Счет аналитики для счета 60 запускается для каждого выставления счетов и представления платежей в порядке, запланированном для платежей - для каждого поставщика и подрядчика. Построение аналитического учета предоставляет информацию об обязательствах перед поставщиками представленных на рисунке.

В таблице представлены бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками» в ООО «Аркада».

Таблица 15 Бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Первичные документы
	Д	К
Поступили материалы от ООО «Форвард»	10	60	328900,00	М-7, № М-4
Выделен НДС	19	60	54816,67	Счет-фактуры
Оплачено за поступившие материалы	60	51	328900,00	Платёжное поручение, выписка банка
НДС В бюджет	68	19	54816,67	Платёжное поручение, выписка банка

Когда рассчитывается сумма дебета и кредита, рассчитывается текущий баланс. Полученные суммы переносятся главную книгу и выписки по счету и оттуда в оборотно-сальдовую ведомость за текущий месяц. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

2.3 Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для достижения основной цели аудиторской проверки и системы внутреннего контроля организации - проверки правильности формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимо грамотно спланировать аудит.

В ходе аудита аудиторы в ООО «Аркада» определяют формы и методы аудита в соответствии с федеральными и внутренними стандартами аудита. Аудит включает в себя следующие основные этапы.

Таблица 16 Этапы организации аудиторской проверки и их краткая характеристика в ООО «Аркада»

Этап	Характеристика	НПА
1 Этап аудиторской проверки. Подготовительный (предварительный) этап	Аудитор знакомится с заказчиком. Аудитор должен получить наиболее полную и точную информацию о бизнесе потенциального клиента. В первую очередь необходимо оценить возможность выполнения заказа (доступ к квалифицированному персоналу в компании или участие со стороны), расчет времени и материальных затрат на проведение аудита. Эта информация необходима для определения объема аудита, любых рисков и, следовательно, стоимости аудита. Затем аудитор отправляет письмо на аудит запланированной аудиторской компании. Форма и содержание письма определяется особенностями предстоящей редакции. В конечном счете, аудитор и руководство проверяемой компании должны достичь определенных договоренностей относительно условий аудита. Согласованные условия отражены в договоре на оказание аудиторских услуг.	п.2 стандарта №12 «Согласование условий проведения аудита»
2 Этап аудиторской проверки. Планирование.	Чтобы вовремя провести аудит заказчика, необходимо подготовить продуманный план предстоящей работы. Планирование аудита - это длительный процесс, который может занимать до 20% от общего времени, затрачиваемого на аудит. Этот этап включает в себя: предварительное планирование аудита; подготовку и составление общего плана аудита; подготовку и составление программы аудиторской проверки. Общий план аудита и, соответствующая ему программа аудита, могут по мере необходимости уточняться и пересматриваться	п.9 стандарта №3 «Планирование аудита»
3 Этап аудиторской проверки. Проведение аудита	Аудит включает в себя сбор, оценку и анализ аудиторских доказательств, касающихся деятельности компании, которая подлежит аудиту. Аудит проводится на основе федеральных и разработанных стандартов внутреннего аудита, которые включают процедуры аудита. Целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов, требующих особого внимания аудитора
4 Этап аудита. Заключительный этап. Составление аудиторского заключения	Чтобы определить достоверность отчетности во всех существенных отношениях, аудиторы рассчитывают количественную стоимость существенности согласно аудированной финансовой отчетности компании. Завершающим этапом аудита является подготовка отчета и выдача заключения, в котором выражается мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.

Таблица 17 Зависимости между компонентами аудиторского риска

	Аудиторская оценка риска средств контроля
	Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая
* Заштрихованные клетки таблицы относятся к риску необнаружения



Уровень существенности - это предел искажения финансовых отчетов, из которого квалифицированный пользователь этих отчетов не может делать правильные выводы на его основе и принимать правильные финансовые решения. Основные вопросы, которые рассматриваются в тесте внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, направлены на выявление полноты учета расчетов, правильности отражения их в учете.

