В случае если срок исполнения обязательств должником не оговорен сторонами, то необходимо руководствоваться ст.314 ГК РФ. Согласно указанной статье в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как неучет или сокрытие внереализационных доходов предприятия.

Глава 2. Организация учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП «Почта России»

2.1 Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия

Федеральное государственное унитарное предприятие «Почта России» (ФГУП «Почта России») создано в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 05.09.2002 № 1227-р, 13 февраля 2003 года проведена государственная регистрация предприятия, принят Устав. Почта России является национальным почтовым оператор, охватывающий услугами почтовой связи 99% территории страны. Предприятие находится в ведомственном подчинении Министерства Российской Федерации по связи и информатизации. Правовые основы деятельности в области связи на территории Российской Федерации и на находящихся под юрисдикцией Российской Федерации территориях устанавливает Федеральный закон о почтовой связи № 126-ФЗ от 07.07.2003 (ред.от 08.12.2011) года, определяет полномочия органов государственной власти в области связи, а также права и обязанности лиц, участвующих в указанной деятельности или пользующихся услугами связи. ФГУП «Почта России» осуществляет регулирование почтовой связи, осуществляет контроль деятельности подведомственных филиалов и их обособленных структурных подразделений. Для более эффективного управления дочерними предприятиями во ФГУП «Почта России» создано множество департаментов, контролирующих каждый свое направление, например, Департамент бухгалтерского учета, Департамент по налогам и сборам, Департамент экономики и бюджетирования, Департамент производственных технологий и другие. ФГУП «Почта России» имеет подведомственные филиалы во всех областных центрах России, в которых осуществляется управление почтовой деятельностью по всей области. Филиалы ФГУП «Почта России» в свою очередь имеют обособленные структурные подразделения - почтамты, в которых организуется и контролируется деятельность отделений почтовой связи, непосредственно оказывающие услуги почтовой связи населению. Схематично структура ФГУП «Почта России» представлена на рис. 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2 Схема управленческой структуры ФГУП «Почта России»

Управление федеральной почтовой связи Челябинской области - филиал федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» входит в состав подведомственных филиалов Федерального государственного унитарного предприятия «Почта России», администрации Челябинской области и является коммерческим предприятием, которое в своей деятельности руководствуется нормативными актами Президента и Правительства РФ, Министерства связи РФ, органа управления транспорта и связи администрации Челябинской области, Уставом связи РФ (прил. 1). Полное официальное наименование учреждения Управление федеральной почтовой связи Челябинской области - филиал федерального государственного унитарного предприятия «Почта России». Сокращенное наименование УФПС Челябинской области - филиал ФГУП «Почта России». Юридический адрес: 454000 г. Челябинск, ул. Кирова, д. 161.

УФПС Челябинской области было создано с целью - обеспечить население Челябинской области универсальными услугами почтовой связи, договорными услугами связи, финансовыми услугами установленными ФГУП «Почта России» и региональными органами Челябинской области, согласно законодательству Российской федерации. Целью деятельности Филиала ФГУП «Почта России» является получение прибыли. Основные виды деятельности УФПС Челябинской области представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Основные виды деятельности УФПС Челябинской области - филиала ФГУП «Почта России»

Виды деятельности	Состав оказываемых услуг
Оказание всех видов услуг почтовой связи	Прием, обработка, перевозка, доставка почтовых отправлений, осуществление почтовых переводов денежных средств, оказание универсальных услуг почтовой связи по удовлетворению нужд пользователей услуг почтовой связи в обмене письменной корреспонденцией в пределах территории Российской федерации.
Оказание финансовых услуг	Договорные отношения с кредитными и не кредитными финансовыми учреждениями в области реализации их услуг через сеть отделений почтовой связи.
Оказание услуг по доставке, выдаче и приему	Пенсии, пособия и другие выплаты целевого назначения, прием жилищно-коммунальных и прочих платежей.
Оказание услуг	Подписка, экспедирование, доставка и распространение периодических печатных изданий.
	Организация изготовления, типографские работы, издание, экспедирование и реализация государственных знаков почтовой оплаты и почтовой продукции, специальных почтовых штемпелей Российской Федерации, почтовых марок, блоков, маркированных и не маркированных почтовых конвертов и карточек (открыток), иллюстрированных каталогов, альбомов почтовых марок, филателистических наборов.
Оказание непрофильных услуг	Продажа лотерей, телефонных карт, страховых полисов, социальных проездных, а также железнодорожных и авиабилетов

Для осуществления своей деятельности УФПС Челябинской области имеет круглую печать, бланки с изображением эмблемы «Почта России», штампы с указанием на принадлежность филиала к ФГУП «Почта России».

Высшим должностным лицом УФПС Челябинской области является директор филиала, назначаемый и освобождаемый ФГУП «Почта России». УФПС Челябинской области - филиал ФГУП - «Почта России» состоит из 26 отделов, которые тесно взаимосвязаны между собой в хозяйственной деятельности предприятия. Абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника предприятия являются неотъемлемыми частями системы внутреннего контроля.

