Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии на примере ООО "Фирма "ЗИМ"

Сведения о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов отражаются в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного года, возникновение обязательств, их погашение и остаток на конец года) содержится в форме № 5 отчетности "Приложение к бухгалтерскому балансу". В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов.

По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше трех месяцев до отчетной даты.

В справках к разделу "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о движении векселей выданных (полученных), в том числе просроченных.

Глава 2. Организация учета и отражение в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО "Фирма "ЗИМ"

2.1 Краткая характеристика ООО "Фирма "ЗИМ"

Общество с ограниченной ответственностью "Фирма "ЗИМ" зарегистрировано 30 октября 2006 года за Основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 5067847489892 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по Санкт - Петербургу (см. Приложение 1).

Владельцем ООО "Фирма "ЗИМ" является ее Генеральный директор - Зиновьев Михаил Георгиевич, которому принадлежит 100% Уставного капитала (см. Приложение 2).

Основным видом деятельности ООО "Фирма "ЗИМ" является оптовая торговля. Фирма ведет свою деятельность по двум направлениям, а именно:

1) торговля абразивными материалами и инструментом;

2) торговля антикражевым оборудованием и расходными материалами, оказание услуг по монтажу и установке оборудования, дальнейшее его обслуживание.

ООО "Фирма "ЗИМ" подразделяется на два отдела продаж в соответствии с направлениями деятельности, отдел по обслуживанию оборудования, склад, бухгалтерию.

ООО "Фирма "ЗИМ" имеет филиал в Москве, который занимается продажей антикражевого оборудования и расходных материалов к нему, а также оказывает услуги по монтажу, установке и обслуживанию этого оборудования.

Численность работающих в целом по фирме 18 человек.

Во главе фирмы - Генеральный директор. Головным подразделением помогает управлять заместитель генерального директора, а Московским подразделением управляет директор филиала, который подчиняется непосредственно генеральному директору.

Направлением по продаже абразивными материалами и инструментом руководит начальник отдела, под руководством которого работают два менеджера и заведующий складом. В обязанности начальника отдела входит ценообразование, формирование заказов для обеспечения бесперебойного и результативного процесса продажи товаров, позволяющего своевременно выполнять заявки покупателей, которые принимают и обрабатывают менеджеры. На основании этих заявок формируются заказы оптовых партий товаров у нашего основного поставщика абразивных материалов ООО "Холдинговая компания "Посвящение", который сотрудничает непосредственно с Лужским абразивным заводом. Закупкой и продажей инструмента занимается отдельный менеджер под контролем начальник отдела. Также начальник отдела обязан составлять ежемесячный отчет по результатам работы направления для генерального директора фирмы.

В головном подразделении под руководством начальника отдела антикражевого оборудования работают: городской и региональный менеджеры, диспетчер-координатор, а также два инженера, которые осуществляют установку и обслуживание антикражевых систем. Руководитель этого отдела обязан контролировать и участвовать в процессе закупки товаров для крупных покупателей, при необходимости проверять на месте установки оборудования качество проведенных инженерами работ, следить за своевременным исполнением заявок на обслуживание установленных систем, а также по результатам работы отдела за каждый месяц составлять отчет для генерального директора фирмы.

В Московском филиале, кроме директора филиала трудятся один менеджер и один инженер. Директор филиала несет полную ответственность перед генеральным директором фирмы за результаты деятельности филиала и подчиняется непосредственно ему.

Бухгалтерия находится в головном отделении фирмы и состоит из Главного бухгалтера и второго бухгалтера, участвующего в составлении отчетности по фирме, и при необходимости заменяющего Главного бухгалтера. Бухгалтерский учет деятельности филиала ведется бухгалтерами головного подразделения.

Организацией бухгалтерского учета в ООО "Фирма "ЗИМ" является система условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов. Основные элементы организации бухгалтерского учета в ООО "Фирма "ЗИМ" - это первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

В ООО "Фирма "ЗИМ" применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, ориентированная на ввод и обработку информации, представленной в первичных документах с использованием средств вычислительной техники. На автоматизированном рабочем месте (АРМ) Главного бухгалтера установлена сетевая версия программы "1-С: Предприятие", которая включает в себя компоненты: "1-С: Бухгалтерия" и "1-С: Зарплата и Кадры". Одновременно в этих программах работают: второй бухгалтер и сотрудник отдела кадров.

Отдельно на сервере установлена сетевая версия программы "1-С: Торговля и склад", доступ к которой имеют все сотрудники фирмы, связанные с созданием документов и обработкой учетной информации. В ООО "Фирма "ЗИМ" созданием первичных документов по поступлению и реализации товаров, а также оказанию услуг по обслуживанию систем занимаются менеджеры соответствующих отделов. В Московском филиале также установлена версия программы "1-С: Торговля и склад", в которой ведется первичный учет деятельности филиала его сотрудниками. Ежемесячно информация из "1-С: Торговля и склад" и "1-С: Зарплата и кадры" выгружается в "1-С: Бухгалтерия", в которой бухгалтерами ООО "Фирма "ЗИМ" производится дальнейшая обработка поступившей учетной информации, составление учетных регистров и формирование отчетности.

