Организация учета расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности

Поставщики.

Как производитель продукции ОАО БКФ "Зея" зависит от поставок качественного сырья. Выбор поставщиков сырья для производства осуществляется в зависимости от стоимости и наличия необходимых ингредиентов. В связи с этим постоянных поставщиков нет, но большинство поставок осуществляется из центральных регионов РФ ж/д. транспортом.

Увеличение тарифов поставщика транспортных услуг ОАО "РЖД" в условиях кризиса существенно сказывается на себестоимости продукции.

Так же ощущается сильная зависимость от поставщика электроэнергии ОАО "Амурэнерго", тарифов и бесперебойной поставке.

Основными рынками реализации собственной продукции является Амурская область - 74%, Хабаровский край -14%, Приморский край -3,5%, республика Саха Якутия - 7,7% .

Конкурентным преимуществом выпускаемой фабрикой продукции по сравнению с другими предприятиями является пищевая ценность продукта, его качество. Продукция фабрики позиционируется в высоком ценовом сегменте. Качество продукции подтверждают полученные в отчетном году награды.

Конкуренты.

Конкурентным преимуществом выпускаемой фабрикой продукции по сравнению с другими предприятиями является пищевая ценность продукта, его качество. Продукция фабрики позиционируется в высоком ценовом сегменте. Качество продукции подтверждают полученные в отчетном году награды.

Основным фактором, который может негативно повлиять на сегмент рынка продаж в перспективе, рост конкуренции со стороны кондитерских предприятий, расположенных в центральной части России, Урала, Сибири, выпускающих аналогичную продукцию по ценам ниже оптовых цен продукции БКФ "Зея".

Поставщики.

Как производитель продукции ОАО БКФ "Зея" зависит от поставок качественного сырья. Выбор поставщиков сырья для производства осуществляется в зависимости от стоимости и наличия необходимых ингредиентов. В связи с этим постоянных поставщиков нет, но большинство поставок осуществляется из центральных регионов РФ ж/д. транспортом.

Увеличение тарифов поставщика транспортных услуг ОАО "РЖД" в условиях кризиса существенно сказывается на себестоимости продукции.

Данные отдельных экономических характеристик приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Основные экономические характеристики деятельности ОАО БКФ "Зея"

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отношение 2014 г., в % к
				2012 г.	2013 г.
1	3	4	4	5	6
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	902734	964427	900394	99,74	93,36
2.Себестоимоть продаж, тыс. руб.	684049	722232	642274	93,89	88,93
3.Прибыль от продаж, тыс. руб.	100059	33582	54274	54,24	161,62
4. Рентабельность продаж, %	11,08	3,48	6,03	54,38	173,11
5. Стоимость ОПФ, на конец года, тыс. руб.	66236	76565	102373	154,56	133,71

Таким образом, из данных анализа видно, что ОАО БКФ "Зея"является прибыльным, в динамике наблюдается рост выручки от продаж, что благоприятно для деятельности организации, однако рост себестоимости привел снижению прибыли от продаж, что неблагоприятно для деятельности предприятия.

Организация управления.

В условиях выпуска массовой крупносерийной продукции, когда производственные технологии меняются медленно, а внешняя среда относительно стабильная ОАО БКФ "Зея" имеет линейно-функциональную структуру управления. Она сочетает в себе как технологические, экономические, информационные, административно-организационные взаимодействия, которые поддаются непосредственному анализу и рациональному проектированию, так и социально- психологические характеристики и связи.

Недостаток такой структуры состоит в медленном принятии решений, поскольку последние проходят по всей иерархии управления между подразделениями. Структура управления БКФ "Зея" представлена рисунком 2.

Рисунок 2 - Структура управления ОАО БКФ "Зея"

Стиль управления ОАО БКФ "Зея" - командно-административный. Высшее руководство обществом в составе Председателя Совета директоров, финансового директора, директора по снабжению и сбыту, начальника отдела маркетинга и логистики - это хорошо знающий своё дело высококвалифицированный персонал.

Квалификация менеджеров среднего уровня имеет не столь высокую оценку, как высшее руководство, но позволяет справляться с вопросами планирования и контроля. Кадровая политика общества направлена на поиск молодых специалистов среди студентов старших курсов ВУЗов г. Благовещенска обучающихся на "отлично" по требуемой специальности. Для чего проводит конкурсы дипломных работ среди избранных кандидатов.

