Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Муниципальное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Южно-Уральский профессиональный институт

Кафедра «Финансы и бухгалтерский учет»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности предприятия

Студент группы ЭЗ-02-08

Финансово-экономический факультет

Е.В. Прудникова

Руководитель С.И. Сторожук

Нормоконтролер В.В. Зилянев

Челябинск

2012

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Дебиторская и кредиторская задолженность: сущность, классификация, нормативная база

1.2 Принципы бухгалтерского и налогового учета дебиторской и кредиторской задолженности

1.3 Внутренний контроль расчетов с дебиторами и кредиторами

Глава 2. Организация учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП «Почта России»

2.1 Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия

2.2 Ревизия организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области

2.3 Оценка действующей практики организации внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами исследуемого предприятия

Глава 3. Основные направления повышения эффективности управления расчетами с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области

3.1 Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами и их значение

3.2 Рекомендации по повышению эффективности системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии и их обоснование

Заключение

Библиографический список

Введение

Актуальность темы исследования

На сегодняшний день сфера услуг одна из крупнейших отраслей экономики. В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с множеством контрагентов: предприятиями, организациями и физическими лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчетов являются: расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. В связи с этим возникает необходимость совершенствования организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП «Почта России».

Надолго отвлекаемые из оборота организации денежные средства значительно уменьшают доход, генерируемый средствами, вложенными в дебиторов, ухудшают финансовое состояние организации и увеличивают риск ее неплатежеспособности. Поэтому, возникает потребность в осуществлении своевременного контроля состояния расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Отсутствие мер экономического воздействия за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей дебиторами по оплате оказываемых им услуг, а также низкая обеспеченность дебиторской задолженности и отказ организации от создания резервов по сомнительным долгам приводит к значительным потерям в доходах и значительному росту убытков. Особую актуальность проблема неплатежей приобретает в условиях инфляции, когда увеличение косвенных потерь в доходах предприятия тем существеннее, чем выше темп инфляции. От того, насколько эффективно организована система внутреннего контроля расчетов предприятия, будет зависеть своевременность поступления денежных средств, повышение ликвидности активов и дебиторской задолженности, а, следовательно, ускорение оборачиваемости и размер прибыли, обусловленного приростом ликвидности и оборачиваемости. В связи с этим возникает необходимость выяснить насколько эффективно организована система внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП «Почта России».

Объект исследования: Управление федеральной почтовой связи Челябинской области - филиал федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» (УФПС Челябинской области), основным видом деятельности, которого является оказание универсальных услуг почтовой связи.

Предмет исследования: порядок организации учета и внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами.

Цель исследования: разработка рекомендаций, направленных на повышение эффективности управления расчетами с дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии.

Задачи исследования:

1. Раскрыть сущность понятий дебиторской и кредиторской задолженности, обобщить их классификацию, нормативную базу.

2. Рассмотреть принципы бухгалтерского и налогового учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

3. Выделить особенности организации внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами.

4. Дать организационно-экономическую характеристику УФПС Челябинской области.

5. Выполнить ревизию организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии.

6. Оценить эффективность действующей практики организации внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии.

7. Разработать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами и раскрыть их значение.

8. Разработать рекомендации по повышению эффективности системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами и дать им обоснование.

Информационная база исследования:

