Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности организации

1.1 Сущность, состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности. Учет дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Методологические задачи и принципы аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами

1.3 Этапы аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Аркада»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Аркада»

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Аркада»

2.3 Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2.4 Рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности, совершенствование учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Аркада»

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Правильная постановка учета и рациональное функционирование учетного аппарата организации в целом существенным образом влияет на эффективность его деятельности. Деятельность любой организации невозможна без расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, персоналом и налоговыми и внебюджетными органами, т.е. без дебиторской и кредиторской задолженности. Основной источник данных об организации для внешних пользователей - это ее бухгалтерская отчетность.

Ориентируясь на показатели отчетности, пользователи могут получить о финансовых результатах компании, структуре и динамике ее активов и пассивов, о ее финансовом состоянии. Качественная бухгалтерская отчетность базируется на бухгалтерской информации, организованной в соответствии основными принципами бухгалтерского учета.

Данные должны быть достоверными и своевременными. Такой показатель, как дебиторская и кредиторская задолженность, используется при анализе финансовой устойчивости компании, например банками при процедуре оценки кредитоспособности потенциального заемщика.

Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и бухгалтерской финансовой отчетности позволяет обеспечить полной и достоверной информацией всех пользователей отчетности. Эффективно организованный учет, учетная политика предприятия призвана организовать учетный процесс на предприятии в соответствии с указанными принципами, в том числе бухгалтерский учет расчетов с контрагентами. В этом состоит актуальность рассматриваемой темы.

На сегодняшний день, наиболее остро стоящим перед всеми организациями является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями - это учет, анализ и аудит кредиторской задолженности, так как проблема кредиторской задолженности в значительной степени осложняется несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности.

В условиях дефицита капитала, когда долгосрочные внешние источники финансирования весьма ограничены и зачастую труднодоступны, а внутренних, как правило, недостаточно для обеспечения даже простого воспроизводства, отечественные организации вынуждены обращать особое внимание на управление кредиторской задолженностью.

В связи с этим решение проблемы выполнение обязательств перед кредиторами и учет расчетов с дебиторами являются одними из необходимых условий повышения эффективности функционирования организации, а также средством адаптации ее к изменяющимся условиям внешней среды.

Данное явление возникает в результате установления хозяйственных отношений между взаимодействующими организациями. Такое состояние организаций вызывает рост издержек, рост задолженности поставщикам, банку и фондам.

Цель исследования - закрепление теоретических знаний в области учета, анализа и аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Для достижения цели исследования необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности организации;

2. Рассмотреть особенности бухгалтерского учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Аркада».

3. Осуществить аудиторскую проверку расчетов с разными дебиторами и кредиторами на примере организации ООО «Аркада».

4. Предложить рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности, и совершенствование учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Аркада».

Предмет исследования - учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности.

Объектом исследования является ООО "Аркада".

Информационной базой исследования являются нормативно-правовые акты, учебники, учебные пособия, периодические печатные издания.

Применялись аналитический, экономико-статистический и математические методы, а также для более наглядного отображения информации - способы табличного и графического представления данных.



Глава 1. Теоретические основы учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности организации

1.1 Сущность, состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности. Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Расчетные взаимоотношения организаций многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, покупателями, прочими организациями, финансовыми органами и т.д. Расчеты являются связующим звеном в процессе кругооборота средств организации. Они обеспечивают непрерывный процесс производства и являются самостоятельным объектом учета.

Расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, услуг, готовой продукции и т.п. [38].

Нетоварные операции связаны с расчетами с научно- исследовательскими и учебными организациями и заведениями, с жилищно-коммунальными организациями, с клиентами по претензиям. В процессе осуществления хозяйственной деятельности ни одна организация не может обойтись без дебиторской и кредиторской задолженности.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности - важнейшая задача, выполнение которой в организации должно по максимуму соответствовать критерию достоверности. От корректного учета дебиторской и кредиторской задолженности во многом зависит объективность понимания руководством сильных и слабых сторон организации, ее финансовой устойчивости, а также будущих перспектив такого бизнеса. Правильное отражение в учете расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности данной группе контрагентов, а также периоды оборачиваемости задолженности влияют на оценку финансового состояния организации.

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства хозяйствующего субъекта перед третьими лицами: организациями, государственными органами, физическими лицами, возникающие из условий договоров и положений нормативных актов, регулирующих правоотношения сторон и участников экономических процессов [18, с.59].

Кредиторская задолженность отражает масштабы финансовых обязательств компании перед контрагентами по осуществленным бизнес-операциям, а также перед инвесторами и кредитными учреждениями за привлеченные источники финансирования. Кроме того, компания может иметь обязательства перед персоналом (по оплате труда и прочим основаниям, перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.).

Схематично можно отразить следующую классификацию кредиторской задолженности (рисунок 1).

