Организация учета расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Курсовая работа содержит 71 с., 5 таблиц, 2 рисунка, 31 источник.

Бухгалтерский учет, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, субсчета, учет расчетов по претензиям, учет расчетов по имущественному и личному страхованию

В работе рассмотрены понятие дебиторской и кредиторской задолженности, действующий порядок учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и их исследование, организационно-экономическая характеристика организации и ее учетная политика.

Целью данной работы является изучение, критическая оценка и определение направлений совершенствования методик бухгалтерского учета и аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами, поиск путей повышения эффективности управления данными расчетами в условиях ОАО БКФ "Зея"

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить ее финансовую устойчивость. Перед каждой организацией возникает необходимость учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также проблема улучшения расчетно-платежной дисциплины.

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты расчетов с разными дебиторами и кредиторами

1.1 Значение, задачи учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.2 Нормативно-правовая база учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.3 Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

1.4 Учет расчетов по претензиям

1.5 Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

2. Действующая практика бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами ОАО БКФ "Зея"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Учетная политика предприятия

2.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на предприятии ОАО БКФ "Зея"

3. Совершенствование учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами ОАО БКФ "Зея"

Заключение

Библиографический список

Введение

В настоящее время в условиях развития рыночных отношений у предприятий значительно возросло количество контрагентов - дебиторов и кредиторов, из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей. Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле. От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Для предприятия очень важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности.

Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса.

Кредиторская задолженность - это долги самого предприятия перед работниками, банком, поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия и платежеспособность организации, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Согласно концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике кредиторской задолженностью признается обязательство предприятия, которое является следствием прошлых событий, и расчеты по которым должны были принести ему экономические выгоды. Погашение кредиторской задолженности предполагает, что для удовлетворения требований другой стороны, организация лишается ресурсов, в которых принципиально заключаются экономические выгоды.

Бухгалтер должен следить за своевременной оплатой дебиторской и кредиторской задолженностей.

В связи с этим тема курсовой работы является актуальной, так как в современных условиях проблема учета дебиторской и кредиторской задолженности является достаточно важной.

Целью курсовой работы является организация учета расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности.

С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

· изучить теоретические основы учета с разными дебиторами и кредиторами;

· исследовать организационно-экономическую характеристику предприятия

· исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;

· отразить особенности синтетического и аналитического учёта расчётов;

· выявить пути совершенствования бухгалтерского учёта.

Объектом исследования выбрано муниципальное унитарное предприятие города Благовещенска ОАО БКФ "Зея.

В качестве теоретической, методологической и информационной основы исследования выступают законодательные и нормативные акты, научные работы по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту таких авторов как Г.В. Савицкой, Н.П. Любушина, А.Д. Шеремета, И.А. Кондраков, и др., а также данные бухгалтерской и налоговой отчетности.

Для достижения цели и решения задач, поставленных в процессе написания курсовой работы были использованы методы: методы стоимостного измерения; методы первичного наблюдения, включающие документацию и инвентаризацию), приемы экономико-статистического анализа (абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, группировки, и др.).

1. Теоретические аспекты расчетов с разными дебиторами и кредиторами

1.1 Значение, задачи учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Помимо расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками предприятиям приходится вести учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера (учебные заведения, научные организации и др.); по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированными суммам заработной платы; премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов.

К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др.

На практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таких случаях следует учитывать положение ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено) в три года. Кроме того, следует помнить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

Основные задачи учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами представлены на рисунке 1.



Рисунок 1 - Основные задачи учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В случае, когда в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства.

Так, согласно ст. 314 ГК РФ, если обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания.

Кредиторской называют задолженность данного предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены различные счета расчетов. Для учета прочей кредиторской задолженности - счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Данный счет - единственный счет, который имеет развернутое сальдо. То есть сальдо на начало и конец месяца присутствует и по дебету и по кредиту, поскольку дебиторы - это какие-либо отдельные конкретные физические или юридические лица.

Дебиторская и кредиторская задолженность представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемых с другими юридическими и физическими лицами.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность делят на: надежную - задолженность в пределах срока, установленного договором, а также обеспеченную задолженность; сомнительную - необеспеченная и непогашенная в срок задолженность, но у которой есть вероятность погашения; безнадежную - задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению. 2. Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения: не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам. 3. В бухгалтерском балансе кредиторская и дебиторская задолженность по хозяйственным договорам отражается по их видам (статьям баланса).