Для раскрытия содержания основных понятий дебиторской и кредиторской задолженности, их классификации, видов и нормативной базы регулирующей расчеты с дебиторами и кредиторами были изучены работы российских авторов, таких как: Ивашкевич В.Б., Камышанов П.И., Галлеев М.Ш.; для раскрытия принципов бухгалтерского и налогового учета - Бабаев Ю.А., Кондраков Н.П., Ларионов А.Д., Чайковская Л.А.; для раскрытия понятия внутреннего контроля - Андреев В.Д., Пупко Г.М., Соколов Б.Н.; для раскрытия основных аспектов организации бухгалтерского учета - Касьянова Г.Ю., Козлова Е.П., Куттер М.И., Шубина Т.В. В ходе ревизии организации бухгалтерского и налогового учета в УФПС Челябинской области и оценке эффективности девствующей практики системы внутреннего контроля использовались внутрифирменные стандарты предприятия - Учетная политика для целей бухгалтерского учета, Учетная политика для целей налогообложения, Методические рекомендации по порядку проведения инвентаризации во ФГУП «Почта России», Методические рекомендации по учету краткосрочной дебиторской задолженности, нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая)отчетность УФПС Челябинской области - филиала ФГУП «Почта России» за 2010 и 2011 годы и др.

Характеристика глав

Дипломная работа включает в себя три главы. В первой главе обобщены теоретические понятия дебиторской и кредиторской задолженности, рассмотрены ее виды и дана классификация. Представлена нормативная база регулирующая учет расчетов с дебиторами и кредиторами. Раскрыты принципы организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также определены цели и содержание системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами.

Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика Управления федеральной почтовой связи - филиала федерального государственного унитарного предприятия «Почта России». Проведена ревизия организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии. Оценена эффективность действующей практики системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в Управлении федеральной почтовой связи - филиале федерального государственного унитарного предприятия «Почта России».

В третьей главе работы по выявленным недостаткам организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами разработаны рекомендации по совершенствованию организации расчетов с дебиторами и кредиторами, а так же по повышению эффективности внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП «Почта России», раскрыто значение и выполнено обоснование предложенных рекомендаций.

В заключении приведены основные выводы по результатам исследования работы.

Дипломная работа выполнена на 81 странице, содержит 16 таблиц, 15 рисунков, 6 приложений и библиографический список из 37 наименований.

Глава 1. Теоретические основы учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Дебиторская и кредиторская задолженность: сущность, классификация, нормативная база

Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность -- это денежное выражение обязательств других лиц перед данной организацией, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов.

Кредиторская задолженность -- это денежное выражение обязательств данной организации перед другими лицами, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов. [35]

В активе баланса предусмотрена статья «Дебиторская задолженность», которая включает в себя виды задолженности, представленные в табл. 1.1. В пассиве баланса предусмотрена статья «Кредиторская задолженность», которая включает виды задолженности, представленные в табл. 1.2. Кроме того, в соответствии с общим правилом, установленным пунктом 19 ПБУ 4/99(ред. от 08.11.2010) , все активы и обязательства в балансе должны предоставляться с подразделением, в зависимости от срока обращения (погашения), на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность - та, срок погашения которой не более 12 месяцев. Долгосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность - задолженность, срок погашения которой более 12 месяцев после отчетной даты. [8]

Также дебиторская и кредиторская задолженность классифи-цируются еще по ряду признаков:

- времени возврата;

- степени обеспечения долговых обязательств;

- возможности взыскания.

Таблица 1.1

Классификация дебиторской задолженности по экономическому содержанию

Вид задолженности	Состав задолженности
Покупатели и заказчики	Числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме, соответствующей условиям договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы пли оказанные услуги, с учетом скидок (накидок), разниц, вызванных изменениями условий договоров, расчетов неденежными средствами и т. п.
Векселя к получению	Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков, а также других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам или оказанным услугам, обеспеченная векселями.
Задолженность дочерних и зависимых обществ	Числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами организации.
Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал	Включает сальдо невнесенных взносов учредителей (участников) организации в ее уставный (складочный) капитал.
Авансы выданные	Сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.
Прочие дебиторы	Задолженность по переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т. п. Задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарноматериальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и (или) муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

Таблица 1.2

Классификация кредиторской задолженности по экономическому содержанию

Вид задолженности	Состав задолженности
Поставщики и подрядчики	Сумма договорной стоимости поступивших от поставщиков и подрядчиков материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг.
Векселя к уплате	Сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам предприятия, которым были выданы в обеспечение их поставок, работ, услуг соответствующие векселя.
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	Числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами организации.
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	Числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами организации.
Задолженность перед персоналом организации	Начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда.
Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами	Начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравненным к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	Сумма долговых обязательств организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям.
Авансы полученные	Суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров.
Прочие кредиторы	Задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации, по другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды; сумма арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

По времени возврата задолженность подразделяется на:

- нормальную (в пределах срока);

- просроченную.