Рисунок 1 - Классификация кредиторской задолженности [8, с.50]



Правила оценки кредиторской задолженности установлены в ПБУ 10/99 «Расходы организации». Величину кредиторской задолженности определяют исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком). Величина кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется стоимостью материальных ценностей, переданных или подлежащих передаче данной организацией.

Дебиторская задолженность - это задолженность возникающая у покупателей и заказчиков перед организацией.

Дебиторская задолженность - это долг внешних контрагентов и работников предприятия перед организацией. Дебиторская задолженность покупателей возникает в случае предоставления им отсрочки платежа (в этом случае говорят о коммерческом кредите), а также при неисполнении покупателем своих обязательств по договору об оплате полученных товаров, работ, услуг. Предоплата поставщикам товаров, работ, услуг также включается в состав дебиторской задолженности. Примерами такой дебиторской задолженности могут служить арендные депозиты или суммы, оплаченные за годовую подписку печатных изданий.

В составе дебиторской задолженности числится переплата по налогам, сборам и взносам во внебюджетные фонды, а также различная задолженность работников перед организацией, например:

- суммы, полученные работниками под отчет;

- переплата по заработной плате;

- задолженность по займам, полученным от предприятия;

- долг по возмещению недостач и материального ущерба.

Дебиторская задолженность относится к активам компании и учитывается в составе оборотных средств. В учете дебиторскую задолженность важно правильно классифицировать.

Схематично можно отразить следующую классификацию дебиторской задолженности (рисунок 2).

Рисунок 2 - Классификация дебиторской задолженности [8, с.50]

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» зачет между дебиторской и кредиторской задолженностью, даже если они имеют отношение к одному и тому же контрагенту, но возникли по разным основаниям, не допускается, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Рассмотрим особенности нормативно-правового регулирования учета дебиторской и кредиторской задолженности. Непосредственно для учета дебиторской и кредиторской задолженности предусмотрены нормативные документы, которые представлены в таблице 1.



Таблица 1 Система нормативного регулирования учета дебиторской и кредиторской задолженности

Нормативно-правовые акты	Особенности
№ 402-ФЗ от 06.12.2011	Рассматриваются общие положения о расчетах и формах безналичных расчетов.
Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2 (ст.410, 414,415,419).	Законодательно закрепляет многие вопросы учетной работы. Во второй части ГК РФ раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации.
Налоговый кодекс РФ, ч.1,2	Определяет некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом. В частности в НК РФ определен порядок уплаты налога на добавленную стоимость.
Приказ Минфина России от 02.07.2010 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»	Указаны формы бухгалтерской отчетности. Что касается расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, то именно в бухгалтерском балансе отражается задолженность.
План счетов бухгалтерского учета	Для расчетов с поставщиками в разделе «Расчеты» предусмотрен отдельный счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для расчетов с покупателями счет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.
Приказ об учетной политике	Предусмотрен раздел «Расчеты», в котором отражены субсчета и аналитические счета с учетом специфики, порядок проведения инвентаризации расчетов, формы учетных документов и др.

В соответствии с Федеральным законом 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Далее в табличной форме рассмотрим, как отражается на счетах бухгалтерского учета дебиторская и кредиторская задолженность организаций.



Таблица 2 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета	Характеристика счета	Порядок организации и ведения аналитического учета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет пассивный. По кредиту отражается наличие кредиторской задолженность, по дебету ее погашение.	Аналитический учет по счету ведется отдельно по: по контрагентам.
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Счет активный. Предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. По дебету счета отражается наличие дебиторской задолженности за товары и услуги, по кредиту ее погашение перед покупателями и заказчиками.	Аналитический учет по счету ведется отдельно по: по контрагентам.
76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Счет активно-пассивный. По кредиту счета отражается задолженность кредиторам, а по дебету отражается задолженность дебиторов организации.	Аналитический учет по счету ведется отдельно по: по контрагентам.
68 «Расчеты по налогам и сборам»	Счет активно-пассивный. Дебет счета предназначен для учета оплаченных сумм налогов и сборов, перечисленных в бюджет. Кредит счета предназначен для отражения сумм начисленных налогов, которые подлежат уплате в бюджет.	Аналитический учет по счету ведется отдельно по видам налогов и сборов уплачиваемых в бюджет.
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Счет активно-пассивный. По кредиту находятся начисленные во внебюджетные фонды налоги. По дебиту счета оплата - перечисление налогов.	Аналитический учет по счету ведется отдельно по видам сборов уплачиваемых в бюджетные организации.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности важен как для бухгалтерского, так и налогового учета для расчета налоговой базы и размера налоговых выплат.

Дебиторская и кредиторская задолженность - это важные показатели бухгалтерской отчетности предприятия, которые подлежат расшифровке в пояснениях к отчетности (п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). Расшифровка дебиторки и кредиторки интересует пользователей отчетности в первую очередь, т. к. эти активы и обязательства могут быть источниками рисков.