Среди рабочих основного производства периодически проводится аттестация, направленная на выявление оценки соответствия уровню знаний и навыков работы по специальности.

Проводится переобучение, повышение уровня квалификации. Руководство БКФ "Зея" мотивирует персонал не только финансово (заработная плата увеличена с 01.03.2008 года в среднем на 18 %), но и предоставлением социальных гарантий, дешевым питанием в столовой фабрики, доставкой служебным транспортом, предоставлением путёвок в лагеря отдыха для детей сотрудников с существенной скидкой и пр.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: ОАО БКФ "Зея" является крупным и социально значимым предприятием на Дальнем Востоке.

Продукция предприятия широко известно и за пределами Амурской области. Предприятие является прибыльным. ОАО БКФ "Зея" имеет линейно-функциональную структуру управления. Предприятие является прибыльным, в динамике наблюдается увеличение выручки и рост стоимости ОПФ, что благоприятно для деятельности организации.

2.2 Учетная политика предприятия

Рассмотрим основные положения учетной политики на предприятии

1. Общие положения

- Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно Руководителю. Бухгалтерский учет в Обществе централизован. Структура бухгалтерской службы, численность ее работников определены в соответствии со структурой аппарата управления и штатным расписанием.

- Бухгалтерский учет в Обществе ведется с помощью автоматизированной программы бухгалтерского учета 1С:УПП.

- В Обществе применяется Единый рабочий План счетов, разработанный с учетом специфики деятельности на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. Приложение № 1 "Рабочий План счетов".

Рабочий План счетов является обязательным к применению всеми работниками бухгалтерии и представлен в Приложении № 1 "Рабочий План счетов".

Текущие изменения в рабочем плане счетов производятся только в централизованном порядке.

- Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.

В соответствии с Законом № 402-ФЗ Первичные учетные документы принимаются к учету, если они имеют обязательные реквизиты:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает Руководитель Общества по согласованию с Главным бухгалтером.

Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Первичные бухгалтерские документы оформляются (распечатываются) непосредственно в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Сроки представления первичных учетных документов подразделениями Общества и регистрация их в бухгалтерских регистрах определены в графике действующего в Обществе документооборота.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Правильность отражения фактов хозяйственной жизни Общества в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Внесение исправлений в бумажные регистры должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты исправления.

2. Инвентаризация имущества и обязательств

Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49, инвентаризации подлежат все имущество Общества независимо от местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами (Составляется промежуточная отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года (ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Передача указанных МПЗ в эксплуатацию отражается по дебету счета 10.11 "Специальная оснастка, специальная одежда и инвентарь в эксплуатации" в количественном и суммовом выражении. По окончании месяца стоимость МПЗ единовременно переносится на счета учета затрат. Количественный учет указанных материалов до момента их выбытия ведется на счете 10.11.

Поступление и дальнейшее движение указанных основных средств в организации оформляется первичными документами по учету материалов.

Контроль за количественным движением указанных МПЗ производится в регистрах "Материалы в эксплуатации", " Партии материалов в эксплуатации (бухгалтерский учет)".

Начисление амортизации основных средств производится линейным способом.

Переоценка основных средств до текущей (восстановительной) стоимости Обществом не производится.

Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода, к которому такие затраты относятся.

Объекты недвижимости, права собственности, на которые не зарегистрированы в установленном порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете 01.08.

При выбытии объектов основных средств, переход права собственности, на которые подлежит государственной регистрации, выбытие такого объекта основных средств отражается на основании первичного документа о передаче до момента государственной регистрации перехода права собственности на субсчете 45.04 "Переданные объекты недвижимости".

Учет основных средств, полученных в аренду, ведется на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Учет нематериальных активов (НМА)

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, на каждый из которых заводится Карточка учета нематериальных активов по форме НМА-1.

При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету постоянно действующей комиссией по учету ОС и НМА, которая назначается приказом руководителя Организации, составляется Акт принятия к учету объекта нематериальных активов, определяется срок полезного использования и способ определения амортизации.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

О невозможности надежного определения сроков полезного использования нематериального актива свидетельствует наличие следующих факторов:

- отсутствие соответствующей информации в договоре (по приобретенным нематериальным активам);

- отсутствие информации об аналогичных (идентичных) активах в СМИ, иных источниках информации;

- отсутствие заключение профильных подразделений Общества о предполагаемых сроках использования активов.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Переоценка нематериальных активов по текущей рыночной стоимости на конец отчетного года, а также проверка на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности, не производится.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Учет финансовых вложений

Аналитический учет финансовых вложений ведется на субсчетах счета 58 "Финансовые вложения организации" в разрезе контрагентов и договоров. Аналитический учет долговых ценных бумаг, паев, долей в УК и акций ведется отдельно по каждому финансовому вложению в одноименных регистрах учета.