2.2 Организация учета обязательств на предприятии ООО "Фирма "ЗИМ"

Поскольку, оптовая торговля - это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием, то ООО "Фирма "ЗИМ" как предприятие оптовой торговли реализует товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи или использующими приобретенный товар для промежуточного потребления, т.е. для осуществления их предпринимательской (профессиональной) деятельности при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Приказом об учетной политике организации ООО "Фирма "ЗИМ" в целях бухгалтерского учета на 2008 год, утвержденной 29 декабря 2007 года (см. Приложение 3), в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ", утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н и других положений по бухгалтерскому учету установлено, что ООО "Фирма "ЗИМ":

- при ведении бухгалтерского учета применяет стандартный План счетов бухгалтерского учета, унифицированные формы первичных документов;

- использует оборотно-сальдовую технологию обработки учетной информации;

- в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств 1 раз в год в срок до 31 декабря текущего года;

- не создает за счет финансовых результатов предприятия резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и учреждениями;

- денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет сроком на 1 месяц;

- выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начисления, т.е. по мере выставления отгрузочных документов и перехода права собственности.

Приказом об учетной политике организации ООО "Фирма "ЗИМ" в целях налогообложения на 2008 год, утвержденной 29 декабря 2007 года, в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ установлено:

- датой возникновения обязанности по уплате НДС считается наиболее ранняя: либо день отгрузки, либо день оплаты товаров (работ, услуг), а уплата НДС производиться ежеквартально, по мере превышения суммы выручки налога ежемесячно;

- авансовые платежи налога на прибыль осуществляются ежеквартально по итогам отчетного периода, при превышении суммы выручки налога ежемесячно.

Отношения, возникающие у ООО "Фирма "ЗИМ" как у оптовой торговой организации с покупателями, а также как у покупателя с поставщиками при закупке товарно-материальных ценностей, оформляются договором купли-продажи, поставки, а также договором об оказании услуг.

ООО "Фирма "ЗИМ" закупает для перепродажи у ООО "Холдинговая компания "Посвящение" абразивные материалы и инструмент по Договору купли-продажи № 35 от 01 марта 2007г. (см. Приложение ). Настоящим договором установлен предмет договора, а именно абразивный инструмент и другие товары согласно заказам, который продавец - ООО "Холдинговая компания "Посвящение" обязуется продавать, а покупатель - ООО "Фирма "ЗИМ" обязуется принимать и своевременно производить оплату, в том числе банковским переводом. Договором также установлен порядок поставок и расчетов за товар. ООО "Холдинговая компания "Посвящение" отгружает товар ООО "Фирма "ЗИМ" по накладным на основании заявок. Моментом оплаты считается дата поступления денежных средств в банк на расчетный счет продавца, а право собственности на товар переходит от ООО "Холдинговая компания "Посвящение" к ООО "Фирма "ЗИМ" с момента загрузки транспортного средства. Основанием расчетов между сторонами служат счета-фактуры. В разделе об ответственности сторон настоящего договора в целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности, содержится соглашение об обязательной сверке расчетов между сторонами договора с указанием даты представления актов сверки и о применении штрафа в случае уклонения от их оформления.

Как видно из договора расчеты между сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита в виде предоплаты за отгружаемый товар.

ООО "Фирма "ЗИМ" поставляет антикражевое оборудование и расходные материалы к нему сети продовольственных магазинов ООО "ТД Интерторг" на основании заключенного между ними Договора поставки № 07-19а от 02 августа 2007 года (см. Приложение ). Настоящим договором помимо прочих существенных условий установлено, что товар, указанный в спецификации поставляется поставщиком, т.е. ООО "Фирма "ЗИМ" в соответствии с переданными ему заказами от покупателя - ООО "ТД Интерторг" вместе с оформленными на товар документами. В разделе о цене товара и порядке расчетов настоящего договора указано, что обязательство по оплате товара возникает с даты поставки товара и считается выполненным надлежащим образом с даты списания денежных средств с расчетного счета ООО "ТД Интерторг". Данный раздел договора также содержит обязательство сторон об осуществлении сверки расчетов с указанием даты предоставления и подтверждения актов сверки. Договором определена система штрафов за нарушение сроков и условий настоящего договора в целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

Как видно из договора расчеты между сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита.

ООО "Фирма "ЗИМ" осуществляет техническое обслуживание и ремонт антикражевого оборудования, которое берет на себя после продажи и установки этого оборудования на основании заключенного Договора на техническое обслуживание. Такой договор был заключен и с ООО "ТД Интерторг" № 07-01 от 01 ноября 2007 года (см. Приложение ). Настоящим договором установлено, кроме прочих существенных условий, что оплата Заказчиком - ООО "ТД Интерторг" работ Исполнителя по техническому обслуживанию и ремонту оборудования - ООО "Фирма "ЗИМ" производиться по выставленному Исполнителем счету путем банковского перевода средств на расчетный счет Исполнителя, в срок не позднее 5 дней после получения счета.