Нормальной считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на 1-е число каждого месяца. Это задолженность: по ссудам и займам организаций в пределах сроков договоров; поставщикам при расчетах на инкассо по платежам, срок которых не наступил; налоговым органам и внебюджетным фондам по сборам и отчислениям в пределах установленных сроков. Согласно ПБУ 15/01(ред.от 27.11.2006) «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» срочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договоров не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной -- задолженность с истекшим сроком погашения. Просроченная задолженность подразделяется в учете на задолженность: не оплаченную в срок по расчетным документам, инкассируемым банком; долги с истекшими сроками исковой давности. С точки зрения причин задержки возврата просроченная задолженность делится на:

- спорную, по которой дела переданы в суд или арбитраж;

- задолженность по претензиям, вытекающим из договоров купли-продажи (низкое качество, некомплектность, пропажа, недостача груза в пути);

- задолженность по недостачам, растратам и хищениям.

Отдельно в бухгалтерском учете и отчетности отражают просроченные векселя, а также не погашенные в срок долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы. Деление дебиторской и кредиторской задолженности на нормальную и просроченную играет важную роль для обеспечения контроля ее погашения или возврата, в экономическом анализе -- для изучения влияния сроков платежа на состояние расчетов предприятия и его общее финансовое положение.

По степени обеспечения следует различать долговые обязательства, обеспеченные и не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или договором.

По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества. Залогодателем может являться как сам должник, так и третье лицо.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично.

При банковской гарантии банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого юридического лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования о ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. По окончании определенного в гарантии срока она теряет силу и прекращается [23].

По возможности взыскания дебиторскую задолженность подраз-деляют на: надежную; сомнительную; безнадежную.

К надежной дебиторской задолженности относят сумму счетов, предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сомнительной, является не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения.

Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

Правовое регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами определяется множеством нормативных документов [27]:

- Гражданский Кодекс Российской Федерации от 26.01.96 №14-ФЗ(ред.от 30.11.2011)(с измен. и доп., вступающие в силу с 01.01.2012) регулирует договорные отношения с дебиторами и кредиторами, исполнение обязательств, формы расчетов по взаимным обязательствам, порядок купли-продажи, порядок определения срока и исковой давности;

- Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.00 №117-ФЗ(ред. От 06.12.2011,с измен. от 07.12.2011)(с измен. и доп. вступающие в силу с 01.02 2012) определяет порядок и сроки уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость;

- Порядок организации бухгалтерского учета определяет Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ(ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»;

- Основные правила ведения бухгалтерского учета расчетов и составления отчетности регламентирует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н;(ред. от 24.12.2010).

- Бухгалтерские записи при совершении расчетов с дебиторами и кредиторами формируют на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению от 31.10.2000 г. №94н;(ред.от 08.11.2010)

- Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99 от 06.07.99 г. №43н; (ред.от 08.11.2010)

- Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99 от 06.05.1999 № 32н;(ред.от 08.11.2010)(с измен. и доп., вступающие в силу с 01.01.2011)

- Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99 от 06.05.1999 № 33н;(ред.от 08.11.2010)(с измен. и доп., вступающие в силу с 01.01.2011).

- Совокупность способов ведения бухгалтерского учета устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации» - ПБУ 1/08 от 09.12.98 № 60н;(ред.от 30.12.1999).

- Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ 18/02 от 19.11.02 г. №114н (ред. от 24.12.2010).