Финансовые вложения учитываются как краткосрочные в случае если срок обращения (погашения) составляет не более 12 месяцев после отчетной даты, как долгосрочные в случае если срок обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты.

В составе краткосрочных вложений на счетах бухгалтерского учета отдельно учитываются также высоколиквидные краткосрочные финансовые вложения - денежные эквиваленты.

К денежным эквивалентам относятся депозитные вклады "до востребования" в кредитных организациях со сроком размещения менее 12 месяцев, депозитные вклады в кредитных организациях со сроком размещения менее 6 месяцев и векселя эмитентов кредитных организаций со сроком погашения менее 6 месяцев с даты приобретения.

В бухгалтерской отчетности стоимость денежных эквивалентов отражается отдельно от прочих финансовых вложений.

Учет материально-производственных запасов

Учет материалов

Учет материалов ведется на счете 10 "Материалы", без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) для целей учета материалов:

ТЗР принимаются к учету путем отнесения ТЗР на субсчет 10.90 "Транспортно-заготовительные расходы".

Аналитический учет на счете 10.90 ведется по группам материалов:

- сырье;

- бумага, этикет;

- тара;

- вспомогательные материалы.

При этом в составе ТЗР для целей настоящего пункта учитываются следующие виды расходов:

- расходы по транспортировке и погрузке-разгрузке, расходы на тару, вознаграждения посреднических организаций, услуги хранения, которые осуществляются сторонними организациями и оплачиваются отдельно от стоимости приобретаемых материалов;

- таможенные платежи;

- командировочные расходы, связанные с приобретением материалов;

- прочие расходы (кроме расходов на содержание собственных транспортных и заготовительных подразделений организации).

Расходы на содержание собственных транспортных и заготовительных подразделений организации на счете 10 не учитываются, а относятся непосредственно на затраты на производство и на расходы на продажу:

- затраты транспортных подразделений первоначально учитываются на производственном счете 23 по калькуляционным статьям затрат, затем ежемесячно распределяются между расходами на заготовление материалов счет 10.90 и расходами на продажу - счет 44.02.1 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную деятельность (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)" пропорционально чел/час.;

- затраты заготовительно-складских подразделений учитываются на счете 25 в разрезе складов по калькуляционным статьям затрат и ежемесячно распределяются между основными производственными цехами (счет 20) пропорционально количеству сданной на склад продукции в тоннах.

Оценка незавершенного производства осуществляется в разрезе цехов основного производства. Оценка отражается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, поступивших в цех для дальнейшей переработки.

При оценке незавершенного производства "раскладка" незавершенного производства до стоимости сырья осуществляется до рамок цеха, т.е. в одном цехе "раскладка" полуфабриката до сырья не производится, если полуфабрикат произведен в другом цехе.

Если полуфабрикат произведен в цехе, передан на склад, а затем снова отпущен в производство в этот же цех, то при "раскладке" НЗП в этом цехе он "раскладывается" до сырья.

Учет готовой продукции ведется на счете 43 (без применения счета 40). Готовая продукция отражаются на счете 43 по мере выработки.

Остатки готовой продукции на конец отчетного месяца оцениваются по фактическим затратам - по фактической производственной себестоимости.

На счете 43 формируется сокращенная производственная себестоимость готовой продукции - без включения в себестоимость общехозяйственных расходов, отражаемых на счете 26.

В течение месяца оценка готовой продукции ведется по плановой цене; списание производится по средней взвешенной цене способом скользящей оценки. По окончании месяца производится корректировка себестоимости оприходованной готовой продукции до фактической себестоимости по каждой номенклатурной единице корректировка себестоимости при списании - по среднемесячной фактической себестоимости

Доходами признаются увеличения экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (за исключением вкладов участников), при выполнении условий признания доходов (ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности учитываются на субсчете 90 "Выручка".

