Затем данные по всем контрагентам собирают в общие таблицы Excel по видам переводных средств, для предоставления отчета в установленные сроки во ФГУП «Почта России», форма которой представлена на рис. 9. После сверки внутрихозяйственных расчетов с Аппаратом управления и перед составлением бухгалтерского баланса на последнюю дату отчетного периода, данные по всем видам переводных средств суммируют и сверяют с программой 1:С.

Рис. 9 Таблица Excel обобщающая данные по приему и выплате страховых платежей в УФПС Челябинской области

Для этого собирают итоговые суммы отчетов сводную таблицу (рис.10) по всем переводным средствам и сверяют с суммой отраженной в программе 1:С на субсчете 76.02 «Расчеты по переводным средствам».

Недостатки в организации бухгалтерского учета расчетов УФПС Челябинской области с разными дебиторами и кредиторами по переводным средствам:

1. нет возможности формирования учетных регистров отдельно по видам переводных средств;

2. для составления отчетов затрачивается большое количество времени;

3. при ведении бухгалтерского учета вручную не исключена вероятность допущения арифметической ошибки;

4. сложность контроля своевременного и верного поступления денежных средств с обособленных структурных подразделений.

Для устранения этих недостатков рекомендуется добавить к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дополнительные субсчета. И внести соответствующие дополнения к Учетной политике УФПС Челябинской области.

Рис. 10 Таблица Excel обобщающая данные расчетов по переводным средствам в УФПС Челябинской области

1. Осуществление операций по переводу денежных средств, принятых от населения и от юридических лиц, отражать на субсчете 76.10 «Расчеты по проведению денежных переводов». В аналитическом учете добавить различия по форме перечисления: простые и электронные.

2. Осуществление расчетов между УФПС Челябинской области, ОСП и Отделением Пенсионного фонда по произведенным выплатам пенсий и пособий отражать в учете на субсчете 76.11 «Выплата пенсий и пособий». В аналитическом учете различать по форме выплаты:

- выплата пенсий и пособий наличными денежными средствами;

- выплаты пенсий и пособий почтовыми переводами.

3. Осуществление расчетов между УФПС Челябинской области, ОСП и поставщиком коммунальных услуг населению по принятым платежам за услуги электросвязи и другим аналогичным платежам отражать в учете на субсчете 76.12 «Расчеты по коммунальным платежам».

4. Осуществление расчетов между УФПС Челябинской области, ОСП и агентствами издательской подписки по распространению печатной продукции, по сбору средств и оформлению заказов по каталожной стоимости, не включая стоимость доставки, отражать в учете на субсчете 76.13 «Расчеты по проведению подписки». В аналитическом учете добавить различия: по адресной подписке - оформление заказов по подписной стоимости; по издательской подписке - оформление заказов по каталожной стоимости, включающей в себя стоимость доставка.

5. Осуществление расчетов между УФПС Челябинской области, ОСП и страховыми компаниями за услуги по сбору средств и заключению договоров страхования населения и юридических лиц, отражать на субсчете 76.14 «Расчеты по приему и выплате страховых платежей».

6. Осуществление расчетов по договорам комиссии, агентирования и поручения вести на субсчете 76.15 «Расчеты по договорам комиссии, агентирования и поручения». В аналитическом учете добавить различия по: договорам комиссии; по агентским договорам; по договорам поручения.

Кроме внесений в Учетную политику УФПС Челябинской области изменений связанных с внесением дополнительных субсчетов с счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», необходимо разработать учетный регистр, с помощью которого представится возможность осуществления:

- Сверки поступивших сумм перечислений по переводным операциям из обособленных структурных подразделений с данными отчетов по пятидневкам;

- Контроля соблюдения сроков перечислений оплаты контрагентам и предоставления отчетности во ФГУП «Почта России»;

- Учета сумм задолженности переходящих на следующий отчетный период.

Предлагаемый регистр представлен на рис. 11.