Необходимо отметить, что учет расчетов с дебиторами и кредиторами имеет различный и очень сложный правовой характер, а бухгалтерское и налоговое законодательство, регулирующее такие отношения, содержит много пробелов.

Рассмотрим какими МСФО нужно руководствоваться в целях учета дебиторской и кредиторской задолженности. Прежде всего следует упомянуть, что определение в МСФО дебиторской задолженности звучит следующим образом: это право одной стороны получить через определенный промежуток времени денежные средства от другой стороны, которое возникло в силу заключенного сторонами договора (МСФО 32). В частности, это может быть:

- задолженность одной стороны перед другой по торговым операциям, займам и облигациям;

- векселя к получению.

Как устанавливает МСФО 32, дебиторская задолженность по своей природе выступает финансовым активом. Правила и особенности учета финансовых активов определены в МСФО 39. Однако сегодня существует и иной стандарт, который призван заменить МСФО 39. А именно МСФО 9.

МСФО 9 устанавливает, что для того, чтобы учет рассматриваемой задолженности осуществлялся по амортизированной стоимости, необходимо, чтобы соблюдались два критерия:

- фирма должна удерживать финансовый актив для того, чтобы в будущем получить за него определенную денежную сумму;

- при этом такая сумма должна включать в себя только величину долга и проценты (т. е. дебиторская задолженность не должна предназначаться для перепродажи).

Учет дебиторской задолженности на текущий момент отрегулирован положениями МСФО 39 и вступающего в обязательную для всех практику с 2019 г. МСФО 9.

При этом базовое различие между указанными стандартами заключается в подходах к классификации дебиторской задолженности: в МСФО 9 такая задолженность не выделяется в отдельную группу, а может быть классифицирована и как учитываемая по амортизированной стоимости, и как подлежащая отражению по справедливой оценке (с отнесением результатов изменения на совокупный доход или прибыль/убыток).

1.2 Методологические задачи и принципы аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Целью аудита является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям учета с данными бухгалтерской отчетности и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения.

Аудит является проверкой бухгалтерской отчетности, учета, первичной документации и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности, с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Назначение аудита - помочь организации сформулировать рекомендации и определить меры по улучшению ее финансового положения.

Аудит проводится в несколько этапов, поскольку требуется детально проанализировать каждый участок учета в разрезе каждого отдельно взятого основания.

Целью аудита учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения. Основными задачами аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами являются такие:

установление реальности расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

а) проверка наличия просроченной задолженности;

б) установление расчетов с разными дебиторами и кредиторами, по которой прошел срок исковой давности;

в) проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

г) проверка правильности учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

д) проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами являются:

а) договоры поставки продукции (работ, услуг);

б) акты сверки расчетов;

в) протоколы о зачете взаимных требований;

г) акты инвентаризации расчетов;

д) векселя;

е) копии платежных документов;

ж) книги покупки и продажи;

з) учетные регистры (ведомости, журналы)

и) главная книга;

к) отчетность;

л) первичные документы и учетные регистры расчетов по претензиям, по возмещению материального ущерба [8, c. 127].

Программа аудита - это перечень процедур, выполняемых в ходе аудиторской проверки. Программа аудита должна описывать процедуру, отражая важные детали, отражать срок выполнения и содержать необходимую информацию.

Аудиторская процедура - это порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых доказательств на определенном участке аудита. Чтобы собрать необходимые доказательства, аудитор использует процедуры:

- проверку расчетов клиента;

- участие в инвентаризации;

- наблюдение за работой бухгалтерского отдела;

- устный опрос персонала.

После составления программы делаются выводы по каждому разделу, отражая всю информацию в рабочих документах, что является материалом для составления отчета аудитора и аудиторского заключения, которое является главной целью аудиторской проверки. Аудиторские выводы в обязательном порядке подписывают с одной стороны руководитель группы аудиторов, проверяющий аудитор, с другой стороны он подписывается проверяемой стороной.

Аудиторские выводы в обязательном порядке подписывают с одной стороны руководитель группы аудиторов, проверяющий аудитор, с другой стороны он подписывается проверяемой стороной.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Чтобы проверка была эффективной, организации следует провести анализ всех расчетных ведомостей, а также расходных кассовых ордеров и платежных поручений не менее 2 раз в год.

При наличии в организации внутреннего аудитора внешний аудитор может использовать результаты его работы, предварительно проверив их надежность [8, с. 93].

При осуществлении внутреннего аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами аудитор проверяет:

а) правильность оформления документов, учитывая получение и своевременное представление их в бухгалтерию;

б) расчеты по товарообменным операциям (а именно: наличие договора; акта взаимозачета, применение обычных цен, применение корреспонденции счетов);

в) правильность закрытия расчетов с разными дебиторами и кредиторами нетипичными бухгалтерскими записями, объединения расчетов с разными дебиторами и кредиторами, сторнирования полученных товаров (работ, услуг), необоснованное списание задолженности, перенос ее на другие счета баланса;

г) правильность отражения расчетов с разными дебиторами и кредиторами в балансе;

д) правильность составления реестра определения задолженности с истекшим сроком исковой давности, причины ее возникновения;

е) правильность списания недостач, потерь и порчи запасов по вине поставщиков.

