рода движимое и недвижимое имущество.

3) Выступать заказчиком или подрядчиком по договорам с предприятиями, организациями и коллективами.

4) Формировать временные научные, производственные, творческие коллективы, привлекать специалистов по договорам с оплатой их труда по соглашению сторон.

5) Реализовывать свою продукцию, работы и услуги, отходы производства по ценам и тарифам, установленным в соответствии с действующим законодательством, самостоятельно или по соглашению сторон и др.

Любое предприятие не зависимо от размеров, формы собственности имеет следующие виды структур:

1) организационная,

2) производственная,

3) структура управления.

Организационная структура - совокупность подразделений и служб основного, вспомогательного, культурно-бытового и хозяйственного назначения.

Производственная структура показывает специализацию, направления предприятия. Специализация производства - концентрация производства, компактность производственных участков и подразделений, удаленность от центральной службы, обеспеченность современными средствами связи, обеспеченность хорошими дорогами, психологическая готовность специалистов к новой структуре управления.

Размещено на http://www.allbest.ru/

57

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 - Организационная структура ООО «Березово»

ООО «Березово» специализируется на производстве и реализации картофеля и других овощей открытого грунта.

Структура управления - соподчинение одного должностного лица (органа управления) по отношению к другому лицу. Рассмотрим структуру управления ООО «Березово».

Размещено на http://www.allbest.ru/

57

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2 - Структура управления ООО «Березово»

Линейная связь - основная одним и другим должностным лицом, которые находятся на разных ступенях иерархии. Она бывает только вертикальная.

Функциональная связь - косвенная. Бывает по горизонтали (если должностные лица находятся на одной ступени иерархии и вступает в производственные отношения), по вертикали (между должностными лицами есть третье должностное лицо, которое может оказать влияние на процесс принятия и реализации управленческих решений).

Имущество предприятия образуется за счет имущества переданного СХПК "Искра" при преобразовании, прибыли от собственной деятельности, кредитов, имущества переданного в дар физическими и юридическими лицами, иных допускаемых законодательством источников. Собственностью предприятия являются денежные средства, средства производства и иное имущество, необходимое для осуществления предмета, основных задач и целей деятельности. Полномочия предприятия по распоряжению принадлежащим ему имуществом определяются в соответствии с законодательством РФ. На момент организации Общества денежные средства и имущество, передаваемые СХПК "Искра" образуют уставной капитал, общая сумма которого составляет 139788 (Сто тридцать девять тысяч семьсот восемьдесят восемь) рублей. При этом доля каждого участника Общества являются равными и составляют 27958 рублей, каждый.

Часть имущества, принадлежащего Обществу, может быть направлена на образование неделимых фондов, которыми могут быть такие фонды как:

фонд развития производства;

фонд социальной защиты;

резервный (страховой) фонд и др.

Назначение и порядок формирования и использования неделимых фондов определяются Обществом. Решение об образовании неделимых фондов принимается Участниками Общества единогласно.

Также имущественное положение предприятия отражено в таблице 1:



Таблица 1

Обеспеченность предприятия ресурсами производства

Показатель	2007г.	2008г.	2009г.	Темп изменения, %
Площадь с.-х. угодий, га	140,9	140,9	140,9	100
в т.ч. пашня	105,1	105,1	111,5	106
сенокосы	35,8	35,8	29,4	82
Среднегодовая стоимость всех основных средств производства, тыс.р.	2965	2505	2658	90
Среднесписочная численность работников, чел.	20	20	15	75
Стоимость валовой продукции, тыс.р.	1812	1854	1732	96

Из таблицы 1 видно, что за анализируемые годы есть как сокращения, так и увеличения резервов производства. Так среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 10% или на 307 тыс.р. А вот площадь с.-х.угодий осталась неизменными, несмотря на то что площадь пашни увеличилась на 6 %, а площадь сенокосов сократилась на 18%. Также снизилась численность работников на 25%, что и повлияло на снижение производства продукции, которая уменьшилась на 4% или 80 тыс. р.

Характерным показателем является структура товарной продукции, которая представлена в таблице 2.