Рис. 11 Форма учетного регистра для учета расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области

Разработанные рекомендации по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области предполагают следующее значение:

- При помощи разработанного регистра учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами будет производиться своевременное отслеживание истекающих сроков платежа контрагентам или истекающих сроков выполнения обязательств по договору, что исключит возможность нести ответственность перед контрагентом за неисполнение условий договора, сроков оплаты или оказания услуг, что может привести к начислению штрафов или пени.

- Возможность автоматического формирования писем-напоминаний позволит значительно сократить время на оповещение контрагентов об истекающем сроке платежа или исполнения обязательств, что влечет за собой экономию человеко-часов затраченных на составление отчетов и подготовку письменной корреспонденции к отправке.

- При формировании разработанного регистра, заполняются графы, в которых указанны суммы просроченных платежей и количество дней просрочки, что позволит своевременно выявить суммы сомнительной задолженности для последующего внесения ее в резерв по сомнительным долгам, что в свою очередь позволит уменьшить сумму налогооблагаемой прибыли.

3.2 Рекомендации по повышению эффективности системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии и их обоснование

Для оценки эффективности действующей практики системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области был проведен внутренний аудит расчетов с дебиторами и кредиторами в результате, которого выявлены следующие недостатки:

1. Договора, заключенные УФПС Челябинской области, регистрируют на бумажных носителях в отделе документационного обеспечения, а программу 1:С номер и дату договора заносит бухгалтер при оплате предъявленного контрагентом счета на оплату. Как следствие - неэффективный контроль исполнения условий договора, сроков его действия, порядка и сроков оплаты. Сложность контроля обусловлена большим количеством договоров.

2. Из-за большого числа контрагентов у УФПС Челябинской области возникает сложность контроля поступления оплаты от покупателей и заказчиков. Особенно сложность выявления просроченной задолженности контрагентов, которым выставлено много счетов. Чтобы отследить по какому из счетов не поступила оплата, требуется много времени.

3. В УФПС Челябинской области нет четкой системы оповещения контрагентов о просроченной задолженности и о не исполнении условий договора. Бухгалтерией УФПС Челябинской области выборочно направлены письма-напоминания контрагентам о нарушении сроков оплаты. Причины возникновения задолженности и неплатежей выявляются выборочно и нерегулярно, сверка взаиморасчетов с контрагентами проводится один раз в год.

4. Суммы сомнительных долгов не выявлены, не списаны и не включены в резерв по сомнительным долгам.

5. Несвоевременное отражение в учете поступления товара, что влечет за собой искажение отчетности и сумм НДС. Впоследствии возникнет необходимость уточнения суммы предъявленного НДС. Это связано с несвоевременным поступлением документов от контрагентов, в то время, когда товар уже пришел, а документы были высланы почтой. Информация о поступлении товара не сразу доводится до бухгалтерии.

Для повышения эффективности системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков, т.к. крупные суммы дебиторской задолженности влекут за собой потерю доходов за счет инфляции и снижения стоимости 1 рубля, а несвоевременность исполнения предприятием своих обязательств приводит к просроченной кредиторской задолженности и влечет за собой выплату штрафов.

Рекомендуется дать задание отделу информационных технологий УФПС доработать программу 1:С, внести изменения в базу, для возможности занесения данных о сроке действия договора и о сроке оплаты по договору, а также таких особенностей, как предоставление скидки при условии оплаты в установленные сроки. Это должно облегчить контроль своевременного поступления оплаты от контрагента, и позволит информировать контролирующее лицо о приближающемся сроке прекращения договора, для своевременного продления или прекращения его действия. А также будут разделены функции между работниками организации, что приведет к улучшению эффективности контроля на данном этапе и уменьшить вероятность совершения ошибки.

Также для повышения эффективности контроля расчетов с дебиторами и кредиторами студентом был разработан регистр учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами, дающая возможность контролировать своевременное выполнение договорных обязательств во-избежании образования дебиторской и кредиторской задолженности. Форма разработанного регистра представлена на рисунке 12.

Регистр заполняется автоматически на основании следующих данных, занесенных в 1:С:

Рис. 12 Форма регистра учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

- Данные о договоре - номер, дата заключения, срок действия, порядок и сроки оплаты, и такие особенности как: предполагаемые договором скидки или штрафы за невыполнение условий договора в срок.