Эти основные вопросы должен изучить аудитор, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

В ходе выполнения аудиторских процедур по каждому разделу проверки учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами составляются специальные таблицы (рабочие документы аудитора), в которых отражаются соответствие данных бухгалтерских операций.

Далее аудитор оценивает состояние бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы должна быть составлена программа аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

После составления рабочей программы аудитор приступает к детальной проверке учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Таблица3 Процедуры аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Процедура	Источники информации	Методы сбора аудиторских доказательств	Техника исполнения
1	2	3	4
Проверка документов на приобретение МПЗ, работ, услуг.	Договоры на поставку ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы	Проверка документов, подготовленных на предприятии; устный опрос.	Проверка соответствия документов
Проверка своевременности претензий по качеству и количеству МПЗ, выполненных работ	Сопроводительные документы; акт о выявленной недостаче продукции; другие документы.	Проверка документации	Составляют акт о выявленной недостаче.
Проверка правильности определения поставщиком НДС	Счета-фактуры поставщиков	Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц и арифметических расчетов.	Выборка по максимальному числу счетов-фактур по разным поставщикам.
Соответствие занесения данных поставщиков в учете	Счета-фактуры поставщиков; оборотная ведомость	Прослеживание данных первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.	Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом в организации учете.
Проверка реальности расчетов с разными дебиторами и кредиторами.	Оборотные ведомости; статьи актива бухгалтерского баланса и пассива, приложение к бухгалтерскому балансу, акты сверок.	Сплошная проверка остатков расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счетах	Просмотр бухгалтерского учета выписок расчетов с разными дебиторами и кредиторами, сверка этих данные с ответами на запросы.
Проверка полноты оприходования ТМЦ материально-ответственными лицами	Счета поставщиков услуг; приходные документы (приходные накладные); приемные акты	Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц.	Просмотр счетов поставщиков
Проверка правильности составления корреспонденции счетов	Оборотная ведомость; счета поставщиков; банковские и кассовые документы	Проверка документов, подготовленных на предприятии	Прослеживание операций по расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Аудиторские выводы в обязательном порядке подписывают с одной стороны руководитель группы аудиторов, проверяющий аудитор, с другой стороны он подписывается проверяемой стороной.

Таблица 4 Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Типичные ошибки	Нарушенный нормативно-правовой акт
Отсутствуют договоры о поставке товаров, оказании услуг, выполнении работ	Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Гражданский кодекс РФ
Отсутствие необходимых реквизитов придающих документу юридическую силу, нарушение оформления первичных документов	Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Гражданский кодекс РФ
Отсутствует аналитический учет движения материалов	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению
Не проводится сверка данных по задолженности с кредиторами	Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
Неправомерно включена задолженность при списании в состав просроченной	Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
Несвоевременное предъявление претензий поставщикам	Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
Неправомерное перекрытие задолженности одного контрагента авансами выданными другому	Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

1.3 Этапы аудита дебиторской и кредиторской задолженности

Для достижения основной цели аудита - проверки правильности формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимо грамотно спланировать аудит.

В ходе аудита аудиторы определяют формы и методы аудита в соответствии с федеральными и внутренними стандартами аудита. Аудит включает в себя следующие основные этапы.

Таблица 5 Этапы организации аудиторской проверки и их краткая характеристика

Этап	Характеристика
1 Этап аудиторской проверки. Подготовительный (предварительный) этап	Аудитор знакомится с заказчиком. Аудитор должен получить наиболее полную и точную информацию о бизнесе потенциального клиента. В первую очередь необходимо оценить возможность выполнения заказа (доступ к квалифицированному персоналу в компании или участие со стороны), расчет времени и материальных затрат на проведение аудита. Эта информация необходима для определения объема аудита, любых рисков и, следовательно, стоимости аудита. Затем аудитор отправляет письмо на аудит запланированной аудиторской компании. Форма и содержание письма определяется особенностями предстоящей редакции. В конечном счете, аудитор и руководство проверяемой компании должны достичь определенных договоренностей относительно условий аудита. Согласованные условия отражены в договоре на оказание аудиторских услуг.
2 Этап аудиторской проверки. Планирование.	Чтобы вовремя провести аудит заказчика, необходимо подготовить продуманный план предстоящей работы. Планирование аудита - это длительный процесс, который может занимать до 20% от общего времени, затрачиваемого на аудит. Этот этап включает в себя: предварительное планирование аудита; подготовку и составление общего плана аудита; подготовку и составление программы аудиторской проверки. Общий план аудита и, соответствующая ему программа аудита, могут по мере необходимости уточняться и пересматриваться
3 Этап аудиторской проверки. Проведение аудита	Аудит включает в себя сбор, оценку и анализ аудиторских доказательств, касающихся деятельности компании, которая подлежит аудиту. Аудит проводится на основе федеральных и разработанных стандартов внутреннего аудита, которые включают процедуры аудита. Целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов, требующих особого внимания аудитора
4 Этап аудита. Заключительный этап. Составление аудиторского заключения	Чтобы определить достоверность отчетности во всех существенных отношениях, аудиторы рассчитывают количественную стоимость существенности согласно аудированной финансовой отчетности компании. Завершающим этапом аудита является подготовка отчета и выдача заключения, в котором выражается мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение бывает немодифицированным и модифицированным.