По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды: покупатели и заказчики; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы. Дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам: задолженность за товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил; задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в срок; задолженность по расчетам с бюджетом; задолженность по расчетам с персоналом; прочие виды дебиторской задолженности. При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением суммы задолженности и размера имущества организации. При погашении дебиторской задолженности валюта баланса остается неизменной, поскольку меняется только вид имущества в активе баланса. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская - на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете еще в течение пяти лет

В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в балансе на основе бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых.

Сальдо по отдельным счетам в балансе отражается развернуто, то есть дебетовое - в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

Общими определяющими критериями определения дебиторской и кредиторской задолженности являются: правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

1.2 Нормативно-правовая база учета расчетов с дебиторами и кредиторами

В Российской Федерации главной базой информационного обеспечения бухгалтерского учета являются нормативные документы имеющие разный статус. С их помощью и регламентируются все отношения и процессы, происходящие в государстве. Основными нормативными документами при ведении бухгалтерского учета расчетов с учредителями, различными дебиторами и кредиторами и составлении финансовой отчетности являются:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.11 г. № 402-ФЗ. Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку: повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций; закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах; повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 28.12.2013г)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2012). Положение следует отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Положение состоит из шести разделов.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" утв. приказом Минфина РФ от 6.07.99г. № 43нПоложение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства Российской Федерации от 06.07.1999 № 43 н (в ред. от 08.11.2010 №144-н) // Российская газета. - Экономика и жизнь. - 1999. - № 35. "Об утверждение положения по бухгалтерскому учету" (редакция от 08.11.2010г.) установлено содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации: бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в ее финансовом положении.

Основные нормативные документы при ведении учета расчетов с учредителями, разными дебиторами и кредиторами:

1. "О бухгалтерском учете". Федеральный закон от 06.12.11 г № 402-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. "О валютном регулировании и валютном контроле". Федеральный закон от 10.12.03 г. № 173-ФЗ.

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

5. "О безналичных расчетах в РФ". Положение ЦБ РФ от 03.10.02 г. № 2

6. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция Центрального банка РФ от 04.10.93 г. № 18.

7. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации". Приказ ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14

8. "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ.

9. "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами". Указание ЦБ РФ от 07.10.98 г. № 375-У.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г. № 402-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. В соответствии со ст.1 Федерального закона "О бухгалтерском учете", основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012). При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяет Положения № 66н:

- расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;

- при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.

ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", согласно которому курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению в прибыль или убыток (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской задолженности или за который составлена бухгалтерская отчетность, в случае ее непогашения в отчетном месяце. Курсовые разницы также относиться на финансовые результаты единовременно в конце отчетного периода.

Дебиторская задолженность, входящая в состав оборотных активов предприятия, регулируется норами Гражданского Кодекса РФ. Статья 307 ГК РФ Гражданский Кодекс РФ. Часть первая - Федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. ФЗ от 27.07.2010 № 194-ФЗ). Принят Государственной думой 21.10.1994. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. - № 32. - С. 3301. раскрывает понятие обязательства и основания его возникновения. В статье 308 дается понятие сторон обязательства и их взаимоотношений. Глава 22 ГК РФ (ст. 309-328) посвящена процессу исполнения обязательств, возникающих вследствие договорных отношений, а именно: процессу исполнения обязательств, в т.ч. по частям, месту исполнения, срокам, досрочному исполнению, солидарным обязательствам. В главе 23 ГК РФ рассматриваются способы обеспечения обязательств - залог, удержание, поручительство, пеня, неустойка и пр.

1.3 Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера, имущественному и личному страхованию, претензиям, за товары, проданные в кредит и т.п. предназначен активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут быть открыты субсчета:

1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

2 "Расчеты по претензиям";

3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

4 "Расчеты по депонированным суммам".

Организации вправе открывать любые необходимые субсчета, например 5 "Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации" (квартплата, плата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, алименты, профсоюзные взносы и т.д.).

При журнально-ордерной форме регистром синтетического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" является журнал-ордер №8, регистр аналитического учета - ведомость №7 (или несколько ведомостей), в которой аналитические счета открываются по каждому дебитору и кредитору.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта "1С: Предприятие" регистрами синтетического учета будут Главная книга, обороты счета 76, анализ счета 76, журнал-ордер по счету 76, оборотно-сальдовая ведомость. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 76, анализ субконто, обороты между субконто, карточка субконто, карточка счета 76 и др.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

На 1 субсчете отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, когда организация выступает страхователем.