Важнейшей составной частью структуры УФПС Челябинской области являются 16 обособленных структурных подразделений - это 15 почтамтов и автобаза. В них осуществляется постоянное предоставление услуг в рамках договоров. В подразделениях почтамтов и отделах УФПС Челябинской области работают начальники структурных подразделений, специалисты, такие как инженеры, инструкторы, а также операторы, сортировщики, почтальоны, водители и др. Схема организационной структуры представлена в прил. 2.

УФПС Челябинской области заключает договоры с большим количеством контрагентов, которыми являются различные организации: редакции, издательства, агентства, банки, фонды, жилищно-коммунальные хозяйства, операторы мобильной связи, индивидуальные предприниматели, торговые компании и еще многие другие. На основании заключенных договоров УФПС Челябинской области оказывает множество различных услуг, как почтовых, так и не почтовых. Например, рассмотрим структуру расчетов УФПС Челябинской области с покупателями и заказчиками по видам оказываемых непочтовых услуг за 2010 год. Из диаграммы, представленной на рис. 3, видно, что наибольший процент (55,9%) составляют такие услуги, как доставка газет, журналов и других печатных изданий, немного меньше - оптовая торговля, облагаемая НДС (14,4%) и аренда недвижимого имущества (12,7%).

Рис. 3 Диаграмма структуры расчетов УФПС Челябинской области с покупателями и заказчиками по видам оказываемых не почтовых услуг за 2011 год

Рис. 4 Диаграмма структуры расчетов УФПС Челябинской области с поставщиками и подрядчиками по видам расчетов за товары, работы, услуги за 2010 год

Рассмотрим также структуру расчетов с поставщиками и подрядчиками с УФПС Челябинской области по видам расчетов за товары, работы, услуги за 2011 год. Из диаграммы, представленной на рис. 4, видно, что наибольший процент (49,9%) составляют расчеты за товары для перепродажи, затем - материалы (20,2%), ремонт помещений и оборудования (14,2%) и расчеты за знаки почтовой оплаты (12,3%).

По итогам 2011 года, в результате хозяйственной деятельности организации были получены следующие результаты, представленные в табл. 2.2, а также рассмотрена их динамика по сравнению с 2010 годом.

Таблица 2.2

Основные экономические показатели хозяйственной деятельности УФПС Челябинской области за 2010-2011 годы

Показатели	2010год, тыс. руб.	2011 год тыс. руб.	Темп роста, %	Отклонения, (+/-)
1	2	3	4	5
Выручка, в том числе:	1 010 873	1 230 654	122	+219 780
Запасы, в том числе:	42 415	52 774	124	+10 359
- материалы и другие аналогичные ценности;	26 101	29 275	112	+3 174
- товары для перепродажи;	12 843	21 276	165	+8 433
- расходы будущих периодов.	3 471	2 223	64	-1 248
Дебиторская задолженность, в том числе:	124 685	143 402	115	+18 717
- покупатели и заказчики;	18 681	35 251	189	+16 570
- авансы выданные;	6 430	5 150	80	-1 280
- внутрихозяйственные расчеты;	30 595	40 099	131	+9 504
- управление денежными потоками;	57 339	57 339	0	0
- прочие дебиторы.	11 639	5 563	47	-6 076
Кредиторская задолженность, в том числе:	427 403	476 799	111	+49 396
- поставщики и подрядчики;	15 609	16 022	102	+413
- задолженность перед персоналом организации;	51 108	30 018	58	-21 090
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами;	15 636	6 961	44	-8 675
- задолженность по налогам и сборам;	8 791	14 611	166	+5 820
- авансы полученные;	28 743	37 334	130	+8 591
- внутрихозяйственные расчеты между аппаратом управления и филиалом;	304 983	296 745	97	-8 238
- управление денежными потоками;	0	69 392	100	+69 392
- прочие кредиторы.	2 532	5 716	225	+3 184
Чистая прибыль	40 972	44 346	108	+1 404
Прибыль от продаж	106 674	112 668	105	+5 994
Численность, чел.	6940	6958	101	+18

Собственного капитала у УФПС Челябинской области нет. Финансирование внеоборотных активов осуществляет Аппарат управления ФГУП «Почта России» через внутрихозяйственные расчеты.

УФПС Челябинской области является обособленным структурным подразделениям и обладает хозяйственной самостоятельностью в пределах предоставленных ФГУП «Почта России» полномочий, оформленных доверенностью. Бухгалтерский учет в УФПС Челябинской области осуществляется с использованием выделенного баланса. Уполномоченные ОСП (Почтамты) самостоятельно осуществляют учет, но выделенного баланса не имеют. Результаты учета сводятся в оборотно-сальдовую ведомость. В отделениях почтовой связи бухгалтерский учет не ведется, а оформляются кассовые документы, на основании которых ежедневно составляется форма 130, принимаемая к учету в почтамтах. На отдельном балансе УФПС Челябинской области учитываются: имущество, закрепленное ФГУП «Почта России» за филиалом, средства на балансовых счетах, а также иное имущество, имущественные права и обязанности, приобретенные филиалом.

Филиалы представляют в Аппарат управления отчеты, необходимые для составления сводной отчетности для целей бухгалтерского и налогового учета Предприятия за отчетный период. Подразделения Предприятия ежемесячно, на последний день месяца, проводят сверку внутрихозяйственных расчетов. Первоначально сверку проводят почтамты (УОСП) и отчитываются в филиалы, затем сверку проводят филиалы и отчитываются в Аппарат управления.