Для того, чтобы получить немодифицированное мнение, необходимо, чтобы все отчетные регистры точно отражали финансовое положение компании и анализируемые результаты.

Заключение второго типа выдается клиенту, если существуют существенные факторы, которые могут повлиять на оценку проверяющего или если аудитор не может получить доказательства того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность клиента не содержит существенных искажений.

Таблица 6 Методы сбора аудиторских доказательств

Методы сбора аудиторских доказательств	Сущность метода
Инвентаризация	Подтверждает действительное присутствие, кредиторской задолженности, дебиторской задолженности.
Пересчет	Доказывает арифметическую правильность подсчета и соответствие количества данным, отображенным в отчетности
Подтверждение	Подтверждает верность отображения в бухгалтерском учете осуществленных операций
Проверка правил учета отдельных операций	Контролирует учетные бухгалтерские работы и корреспонденцию счетов
Устный опрос	Дает ответы на вопросы относительно предварительного оценивания учета уточняет отдельные нюансы
Проверка документов	Подтверждает верность зачисления, расходования, своевременности и полноценности их отображения в учете, объективности их оценки
Прослеживание	Помогает проверить отображенные в первичном учете операции
Аналитические процедуры	Помогают сопоставить сведения о наличии ресурсов в разные моменты с показателями бухгалтерского учета

При аудите изучается производственная деятельность относительно целевого использования материалов, денежных средств, ресурсов, верности оприходования, оценивания, документального отображения движения капитала. Также проверяется верность первичного, синтетического и аналитического учета, следование условиям сохранения, инвентаризации и управления. При аудите ревизуется информация об остатках на бухгалтерских счетах.

Рисунок 3 - Блок-схема аудиторской проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами



Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами проводится в несколько этапов, поскольку требуется детально проанализировать расчеты с каждым контрагентом в разрезе каждого отдельно взятого основания.

Для этого аудиторская компании проводит проверку остатков на соответствующих счетах. Получить объективное представление об объемах имеющейся расчетов с разными дебиторами и кредиторами помогает сверка расчетов с контрагентами и бюджетом. Просроченные суммы расчетов с разными дебиторами и кредиторами должны быть учтены должным образом при налогообложении прибыли и аудитор на это должен обратить особое внимание.

При аудите расчетов с разными дебиторами и кредиторами следует уделять особое внимание каждому кредитору и каждому основанию на предмет просроченной задолженности. Если окажется, что срок давности по расчетов с разными дебиторами и кредиторами истек либо, к примеру, кредитор был ликвидирован, такую кредиторскую задолженность организация обязана была списать в соответствии с действующим порядком.

Кроме того, при аудиторской проверке расчетов с разными дебиторами и кредиторами уделяется внимание правильности составления документов, в которых отражены результаты инвентаризации. Организация проводя инвентаризацию расчетов с разными дебиторами и кредиторами должна проводить анализ записей по счету кредиту счета 60, прочими кредиторами по кредиту счета 76, а также с покупателями, по полученным авансам по кредиту счета 62.

Чтобы выявить действительные объемы задолженности перед бюджетом (по налогам), а также внебюджетными фондами (по страховым взносам), целесообразно обратиться в Федеральную налоговую службу или Пенсионный фонд Российской Федерации с запросом о выдаче справки о состоянии расчетов с налоговой службой, а также по страховым взносам.

Кроме того, по инициативе любой из сторон может быть проведена совместная сверка расчетов, результаты которой по общему правилу фиксируются в унифицированных актах [8]. Аудит расчетов с кредиторами по оплате труда также имеет большое значение при выявлении действительных объемов расчетов с разными дебиторами и кредиторами организации, поскольку уровень расчетов с разными дебиторами и кредиторами по оплате труда напрямую влияет на коллектив и его работоспособность. В данном контексте счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» проверяется на предмет выявления случаев невыплаты заработной платы, а также причин этого.



Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Аркада»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Аркада»

Адрес местоположения ООО «Аркада»: 143905, обл. Московская, г. Балашиха, ул. Свердлова, д. 26, помещ. 197. Основной вид деятельностиТорговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения.

Характер собственности предприятия ООО «Аркада»:

- является коммерческой организацией, существующей в виде ООО;

- учрежденное 10 лицами;

- уставный капитал которого составляет 100 000 руб. (100%), учредительными документами является Устав.

Руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом, им является генеральный директор, избранный на срок, определенный уставом ООО «Аркада». К компетенции Генерального директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью предприятия. Численность сотрудников составляет по данным на 1 января 2020 г. 50 человек. Применение линейно-функциональной структуры на предприятии, обеспечивает разделение управленческого труда, при котором линейные звенья управления принимают решения, а функциональные - консультируют, разрабатывают и готовят планы, программы, решения, связанные с планированием финансовых расчетов, материально-техническим обеспечением и др.

Директор организации действует без доверенности от имени общества, совершает сделки, защищает и представляет интересы организации. генеральный директор обеспечивает выполнение организацией установленным количественным и качественным обязательств перед поставщиками, заказчиками и банками. Директор ООО «Аркада» издает приказы, которые регулируют хозяйственную деятельность организации, дает указания обязательные для исполнения всеми работниками организации и др.

Организационная структура ООО «Аркада» представлена линейно-функциональной формой (Рис.1).

Рисунок 4 - Организационная структура ООО «Аркада»

В целях успешного сплочения команды и налаживания взаимодействия между сотрудниками на предприятии ООО «Аркада» применяют тимбилдинг - это набор активных мероприятий, направленных на сплочение коллектива и формирование навыков решения общих командных задач. Формат обязательный в виде регулярных спортивных игр.

Предприятие ООО «Аркада» относится к бытовому обслуживанию и строительной отрасли.

Основным видом деятельности являются производство мебели для офисов и предприятий торговли. Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется главным бухгалтером. Структура бухгалтерии представлена на рисунке.

Рисунок 5 - Организационная структура бухгалтерии предприятия ООО «Аркада»

Согласно должностной инструкции главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно финансовой деятельности предприятия; обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности; организует учет.

Главный бухгалтер совместно с директором подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и кредитных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

На предприятии ведется работа с использованием программы "1С: Бухгалтерия 8.0" позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета.

В Компании ведётся журнал регистрации работников, убывающих в командировку и прибывающих из командировки.

По сертификации предприятие полностью соответствует требованиям предъявляемым к торговле продуктами:

1. Уставной капитал оплачен и составляет 10 000 руб.

2. Складские помещения полностью приспособленные и оборудованные.

В рамках данного раздела проведем расчет производительности труда, рентабельности и основных экономических показателей (таблица 7).

Таблица 7 Экономические показатели ООО «Аркада» за 2018-2020 гг.

Наименование показателя	2018	2019	2020	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Относительное изменение,%
Выручка	26601	30304	32169	5568	120,93
Себестоимость продаж	24658	24335	26980	2322	109,42
Валовая прибыль (убыток)	1943	5969	5189	3246	267,06
Выручка от реализации	1318	654	1027	-291	77,92
Чистая прибыль (убыток)	474	484	771	297	162,66
Запасы	2504	6467	9026	6522	360,46
Численность персонала	69	66	62	-7	89,86
Производительность труда	386	459	519	133,33	134,59
Рентабельность продаж,%	35,96	74,01	75,07	39,11	х

Представленные в таблице показатели подтверждают активное развитие деятельности ООО «Аркада». Одним из важнейших экономических показателей является выручка. За отчетный период она выросла на 20,93%, в абсолютном выражении он составил 32169 тыс. руб.

Увеличение выручки свидетельствует об увеличении спроса на продукцию, реализуемую в ООО «Аркада». Это не менее важно, показатель себестоимости также увеличивается, но не так сильно, в отличие от выручки. Ее прирост составляет 9,42%. Это указывает на финансово обоснованное использование издержек в процессе осуществления деятельности.

Чистая прибыль отражает стабильный прирост, ее темп роста составляет 62,66%. Численность персонала снизилась, однако производительность труда растет, и ее темп прироста составляет 34,59%.

Положительная динамика по этому показателю влечет за собой повышение рентабельности и эффективности производства в целом.

Рисунок 6 - Экономические показатели ООО «Аркада» за 2018-2020 гг. в динамике, тыс. руб.

Рентабельность продаж выросла на 39,11 п/п, что является очень хорошим показателем для торгового предприятия.

Таким образом, ООО «Аркада» является успешной торговой компанией в Вологодской области, с многолетним опытом.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Аркада»

ООО «Аркада» может заключать соглашения с покупателями или контрагентами, предполагающие предоплату. Если фирма получила аванс, она должна предъявить расчетную документацию на полную стоимость продукции или услуг.

Расчеты с поставщиками отражаются на одноименном 60 счете и отражают информацию о расчетах, представленную на рисунке 7.



Рисунок 7 - Информация о расчетах отражаемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Аркада»

Все расчетные операции с поставщиками отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты. Счет 60 используется в корреспонденции со счетами учета ценностей и кредитуется на сумму принимаемых к бухгалтерскому учету ценностей. Услуги по доставке материальных ценностей, по переработке сторонними организациями отражаются записью по кредиту 60 счета в корреспонденции со счетами по учету производственных запасов, затрат на производство и подобными.