- Выставление счета на оплату.

- Формирование акта выполненных работ или накладной на основании данных о выполнении работ, услуг контрагенту.

- Занесение бухгалтерских записей в 1:С на основании поступивших от контрагента документов на выполненные работы, услуги.

- Поступление оплаты от контрагента или перечисление оплаты контрагенту.

С помощью этой таблицы будет осуществляться:

- контроль поступления оплаты от дебиторов и своевременность погашения задолженности перед кредиторами;

- контроль своевременности оказания услуг заказчикам;

- своевременное выявление просроченной дебиторской задолженности;

- предоставление информации о прекращающемся сроке договора заключенного с контрагентом;

МИНИСТЕРСТВО СВЯЗИ И МАССОВЫХ КОММУНИКАЦИЙ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО СВЯЗИ

_16.03.11_____. № __201____

На № ____________________

О выполнении условий договора

поставки от 201_г №_

В соответствии с договором поставки от ___201_г №___ Ваше предприятие взяло на себя обязательство поставить в наш адрес (товары, работы, услуги)в течении(период времени) с момента заключения договора.

Однако в настоящее время обязательство не было выполнено.

Напоминаем Вам ,что конечной датой выполнения обязательств по договору является ____201__г.

Убедительно просим Вас обеспечить выполнение договора в установленные сроки в противном случае ,мы будем вынуждены в соответствии(пункт договора) предъявить штрафные санкции в размере(оговоренные в договоре)за каждый день просрочки.

Директор филиала В.А. Образцов

Т. 263-47-73 Блюмина А.В.

Рис. 13 Образец письма напоминания о выполнении условий договора

- формирование писем-напоминаний о не исполнении обязательств контрагентом (рис. 13);

- формирование писем-напоминаний об оплате контрагентам, если был нарушен порядок оплаты по договору (рис. 14). При неоплате в течение 30 дней после написания писем - формирование уведомления о начислении или возможном начислении пени. При длительном не погашении задолженности данные о задолженности передаются в юридический отдел, для последующего обращения в судебные органы с исковым заявлением о взыскании задолженности.

_16.03.11_____. № __201____

На № ____________________

О несоблюдении сроков оплаты

По договору от__201__г

Вашему предприятию(дата) были(оказаны услуги, выполнены работы, поставлены товары)в соответствии с договором от ____201__г№___ оплата з а выполненные услуги должна быть произведена в течении(период времени) с момента исполнения нами обязательств. Вам был выставлен счет №___ от __201__г на сумму ____руб.

Однако в настоящее время оплата по счету №___не была произведена.

Напоминаем Вам, что конечной датой по договору является ____201_г.

Убедительно просим Вас произвести оплату(за оказанные услуги ,выполненные работы, поставленные товары)в установленные сроки ,в противном случае мы вынуждены в соответствии(пункт договора)применить штрафные санкции в размере(оговоренном в договоре )за каждый день просрочки платежа.

Директор филиала В.А. Образцов

Рис. 14 Образец письма напоминания о несоблюдении сроков оплаты

Также рекомендуется к регистру добавить функциональные кнопки: загрузка, фильтр, группировка и печать. При загрузке заполняются поля регистра.

Группировка выполняется по контрагенту, у которого более 1 счета, для возможности отслеживания задолженности по каждому счету.

Фильтрация предназначена для выбора контрагентов в зависимости: от суммы задолженности, например, сумма задолженности более 3000 рублей; по выполнению обязательств; по сроку действия договора.

Печать формирует письма-напоминания, Для создания письма:

1. выполнить фильтрацию по какой-либо категории, выбрать контрагентов, у которых сумма задолженности превышает, допустим, 50 000 рублей или подходит крайний срок оплаты;

2. сформировать письма-напоминания об оплате задолженности, затем распечатать.

Печать реестра формирует реестр писем-напоминаний для отправки по почте заказных писем (рис 15).

Рис. 15 Образец реестра на отправку заказных писем.

Для возможности формирования регистра в программе, рекомендуется дать задание отделу информационных технологий УФПС Челябинской области доработать программу 1:С, внеся в нее изменения.