2.2 Ревизия организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области

дебиторский кредиторский задолженность учёт контроль

Организация бухгалтерского учета представляет собой систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерский учет во ФГУП «Почта России» ведется децентрализовано. Обособленные структурные подразделения (ОСП), расположенные почти во всех городах России, ведут бухгалтерский учет самостоятельно, составляют бухгалтерскую отчетность по своему структурному подразделению (почтамту) и направляют ее в бухгалтерию областных управлений - филиалов ФГУП «Почта России». Одним из таких филиалов является УФПС Челябинской области. В бухгалтерии Филиала ФГУП «Почта России» также бухгалтерский учет ведется обособленно, затем обобщается с отчетностью ОСП и направляется в Аппарат управления предприятия (АУП) во ФГУП «Почта России» в Департамент бухгалтерского учета, где собирают отчетности со всех филиалов ФГУП «Почта России» и обобщают в одну общую отчетность ФГУП «Почта России».

Бухгалтерский учет в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП «Почта России» организован в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред.от 28.11.2011), устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Согласно учетной политике ФГУП «Почта России», ответственность за организацию бухгалтерского учета в УФПС Челябинской области - филиале федерального государственного предприятия «Почта России», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Директором УФПС Челябинской области учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Организационная структура бухгалтерии - функциональная, бухгалтерия разделена на участки учетной работы, схема организации бухгалтерии УФПС Челябинской области представлена в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Схема организации бухгалтерии УФПС Челябинской области по участкам учетной работы

Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера по производству	Заместитель главного бухгалтера по налогам
Группа расчетов с персоналом	Касса	Участок по учету МПЗ	Участок по учету основных средств	Участок по учету расчетов по договорам комиссии и агентирования	Участок расчетов с дебиторами кредиторами	Участок по учету подписки	Участок по учету почтовых переводов и выплаты пенсии	Участок по расчетам с бюджетом

Обработка учетной информации в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП «Почта России» осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, с применением автоматизированной технологии. При этом:

- для обработки учетной информации используется бухгалтерская программа 1С: Бухгалтерия, версия 7.7;

- для составления бухгалтерской и налоговой отчетности используется Автоматизированная информационная система «Планово-финансовая отчетность и анализ»;

- для перечисления и получения платежей - Программа «Клиент-банк».

Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления операций по расчету с дебиторами и кредиторами, соответствуют Альбому унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаемых Госкомстатом РФ (счет, акт выполненных работ, счет-фактура, платежное поручение и т.п.). Специфические хозяйственные операции, по которым не предусмотрены унифицированные формы, отражаются на основании форм (бланков), разработанных предприятием, либо предусмотренных отраслевыми инструкциями, а также актами Всемирного Почтового Союза. При этом бланки, разработанные самостоятельно, входят в «Альбом нетиповых форм», являющийся приложением к Учетной политике.

Правила и технология обработки первичных учетных документов регламентируются графиком документооборота:

- перечень ответственных подразделений;

- порядок и сроки создания и передачи первичных документов;

- порядок и сроки проверки первичных документов;

- порядок и сроки их обработки.

График документооборота разрабатывается УФПС Челябинской области - филиалом ФГУП «Почта России» самостоятельно (прил. 3). В графике документооборота определен и документооборот по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.

Для оформления первичных учетных документов по расчетам с дебиторами и кредиторами и для отражения в бухгалтерском учете назначены должностные лица, которые на основе данных первичного учета формируют учетные регистры (ведомости, отчеты, анализа счетов и т.п.).

Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется в соответствии с Единым рабочим планом счетов ФГУП «Почта России» и инструкцией по его применению, которые разработаны на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (ред.от 08.11.2010). Рабочий план счетов с расшифровкой групп и кодов аналитического учета приведен в приложении к учетной политике организации. Данный план счетов является обязательным к применению всеми работниками бухгалтерской службы ФГУП «Почта России». Счета синтетического и аналитического учета, на которых отражаются расчеты с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области представлены в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Дебиторы и кредиторы	Синтетический	Аналитический
Учет расчетов с дебиторами
1	2	2
Покупатели и заказчики	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	По каждому покупателю и заказчику; По виду деятельности; По договорам.
Разные дебиторы	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	По каждому дебитору; По договорам
Поставщики и подрядчики (авансы уплаченные)	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выплаченные»	По каждому поставщику и подрядчику; По виду товаров, работ, услуг
Учет расчетов с кредиторами
Поставщики и подрядчики	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	По каждому поставщику и подрядчику; По виду товаров, работ, услуг
Покупатели и заказчики (авансы полученные)	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»	По каждому покупателю и заказчику; По виду деятельности; По договорам.
Бюджет (налоги и сборы)	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	По видам бюджетов (федеральный, бюджет субъекта РФ, местный бюджет); Видам налоговых расчетов (основная сумма, штрафы, пени и т.д.).
Государств. внебюджетные фонды (социальное страхование и обеспечение)	Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	По видам расчетов; По наименованиям отделений фондов.
Персонал (оплата труда)	Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	По каждому сотруднику организации
Персонал (прочие операции)	Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	По каждому сотруднику организации
Подотчетные лица	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	В разрезе сотрудников; По видам валют.
Учредители	Счет 75 «Расчеты с учредителями»	По каждому учредителю.