- Порядок проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.95 г. №49(ред. от 08.11.2010).

- Формы первичной учетной документации, предназначенные для первичного учета расчетов с дебиторами и кредиторами определены в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации от 30.10.97 г. №71а (ред.от 21.01.2003).

- Порядок безналичных расчетов с дебиторами и кредиторами регулирует Положение Центрального банка РФ от 03.10.02 г. №2п (ред.от 12.12.2011) «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

1.2 Принципы бухгалтерского и налогового учета дебиторской и кредиторской задолженности

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010). Для обобщенной характеристики задолженности используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении. Для более детальной характеристики задолженности анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель. Бухгалтерские счета, используемые при расчетах с дебиторами и кредиторами, классифицируются по структуре и назначению и информационной связью с балансом (табл. 1.3).

К дебиторской задолженности относятся задолженности покупателей и заказчиков и авансы уплаченные поставщикам и подрядчикам.

Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На суммы оплаты за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация выставляет расчетные документы покупателю или заказчику. При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам.

Таблица 1.3

Классификация бухгалтерских счетов расчетов с дебиторами и кредиторами

Номер счета	Наименование счета	Признаки классификации
		Структура и назначение	Информационная связь с балансом
1	2	3	4
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами - по поставкам, с дебиторами - по авансам выданным	Активно-пассивный
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами - по продажам, с дебиторами - по авансам полученным	Активно-пассивный
68	Расчеты по налогам и сборам	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами - по оплате налогов, с дебиторами - по авансовым платежам	Активно-пассивный
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами	Пассивный
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами	Пассивный
71	Расчеты с подотчетными лицами	Основной, ресурсный, расчетный, с дебиторами - по авансам выданным, с кредиторами - при превышении выданных авансов	Активно-пассивный
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	Основной ресурсный, расчетный, с дебиторами	Пассивный
75	Расчеты с учредителями 75-1 Расчеты по вкладам в уставный капитал 75-2 Расчеты по выплате доходов	Двойного назначения: 1) в статической концепции - основной, ресурсный, расчетный, с дебиторами; 2) в динамической концепции - контрарный, контрпассивный Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами	1) Активный 2) Контрпассивный Пассивный
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Основной, ресурсный, расчетный, с дебиторами и кредиторами	Активно-пассивный

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может быть открыт субсчет «Авансы выданные», если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), для усиления контроля движения денежных средств. Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику. [22]

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к нему могут быть открыты субсчета представленные в табл. 1.4. Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

Таблица 1.4

Субсчета открываемые к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Номер субсчета	Наименование субсчета	Характеристика	По дебиту	По кредиту
1	2	3	4	5
1	«Расчеты по имущественному и личному страхованию»	Отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.	Перечисленные суммы страховых платежей страхователям; Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям; сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации.	Начисленные суммы страховых платежей; Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций; Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев.
2	«Расчеты по претензиям»	отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.	Причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций	Суммы удовлетворенных претензий и неудовлетворенных претензий
3	«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»	Учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.	Подлежащие получению доходы	Полученные доходы
4	«Расчеты по депонированным суммам»	Учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.	Выплата депонированных сумм получателю	Депонированные суммы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет расчетов с кредиторами осуществляться на следующих счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Аналитический учет кредиторской задолженности ведется по каждому кредитору, в разрезе договоров, групп услуг, видов валют, подразделений, сотрудников предприятия, а также обеспечивается возможность отражения в отчетности кредиторской задолженности в разрезе категорий: долгосрочная задолженности (срок оплаты по которой свыше 1 года); краткосрочной задолженности (срок оплаты менее 1 года). По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. В соответствии с условиями заключенного между организациями договора, расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнения работ или оказания услуг либо в любой другой момент времени. В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. [22]

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей. В расчетных документах поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по ставкам 10 или 18%. На сумму НДС у покупателя делается бухгалтерская запись по дебету активного счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения всех необходимых данных в разрезе поставщиков.

Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, открывают субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ. В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам. С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов. Аналитический учет ведется по авансам полученным и по каждому покупателю или заказчику. [27]

Операции по расчетам с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организациями, и по налогам, удерживаемым с работников организаций, отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». На счете 68 открываются отдельные счета для учета начислений по каждому налогу. Аналитический и синтетический учет на 68-м счете обеспечивает возможность раздельного ведения учета начисленных сумм налога: по видам бюджетов (федеральный, бюджет субъекта РФ, местный бюджет); по видам налоговых расчетов (основная сумма, штрафы, пени и т.д.). По кредиту счета отражаются суммы начисленных налогов, причитающихся по налоговым декларациям к взносу в бюджет. [7]

Расчеты по страховым взносам (социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) отражаются на синтетическом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На счете 69 открываются отдельные счета для учета начислений и платежей по каждому виду расчетов. Счет 69 кредитуется на суммы платежей, подлежащих перечислению в соответствующие внебюджетные фонды, в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда в части отчислений, производимых за счет организации. Начисление штрафных санкций по единому социальному налогу отражается записью по дебету счета 99 субсчет «Санкции, пени к уплате в бюджет» и кредиту счета 69 . Аналитический учет ведется по видам расчетов и по наименованиям отделений фондов. [7]

Информация о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, и другим выплатам) отражается на синтетическом счете 70. Начисленная заработная плата относится в дебет счетов затрат с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по данному счету организуется по каждому сотруднику организации.

Учет операций по расчетам с работниками по суммам, выданным им под отчет на хозяйственные и операционные расходы, ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Порядок и сроки выдачи денежных средств под отчет и представления авансовых отчетов по использованию подотчетных сумм установлены правилами ведения кассовых операций. Аналитический учет ведется в разрезе подотчетных лиц и подразделений по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету. Списание подотчетных сумм производится только на основании подтверждения факта расходования этих средств. Наличие подтверждающих документов (в полном объеме) о расходовании средств в интересах организации является достаточным условием для списания их с работника. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками после увольнения или не подлежащие возврату на основании письменного решения руководства, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». [27]

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Аналитический учет на счете 73 ведется в разрезе групп расчетов с персоналом, подразделений и по каждому сотруднику предприятия.

По счету 75 «Расчеты с учредителями» кредиторская задолженность возникает при начислении доходов от участия государства в Предприятии и отражается записью по дебету счета 84 субсчету «Отчисления от прибыли за пользование федеральным имуществом» и кредиту 75 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»). Размер отчислений определяется Министерством информационных технологий и связи Российской Федерации. Данная кредиторская задолженность погашается при перечислении соответствующих денежных средств в бюджет. Аналитический учет расчетов с учредителями ведется по каждому учредителю.

Помимо бухгалтерского учета организации ведут еще и налоговый учет. При этом данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Система налогового учета организуется организацией самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справки бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Первичные учетные документы применяются те же, что и в бухгалтерском учете. Непосредственный расчет налоговой базы происходит в налоговых декларациях. Аналитические регистры налогового учета каждое предприятие определяет для себя самостоятельно, исходя из требований налогового законодательства и необходимости ведения налогового учета по тем или иным позициям. В целом под аналитическими регистрами налогового учета понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый период), сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Организация может разрабатывать такие регистры самостоятельно, при этом в учетной политике для целей налогообложения необходимо предусмотреть состав этих форм в виде перечня, если они из числа рекомендованных налоговыми органами, либо в виде приложения (альбома форм налоговых регистров). Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период составления; измерители операции в натуральном и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись лица, ответственного за составление указанных регистров. [34]