Оценка аудиторского риска ООО «Аркада» приведена в табл.18.

Таблица 18 Оценка аудиторского риска ООО «Аркада»

Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень предпринимательского риска	Уровень риска, %
Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие	Финансовый кризис	Выше среднего	63
Определение области функционирования предприятий	Замедленное развитие	Средний	55
Политика управления на предприятии	Активна	Средний	35
Система контроля на предприятии	Средний	Выше среднего	62
Результаты аудита прошлых лет	Позитивные	Низкий	22
Частота изменений руководства	Неизменная	Низкий	17
Финансовое состояние предприятия	Средний	Средний	45
Опыт работы	Средний	Выше среднего	62
Собственность	Приватна	Ниже среднего	31
Понимание клиентом роли и ответственности аудита	Существует	Средний	40
Местонахождение компании	Удачное	Выше среднего	64

Таким образом, на основании данных таблицы 2.1 подсчитаем уровень неотъемлемого риска (НР) ООО «Аркада»:

НР =



Таким образом, величина аудиторского риска при проведении аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Аркада» составляет 45,09%, то есть является средней.

Таблица 19 Расчет риска существенности

Ф.И.О. независимого аудитора:	РД №I-УС-01
Клиент: ООО «Аркада»	Отчетный период: 01.01.2020-31.12.2020
№	Наименование показателя	Значение базового показателя тыс.руб.	Критерии, %	Промежуточные значения для уровня существенности	Промежуточные значения для уровня существенности	Итоговые значения для расчета уровня существенности
1	Прибыль до налогообложения	2419	5	120,95	-	-
2	Выручка от реализации	65135	2	1 302,70	1 302,70	1 302,70
3	Капитал и резервы	16415	10	1 641,50	-
4	Сумма активов	30501	2	610,02	610,02	-
5	Затраты предприятия	61652	2	1 233,04	1 233,04	1 233,04
6	Сумма итоговых значений по графе 4	4 908,21
7	(строка № 6) / (кол-во показателей)=промежуточное среднее	2 535,74
8	Сумма итоговых значений по графе 5	3 145,76
9	(строка № 8) / количество оставшихся показателей	1048,59
10	Сумма итоговых значений по графе 6	1 267,87
11	(строка № 9) / количество оставшихся показателей	524,29

Значение уровня существенности составило 524,29 тыс. руб. Полученное значение округляют и используют 550 тысяч рублей как показатель уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 4,68% [(550-524,25)/550*100], что находится в пределах 20%.

Информация, полученная при предварительном планировании, подлежит обязательному отражению в письменной форме в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) к аудиторской деятельности «Аудиторская документация». С этой целью разработан аудиторский рабочий документ, на основании которого можно оценить возможность проведения аудита в ООО «Аркада». Эти документы заполняются по результатам бесед с менеджером, главным бухгалтером, сотрудниками бухгалтерии, просмотром документов. Кроме того, информацию об организации можно получить в банковской организации, страховой компании и других юридических лицах и связанных с ней лицах.

Таблица 20 Рабочий документ «Экспертиза основных элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «Аркада»

Экспертиза основных элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета	РД № 2
Проверяемая организация	ООО «Аркада»
Проверяемый период	01.01.2020 - 31.12.2020
Положения учетной политики	Нормативный акт, которым предоставлено право выбора	Положение учетной политики организации
Организационный раздел
1. Организация бухгалтерского учета	402 - ФЗ
2. Форма бухгалтерского учета		автоматизированная
3. Формы первичных учетных документов		унифицированные формы
Методологический раздел
1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета	Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н	План счетов
2. Резерв по сомнительным долгам		Не создаются
3. Инвентаризация готовой продукции		1 раз в год



Таблица 21 Рабочий документ «Экспертиза основных элементов учетной политики для целей налогового учета»

Экспертиза основных элементов учетной политики для целей налогового учета	РД № 3
Проверяемая организация	ООО «Аркада»
Проверяемый период	01.01.2020 - 31.12.2020
Положения учетной политики	Нормативный акт, которым предоставлено право выбора	Положение учетной политики организации
1. Метод признания доходов (выручки) и расходов (себестоимости) исчисления налога на прибыль	Налоговый кодекс РФ
2. Порядок начисления НДС на реализуемую продукцию	"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ	Производится

При проверке принципов бухгалтерского учета, влияющих на формирование показателей реализации готовой продукции, недостатков выявлено не было. На основе рассчитанной существенности и оценки рисков готовим план и программу аудита.