Для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности перед ее составлением, проводится инвентаризация дебиторской задолженности, в соответствии с п. 2.5. Учетной политики, и в зависимости от ее срока погашения покупателями и заказчиками задолженность классифицируется либо как долгосрочная, либо как краткосрочная, либо как сомнительная. В бухгалтерской отчетности сомнительная дебиторская задолженность подлежит отражению в составе краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. В конце отчетного периода на основании проведенной инвентаризации на сумму сомнительной дебиторской задолженности на уровне Аппарата управления формируется резерв по сомнительным долгам.

По счету 76.01 «Переводные средства» и 76.02 «Расчеты по переводным средствам» отражаются следующие операции по приему денежных средств и дальнейшей их передаче:

- Осуществление денежных переводов (электронных и почтовых);

- Выплаты пенсий и пособий (почтовыми переводами и по поручениям и ведомостям);

- Расчеты по коммунальным платежам (в том числе и за услуги Электросвязи, а также других аналогичных платежей);

- Прием и выплата страховых платежей;

- Прием вкладов (и выдача средств) от населения по договорам с банками;

- Расчеты по проведению подписки;

- Платежи по договорам комиссии;

- Платежи по прочим агентским договорам.

На субсчете 76.03 «Расчеты по исполнительным листам» отражается информация о состоянии расчетов Организации с работниками по суммам, удерживаемым из их заработной платы в пользу третьих лиц на основании исполнительных листов. На субсчете 76.04 «Расчеты по депонированным суммам» отражается информация о состоянии расчетов с работниками Организации по суммам, начисленным в их пользу, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). На субсчете 76.05 «Расчеты по страхованию» отражается информация о состоянии расчетов по добровольному страхованию имущества Организации, по добровольному страхованию персонала Организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, в котором Организация выступает страхователем, и расчеты по которому учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению) и т.д. На субсчете 76.06 «Расчеты по претензиям» отражается информация о состоянии расчетов по претензиям, признанным, присужденным в отношении поставщиков, подрядчиков, иных контрагентов.

На данном субсчете отражаются претензии:

- к поставщикам материалов, товаров за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов и займов;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом;

- от покупателей за некачественное исполнение обязательств по договорам на оказание почтовых услуг в связи с нарушением срока доставки отправления, в связи с утерей отправления и т.д.

- в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 76.07 «Расчеты по НДС по авансовым платежам» налогоплательщиком отражаются суммы НДС с полученных авансовых платежей или предоплат в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуги).

На субсчете 76.08 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами краткосрочного характера» отражается информация о состоянии расчетов в течение 12 месяцев после момента возникновения задолженности по операциям с дебиторами и кредиторами, указанными в группе аналитического учета «Виды расчетов». При этом в состав прочих расчетов с разными дебиторами и кредиторами краткосрочного характера включены:

- расчеты с банками и процессинговыми центрами;

- расчеты с Госсвязьнадзором;

- расчеты по гражданской обороне и мобилизационному резерву;

- расчеты по отчислениям в отраслевой Фонд НИОКР;

- расчеты за регистрацию;

- расчеты с профкомом;

- расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера;

- расчеты по договорам лизинга (полная лизинговая стоимость имущества, текущая задолженность по лизинговым платежам);

- расчеты с таможней;

- расчеты по процентам к получению по выданным кредитам;

- расчеты за внутренние и международные EMS отправления;

- отложенные НДС по лизинговым договорам;

- расчеты по целевому бюджетному финансированию;

- расчеты с арендаторами имущества;

- расчеты по компенсации возмещений отправителям EMS;

- расчеты по арендным платежам за пользование земельными участками;

- прочие.

На субсчете 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами долгосрочного характера» отражается информация о состоянии расчетов свыше 12 месяцев после момента возникновения задолженности по операциям с дебиторами и кредиторами, указанными в группе аналитического учета «Виды расчетов».

Для проверки обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, ежегодно проводится инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими дебиторами и кредиторами. На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги не реальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам в Аппарате управления предприятием или на финансовые результаты организации. Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты организации. По данным инвентаризации заполняется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами нетиповой формы АНФ 08/02 утвержденный Приказом ФГУП «Почта России» № 454 от 28.10.2009г (прил. 4).

Хранение документов на предприятии (в структурных подразделениях Предприятия) осуществляется в соответствии с «Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организации, с указанием сроков хранения», утвержденным Федеральной архивной службой 06.10.2008 года.

Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в бухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансе (прил. 5). В активе баланса предусмотрена статья «Дебиторская задолженность». В пассиве баланса предусмотрена статья «Кредиторская задолженность». Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного периода и остаток на конец отчетного периода) отражаются также в бухгалтерской (финансовой) отчетности в Приложении к бухгалтерскому балансу формы №5 (прил. 6) в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность».

По краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности выделяется задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, по авансам выданным и прочая задолженность. По краткосрочной кредиторской задолженности указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом по оплате труда и по прочим операциям, перед покупателями и заказчиками по авансам полученным, перед бюджетом по налогам и сборам, перед внебюджетными фондами. Долгосрочной кредиторской задолженности а также задолженности по кредитам и займам у УФПС Челябинской области нет.