Разработанные рекомендации по повышению эффективности системы внутреннего контроля и совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами предполагают следующее значение:

1. При помощи разработанного регистра учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами будет производиться своевременное отслеживание истекающих сроков платежа контрагентам или истекающих сроков выполнения обязательств по договору, что исключит возможность нести ответственность перед контрагентом за неисполнение условий договора, сроков оплаты или оказания услуг, что может привести к начислению штрафов или пени.

2. Возможность автоматического формирования писем-напоминаний позволит значительно сократить время на оповещение контрагентов об истекающем сроке платежа или исполнения обязательств, что влечет за собой экономию человеко-часов затраченных на составление отчетов и подготовку письменной корреспонденции к отправке.

3. При формировании разработанного регистра, заполняются графы, в которых указанны суммы просроченных платежей и количество дней просрочки, что позволит своевременно выявить суммы сомнительной задолженности для последующего внесения ее в резерв по сомнительным долгам, что в свою очередь позволит уменьшить сумму налогооблагаемой прибыли.

Заключение

Повышение эффективности управления расчетами с дебиторами и кредиторами возможно достичь при осуществлении своевременного и полного контроля за состоянием расчетно-платежной и договорной дисциплиной предприятия.

Продолжительные неплатежи контрагентов за оказанные им услуги автотранспорта, аренды, погрузочно-разгрузочных работ приводят к значительному отвлечению средств из оборота, уменьшению экономических выгод организации, ухудшению финансового состояния и увеличению риска неплатежеспособности. Поддержание оптимального соотношения между поступлениями средств от покупателей и арендаторов и платежами, осуществляемыми организацией поставщикам за приобретенные товары и оказанные услуги, является главным условием для повышения финансового состояния организации и ее платежеспособности.

Исследование этих проблем позволило сделать вывод о необходимости внедрения разработанных мероприятий по повышению эффективности управления системой расчетов. Это позволит предприятию увеличить доходы организации, уменьшить убытки и сократить потери от инфляции, повысить показатели оборачиваемости и ликвидности организации.

В практической части работы выполнена ревизия организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области. По результатам ревизии установлено, что организация бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с законодательством РФ. В УФПС Челябинской области разработаны внутренние документы регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета такие как: учетная политика для целей бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогообложения, рабочий план счетов и инструкция по его применению, методические рекомендации по проведению инвентаризации и множество других методических рекомендаций и внутренних стандартов.

Для повышения эффективности системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами разработаны рекомендации по устранению выявленных недостатков, чтобы суммы дебиторской задолженности не увеличивались, так как это влечет за собой потерю доходов за счет инфляции и снижения стоимости 1 рубля, а несвоевременность исполнения предприятием своих обязательств приводит к просроченной кредиторской задолженности и влечет за собой выплату штрафов. В качестве рекомендации по повышению эффективности контроля разработан регистр учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами, дающий возможность контролировать своевременное выполнение договорных обязательств во избежание образования дебиторской и кредиторской задолженности.

Разработанные рекомендации по повышению эффективности системы внутреннего контроля и совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами предполагают, что будет исключена возможность нести ответственность перед контрагентом за неисполнение условий договора, сроков оплаты или оказания услуг, что может привести к начислению штрафов или пени. Возможность автоматического формирования писем-напоминаний позволит значительно сократить время на оповещение контрагентов об истекающем сроке платежа или исполнения обязательств, что влечет за собой экономию человеко-часов затраченных на составление отчетов и подготовку письменной корреспонденции к отправке. Использование разработанного регистра позволит своевременно выявить суммы сомнительной задолженности для последующего внесения ее в резерв по сомнительным долгам, что в свою очередь позволит уменьшить сумму налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, совокупность предложенных рекомендаций будет способствовать повышению эффективности управления расчетами с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП «Почта России»

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ(ред.от 06.12.2011). Часть вторая: Принята 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ(ред.от 30.11.2010) [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством : версия от 20.03.2012.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ(ред. от 03.12.2011). Часть вторая: Принята 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ(ред.от 06.12.2011) [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.

3. О бухгалтерском учете: федер. закон, 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ(ред.от 03.12.2011) [Электронный ресурс]. // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.