2.3 Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности предприятия ООО "Фирма "ЗИМ"

Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Фирма "ЗИМ" на 31 декабря 2008 года отражены в форме №1 бухгалтерской отчетности "Бухгалтерский баланс", составленной в соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (см. Приложение ). Бухгалтерский баланс ООО "Фирма "ЗИМ" утвержден 27.03.2009 г.

В разделе II "Оборотные активы" Актива баланса по группе статей "Дебиторская задолженность" в строке 240 отражена дебиторской задолженность ООО "Фирма "ЗИМ" на начало отчетного 2008 года в сумме 1014 тысяч рублей и на конец отчетного периода - 31 декабря 2008г. в сумме 1894 тысяч рублей.

В строке 241 по статье "Покупатели и заказчики" группы статей "Дебиторская задолженность" отражена числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ООО "Фирма "ЗИМ" в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, выполненные работы и оказанные услуги в сумме 354 тысячи рублей на начало отчетного 2008 года и в сумме 1316 тысяч рублей на конец отчетного периода, т.е. на конец 2008 года.

В Пассиве баланса в разделе V "Краткосрочные обязательства" в строке 620 по группе статей "Кредиторская задолженность" отражена общая сумма кредиторской задолженности ООО "Фирма "ЗИМ" на начало отчетного 2008 года в сумме 2256 тысяч рублей и в сумме 6344 тысяч рублей на конец отчетного 2008 года. В том числе:

- по статье "Поставщики и подрядчики" в строке 621 отражена сумма задолженности ООО "Фирма "ЗИМ" поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в размере 1300 тысяч рублей на начало отчетного года и в размере 5793 тысяч рублей на конец отчетного 2008 года;

- по статье "Задолженность перед персоналом организации" в строке 622 отражена сумма задолженности ООО "Фирма "ЗИМ" своим работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате в сумме 52 тысячи рублей на начало отчетного года и в сумме 145 тысяч рублей на конец отчетного периода;

- по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" в строке 623 отражена сумма задолженности ООО "Фирма "ЗИМ" по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации в размере 13 тысяч рублей на начало отчетного года и 45 тысяч рублей на конец отчетного 2008 года;

- по статье "Задолженность по налогам и сборам" строка 624 показана задолженность ООО "Фирма "ЗИМ" по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, включая подоходный налог с работников, на начало отчетного года в сумме 110 тысяч рублей и на конец отчетного периода в сумме 51 тысяча рублей;

- по статье "Прочие кредиторы" в строке 625 отражена задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность". На начало отчетного 2008 года сумма задолженности по данной статье составила 781 тысячу рублей, а на конец отчетного 2008 года - 310 тысяч рублей.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н)

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н)

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н)

7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н)

8. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, в ред. от 27.11.2006)

9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н в ред. от 27.11.2006)

10. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н)

11. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ20/03 (утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003 №105н)

12. Положение Центрального Банка России "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 03.10.2002 № 2-П (в ред. от 22.01.2008)

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49)

14. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н)

15. Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. №142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 № 62)

16. Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. - М.: Бератор-Прис, 2003 - 504с.

17. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие, под редакцией О.В. Ефимовой и М.В. Мельник - 3-е изд., испр. и доп. - Москва: Омега-Л, 2007-451с.

18. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, переработанное и дополненное.- Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2005 - 960 с.

19. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие/Под ред. М.И.Баканова - 2-е изд., перераб.и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006 - 624с.

20. Бухгалтерский учет (на предприятиях торговли и общественного питания): Учебное пособие. - М.: Издательский дом Деловая литература, 2003 - 576 с.

21. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А.Бабаев и др. под редакцией Ю.А.Бабаева - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006 - 392 c.

22. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.- 4-е изд., перераб.и доп. - Ростов н/Д.: Феникс, 2007 - 858 с.

23. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А.Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А.Бабаева, проф. И.П. Комисаровой.- 2-е изд. перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 - 527 с.

24. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2002 - 719 с.

25. Бухгалтерский учет: просто о сложном.Самоучитель по формуле "три в одном"/Под ред. Г.Ю. Касьяновой (3-е изд.)- М.: ИД"Аргумент", 2007-696 с.

26. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб.- М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005 - 672 с.

27. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.; ИНФРА-М, 2007 - 279 с.

28. Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие.- М.: Издательский дом "Социальные отношения", 2007- 512 с.

29. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации / В.Я.Кожинов.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство "Экзамен", 2006 - 589с.

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007 - 592 с.

31. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян - 6-е изд., перераб. и доп.- М.: КНОРУС, 2007 - 224 с.

32. Николаева Г.А Бухгалтерский учет в торговле.- М.: А-Приор, 2008 - 352с.

33. Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие - М.: Издательство "Бухгалтерский учет", 2007 - 384 с.

34. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007 - 512 с.

35. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие, 5-е изд., перераб. и доп. - Москва: Омега-Л, 2006 - 794 с.

36. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник, изд. 2-е, дополн. и перераб.- Ростов н/Д: Феникс, 2007 - 384 с.

37. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2007 - 512 с.

Размещено на Allbest.ru