На субсчете 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, учитываемых на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению").

В соответствии с установленным законодательством организации осуществляют платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию). Платежи по обязательным видам страхования включаются в себестоимость продукции.

К затратам по созданию страховых фондов относятся страхование средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев о болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными фондами, имеющими государственную лицензию.

Указанные отчисления включают в себестоимость продукции. Размер отчислений не может превышать 3% от объема реализуемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Страхователь - это юридическое лицо, которое по договору с страховщиком обязуется внести ему определенный страховой взнос и страховую премию. Страховщик - это юридическое лицо, осуществляющее страхование в соответствии с лицензией по договору, обязующееся с наступлением определенных условий выплатить страховую сумму.

Страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденному.

Страхование предпринимательских рисков обеспечивает организации компенсацию утраченного дохода или дополнительных расходов.

Такое страхование производится на случай:

· Убытков в результате перерывов в производственной деятельности;

· Неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;

· Банкротства контрагентства и связанных с ним судебных издержек организации и др.

Страхование гражданской ответственности включает страхование ответственности:

· Работодателей за вред, причиненный работникам при выполнении ими служебных обязанностей;

· Организаций - источников повышенной опасности, в том числе ответственности связанной с загрязнением окружающей среды;

· Изготовителей товаров за вред, причиненный за потребление их продукции;

· Владельцев автотранспортных средств;

· За невыполнение своих обязательств.

Личное страхование позволяет предоставить работникам организации обеспечить материальное обеспечение в случае утраты ими трудоспособности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) суммы ежемесячных страховых взносов относятся к расходам по обычному виду деятельности организации и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу.

Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации в тех случаях, когда организация выступает страхователем.

Страхование имущества

Страхование является добровольным, страховать можно не все имущество, а выборочно.

Организация оформляет заявление о страховании. Между организацией и страховой компанией заключается договор имущественного страхования, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.

Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по начислению и выплате страховых платежей:

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 76-1 - начислены страховые платежи по страхованию имущества (если имущество используется в производственной деятельности);

Дт 91-2 Кт 76-1 - учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей (если имущество используется для целей, не связанных с производственной деятельностью);

Дт 76-1 Кт 50, 51 - перечислены страховые платежи страховой компании.

В случае уплаты страховых взносов авансом их начисление должно отражаться в составе расходов будущих периодов следующим образом:

Дт 97 Кт 76-1 - начислены авансом страховые платежи по договору страхования;

Дт 20, 26, 44 и др. Кт 97 - отнесены страховые платежи на издержки производства.

В случае гибели застрахованного имущества организация обязана в течение суток сообщить об этом страховой компании. Собирается комиссия, которая составляет акт о гибели имущества. В этом акте указываются причины гибели имущества, размер причиненного ущерба, сумма страхового возмещения, которое следует выплатить организации. Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы нужно отнести за счет страхового возмещения. Если по условиям договора страхования часть потерь не подлежит компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются прочими расходами:

Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций при наступлении страхового случая:

Дт 76-1 Кт 01, 10, 41, 43 и др. - списана стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая;

Дт 50, 51 Кт 76-1 - поступила сумма страхового возмещения;

Дт 76-1 Кт 20, 23, 25, 26 и др. - списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества;

Дт 91-2 Кт 76-1 - отражены потери от страховых случаев.

Страхование работников

Работники могут заключить через организацию договор со страховой компанией по личному страхованию. Начисление и перечисление страховых взносов при страховании работников отражается в учете аналогично страхованию имущества.

Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по страхованию работников:

Дт 70 Кт 76-1 - удержана сумма страховых платежей из заработной платы работника;

Дт 76-1 Кт 50, 51 - перечислила организация суммы по страхованию;

Дт 50, 51 Кт 76-1 - поступила сумма страхового возмещения;

Дт 76-1 Кт 73, субсчет "Расчеты по договору страхования" - начислена сумма страхового возмещения работнику при наступлении страхового случая;

Дт 73, субсчет "Расчеты по договору страхования" Кт 50, 51 - выплачена сумма страхового возмещения работнику.

Начисленные суммы страховых платежей включаются в себестоимость Д-23, 25, 26, 29, 44 К-76.1.