Планирование является одним из наиболее важных этапов аудита, поскольку невозможно провести аудит качества без разработки общей стратегии и детальной стратегии. На основании результатов предварительного планирования аудиторская фирма принимает решение о возможности проведения проверки и заключения предварительного договора, определяющего количественный и качественный состав группы специалистов по аудиту и стоимость аудиторских услуг.

Общий план и программа аудита должны быть определены и утверждены в порядке, установленном внутренними стандартами.

При подготовке общего плана аудита финансовой отчетности для ООО «Аркада» (см. таблицу) необходимо учитывать следующие факторы:

1. Бизнес аудируемого лица.

2. Система учета и внутреннего контроля.

3. Аудиторский риск и существенность.

Проверяемая организация ООО «Аркада»

Проверяемый период 2020 г.

Аудитор Панькова Г.С.

Планируемый уровень существенности 4,68%

Таблица 22 Общий план аудита

№ п/п	Планируемый вид работ	Исполнитель	Вид выполняемых аудиторских процедур
1	Аудит учетной политики предприятия	Панькова Г.С	Инспектирование, запрос и подтверждение
2	Аудит имущества и обязательств	Панькова Г.С	Инспектирование, запрос и подтверждение
3	Аудит финансовых результатов	Панькова Г.С	Инспектирование, запрос и подтверждение
4	Результаты выполнения аудита	Панькова Г.С	Аналитические процедуры

Проверяемая организация ООО «Аркада»

Проверяемый период 2020г.

Аудитор Панькова Г.С

Планируемый уровень существенности 4,68%

Таблица 23 Программа аудита

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Исполнитель	Рабочие аудиторские документы	Примечание
1. Установление права применения упрощенной системы налогообложения
1	Проверка остаточной стоимости основных средств	Панькова Г.С	Отчет по основным средствам, Бухгалтерский баланс	гл. 26 НК РФ
2	Проверка годового дохода	Панькова Г.С	Декларация по налогу на прибыль организаций, Отчет о финансовых результатах	гл. 26 НК РФ
3	Проверка численности наемных работников	Панькова Г.С	Штатное расписание	гл. 26 НК РФ
4	Проверка наличия филиалов	Панькова Г.С	Учредительные документы	гл. 26 НК РФ
2. Аудит учетной политики предприятия
1	Дата принятия и основание	Панькова Г.С	Учетная политика	ПБУ1/2008
2	Порядок начисления амортизации по основным средствам.	Панькова Г.С	Учетная политика	ПБУ 6/01
3	Способ оценки МПЗ при их списании	Панькова Г.С	Учетная политика	ПБУ 5/01
4	Способ распределения косвенных затрат	Панькова Г.С	Учетная политика	ст. 318 НК РФ
5	Наличие графика документооборота и рабочего Плана счетов	Панькова Г.С	Учетная политика	ПБУ 1/2008
3. Аудит имущества и обязательств
1	Проверка тождественности данных синтетического учета основных средств с данными бухгалтерского учета	Панькова Г.С	ОСВ, ОСВ по сч.01, Бухгалтерский баланс
2	Проверка тождественности данных синтетического учета денежных средств с данными бухгалтерской отчетности	Панькова Г.С	ОСВ, ОСВ по сч.51, Бухгалтерский баланс
3	Проверка тождественности данных синтетического учета расчетов с поставщиками с данными бухгалтерской отчетности	Панькова Г.С	ОСВ, ОСВ по сч.60, Бухгалтерский баланс
4	Проверка тождественности данных синтетического учета расчетов с покупателями с данными бухгалтерского учета	Панькова Г.С	ОСВ, ОСВ по сч.62, Бухгалтерский баланс
5	Проверка тождественности данных синтетического учета расчетов с бюджетом с данными бухгалтерского учета	Панькова Г.С	ОСВ, ОСВ по сч.68, ОСВ по сч.69, Бухгалтерский баланс
4. Аудит финансовых результатов
1	Проверка правильности классификации доходов	Панькова Г.С	Учетная политика, Учредительные документы	ПБУ 9/99
2	Проверка соответствия стр. 010 Отчета о прибылях и убытках с оборотами по сч.90	Панькова Г.С	ОСВ, ОСВ по сч.90, ОСВ по сч.91, Отчет о финансовых результатах	ПБУ 9/100
5. Результаты выполнения аудита
1	Составление аудиторского заключения	Панькова Г.С	Аудиторское заключение	ФЗ-307, ФПСАД 1/2010