Одновременно с бухгалтерским учетом расчетов с дебиторами и кредиторами ведется налоговый учет по следующим налогам: налог на добавленную стоимость - при реализации товаров (работ, услуг) и их покупке; налог на прибыль - при учете доходов и расходов организации; расчет по страховым взносам и налог на доходы физических лиц - при расчетах с персоналом по оплате труда.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен 25 главой Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль являются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определен 21 главой Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товара через таможенную границу. Объектом налогообложения являются: реализация товаров на территории РФ, а также передача имущественных прав; передача права собственности на товары на безвозмездной основе; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

1.3 Внутренний контроль расчетов с дебиторами и кредиторами

Высокоэффективная бесперебойная работа организации может осуществляться только в условиях принятия ее руководителями и специалистами своевременных и обоснованных управленческих решений, базирующихся на материалах, подготавливаемых плановыми, нормативными и учетными системами организации. Бесперебойная система этих систем обеспечивается с помощью создания систем внутреннего контроля. Правильно образованная система внутреннего контроля должна включать в себя следующие части:

1. систему бухгалтерского учета;

2. контрольную среду;

3. средства контроля.

Система бухгалтерского учета должна отвечать следующим основным требованиям:

1. финансово-хозяйственные операции в учете правильно отражают временной период их осуществления и зафиксированы в правильных суммах;

2. финансово-хозяйственные операции правильно и в соответствии с действующими нормативными документами и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

3. с помощью разделения функций между работниками бухгалтерии ограничена возможность злоупотреблений.

Контрольная среда обеспечивает разделение несовместимых функций, позволяющих принимать комплексные управленческие решения, касающиеся, в первую очередь, использования имущества организации. Под несовместимыми функциями понимаются те из них, сосредоточение которых у одного лица может способствовать совершению им случайных или умышленных ошибок, а также затруднять их обнаружение. Сюда следует отнести:

1. непосредственный доступ к активам;

2. разрешение на осуществление операций с активами;

3. непосредственное осуществление хозяйственных операций;

4. отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Средства внутреннего контроля, применяемые организацией, должны обеспечивать достижение следующих целей:

1. финансово-хозяйственные операции выполняются с разрешения уполномоченных на то руководителей;

2. все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в организации учетной политикой и обеспечиваю возможность подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3. доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководителя организации;

4. соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью и в случае расхождения, руководство предпринимает надлежащие действия;

5. непосредственный доступ к активам разрешен регламентирующими документами строго определенному кругу сотрудников организации.

Основные цели и задачи системы внутреннего контроля организации состоят в осуществлении системного контроля эффективности ее работы и информационной прозрачностью экономической информации посредством контроля состояния и движения активов и обязательств. Схематично эта система показана на рис.1. Внутренний контроль призван организовать структуру контроля, а также поддерживать ее в таком состоянии, чтобы в каждый момент времени она соответствовала целям предприятия. Если предприятие имеет только один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договору поставки, ему соответствует одна структура внутреннего контроля, если это же предприятие организует реализацию своей продукции в розницу через торговый павильон, структура внутреннего контроля должна быть изменена. Таким образом, основной целью внутреннего контроля является ведение деятельности в соответствии с установленными правилами [33].



Рис. 1. Блок-схема экономической информации организации

Как следует из определения основной цели системы внутреннего контроля организации, под объектами внутреннего контроля понимаются ее активы и обязательства перед своими работниками и третьими лицами.

Объекты внутреннего контроля подразделяются на две группы:

1. Активы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности организации, и ее обязательства;

2. Хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность организации.

Расчеты с дебиторами и кредиторами относятся к первой группе объектов внутреннего контроля. Основными принципами системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

- Каждый работник организации, тем или иным образом связанный с осуществлением расчетов с дебиторами и кредиторами, должен нести экономическую и дисциплинарную ответственность для осуществления контроля в должной мере;

- При выявленном отклонении работник должен своевременно довести о них информацию до лиц, принимающих решения по данным отклонениям, в соответствующем объеме, в нужное время;

- Все элементы управления организацией должны быть взаимосвязаны между собой. Внутренний контроль расчетов с дебиторами и кредиторами, являющийся частью ее системы управления, должен выполнять функцию взаимосвязи их деятельности;

- Контролем должен быть охвачен весь комплекс объектов связанных с осуществлением учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами, а не только их узкий круг;

- Должно быть четкое распределение обязанностей таким образом, чтобы за одним человеком, во избежание злоупотреблений, не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с дебиторами и кредиторами; регистрация данных операций; проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.