При перечислении страховых платежей делают запись Д-76.1 К-51, 52, 55.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают проводкой Д-76.1 К-10, 41, 43 и т.п.

Суммы страхового возмещения, причитающиеся работнику организации, отражают записью Д-76.1 К 73.

При получении страхового возмещения делают запись Д-50, 51, 52 К 76.1.

На субсчете 76.2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако в ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены документы, удостоверяющие ее обоснованность; копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, активов и т.п. Претензия может предъявляться в течение гарантийного срока или срока годности товара.

Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров.

Претензию составляют в письменной форме и отправляют факсом, по телеграфу, заказным и ценным письмом либо другим способом или вручают под расписку. В претензии указывают требования заявителя, сумму претензии и ее расчет, ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых к претензии документов или заверенные их копии. Претензия подписывается руководителем организации или его заместителем. Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, международными договорами и контрактами с иностранными фирмами.

На счете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию в следующих случаях:

* выявления при проверке счетов несоответствия цен и тарифов ценам и тарифам, обусловленным договорами, а также выявления арифметических ошибок;

* обнаружения несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

* нарушения сроков поставки;

* недостачи груза в пути сверх предусмотренного в договоре размера;

* несоблюдения договорных обязательств и т.д.

Кроме того, претензии могут быть выставлены за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом; кредитным организациям - по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации.

Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по выставленным претензиям:

Дт 76-2 Кт 60 - выставлена претензия поставщику (подрядчику),

Дт 76-2 Кт 20, 23 и др. - выставлена претензия поставщику (подрядчику) за брак и простои,

Дт 76-2 Кт 51, 52, 55, 66, 67 - выставлена претензия кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным со счетов организации.

Если поставщик (подрядчик) нарушил договорные обязательства, организация вправе взыскать с него пени, штрафы, неустойки, установленные договором. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Дт 76-2 Кт 91-1 - отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек;

Дт 50, 51 Кт 76-2 - поступила сумма в оплату ранее признанной (присужденной) претензии.

В некоторых случаях выставленные поставщикам, подрядчикам или иным организациям претензии не подлежат взысканию (например, во взыскании отказано судом). Суммы таких претензий списываются на счета, с которых они были приняты к учету:

Дт 10, 41, 20, 23, 25, 26 Кт 76-2 - учтены суммы претензий, выставленных ранее и не подлежащих взысканию.

Причиненный организации ущерб списывают в дебет 76.2:

Д-76.2 К-60 на суммы претензий предъявленных поставщикам из-за несоответствия цен, арифметических ошибок по оприходованным товарно-материальным ценностям;

Д-76.2 К-20, 23 за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

Д-76.2 К-51, 52, 66, 67 по суммам, ошибочно списанным банком со счетов организации;

Д-76.2 К-91.1 по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с контрагентов.

Сумму удовлетворенных претензий отражают записью Д-51, 52 К-76.2.

Суммы неудовлетворенных претензий списывают на те же счета, откуда они были списаны, т.е. Д-60, 20, 23, 51, 52, 66, 67, 91.2 и т.п. К-76.2.

На 3 субсчете учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в частности, по договору простого товарищества по прибыли. Доходы, подлежащие к получению, отражают записью Д-76.3 К-91.1.

При получении доходов делают запись Д-51, 52 К-76.3.

На счете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Такие доходы являются прочими доходами организации.

В бухгалтерском учете выполняются следующие записи:

Дт 76-3 Кт 91-1 - отражена сумма причитающихся дивидендов и других доходов;

Дт 50, 51 Кт 76-3 - поступили денежные средства в счет причитающихся дивидендов и других доходов.

Основными видами участия в других организациях являются: участие в уставном капитале акционерного общества путем приобретения акций этого общества и участие в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью путем приобретения доли.

Акционерное общество по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям при соблюдении ограничений на их выплату.

ООО, также как и акционерное общество, вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решения о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

· организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим соответствующим образом;

· сумма дохода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

При получении доходов в виде дивидендов перечисленные условия выполняются на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов.

Доходы организации от участия в уставных капиталах других организаций, выраженные в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежат пересчету в рубли. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте.

На 4 субсчете учитываются расчеты по депонированным суммам, расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммами из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают проводкой Д-70 К-76.4.

Одновременно депонированные суммы возвращаются из кассы на расчетный счет предприятия Д-51 К-50.