4. О безналичных расчетах в Российской Федерации: Положение Центрального банка РФ, 03 окт. 2002 г. №2п(ред.от 12.12.2011) [Электронный ресурс]. // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.

5. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами: Постановление Правительства РФ, 08 февр. 2002 г. №92(ред.от 09.02.2004) [Электронный ресурс]. // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ, 29 июля 1998 г. № 34н(ред.от 24.12.2010) [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ, 31 окт. 2000 г. №94н(ред.от 08.11.2010) [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.

8. Бухгалтерская отчетность организации: ПБУ 4/99: утв. приказом Минфина РФ, 06 июля 1999 г. № 43н (ред.от 08.11.2010)[Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.

9. Доходы организации: ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ, 06 мая 1999 г. № 32н (ред.от 08.11.2010)[Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.

10. Расходы организации: ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ, 06 мая 1999 г. № 33н(ред.от 08.11.2010) [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.

11. Учётная политика организации: ПБУ 1/98: утв. приказом Минфина РФ , 09 дек. 1998 г. № 60н(ред.от 30.12.1999) [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.

12. Учет расчетов по налогу на прибыль: ПБУ 18/02: утв. приказом Минфина РФ, 19 нояб. 2002 г. № 114н(ред.от 24.12.2010) [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.

13. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации: утв. постановлением Госкомстата России, 30 окт. 1997 г. №71а(ред.20.01.2003) [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Минфина РФ, 13 июня 1995 г. №49(ред.от 08.11.2010) [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.

15. Устав ФГУП «Почта России», 13 февр. 2003 г.

16. Учетная политика ФГУП «Почта России» для целей бухгалтерского учета, по состоянию на 01 янв. 2011 г.

17. Учетная политика ФГУП «Почта России» для целей налогообложения, по состоянию на 01 янв. 2011 г.

18. Альбом нетиповых форм. Приложение к Учетной политике ФГУП «Почта России» 01 янв.2011 г.

19. Методические рекомендации по порядку проведения инвентаризации во ФГУП «Почта России», 13 нояб. 2009 г.

20. Учет краткосрочной дебиторской задолженности. Внутрифирменный стандарт предприятия, 11 нояб. 2009 г.

21. Андреев В.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие./ - М.: Финансы и статистика, 2008. - 464 с.

22. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб./ Ю.А. Бабаев [и др.] - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 392 с.

23. Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности/ В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 192 с.

24. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2007. - 656 с.

25. Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете: Принципы организации. Дебиторы и кредиторы. Денежные средства. Подотчетные лица. Расчеты с персоналом. Хоз. Ситуации. Заполнение типовых ошибок. Восстановление док. / Г.Ю. Касьянова [и др.] - Т. 1 - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Статус-Кво, 2006. - 480 с.

26. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова [и др.] - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 752 с.

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. / - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2008. - 717 с.

28. Кудряева В.А. Делопроизводство: Образцы, документы. Организация и технология работы- 2-е изд., перераб. и доп. / В.А. Кудряева [и др.] - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 456 с.

29. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. для вузов. / 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 640 с.

30. Ларионов А.Д. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло - СПб. гос. ун-т экономики и финансов. - СПб: Юрид. Центр Пресс, 2008. - 318 с.

31. Никитин А.В. Управление предприятием (фирмой) с использованием информационных систем: учеб. пособ. для вузов / А.В. Никитин [и др.] - М.: ИНФРА-М, 2007. - 188 с.

32. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: учеб. пособие для вузов. / - Минск: ИнтерпрессСервис, 2009. - 429 с.

33. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации / 2008 - 250 с.

34. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. / Л.А. Чайковская. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 624 с.

35. Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность - острые проблемы учета и налогообложения // Российский налоговый курьер. N 3, февраль 2005 года.

36. Никуленкова Ю.Ю. Расчеты с дебиторами и кредиторами:
типичные ошибки и нарушения // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. N 4, июль-август 2007 г.

37. Шубина Т.В. Организация документооборота для управления дебиторской задолженностью // Финансовый менеджмент. № 5, 2008.

Размещено на Allbest.ru