- В организации должно обеспечиваться формальное разрешение операций по расчетам с дебиторами и кредиторами руководителями разных уровней в рамках их документально подтвержденных полномочий. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля организации эффективной.

Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламентируются только основные направления внутреннего контроля -- порядок проведения инвентаризации, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие.

Особой профессиональной подготовки от специалистов внутреннего контроля требует проведение инвентаризации расчетов. Эта процедура является одним из важнейших условий правильного управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Инвентаризации должны ежегодно подвергаться расчеты с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, расчеты с бюджетом, поставщиками и покупателями, подотчетными лицами, персоналом, другими дебиторами и кредиторами. Контролируя расчеты, возникшие в результате осуществления предприятием хозяйственной деятельности, нужно установить причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Если суммы задолженности значительны и по счетам учета расчетов не наблюдается их движения, это свидетельствует о нарушении финансовой и расчетной дисциплины в организации.

Вместе с тем необходимо отличать такую задолженность от задолженности, являющейся следствием существующих правил расчетов.

В основе этой позиции лежит концептуальное положение: дебиторская (кредиторская) задолженность есть бухгалтерский показатель, отраженный предприятием в бухгалтерском учете как долг контрагента (долг самого предприятия), возникший по тем или иным основаниям. В большинстве случаев этот долг является следствием проведения конкретной хозяйственной операции, связанной с движением материальных ценностей, реализацией продукции (работ услуг), а также неплатежей либо задолженности юридических или физических лиц.

Предполагается, что часть счетов оплачивается в срок, соответствующий условиям договора (контракта), другая часть погашается с некоторой просрочкой, оставшаяся часть образует безнадежную дебиторскую задолженность.

Проверка по счетам расчетов специалистом внутреннего аудита должна осуществляться по следующим направлениям:

- наличие и правильность оформления договоров и других документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей, выполнению работ (услуг);

- правильность и полнота оплаты полученных материальных ценностей, документально подтвержденный факт их оприходования.

Необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным регистров аналитического учета к счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим счетам аналитического учета и статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов. Специалист внутреннего аудита обязан установить:

- причины и виновников образования задолженности;

- давность ее возникновения и реальность получения;

- не пропущены ли сроки исковой давности;

- какие меры принимались для погашения задолженности;

- проводились ли встречные проверки;

- составлялись ли акты выверки взаиморасчетов;

- наличие графиков погашения задолженности и писем, в которых дебиторы признают свою задолженность;

- велась ли претензионно-исковая работа;

- осуществлялся ли контроль исполнения договорных обязательств.

Проверке также подлежит неистребованная кредиторская задолженность. Следует установить, не перекрывается ли в бухгалтерских балансах дебиторская задолженность кредиторской, путем отражения свернутого сальдо по расчетным счетам.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить:

- наличие задолженности работников предприятия или фирмы за пользование основными средствами и инвентарем;

- отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности;

- не сданную при увольнении работников спецодежду и др.

В ходе проведения инвентаризации расчетов специалисту внутреннего аудита необходимо обратить внимание работников бухгалтерии на правильное и своевременное списание кредиторской и дебиторской задолженности, поскольку этот процесс представляет наибольшую сложность и может существенно занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Согласно п.п.77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010), суммы кредиторской и дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности списываются на финансовые результаты организации. В соответствии со ст.196 ГК РФ срок исковой давности установлен в три года. Истечение срока исковой давности начинается с момента, когда задолженность переходит в разряд просроченных, т.е. с момента просрочки оплаты долга исходя из условий договора.