По завершении процедур проверки необходимо убедиться, что действия в общем плане и программе аудита выполнены полностью.

Таблица 24 Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Аркада»

Проверяемая организация	ООО «Аркада»
Проверяемый период	01.01.2020 - 31.12.2020
Количество человеко-часов	27
Планируемый уровень существенности	4,68%
№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Проверяемые документы	Примечания
1	2	3	4	5	6
1. Правовая оценка договоров по кредитам и займам
1.1	Экспертиза договоров с банком	10.05.2020	Панькова Г.С.	Договоры	Выборочная проверка. Прослеживание, подтверждение
1.2	Полнота и своевременность выполнения сторонами своих обязательств	11.05.2020	Панькова Г.С.	Договоры	Выборочная проверка. Прослеживание, подтверждение
2. Аудит организации первичного учета расчетов по кредитам и займам
2.1	Проверка соблюдения графика документооборота и регистрации фактов погашения кредита и процентов по нему	12.05.2020	Панькова Г.С.	Выписки банка	Выборочная проверка
2.2	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах	13.05.2020	Панькова Г.С.	Выписка банка	Выборочная проверка
3. Аудит состояния задолженности по кредитам и займам
3.1	Проверка реальности кредиторской задолженности	16.05.2020	Панькова Г.С.	Аналитические данные по счет 66, 67	Выборочная проверка.
4. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов по кредитам и займам с данными сводного (синтетического) учета
4.1	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам учета	18.05.2020	Панькова Г.С.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета	Выборочная проверка.
4.2	Проверка правильности отражения итоговых данных	19.05.2020-20.05.2020	Панькова Г.С.	Регистры синтетического учета, главная книга, отчет-ть	Сплошная проверка.

В аудиторском заключении дается оценка ошибок в системах учета и внутреннего контроля организации и их влияния на финансовую отчетность.

При проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Аркада» было составлено условно- положительное заключение.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Аркада» проводится в соответствии с действующим законодательством.



2.4 Рекомендации по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности, совершенствование учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Аркада»

По результатам анализа и рассмотрения деталей учета сделок с поставщиками и покупателями в ООО «Аркада» мы предложим меры, направленные на улучшение учета сделок с поставщиками и покупателями.

Поэтому, для улучшения учета целесообразно разработать регистры в расчетах с поставщиками.

Важным аспектом контроля расчетов поставщиков является время оплаты. Отдел бухгалтерского учета ООО «Аркада» соблюдает условия оплаты кредиторам в соответствии с установленным графиком и несет ответственность за обеспечение наличия у организации денежных средств в дни платежей. В целях улучшения процесса расчетов с поставщиками мы можем рекомендовать рейтинг контрагентов в реестре платежей для ООО «Аркада» (таблица 25).