При выплате депонированных сумм получателю делают запись Д-76.4 К-50.

Данная операция оформляется в карточке учета депонентской задолженности (книга учета расчетов с депонентами).

На счете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей. Если работник не может получить заработную плату в назначенный день, сумма депонируется (сдается в банк).

Операции отражаются бухгалтерскими проводками:

Дт 70 Кт 76-4 - учтена депонированная сумма оплаты труда;

Дт 76-4 Кт 50, 51 - выплачена работнику депонированная сумма оплаты труда.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках взаимосвязанных организаций также ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по расчетам с разными дебиторами и кредиторами:

Дт 07, 08, 10, 15, 41 и др. Кт 76 - приобретены ТМЦ от прочих кредиторов;

Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 76 - организации оказали различные услуги;

Дт 76 Кт 50, 51, 52, 55 - погашена задолженность перед прочими кредиторами;

Дт 76 Кт 90, 91-1 - отражена задолженность дебиторов за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

Дт 50, 51, 52 Кт 76 - поступили денежные средства от прочих дебиторов в погашение их долгов.

Таким образом, нами были изучены теоретические основы учета с разными дебиторами и кредиторами.

1.4 Учет расчетов по претензиям

дебитор кредитор амортизация контрагент

В хозяйственной практике организацией нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают в сроки поставки и др.

В этих случаях покупатель имеет право выставить претензию поставщику, как стороне, нарушившей договорные обязательства. Претензия составляется в письменной форме и вручается поставщику. В претензии указываются допущенные поставщиком нарушения договорных обязательств и доказательства его вины со ссылками на положение заключенного между сторонами договора и других нормативных актов, а также предъявляемая сумма претензии с ее обоснованным расчетом.

К претензии покупатель должен приложить подлинные документы, подтверждающие предъявленные им требования к поставщику (договор, счет-фактура, платежные поручения и т.п.). Только после признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям".

Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если иной срок не установлен согласованием сторон. Ответ о результатах рассмотрения претензии сообщается в письменном виде и подписывается руководителем организации.

В случае полного или частичного отказа поставщика в удовлетворении претензии покупатель вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с поставщика.

Несоответствие продукции по условиям договоров может также возникнуть из-за нарушений условий перевозки продукции транспортной организацией. В этих случаях претензии предъявляются к транспортной организации.

Для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам используется субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-2) отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

1) к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2) к поставщикам и подрядчикам в случаях, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены,-- в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствую­щих затрат (счета 10, 20, 41 и др.);

3) к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

4) к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

5) за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, при­знанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20 и 23);

6) к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов (сче­та 51, 52, 66, 67 и др.);

На субсчете 76-2 отражаются также штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом,-- в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Суммы предъявленных претензий, не признанных организациями-плательщиками, на учет не принимаются.

Штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Суммы поступивших платежей по удовлетворенным претензиям отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учете отдельные операции, связанные с расчетами по претензиям, отражаются следующими проводками

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов	Кредит счетов
Предъявлена претензия к поставщику за недопоставку ценностей, по несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах, выявленные до принятия на учет товарно-материальных ценностей (при приемке)	76-2	60
Предъявлена претензия к поставщику по оприходованным или использованным некачественным материальным ценностям по вине поставщика	76-2	10, 20, 25, 26
Предъявлены претензии к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) с расчетного счета организации	76-2	51
Отражены штрафы, пени, неустойки, подлежащие взысканию с поставщиков и др. за несоблюдение договорных обязательств (в суммах, признанных плательщиком или присужденных судом)	76-2	91
Получены денежные средства по претензиям от поставщика	51	76-2
Получены ценности в счет признанной претензии	10	76-2
Отражена сумма НДС по поступившим ценностям	19	76-2

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" построен так, чтобы получить информацию по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также суммы задолженности по каждому дебитору.

1.5 Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

Страхование имущества позволяет организации возместить затраты, связанные с ремонтом поврежденного имущества или приобретенного нового взамен утраченного.