Налоговый учет в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП «Почта России» ведется в соответствии с Учетной политикой для целей налогообложения, разработанной ФГУП «Почта России». Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, уплачиваемому УФПС Челябинской области - филиалом ФГУП «Почта России», на основе данных первичных учетных документов и осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных УФПС Челябинской области в течение отчетного (налогового) периода, а также для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджет. Учетная политика для целей налогообложения устанавливает применяемые УФПС Челябинской области - филиалом ФГУП «Почта России» последовательно от одного налогового периода к другому принципы и порядок ведения организацией системы налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль, уплачиваемому УФПС Челябинской области. Метод определения выручки для целей налогообложения, при исчислении налога на прибыль:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство -

- Постоянный налоговый актив + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство.

УФПС Челябинской области является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость. Операции, подлежащие налогообложению:

1. Реализация услуг почтовой связи, оплаченных без использования почтовых марок и прочих знаков почтовой оплаты: письменная корреспонденция; письма и бандероли с объявленной ценностью; отправления электронной (гибридной) почты; посылки; отправления по системе «Товары почтой»; экспресс-почта; экспедирование и распространение печатных изданий (доставка подписных изданий); почтовые переводы денежных средств; услуги телематических служб (телеграф, телетайп и т.д); доставка пенсий; доставка пособий.

2. Реализация прочих услуг, товаров и работ, оплаченных без использования почтовых марок и прочих знаков почтовой оплаты: ответственное хранение почтовых отправлений; типографские услуги; изготовление, распечатка, рассылка квитанционных книжек; проведение конференций, выставок и семинаров; упаковка почтовых отправлений; перевозка нестандартных, крупногабаритных почтовых отправлений; редакционно-издательская деятельность; услуги телеграфной связи; инкассация денежных средств; доходы от сдачи имущества в аренду; оказание транспортных услуг; фото- и видеоуслуги; прочие.

3. Реализация финансовых услуг: прием коммунальных и муниципальных платежей; прием платежей за услуги Электросвязи и других операторов связи; прием вкладов от населения по договорам с банками; подписка (сбор каталожных сумм); прием страховых платежей; платежи по договорам комиссии; платежи по агентским договорам.

4. Реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

5. Оказание услуг (передача товаров, выполнение работ) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

6. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

7. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогообложение перечисленных операций перечисленных производится по налоговой ставке 18 процентов, за исключением реализации следующих услуг, товаров и работ, облагаемой по налоговой ставке 10 процентов:

- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Дата возникновения обязательства по НДС определяется исходя из характера операции, представленных в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Порядок определения даты возникновения обязательства по НДС

Характер операции	Дата возникновения обязательства по начислению НДС (момент определения налоговой базы)
При реализации услуг (товаров, работ), в качестве оплаты за которые поступают денежные средства	День отгрузки (передачи товаров, выполнения работ, услуг)
При реализация услуг комиссионера (поверенного, агента)	Дата оказания услуг комиссионера (поверенного, агента) в соответствии с договором комиссии, договором поручения или агентским договором (например, дата отчета комиссионера (поверенного, агента) или дата счета на комиссионное (агентское) вознаграждение
При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг (предстоящих поставок товаров, выполнения работ в т.ч. по договорам комиссии и агентирования)	Дата поступления денежных средств на счет или в кассу Предприятия
При оказании услуг (передаче товаров, выполнении работ) для собственных нужд	День оказания услуг (совершения передачи товаров, выполнения работ)
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления	Последний день месяца каждого налогового периода, исходя из объёмов фактических затрат, учтённых за месяц по дебету счёта 08
Оказание услуг (передача товаров, выполнение работ) на безвозмездной основе	Дата отгрузки (передачи) либо иной момент перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг)

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета в налоговых органах Аппарата Управления предприятия. При этом Филиалы в порядке, определённом Регламентом внутрихозяйственных расчётов по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, перечисляют на расчетный счет Аппарата Управления предприятия авансовые платежи по налогу, подлежащему уплате в бюджет по налоговой декларации, представляемой Филиалом. Для определения налоговой базы, в УФПС Челябинской области ведут Книгу продаж и Книгу покупок, заполненные на основании выставленных и полученных счетов-фактур, служащих основанием для принятия предъявленных сумм НДС к возмещению или вычету.

2.3 Оценка действующей практики организации внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами исследуемого предприятия

Система внутреннего контроля ФГУП «Почта России» организуется руководством предприятия и представляет собой систему мер, осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренним контролем определяется законность этих операций и их экономическая целесообразность для предприятия.

Целями организации системы внутреннего контроля ФГУП «Почта России» являются:

1. осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

2. обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

3. обеспечение сохранности имущества предприятия.