Аналитический учет в ООО «Аркада» по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по предъявленным счетам и по каждому поставщику отдельно. Организация аналитического учета должна обеспечить достоверную информацию, представленную на рисунке 8.



Рисунок 8 - Аналитический учет по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Аркада»

Поступившие от поставщиков счета акцептуются руководством компании. В бухгалтерском балансе ООО «Аркада» дебиторская и кредиторская задолженности при расчетах с поставщиками и покупателями отражаются по их видам.

Счет аналитики для счета 60 запускается для каждого выставления счетов и представления платежей в порядке, запланированном для платежей - для каждого поставщика и подрядчика. Построение аналитического учета предоставляет информацию об обязательствах перед поставщиками представленных на рисунке.

Рисунок 9- Построение аналитического учета посредством предоставления информации об обязательствах перед поставщиками



Таблица 8 Бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Первичные документы
	Д	К
Поступили материалы от ООО «ВИС»	10	60	200000,00	№ М-7 «Акт о приемке материалов», № М-4 «Приходный ордер»
Выделен НДС	19	60	33333,33	Счет-фактуры
Оплачено ООО «ВИС» за поступившие материалы	60	51	166666,66	Платёжное поручение, выписка банка
Уплачен НДС в бюджет	68	19	33333,33	Платёжное поручение, выписка банка
Приняты к оплате счета поставщиков по приобретенному оборудованию, требующего монтажа	08	60	500000,00	№ ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования. Договор поставки, отгрузочные документы поставщика
Отражены расходы по строительству и монтажу основных средств сторонними организациями	08/3	60	50000,00	Договор на строительно-монтажные работы, № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»
Оплачены счета поставщика	60	51	500000,00	Платёжное поручение, выписка банка по расчетному счету
Оплачены счета строительно-монтажной организации	60	51	50000,00	Платёжное поручение, выписка банка по расчетному счету
Акцептованы счета поставщиков за объекты нематериальных активов	08/5	60	200000,00	Договор поставки, отгрузочные документы поставщика
Перечислены авансы поставщикам	60	51	150000,00	Платёжное поручение, выписка банка по расчетному счету

После подсчитываются итоги по дебету и кредиту, текущее сальдо. Полученные суммы переносят в оборотно-сальдовую ведомость по счету 60, а из нее в оборотную ведомость за текущий месяц.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

Таблица 9 Бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Первичные документы
	Д	К
Поступили материалы от ООО «Форвард»	10	60	328900,00	М-7, № М-4
Выделен НДС	19	60	54816,67	Счет-фактуры
Оплачено за поступившие материалы	60	51	328900,00	Платёжное поручение, выписка банка
НДС В бюджет	68	19	54816,67	Платёжное поручение, выписка банка

Когда рассчитывается сумма дебета и кредита, рассчитывается текущий баланс. Полученные суммы переносятся главную книгу и выписки по счету и оттуда в оборотно-сальдовую ведомость за текущий месяц. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

Таблица 10 Бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма Руб.	Приложение
	дебет	кредит
Отражена задолженность покупателя за отгруженные товарно-материальные ценности по отпускным ценам с НДС	62	41	557 000	Товарная-накладная, счет, счет-фактура
Оплачены покупателем приобретенные ценности	51	62	557 000	Выписка банка

Учет расчетов с покупателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно. ООО «Аркада» в процессе деятельности имеет дело с поставщиками и подрядчиками. Поставщики - организации, поставляющие в ООО «Аркада» материалы для производства. Подрядчики оказывают ООО «Аркада» различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) а так же выполняют в интересах предприятия разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Аналитический учет по счету ведется по видам платежей (субконто "Виды платежей в бюджет (фонды)"). Документы - основания для начисления взносов - ведомость по заработной плате. В таблице 11 приведем пример корреспонденции счетов при учете возникновения кредиторской задолженности в ООО «АРКАДА».

Таблица 11 Основные корреспонденции счетов по учету возникновения дебиторской и кредиторской задолженности ООО «АРКАДА»

Содержание факта хозяйственной жизни	Д-т	К-т	Документ
Оприходованы материалы от поставщика	10,1	60,01	Товарная накладная
Выделен НДС по поступившим материалам	19,03	60,01	Счет-фактура
Оказание услуг по ремонту	26	60,01	Акт выполненных работ
Начислена заработная плата работникам предприятия	26	70	Ведомость учета оплаты труда (В-8)
Начислены страховые взносы работникам администрации ООО «АРКАДА» (0,2%)	26	69,11	Ведомость учета оплаты труда (В-8)
Начислены взносы по социальному страхованию работников администрации ООО «АРКАДА» (2,9%)	26	69,01	Ведомость учета оплаты труда (В-8)
Начислены страховые взносы по пенсионному обеспечению работникам администрации ООО «АРКАДА» (22 %)	26	69,02	Ведомость учета оплаты труда (В-8)
Начислены страховые взносы по медицинскому страхованию работникам администрации ООО «АРКАДА» (5,1%)	26	69,03	Ведомость учета оплаты труда (В-8)
Оказаны услуги заказчикам	62	90	Акт выполненных работ
Выполнены работы прочим дебиторам	76	90	Акт выполненных работ
Начислен налог на прибыль 20%	99	68,04	Налоговая карточка
Депонированная заработная плата	70	76	Расчетно-платежная ведомость по форме № Т-49