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

доходы от возмездной реализации готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, товаров;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- доходы от реализации продукции, изготовленной организациями-подрядчиками по договорам о производстве продукции под товарным знаком Общества;

-доходы от реализации работ по производству продукции Заказчика по договорам о производстве продукции под товарным знаком Заказчика;

- доходы от реализации услуг обслуживающих и вспомогательных производств;

- доходы от реализации услуг по хранению;

- доходы от реализации прочих работ, услуг, когда они являются предметом деятельности организации.

Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшении вкладов по решению участников), при выполнении условий признания расходов (ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н.)

Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с предметом деятельности организации: изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг:

- расходы, связанные с производством и продажей готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

- расходы, связанные с деятельностью по сдаче имущества в аренду;

- расходы, связанные с реализацией продукции, изготовленной организациями-подрядчиками по договорам о производстве продукции под товарным знаком Общества;

-расходы, связанные с выполнением работ по производству продукции Заказчика по договорам о производстве продукции под товарным знаком Заказчика;

- расходы, связанные с реализацией на сторону товаров (работ, услуг) обслуживающих и вспомогательных производств;

- расходы, связанные с оказанием услуг по хранению;

- прочие расходы, связанные с реализацией прочих работ, услуг, когда они являются предметом деятельности организации.

Прочие расходы:

- расходы по деятельности, связанной с передачей прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах 20,21,23,25,26,29 в разрезе видов деятельности.

Учет товаров ведется по продажным ценам.

К расходам на НИОКР относятся:

- любые научно-исследовательские (фундаментальные и прикладные исследования),

- опытно-конструкторские (разработка нового изделия, технологий, конструкторской документации),

- технологические работы (разработка способа изготовления, сборка конкретного по заданным параметрам устройства, подборка материала для его изготовления, подборка режима для производства нового разработанного с заданными свойствами материала),

результатом которых явилось создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг).

1) Аналитический учет расходов на НИОКР ведется обособленно по видам работ и договорам (заказам). Единицей бухгалтерского учета расходов на НИОКР является инвентарный объект. Это совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

2) Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции либо для управленческих нужд. Списание производиться:- линейным способом;

3) В случае прекращения использования результатов НИОКР в производстве продукции, либо для управленческих нужд организации, сумма расходов списывается как прочие расходы в Дебет 91 счета на дату принятия решения о прекращении использования результатов НИОКР.

Таким образом, можно сделать вывод что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с учетной политикой предприятия. Нарушений в ведении бухгалтерского учета не выявлено.

2.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на предприятии ОАО БКФ "Зея"

Для обобщения информации о расчетах по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам оплаты труда; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений в судебных органах; и др. предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Счет 76 - активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета начисляется дебиторская задолженность отдельных лиц и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности отдельных лиц и организаций, по кредиту - погашение дебиторской задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по счету 76 в балансе показывается развернуто. Раскрытие состояния расчетов с контрагентами предусмотрено в следующих строках формы бухгалтерского баланса, рекомендованной Минфином:

- "Дебиторская задолженность"

- "Прочие долгосрочные обязательства";

- "Кредиторская задолженность".

С одним контрагентом может существовать два договора, по одному из которых сальдо расчетов дебетовое, а по другому - кредитовое.

Практика аудита показывает, что очень часто предприятия в своей отчетности занижают суммы дебиторской и кредиторской задолженности. В частности, в баланс попадает сальдо по счетам расчетов в разрезе контрагентов минуя данные аналитического учета "Договоры".

Между тем предприятие должно вести аналитический учет по каждому договору с контрагентом. Это утверждение вытекает из Федерального закона о "О бухгалтерском учете". Поскольку зачет между статьями активов и пассивов недопустим, то в балансе должна отражаться задолженность по данным аналитического учета каждого договора.

Игнорирование аналитики "Договоры" приводит к занижению как дебиторской, так и кредиторской задолженности.

Так у предприятия ОАО БКФ "Зея" заключены два договора с комиссионером ООО "Закат". Учет расчетов с комиссионерами ведется на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", с аналитикой по каждому договору.

Таблица 2 - Аналитический учет расчетов с комиссионером по счету 76

Наименование контрагента	Дебет	Кредит
Комиссионер ООО "Закат"	70 000 руб.	-
Договор 1	100 000 руб.	-
Договор 2	-	30 000 руб.

По состоянию на отчетную дату по договору 1 комиссионер получил выручку от покупателя, но еще не перечислил комитенту: сальдо расчетов у комитента по данному договору - дебетовое. По договору 2, наоборот, существует задолженность перед комиссионером в части агентского вознаграждения: сальдо расчетов у комитента по данному договору - кредитовое.