Таблица 2

Состав и структура товарной продукции

Вид продукции	2007г.	2008г.	2009г.	В среднем за 3 года
	сумма, тыс.р.	уд. вес, %	сумма, тыс.р.	уд. вес, %	сумма, тыс.р.	уд. вес, %	сумма, тыс.р.	уд. вес, %
Картофель	876	50	811	44	1194	55	960,3	50
Капуста	532	31	597	32	732	33	620,3	32
Огурцы	34	2	60	3	8	1	34	2
Свекла столовая	114	7	182	10	65	3	120,3	6
Морковь столовая	100	6	100	5	86	4	95,3	5
Прочие овощи открытого грунта	86	4	109	6	88	4	94,3	5
Всего по хозяйству	1742	100	1859	100	2173	100	1924,5	100

Анализируя данные таблицы 2, можно сказать, что в хозяйстве просматривается доминирующая отрасль - растениеводство, в частности, овощеводство. Если рассматривать изменение структуры отдельно по годам, то можно сделать вывод, что производство продукции увеличивается. В товарной продукции наибольший удельный вес занимает производство картофеля, в среднем 960,3 тыс.р. Но в производстве картофеля за анализируемые годы просматривается как снижение, так и увеличение: в 2007 году оно составляло 876 тыс.р. или 50%, в 2008 году - 811 тыс. р. или 44%, а в 3 году уже 1194 тыс.р. или 55%.

Для того чтобы определить специализацию производства данного предприятия, необходимо рассчитать коэффициент специализации:

Значит, на данном предприятии специализация имеет средний уровень.

3. Учет денежных средств

3.1 Учет кассовых операций

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93г. №18. в соответствии с этим документом организации не зависимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Кассовые операции непосредственно связаны с выдачей наличных средств на различные хозяйственные нужды предприятия: выплату заработной платы работникам, расчеты с подотчетными лицами, прием средств за проданную продукцию и по другим видам платежей. Бухгалтерский учет в организации ведется с применением специализированной программы 1С: Бухгалтерия.

Для учета кассовых операций в организации применяется счет 50 «Касса». В ООО «Березово» ведётся непосредственно счёт 50 без применения дополнительных субсчетов.

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.

Касса размещена в обособленном помещении, в котором расположен надёжный сейф, зафиксированный на полу специальными крепёжными приспособлениями.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом.

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия.

Запись в таблицу счета 50 «Касса» производится сразу при совершении операции с приложением первичных документов. Операции записываются в виде проводок. В таблице 3 представлены операции по счету 50, произведенные за сентябрь 2009 г.

Таблица 3

Схема записей по счету 50 «Касса» за сентябрь 2008 г.

	Дебет			Кредит
Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счёт	Содержание операции	Сумма, р.
	Сальдо на начало месяца	6426,11
62	Поступила оплата от поставщиков	507076	51	Сдача наличных в банк	417000
71	Возврат не использованных подотчётных сумм	5000	70	Выдана заработная плата	31385
			71	Выданы средства в подотчёт	62858,48
			76	Оплачены услуги ООО «Энергосбыт»	3517
	Оборот по дебету	512076		Оборот по кредиту	514760,48
	Сальдо на конец месяца	3741,63

Таблица составлена на основании «Анализа счета 50» за сентябрь 2008 г. и Оборотно-сальдовой ведомости по тому же счету (приложение 1, 2).

Приходные и расходные кассовые ордера в организации заполняет кассир. Кассир подписывает ордера после получения или выдачи денег, а приложенные к ним документы погашаются надписью «Оплачено» - с обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного использования. Приём наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам (Приложение 3), которые подписывает главный бухгалтер и кассир. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, на которой ставят свои подписи главный бухгалтер и кассир. Квитанция в обязательном порядке должна быть заверена печатью (штампом) кассира. Приходный ордер выдается при внесении денег в кассу.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (Приложение 4) или надлежащим образом, оформленным другим документам (заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег подписывают в обязательном порядке руководитель и главный бухгалтер организации. Кроме того, в тех случаях, когда на прилагаемых к расходным ордерам к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и прочих документах имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир обязан требовать предъявления документа (паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя). Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, по болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам. Важное правило, которое соблюдает кассир: прием и выдача денег по кассовым ордерам должен производиться только в день их составления.

Движение денежных средств отражается в кассовой книге, по каждому дню отдельно (приложение 5).

В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.