Таблица 25 Рекомендации по внедрению мероприятий в области очередности платежей ООО «Аркада» в режиме экономии

Очередность платежей	Получатель средств	Обоснование
1 уровень	Банк	Не допустима просрочка платежа даже на 1 день
2 уровень	Налоги	Просрочка платежей недопустима
3 уровень	Поставщики	Допускается просрочка не белее 5 дней
4 уровень	Лицензируемые поставщики	Просрочка недопустима, т.к. получение квоты повторно становится сложным
	Уникальные поставщики	Просрочка не желательна, поскольку только у них есть необходимые материалы и уникальные услуги
5 уровень	Конкурентные поставщики	Можно претендовать на отсрочку

Таким образом, разработанный перечень платежных приоритетов позволит улучшить платежную дисциплину ООО «Аркада». Также может проводиться постоянный мониторинг и анализ кредиторской задолженности за промежутки времени - с месяцами и более короткими периодами времени, сравнение которых позволит быстро принимать решения об улучшении позиций с кредиторской задолженностью в течение одного года, квартала или даже месяца. Поэтому. необходимо принять ряд мер по снижению долговых обязательств ООО «Аркада».

Перейдем к мерам по разработке регистров с поставщиками в ООО «Аркада». Бухгалтерские записи ООО «Аркада» позволят систематизировать и накапливать информацию о кредиторах, полученную из первичной бухгалтерской документации, которая впоследствии будет использоваться для отражения в бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности.

Большое преимущество создания и использования учетных регистров с поставщиками заключается в том, что, регистрируя данные в бухгалтерских записях, аудитор ООО «Аркада» может одновременно регистрировать первичную документацию и контролировать бизнес-деятельность организации, анализируя результаты.

Первая проблема с учетом расчетов с поставщиками - отсутствие обязательной информации в первичной бухгалтерской документации и слабый контроль за урегулированием сделок с поставщиками в ООО «Аркада». Поэтому, целесообразно подготовить регистр для отчетности о движении долга, который будет включать всю обязательную информацию от контрагента.

На рисунке 6 представлен регистр для оптимизации учета договоров с поставщиками, «Реестр учета расчетов с поставщиками».

Регистр учета движения расчетов с поставщиками № 3 от 31.03.2020 г.

Рисунок 13 - Регистр учета движения кредиторской задолженности (по поставщикам) ООО «Аркада»

Наименование организации	ООО «Аркада»
Период	01.03.2020-31.03.2020
Объект учета	поставщики
Единицы измерения	Руб.
Кредиторская задолженность на начало периода	3876000,00
Наименование контрагента	Кредиторская задолженность на начало месяца	Сумма задолженности по поставкам товаров, оказанию услуг, выполнению работ в текущем месяце	Сумма погашенной задолженности в текущем периоде	Кредиторская задолженность на конец месяца
		реквизиты документа	сумма, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
ООО «Комус»	625000,00	Сч-ф. 12/17 от 13.03.20	150000,00	125000,00	650000,00
ООО «Зевс»	986000,00	Сч.-ф. 16 от 20.03.20	325000,00		1311000,00
ИП Всевладов С.Б.	198000,00	Сч.-ф. 02 от 12.03.20	92000,00		290000,00
ООО «СТО»	698000,00	Сч.-ф. 07 от 15.03.20	201000,00	52000,00	847000,00
ООО «Вектор»	1369000,00	Сч.-ф. 2598 от 30.03.20	198000,00	100000,00	1467000,00
Общий остаток задолженности на конец месяца	4565000,00
Ответственный за составление регистра	бухгалтер		Петрова Е.П.