Взаимозачет между обязательствами по разным договорам с комиссионером ООО "Закат" можно проводить только по результатам подписания соглашения о зачете встречных требований. До тех пор пока такого соглашения нет, у комитента существует и отражается в балансе как дебиторская (100 000 руб.), так и кредиторская задолженность (30 000 руб.).

Взаимозачет между обязательствами по разным договорам одного контрагента можно проводить только по результатам подписания соответствующего соглашения. До тех пор пока такого соглашения нет, у предприятия существует и отражается в балансе как дебиторская, так и кредиторская задолженность.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ОАО БКФ "Зея" открывает следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам":

76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Организация может быть страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских (финансовых) рисков, гражданской ответственности, личного страхования.

Страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденного.

Страхование предпринимательских (финансовых) рисков предусматривает компенсацию организации утраченного дохода или дополнительных расходов, вызванных ее функционированием в качестве предпринимательской деятельности. Такое страхование производится на случай:

• убытков в результате перерывов в производственной деятельности;

• неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;

• банкротства контрагента и связанных с ним судебных издержек организации и т.п.

Страхование гражданской ответственности включает страхование ответственности:

• работодателей за вред, причиненный работникам при исполнении ими служебных обязанностей;

• организаций - источников повышенной опасности, в том числе ответственности, связанной с загрязнением окружающей природной среды;

• изготовителей товаров за вред, причиненный в результате потребления их продукции;

• владельцев автотранспортных средств;

• за невыполнение своих обязательств.

Страхование гражданской ответственности позволяет организации избежать дополнительных финансовых затрат, вызванных необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам.

Личное страхование позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае утраты трудоспособности. Наиболее распространены следующие виды страхования:

• от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;

• от профессиональных заболеваний;

• на случай потери работы.

Страхование может быть обязательным или добровольным.

К обязательному, в частности, относится страхование:

• работников, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения увечий или иного повреждения здоровья, в связи с осуществлением сыскных или охранных действий;

• залогодателей имущества, заложенного по договору об ипотеке;

• гражданской ответственности оценщиков;

• профессиональной ответственности таможенных брокеров и перевозчиков.

Начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

Суммы страховых платежей, причитающихся к уплате страховым организациям, по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются в учете следующим образом:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - начислена сумма страховых платежей (включена в состав общехозяйственных расходов на продажу)

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - отражены расходы по страхованию строящихся или приобретаемых основных средств

Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов и отражаются в учете записью:

Дебет счета 10 "Материалы", счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - отражены расходы по страхованию товарно-материальных ценностей

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Кредит счета 51 "Расчетные счета", счета 52 "Валютные счета" - перечислены страховые платежи с расчетных и валютных счетов

При утрате (порче, хищении) товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества в бухгалтерском учете организации--страхователя производится запись:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Кредит счета 10 "Материалы", счета 41 "Товары", счета 43 "Готовая продукция"

При этом товарно-материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, а имущество, по которому начисляется амортизация (основные средства, нематериальные активы), - но остаточной стоимости.

Если организация заключила договоры личного страхования своих работников, то затраты, вызванные необходимостью компенсировать вред, причиненный здоровью работников, также списываются за счет страхового возмещения записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - списаны расходы, подлежащие возмещению работникам за счет страхового возмещения

Расходы, связанные с необходимостью возмещения организацией--страхователем вреда, причиненного другим физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности, могут отражаться записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены суммы задолженности другим юридическим и физическим лицам по возмещению причиненного им вреда

Суммы страхового возмещения, полученные организацией-- страхователем от страховых организаций по договорам страхования, отражаются записью:

Дебет счета 50 "Касса", счета 51 "Расчетные счета", счета 52 "Валютные счета"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - получены страховые возмещения наличными денежными средствами, зачислением на расчетные и валютные счета

Некомпенсируемые потери от страховых случаев списываются на убытки и отражаются в учете проводкой:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - отражена сумма ущерба, некомпенсируемая страховой организацией (не покрываемая страховым возмещением).

Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, превышает размер фактического ущерба организации--страхователя, полученная разница включается в состав прочих доходов организации:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - отражена сумма превышения страхового возмещения над выявленным ущербом от страхового случая.

В январе, организацией заключен договор со страховой компанией на добровольное страхование от несчастных случаев своих работников сроком на один год.