Внутренний контроль во ФГУП «Почта России», также как и бухгалтерский учет, осуществляется децентрализовано. В обособленных структурных подразделениях (ОСП), расположенных почти во всех городах России, система внутреннего контроля организованна руководством ОСП, на уровне которого осуществляется контроль хозяйственной деятельности подразделения. Областные управления - филиалы ФГУП «Почта России» в свою очередь контролируют деятельность ОСП. Для этих целей в филиалах созданы контрольно-ревизионные отделы, которые проводят регулярные проверки обособленных структурных подразделений. Руководством филиалов ФГУП «Почта России» также организована система внутреннего контроля. Все отделы филиалов взаимосвязаны между собой в хозяйственной деятельности предприятия и образуют общую систему внутреннего контроля хозяйственной деятельности. Каждый отдел филиалов в свою очередь находится под контролем ФГУП «Почта России». Для этого во ФГУП «Почта России» созданы департаменты, курирующие деятельность филиалов. Деятельность бухгалтерии контролирует Контрольно-ревизионное управление Департамента бухгалтерского учета; деятельность отдела экономики и финансов - Департамент экономики и бюджетирования; деятельность группы по налогообложению - Департамент налогового учета. Для контроля таких отделов как: отдел продаж товаров, отдел продаж почтовых услуг, отдел продаж непочтовых услуг, отдел организации эксплуатации сети почтовой связи и другие - созданы множество других департаментов.

Как уже было сказано ранее, УФПС Челябинской области является одним из филиалов ФГУП «Почта России». Руководство УФПС Челябинской области обеспечивает организацию и поддержание на должном уровне системы внутреннего контроля. Основные направления внутреннего контроля регламентируют внутренние стандарты УФПС Челябинской области: порядок проведения инвентаризации определен Методическими рекомендациями по порядку проведения инвентаризации во ФГУП «Почта России» от 13 ноября 2009 г.; правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета - Учетной политикой организации; определение должностных обязанностей управленческого персонала - их должностными инструкциями, утвержденными руководством УФПС Челябинской области.

Для оценки внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области проведен внутренний аудит расчетов с поставщиками и с покупателями.

Для выбора методики внутреннего аудита проведена оценка системы внутреннего контроля, проведено тестирование, результаты теста представлены в табл.2.6. На основании данных тестирования установлено: инвентаризацию расчетов проводят нерегулярно; причины возникновения задолженности и неплатежей выявляют выборочно и нерегулярно; не разрабатывают мероприятия по возврату долгов; суммы по сомнительным долгам не списывают и не включают в резерв по сомнительным долгам.

Таблица 2.6

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций в УФПС Челябинской области

Тест	Да	Замечания и выводы аудитора
Внутренний контроль
1. Проводится ли ежеквартально инвентаризация расчетов?		Один раз в год
2. Проверяется ли время и причины возникновения задолженности и неплатежей?	Х	Выборочно и нерегулярно
3. Анализируются ли акты сверки и разрабатываются ли мероприятия по возврату долгов?	Х	Мероприятия не разрабатываются
4. Проводится ли работа по претензиям и возмещению материального ущерба?	Х	Проводится, но не комплексно
5. Анализируются ли показатели дебиторской задолженности для управления расчетными операциями?	Х	Малоэффективно
Система бухгалтерского учета
6. Разработана ли схема документооборота и рабочий план счетов расчетных операций?	Х
7. Осуществляется ли по субсчетам учет расчетов в зависимости от их вида?	Х
8. Имеется ли хронологический список аналитических счетов дебиторов?	Х
9. Анализируются ли бухгалтерией суммы по сомнительным долгам и имеются ли разрешения на их списание в соответствии с установленными сроками?	Х	Нерегулярно, не всегда имеются разрешения на списание долгов
10. Правильно ли организован учет расчетов в зависимости от их формы?	Х

Для проверки реальности расчетов и порядка списания безнадежной дебиторской задолженности проведена инвентаризация расчетов по состоянию на 31.12.2011 г., которая заключалась в выявлении по документам остатков дебиторской и кредиторской задолженности и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах. Результаты инвентаризации расчетов оформлены актом инвентаризации с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы АНФ 08/02, утвержденной приказом ФГУП «Почта России» от 28.10.2009 № 454. Выявленные суммы несогласованной задолженности представлены в табл. 2.7 и 2.8.

Таблица 2.7

Суммы выявленной несогласованной дебиторской задолженности УФПС Челябинской области

Наименование контрагента	Дата образования задолженности	Дебиторская задолженность
		30-90 дней	Более 90 дней
ООО «Томак»	28.08.2011		14953
«Дюна»	31.07.2011		892,93
ООО «Единая Россия»	30.09.2011	42480,00
ООО «Прайс»	31.08.2011		197,89
Итого		42480,00	16043,82

Таблица 2.8

Суммы выявленной несогласованной кредиторской задолженности УФПС Челябинской области

Наименование контрагента	Дата образования задолженности	Кредиторская задолженность
		30-90 дней	Более 90 дней
ООО «Парамон Промоушн»	31.01.2011	81,20
Алекс Зандер	01.01.2011		1112,62
Аркаим	30.10.2011	2939,23
Артель-С	30.10.2011	35683,20
Беломортранс	01.01.2011		1504,50
ООО «Единая Россия»	30.06.2011		23600
ИП Колонюк В.А.	01.01.2011		2478,00
Миассмебель	01.01.2011		87,06
Итого		38703,63	28783,19

Для выявления направлений проверки расчетов выполнены аналитические процедуры. Были использованы относительные показатели для сравнения с данными за предыдущий год (табл.2.9).