(должность) (подпись)

Все детали необходимо обязательно указать в «заголовке документа». Первый столбец в реестре должен отражать наименование поставщика организации ООО «Аркада». Во втором столбце отражена задолженность, заявленная для организации ООО «Аркада» на начало месяца (или другой период, который будет выбран в разделе «Период»). В третьем столбце мы заполняем номер документа и дату возникновения задолженности в течение исследовательского периода, а в столбце 4 - сумму платежа поставщику, которая соответствует этому документу. В графе 5 сумма погашается по долгу и в гр. 6 рассчитывается остаток задолженности на конец периода с учетом поступления и оплаты за период (гр.2 + гр.4-гр.5 = гр.6). Алгоритм заполнения регистра одинаков для всех поставщиков. В результате общий остаток кредиторской задолженности формируется в конце месяца. Реестр заполняется для отчетности по договорам с кредиторами в ООО «Аркада». Периодичность заполнения реестра составляет ежемесячно. Источниками информации для заполнения реестра являются - договор, счет-фактура, платежное поручение. Регистр, разработанный для ООО «Аркада», позволит сформировать информацию об обязательствах, понесенных по конкретному контрагенту, сроках погашения, сумме погашения и остатке задолженности за период, указанный в регистре.

Следующий регистр разработаем для отслеживания оплаты поставщикам как через расчетный счет, так и через кассу организации ООО «Аркада».

Регистр учета оплаты поставщикам № 3 от 31.03.2020 г.

Рисунок 14 - Регистр по регистрации оплаты поставщикам ООО «Аркада»

Наименование организации	ООО «Аркада»
Период	01.03.2020-31.03.2020
Объект учета	поставщики
Единицы измерения	руб.
Наименование контрагента	Кредиторская задолженность на начало месяца	Данные по оплате	Задолжен-ность на конец месяца
		дата оплаты	содержание факта хоз. жизни	№ п/п	сумма тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7
ООО «Комус»	625000,00	01.03.18	Оплата по договору №17/18	12	125000,00	650000,00
ООО «Зевс»	986000,00					1311000,00
ИП Всевладов С.Б.	198000,00					290000,00
ООО «СТО»	698000,00	03.03.18	Оплата по договору №21	16	52000,00	847000,00
ООО «Вектор»	1369000,00	05.03.18	Оплата по договору №А32	19	100000,00	1467000,00
Общий остаток задолженности на конец месяца	4565000,00



Регистр заполняется при возврате долга поставщику. Все детали необходимо обязательно указать в «заголовке документа». Первый столбец в регистре должен отражать наименование поставщика организации ООО «Аркада». Во втором столбце отражена задолженность, заявленная для организации ООО «Аркада» на начало месяца (или другой период, который будет выбран в разделе «Период»). В третьем столбце заполняем дату платежа поставщику, а в столбце 4 отражаются номер и дата поставщика. В гр. 5 заполнено номера платежных поручений.

Алгоритм заполнения регистрации одинаков для всех поставщиков. В результате общий остаток кредиторской задолженности формируется в конце месяца. Реестр заполняется для отчетности по договорам с кредиторами в ООО «Аркада». Периодичность заполнения - ежемесячно. Источниками информации для заполнения являются - договор, счет-фактура, платежное поручение.

Эффективность заключается в том, что оплата отслеживается ООО «Аркада». Для инвентаризации долгов мы разработаем соответствующий регистр на рисунке. Реестр заполняется, когда аванс и оставшаяся задолженность согласовываются с поставщиком. Все детали необходимо обязательно указать в «заголовке документа».

Первый столбец в реестре должен отражать наименование поставщика организации ООО «Аркада».

Во втором столбце отражена задолженность, заявленная для организации ООО «Аркада» на начало месяца (или другой период, который будет выбран в разделе «Период»). В третьем столбце отражены данные документа и дата задолженности за исследуемый период. В 4 столбце сумма вхождения. В пятом столбце указывается дата платежа поставщику (последняя), а в столбце 6 - сумма платежа. В столбце 7 остаток задолженности рассчитывается на конец периода с учетом поступления и оплаты за период (гр.2 + гр.4-гр.6 = гр.7). Регистр учета результатов сверки расчетов № 5 от 31.03.2020 г.