Учет расчетов по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем, осуществляется на субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Если застрахованное имущество используется в производственной деятельности организации, то суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете операции отражаются следующими записями

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов	Кредит счетов
Начислены страховые платежи по застрахованному имуществу, используемому в производственных целях	20 (23, 25, 26, 44 и др.)	76-1
Начислены страховые платежи по застрахованному имуществу, используемому для непроизводственных нужд	91-2	76-1
Перечислены страховые платежи страховой организации	76-1	51

При наступлении случая организация имеет право на получение страхового возмещения. Остаточную стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, списывается за счет страхового возмещения. Если по условиям договора страхования потери (часть потерь) не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются прочими расходами организации. Если сумма страхового имущества превышает потери организации от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается прочим доходом.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов	Кредит счетов
Зачислено страховое возмещение от страховщика на расчетный счет организации	51	76-1
Списаны по страховому случаю потери материалов	76-1	10
Списаны по страховому случаю потери готовой продукции	76-1	43
Списана остаточная стоимость основных средств по страховому случаю	76-1	01
Отражены расходы, связанные с восстановлением испорченного имущества по страховому случаю	76-1	23 (70, 69, 10 и т.д.)
Сумма превышения страхового возмещения над понесенным ущербом включена в состав прочих доходов	76-1	91-1
Отражены не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев	91-2	76-1

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.

2. Действующая практика бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами ОАО БКФ "Зея"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Сегодня ОАО "Благовещенская кондитерская фабрика "Зея" одно из крупнейших производителей сладкой продукции на Дальнем Востоке.

В октябре 1992 года Благовещенская кондитерская фабрика стала акционерным обществом. В 2003 году - вошла в состав холдинга "Объединенные кондитеры".

Продукция "Благовещенской кондитерской фабрики "Зея" многократно отмечена медалями, дипломами региональных и международных выставок и пользуется заслуженным уважением у покупателей.

Сегодня продукцию "Благовещенской кондитерской фабрики "Зея" хорошо знают и любят как в Амурской области, так и в соседних регионах - в Хабаровском и Приморском краях, Читинской и Магаданской областях, в Бурятии и Якутии, на Сахалине, в районах Крайнего Севера.

На фабрике действуют три производственных цеха - конфетный, бисквитно-вафельный и мармеладный.

Здесь вырабатывается 7 категорий кондитерских изделий:

· драже (сахарное, ореховое, фруктово-ягодное);

· конфеты (помадные, пралиновые, с начинкой между слоями вафель, фруктово-желейные, сбивные, грильяжные, кремовые, молочные, фрукты в шоколаде);

· ирис;

· мармелад (том числе - глазированный шоколадом);

· зефир (неглазированный и глазированный шоколадом);

· печенье (сахарное и затяжное, печенье с начинкой, галеты);

· вафли (неглазированные и глазированные шоколадом).

Старейших цех - бисквитно-вафельный - выпускает более 40 сортов сахарного и затяжного печенья, галет и вафель.

Конфетный цех выпускает более 100 наименований конфет. Самые известные из них - "Птичье молоко", "Багульник", "Ананасные", наборы шоколадных конфет "Приамурье мое" и "Благовещенск".

Качество изделий и сырья контролируется физико-химической лабораторией. Продукции присвоен экологический сертификат качества. На фабрике введена система управления качеством, соответствующая требованиям международных стандартов серии ИСО 9001:2001

Продукция "Благовещенской кондитерской фабрики "Зея" многократно отмечена медалями, дипломами региональных и международных выставок и пользуется заслуженным уважением у покупателей.

Сегодня продукцию "Благовещенской кондитерской фабрики "Зея" хорошо знают и любят как в Амурской области, так и в соседних регионах - в Хабаровском и Приморском краях, Читинской и Магаданской областях, в Бурятии и Якутии, на Сахалине, в районах Крайнего Севера.

Конфетный цех выпускает более 100 наименований конфет. Самые известные из них - "Птичье молоко", "Багульник", "Ананасные", наборы шоколадных конфет "Приамурье мое" и "Благовещенск".

Качество изделий и сырья контролируется физико-химической лабораторией. Продукции присвоен экологический сертификат качества. На фабрике введена система управления качеством, соответствующая требованиям международных стандартов серии ИСО 9001: 2001

Конкуренты.

Конкурентным преимуществом выпускаемой фабрикой продукции по сравнению с другими предприятиями является пищевая ценность продукта, его качество. Продукция фабрики позиционируется в высоком ценовом сегменте. Качество продукции подтверждают полученные в отчетном году награды.

Основным фактором, который может негативно повлиять на сегмент рынка продаж в перспективе, рост конкуренции со стороны кондитерских предприятий, расположенных в центральной части России, Урала, Сибири, выпускающих аналогичную продукцию по ценам ниже оптовых цен продукции БКФ "Зея".