Страховой взнос, в соответствии с условиями договора, уплачивается организацией единовременно в сумме 54000 рублей. В июле, в результате страхового случая, одному из работников произведена страховая выплата в размере 6800 рублей. Указанная сумма перечислена страховой организацией на расчетный счет организации и выдана застрахованному работнику из кассы организации.

В бухгалтерском учете организации данная операция отражена следующими проводками:

Таблица 3 - Операции по договору страхования

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
76-1	51	54 000	Перечислена сумма страхового взноса страховщику
97	76-1	54 000	Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов
20	97	4 500	Отражены в составе расходов по страхованию, относящиеся к текущему месяцу (54 000 рублей)
76-1	73	6 800	Начислена сумма страхового возмещения
51	76-1	6 800	Получены средства от страховой компании для выплаты застрахованному лицу
73	50	6800	Выплачено страховое возмещение работнику организации

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут возникнуть взаимные претензии.

Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, актов и т.п. Претензия может предъявляться продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Если такие сроки на товар не установлены, то претензия к продавцу предъявляется в течение двух лет со дня передачи товара.

Расчеты по претензиям отражаются в учете следующим образом:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - предъявлена претензия поставщикам и подрядчикам

Претензия может быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем. В этом случае организация, предъявившая претензию, отражает ее сумму следующим образом:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

Кредит счета 28 "Брак в производстве" и др.-- предъявлена претензия за брак по вине поставщиков.

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке претензионной работы с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение ими договорных обязательств, в бухгалтерском учете организации производятся записи:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на суммы, признанные плательщиками и присужденные арбитражем

Дебет счета 51 "Расчетные счета", счета 52 "Валютные счета"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям" - отражены суммы поступивших платежей.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчету 2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Рассматриваемое предприятие в конце года приобрело у поставщика материалы в количестве 300 шт. На момент оприходования материалов первичные документы от поставщика не поступили. Стоимость материалов оплачена по договорной цене, которая составила 1 200 руб., включая НДС 200 руб. за шт. Данные материалы использованы предприятием в текущем году. Документы поступили в начале следующего года после утверждения бухгалтерской отчетности, причем цена на материалы понизилась и составила 1 140 руб., включая НДС 190 руб. шт. Организация направила поставщику претензию с требованием возместить излишне уплаченную сумму за материалы. Поставщик признал предъявленное требование и оплатил его.

Порядок учета операций будет выглядеть следующим образом:

Таблица 4- Операции по претензиям

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
10	60	360 000	Оприходованы материалы, поступившие без документов, по стоимости, предусмотренной в договоре (300 х 1200)
60	51	360 000	Произведена оплата за поставленные материалы
20	10	360 000	Списаны материалы на строительство объекта
19-6	91-1	57 000	Отражена сумма НДС, ранее включенная в стоимость материалов (300 х 190)
68	19-3	57 000	НДС предъявлен к зачету из бюджета
76-2	91-1	18 000	Предъявлена претензия поставщику на сумму разницы между договорной стоимостью материалов и указанной в первичных документах [360000 - (300 х 1140)]
51	76-2	18 000	Претензионная сумма плачена поставщиком

На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие к получению доходы отражаются следующим образом:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - начислены доходы организации

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - получены денежные средства в счет доходов организации

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таблица 5 - Операции по причитающимся диведендам

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
76-3	50	Выплачены дивиденды из кассы дебиторам и кредиторам
76-3	91-1	Отражена сумма причитающихся к получению дивидендов за минусом налога на прибыль
51	76-3	Получены на расчетный счет дивиденды

На субсчете 76-4 учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются в учете:

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" - учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитные организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации следующим образом:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

В данный момент субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" не ведется, потому что заработная плата работникам организации выдается на пластиковые карты.

Так же к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" может быть открыт субсчет "Лизинговые операции", но на предприятии он не ведется так как у ОАО БКФ "Зея" нет имущества, находящегося в лизинге.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

Таким образом, нами была рассмотрена действующая практика учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами на предприятии ОАО БКФ "Зея".

3. Совершенствование учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами ОАО БКФ "Зея"

Рассматривая организацию и процесс учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ОАО БКФ "Зея" были отмечены положительные моменты и сделаны критические замечания.

Поэтому считается целесообразным внести предложения по совершенствованию их учета.