Рисунок 15 - Регистр сверки расчетов с поставщикам ООО «Аркада»

Наименование организации	ООО «Аркада»
Период	01.03.2020-31.03.2020
Объект учета	поставщики
Единицы измерения	руб.
Кредиторская задолженность на начало периода	3876,00
Наименование контрагента	Кредиторская задолженность на начало месяца	Данные по задолженности	Остаток кредиторская задолженность на конец месяца	Дата акта сверки	Номер акта сверки	Сумма задолженности в акте сверки	Расхождения
		дата возникновения задолженности	сумма, тыс. руб.	дата оплаты	сумма оплаты
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
ООО «Комус»	625000,00	Сч-ф. 12/17 от 13.03.20	150000,00	01.03.20	125000,00	650000,00	31.03.20	17	650000,00	нет
ООО «Зевс»	986000,00	Сч.-ф. 16 от 20.03.20	325000,00			1311000,00	31.03.20	13	1311000,00	нет
ИП Всевладов С.Б.	198000,00	Сч.-ф. 02 от 12.03.20	92000,00			290000,00	31.03.20	16	290000,00	нет
ООО «СТО»	698000,00	Сч.-ф. 07 от 15.03.20	201000,00	03.03.20	52000,00	847000,00	31.03.20	21	847000,00	нет
ООО «Вектор»	1369000,00	Сч.-ф. 16/17 от 30.03.20	198000,00	05.03.20	100000,00	1467000,00	31.03.20	22	1467000,00	нет
Общий остаток задолженности на конец месяца	4565000,00
Ответственный за составление регистра	бухгалтер					Кожевникова А.А.

(должность) (подпись)

Столбцы 8 и 9 отражают дату и номер акта сверки. Столбец 10 отражает сумму в балансе расчетов по остатку задолженности на конец месяца. Колонка 11 отражает наличие или отсутствие различий после сверки расчетов. Алгоритм заполнения одинаков для всех поставщиков. Реестр заполняется в организации ООО «Аркада» один раз в месяц на основании распоряжения об инвентаризации расчетов с кредиторами.

Ранее, до составления реестра, контрагент направляется на сверку расчетов для сверки информации об активе и погашения задолженности. В подписанной форме возвращается в бухгалтерию. Все детали необходимо обязательно указать в «заголовке документа».

Реестр заполняет старший бухгалтер ООО «Аркада». Частота заполнения реестра - один раз в квартал для каждого контрагента. Источниками информации для заполнения реестра являются - порядок составления списка расчетов с контрагентами, договор, счет-фактура, платежное поручение, выписка по счету, договор об урегулировании расчетов с поставщиком. Реестр предоставляет полную картину сроков возникновения и погашения задолженности, а также записи сверки счетов и отклонений от них.

Бухгалтерские записи по операциям, платежам и перечень расчетов с кредиторами ООО «Аркада» должны быть разработаны и утверждены по принципу бухгалтерского учета.

Применение предлагаемых реестров для улучшения расчетов с кредиторами позволяет ООО «Аркада» своевременно отслеживать возникающие долги и контролировать их рост по каждому контрагенту отдельно, оплата по каждому поставщику. Расчетный регистр сверок позволит отслеживать и контролировать задолженность.

Затем мы предложим меры по улучшению расчетов с клиентами.

В ходе хозяйственной деятельности ООО «Аркада» претензии возникают. Задача бухгалтера состоит в том, чтобы определить срок погашения этих долгов, чтобы своевременно определить непогашенную дебиторскую задолженность, чтобы заблаговременно предупредить администрацию о дате погашения дебиторской задолженности.

Все это раскрывается по списку долгов. Поэтому, как уже упоминалось выше, ООО «Аркада» должно указывать в своей учетной политике дату инвентаризации дебиторской задолженности (не реже одного раза в год). И от результатов бухгалтерского учета и контроля дебиторской задолженности, если они будут должным образом организованы, зависит и эффективность финансовых результатов организации.