Далее в таблице 12 рассмотрим основные корреспонденции счетов по погашению дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 12 Основные корреспонденции счетов по учету погашения дебиторской и кредиторской задолженности ООО «АРКАДА»

Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Документ
Погашение задолженности перед поставщиком из кассы	60,01	50	Расходный кассовый ордер
Погашение перед поставщиком задолженности в безналичной форме	60,01	51	Платежное поручение, выписка банка
Поступила оплата от покупателей	51	62	Выписка банка
Страховые взносы перечислены во внебюджетный фонд	69,11	51	Платежное поручение, выписка банка
Взносы по социальному страхованию работников администрации ООО «АРКАДА» перечислены во внебюджетный фонд	69,01	51	Платежное поручение, выписка банка
Страховые взносы по пенсионному обеспечению работникам администрации ООО «АРКАДА» перечислены во внебюджетный фонд	69,02	51	Платежное поручение, выписка банка
Страховые взносы по медицинскому страхованию работникам администрации ООО «АРКАДА» перечислены во внебюджетный фонд	69,03	51	Платежное поручение, выписка банка
Перечислен налог на прибыль	68,04	51	Платежное поручение, выписка банка
Перечислен аванс контрагенту	60,02	51	Платежное поручение, выписка банка
Выставлена претензия по недостаче материалов	76,02	60,01	Акт претензии
Произведен зачет аванса	60,01	60,02	Бухгалтерская справка
Выплачена из кассы заработная плата	70	50	Расходный-кассовый ордер
Выдано подотчетному лицу из кассы	71	50	Расходный-кассовый ордер

Инвентаризация расчетов ООО «АРКАДА» проводится 1 раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Выявлено, что вопреки учетной политике, ООО «АРКАДА» не проводится инвентаризация расчетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, выявлена дебиторская задолженность, по которое не создан резерв сомнительных долгов.

В бухгалтерском балансе ООО «Аркада» дебиторская и кредиторская задолженности при расчетах с поставщиками и покупателями отражаются по их видам. На суммы оплаты за проданную продукцию ООО «Аркада» предъявляет счет покупателю, а так же производит следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Кредит счета 90 «Продажи».

1. Данная запись производится автоматически в системе 1С: Торговля.

2. При погашении покупателями своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

Таблица 13 Бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (оптовая торговля)

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражена реализация продукции с НДС	62.5	90.1.5	2338818,2
Отражена реализация продукции с НДС	62.5	90.1.6	154179,45
Отражена реализация продукции с НДС	62.5	90.1.7	437598,33
Отражена реализация продукции с НДС	62.5	90.1.8	970305,15
Поступила выручка на расчетный счет	51	62.5	3900901,1



При продаже амортизируемого, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

В строке 62 ООО «Аркада» отражается сумма авансов и авансовых платежей за поставленную продукцию, а также возникшую сумму и курсовую разницу. дебиторский кредиторский задолженность аудиторский

Суммы авансов и авансовых платежей учитываются при дебетовании счетов для признания средств и кредита на счете 62. В этом случае суммы авансов и авансовых платежей отражаются отдельно на счете 62.

Безвозвратное обязательство покупателей и заказчиков списывается с кредита 62 на дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитическая отчетность по счету 62 в ООО «Аркада» ведется по каждому счету, выставленному покупателем, а при расчете в порядке плановых платежей - по каждому покупателю.

Таблица 14 Бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма Руб.	Приложение
	дебет	кредит
Отражена задолженность покупателя за отгруженные ТМЦ по отпускным ценам с НДС	62	41	348999	Товарная-накладная, счет, счет-фактура
Оплачены покупателем приобретенные ценности	51	62	348999	Выписка банка

Расчеты с клиентами внутри группы связанных компаний, чьи операции были отражены в консолидированной отчетности, производятся отдельно на счете 62.

ООО «Аркада» управляет поставщиками и подрядчиками в своей хозяйственной деятельности. Поставщики - организации, поставляющие товары ООО «Аркада». Подрядчики предоставляют ООО «Аркада» разные виды услуг (поставка электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняют с учетом работы разных компаний (контроль и ремонт основных средств и др.).

Кредиторская задолженность возникает после перевозки товаров и материалов, оказания работ или услуг, либо одновременно с согласия ООО «Аркада» или от его имени. Без согласия ООО «Аркада» без дополнительного согласования дебиторская задолженность за попутный газ, воду, тепло и электроэнергию составляется на основании показателей средств измерений и текущих сборов, использования телефонных, почтовых и телеграфных услуг.