Таблица 2.9

Оценка оборачиваемости дебиторской задолженности УФПС Челябинской области

Показатель	Формула	2010	2011	Темп роста, %	Отклонения (+/-)
Выручка, тыс.руб.	стр.010 ф. № 2	194564	1230654	632	+1036090
Средние оборотные активы, тыс.руб.	(стр.290н+стр.290к)/2	1479523	1808207	122	+328684
Средняя дебиторская задолженность, тыс.руб.	(стр.230н+стр.240н+ +стр.230к+стр.240к)/2	119279	134044	112	+14765
Оборачиваемость дебиторской задолженности		1,63	9,18	-	+7,55
Период погашения дебиторской задолженности, %		221	39	18	-182
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, %		8,06	10,89	-	+2,83

По результатам проведенного анализа видно, что скорость оборачиваемости увеличилась на 182 дня, что свидетельствует об уменьшении просроченной задолженности, но произошло увеличение дебиторской задолженности на 12 %, и возросла доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов почти на 3 %, следовательно, проверку нужно направить на причину образования задолженности.

На основании данных проверки внутреннего контроля и результатов аналитических процедур, составлена программа аудита расчетных операций, которая представлена в табл. 2.10.

Таблица 2.10

Программа аудиторской проверки расчетов с покупателями, дебиторской и кредиторской задолженности УФПС Челябинской области

Процедура	Направление проверки	Прием проверки
1. Проверить соответствие сумм дебиторской задолженности в балансе и Главной книге, а также синтетическому и аналитическому учету	Завершенность, корреспонденция счетов, оценка	Прослеживание, сверка
2. Получить и проанализировать материалы сверки расчетов и разработать мероприятия по возврату долгов	Право собственности, оценка, разграничение	Проверка документов, аналитические процедуры
3. Получить хронологический список дебиторов, проследить их по счетам, ведомостям и Главной книге	Правильность включенных сумм	Проверка документов
4. Провести анализ сомнительной дебиторской задолженности, установив ее точность, наличие разрешений на списание, отражение в учетных регистрах	Степень общей приемлемости	Прослеживание, подтверждение, сканирование
5. Проверить правильность корреспонденции счетов по расчетам с покупателями	Степень общей приемлемости, разграничение	Прослеживание, проверка документов

При осуществлении процедур проверки расчетов использовались источники информации: договоры поставки продукции, акты сверки расчетов, копии платежных документов, книги продаж, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 62, 76 и другим, Главная книга, отчетность.

Проанализировав данные отчетности за 2011 год (бухгалтерский баланс и приложение к балансу Форма № 5) была составлена диаграмма состава дебиторской задолженности УФПС Челябинской области по состоянию на 31.12.2011 г. (рис. 5). Процентное содержание дебиторской задолженности покупателей и заказчиков 24,61% в структуре всей дебиторской задолженности, что составляет 35 251 377 рублей - это на 9,74% больше по сравнению с прошлым годом.

Необходимо выяснить причины увеличения задолженности, и предложить рекомендации по совершенствованию учета и контроля дебиторской задолженности для ее уменьшения, т.к. крупные суммы дебиторской задолженности влекут за собой потерю доходов за счет инфляции и снижения стоимости 1 рубля.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 5 Диаграмма состава дебиторской задолженности на 31.12.2011 года

Информация проверялась выборочным методом. При этом была выбрана группа контрагентов по доставке издательской подписки, по которым чаще всего наблюдаются просроченные платежи. В результате проверки были получены результаты, представленные в виде диаграммы на рис. 6.



Рис. 6 Диаграмма структуры задолженности УФПС Челябинской области за доставку издательской подписки на 31.12.2011 г.

Сумма задолженности непогашенная от 180 до 360 дней составила 56 % от всей задолженности за доставку издательской подписки, при документальной проверке было установлено, что бухгалтерией УФПС Челябинской области были выборочно направлены письма-напоминания контрагентам о нарушении сроков оплаты. Сверка взаиморасчетов с контрагентами проводится один раз в год.

В целях углубления анализа характера кредиторской задолженности аудитору следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность и проанализировать ее динамику.

Анализируя кредиторскую задолженность, следует учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому необходимо сравнить качественные показатели этих видов задолженности (табл.2.11).

Таблица 2.11

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности УФПС Челябинской области за 2011 год

Показатель	Кредиторская задолженность	Дебиторская задолженность
Сумма задолженности, тыс. руб.	476 799	134 044
Темп роста, %	111	112
Оборачиваемость, обороты	2	9
Оборачиваемость, дни	180	40
Приходится задолженность на рубль, руб.	0,28	3,55

В УФПС Челябинской области темп прироста кредиторской задолженности меньше темпа прироста дебиторской задолженности. Причина в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Кредиторская задолженность превышает дебиторскую в два раза, финансовое состояние предприятия считается нестабильным и имеет место несбалансированность денежных потоков. На 1 рубль дебиторской задолженности приходится 3,55 рубля кредиторской, а на 1 рубль кредиторской - 0,28 рубля дебиторской.