Значительным недостатком является недостаточно разработанный план счетов. Несмотря на то, что к счету 76 открыто достаточное большое количество субсчетов, в организации используется не все. Некоторые субсчета в организации открыты, но почти не используются. Например, субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам", 76-7 "Расчеты с комитентами" и 76-11 "Расчеты, связанные с выбывающей группой".

В организации осуществляется обязательное страхование работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Расчеты в организации по данному субсчету производятся вручную. Поэтому предлагается ввести специальный регистр аналитического учета. Начисление и перечисление страховых взносов можно отражать в "Ведомости учета страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". В ней будет показываться следующая информация: аналитический счет (номер субсчета + табельный номер работника), ФИО работника, корреспондирующий счет, база для начисления (заработная плата), процент начисления страхового взноса, входящее сальдо, обороты за месяц и исходящее сальдо. Вэтой ведомости будут указываться 2 строки по каждому аналитическому счету: по первой будет отражаться начисление страховых взносов в корреспонденции дебета счетов учета затрат с кредитом счета 76, по второй строке будет отражаться начисление пособия работнику при наступлении несчастного случая на производстве записью по дебету 76 счета и кредиту 70 счета. Подобным образом можно разработать ведомости учета расчетов по имущественному страхованию. Для облегчения работы бухгалтера предлагается также разработать справочник информации по страхованию. Здесь также будет отражаться информация о табельном номере работника, о проценте удержания, корреспондирующий счет учета затрат. Бухгалтеру, формируя вышеназванную ведомость, необходимо будет сначала выбрать этот справочник, а затем ввести базу для начисления, рассчитать само начисление и показать его в соответствующей строке.

Важное значение для организации имеет наличие дебиторской и кредиторской задолженности. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике организации по отношению к покупателям, об увеличении объема продаж, о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Таким образом, в качестве направления совершенствования бухгалтерского учета можно предложить введение регулярной инвентаризации дебиторской задолженности, возможным является предложить составление графика документооборота по данному участку работы, что будет способствовать внутреннему аудиту в организации.

С целью совершенствования учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами необходимо при разработке приказа об учетной политике отдельным пунктом выделить следующее: "Срок исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности устанавливается 3 года".

В рабочем плане счетов необходимо обязательно выделять субсчета к счету 76, что будет способствовать повышению аналитичности и достоверности учетной информации.

С целью приведения учета в соответствие с Методическими рекомендациями по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на предприятиях необходимо аналитический учет расчетов с депонентами по суммам своевременно не выданной оплаты труда вести в Ведомости учета депонированной оплаты труда. Здесь на каждого депонента отводится отдельная строка, по которой записывают табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента, отмечают месяц возникновения депонентской задолженности, номер платежной ведомости по которой депонирована оплата труда, и депонированная сумма. По мере погашения дебиторской задолженности указывается номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма. Предлагаемая ведомость заполняется на основании Реестра депонированной заработной платы.

При учете расчетов по претензиям необходимо учитывать то обстоятельство, что сторонами в договоре могут быть предусмотрены различные виды ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение принятых на себя обязательств по договору. Виды ответственности по соглашению контрагентов могут быть самые различные и не ограничиваются законодательством.

В связи с увеличением экономической активности организации и предприятия совершают расчётные операции с дебиторами и кредиторами. Комплекс задач учёта расчётных операций дебиторской и кредиторской задолженности предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учёт по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информационных массивов.

Совершенствование учёта расчётных операций дебиторской и кредиторской задолженности позволяет повысить степень точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с дебиторами и кредиторами, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Предложения по совершенствованию учета кредиторской задолженности:

- отсрочка и рассрочка платежей по погашению кредиторской задолженности;

- перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные;

- переоформление кредиторской задолженности в виде займа;

- зачет взаимных платежных требований (взаимозачет) - для расчетов за товарно-материальные ценности для собственного производства и потребления и за услуги производственного характера;

Помимо изложенных выше мер можно также предложить использование новой, усовершенствованной версии программы автоматизации бухгалтерского учета 1С: "Предприятие" 8.2 (нынешняя версия 1С: "Предприятие" 8.1).

Бухгалтерский учет на сегодняшний момент ведется с использованием таких программ как "1С:Бухгалтерия 8.2", "Акцесс", "Exel" под Windows -это универсальные бухгалтерские программы, предназначенные для облегчения, ускорения, усовершенствования работы бухгалтера.