В пассиве баланса приведена общая сумма кредиторской задолженности и по видам: поставщики и подрядчики, персоналу организации, государственным внебюджетным фондам, по налогам и сборам и прочим кредиторам, на рис. 7 представлен состав кредиторской задолженности УФПС Челябинской области по состоянию на 31.12.2011 г. Процентное содержание кредиторской задолженности поставщиков и подрядчиков 4,48% в структуре всей кредиторской задолженности, что составляет 23 672 879 рублей - это на 1,12 % больше по сравнению с прошлым годом. Здесь также необходимо выяснить причины увеличения задолженности, и предложить рекомендации по учету и контролю кредиторской задолженности, которые могут привести к уменьшению задолженности.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 7 Диаграмма состава кредиторской задолженности УФПС Челябинской области на 31.12.2011 года

Для выявления недостатков в системе расчетов с поставщиками и подрядчиками и определения направления проверки был составлен вопросник, где имеются столбцы для ответов («Да», «Нет», «Не применяется») и примечаний (табл.2.12).

По результатам проведенной оценки внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области можно сделать следующие выводы: Организация системы внутреннего контроля в УФПС Челябинской области осуществляется руководством филиала ФГУП «Почта России», в соответствии с требованиями установленными законодательством.

Таблица 2.12

Таблица проверки учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Вопрос (тест)	Не применяется	Да	Нет	Примечания
1	Имеются ли договора на поставки материальных ресурсов, сверяются ли они с поступившими ценностями и одобряются отделом закупок		Х		Аудиторская программа
2	Регулярно ли проводится сверка расчетов с поставщиками на предмет реальности и точности документирования			Х	Раз в полгода
3	Своевременно ли регистрируются счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале и сверяются с заказами на поставку, погашаются ли они после оплаты		Х		Не всегда
4	Соответствуют ли данные в счетах количеству, ценам и срокам, проверяются ли они бухгалтерией		Х	Х	Выборочно
5	Проверяются ли правильность изъятия поставщиками НДС		Х		Аудиторская программа
6	Соответствуют ли данные синтетического и аналитического учета кредиторской задолженности данным, указанным в Главной книге и балансе		Х		Журнал-ордер, ведомость

Утверждены график документооборота и должностные инструкции работников УФПС Челябинской области. Для проверки расчетов и выявления сумм безнадежной дебиторской задолженности ежегодно проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности. В целом система внутреннего контроля организована хорошо, но при проведении внутреннего аудита были обнаружены некоторые недостатки:

- неэффективный контроль исполнения условий договора, сроков его действия, порядка и сроков оплаты;

- из-за большого числа контрагентов у УФПС Челябинской области возникает сложность контроля поступления оплаты от покупателей и заказчиков;

- сложность выявления просроченной задолженности контрагентов, которым выставлено много счетов, чтобы отследить по какому из счетов не поступила оплата, требуется много времени;

- суммы сомнительных долгов не выявлены, не списаны и не включены в резерв по сомнительным долгам;

- несвоевременное отражение в учете поступления товара, что влечет за собой искажение отчетности и сумм НДС;

- нет четкой системы оповещения контрагентов о просроченной задолженности и о не исполнении условий договора. Бухгалтерией УФПС Челябинской области выборочно направлены письма-напоминания контрагентам о нарушении сроков оплаты. Причины возникновения задолженности и неплатежей выявляются выборочно и нерегулярно, сверка взаиморасчетов с контрагентами проводится один раз в год.

Глава 3. Основные направления повышения эффективности управления расчетами с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области

3.1 Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами и их значение

По результатам проведенной ревизии организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП «Почта России» было установлено, что в Учетной политике УФПС Челябинской области для отражения операций на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по приему денежных средств и дальнейшей их передаче выделен всего 1 субсчет - 76.02 «Расчеты по переводным средствам».

К операциям по приему денежных средств и дальнейшей их передаче относятся:

- Осуществление денежных переводов (электронных и почтовых);

- Выплаты пенсий и пособий (почтовыми переводами и по поручениям и ведомостям);

- Расчеты по коммунальным платежам (в том числе и за услуги Электросвязи, а также других аналогичных платежей);

- Прием и выплата страховых платежей;

- Прием вкладов (и выдача средств) от населения по договорам с банками;

- Расчеты по проведению подписки;

- Платежи по договорам комиссии;

- Платежи по прочим агентским договорам.

Ведение бухгалтерского учета по каждому виду операций осуществляется вручную, при помощи электронных таблиц Excel, а затем производится обобщение данных в программе 1:С на субсчете 76.02 «Расчеты по переводным средствам». По данным аналитического учета по этому счету можно проанализировать данные только в разрезе контрагентов, договоров, заключенных с ними и в разрезе обособленных структурных подразделений. Для ведения бухгалтерского учета по каждому виду переводных операций главным бухгалтером УФПС Челябинской области назначены должностные лица. Таблицы Excel составляют по каждому контрагенту отдельно на основании полученных от почтамтов области отчетов по пятидневкам и имеют вид, представленный на рис. 8

Рис. 8 Таблица Excel используемая УФПС Челябинской области при учете расчетов с Хоум Кредит энд Финанс Банк по переводам электронным

Данные таблицы сверяют с перечислениями из обособленных структурных подразделений и перечисляют итоговую сумму контрагенту. Сверка данных таблиц Excel с отраженной в программе 1:С поступивших от Почтамтов перечислений требует определенного количества времени.