Для инвентаризации руководитель должен назначить специальную комиссию. Проверка состояния дебиторской задолженности должна проводиться для каждого покупателя отдельно, чтобы знать, кто именно требует погашения задолженности. После инвентаризации организация должна, на мой взгляд, изучить процент погашения требований, приходящихся на одного или нескольких основных должников, повлияет ли неуплата одного из основных должников на финансовое положение компании и оценить сроки формирования обязательств и сроки их возможного погашения.

Но, на мой взгляд, выявления просроченных претензий раз в год недостаточно. Администрация должна регулярно информироваться о состоянии задолженности клиентов. Для этого бухгалтерия должна еженедельно отчитываться перед руководством о наличии и движении претензий.

В таблице 26 представлена возможная форма данной отчетности.

Таблица 26 Отчет о дебиторской задолженности с «____» по «____»

Ф.И.О. покупателя	Сумма задолженности	Вид задолженности	Вид оказанной покупателю услуги	Дата возникновения задолженности	Кол-во дней до окончания срока задолженности

Эта форма отчета отражает всю необходимую информацию для контроля претензий. Платежи клиентов ОООО «Аркада» в основном с помощью платежных поручений.

При работе с учетными регистрами предполагается, что ввод данных занимает около часа в течение дня. Таким образом, 365 часов будет потрачено на ввод информации за год. Кроме того, для анализа полученных результатов требуется несколько часов в месяц. Следовательно, мы принимаем рабочее время за год равным 400. Все время компьютер будет занят бухгалтером. В остальное время компьютер занят для других целей.

Амортизация за 1 компьютер вычисляется по следующей формуле:

АМК = (СК * НАК) / (Тфакт * 100%) (3.1)

АМК = 1,875.

Отчисления на социальные нужды по доплате к заработной плате бухгалтера исчисляется:

Ос.н. = (Зоп* 30% )/(100%) (3.2)

Ос.н. = 2041,5 рублей в месяц.

За год отчисления на социальные нужды по заработной плате составит 24498 рублей.

Вычислим стоимость работы машины в час по формуле:

См.ч. = Амк + Зоп + Ос.н. (3.3)

См.ч. = 8848,375 рублей в месяц.

В год стоимость работы машинного часа составит 106180,5 рублей.

Экономический эффект от внедрения регистров учета рассчитывается по формуле:

Э = С1 + С2 (3.4)

Стоимость С1 исчисляется как:

С1 = (Зб * Тр / Фд) * 12 (3.5)

С1 = 226833,33 рублей.

Стоимость С2 найдем как:

С2 = ((Зоп + Тм) / Фд + См.ч. * Тм) * 12 + Сп (3.6)

С2 = 142634,17 рублей.

Тогда экономический эффект составит:

Э = 84 199,16 рублей.

Определим срок окупаемости капиталовложений:

Тср = (Ск + Сп) / Э (7) (3.7)

Тср = 0,725 года.

Определим экономическую эффективность от вложенных средств по формуле:

Эф = 1 / Тср (8) (3.8)

Эф = 1,379 года.

Таким образом, введение учетных записей с клиентами и поставщиками окупится менее чем за год (около 8 месяцев). Экономический эффект составляет 84 199, 163 руб. Мы получим финансовую эффективность от вложенных средств менее чем за 1,5 года.

Это означает, что внедрение бухгалтерских записей как формы бухгалтерского учета является эффективным и окупается.

Таким образом, ООО «Аркада» должно стремиться к более рациональной бухгалтерской сводке и более выгодному расчету с клиентами и заказчиками, и тогда рентабельность значительно возрастет.

Третий блок ошибок - несоблюдение пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) по созданию резерва по сомнительным долгам. Предприятие относится к категории малых и резервы по сомнительным долгам не создает. Тем не менее, обязанность формировать резервы по сомнительным долгам не зависит от признания (непризнания) организации субъектом малого предпринимательства. При наличии сомнительной дебиторской задолженности создавать резерв должны все предприятия. Обоснованием является отсутствие в ПБУ 21/2008 указания на то, что субъекты малого предпринимательства вправе отказаться от применения данного стандарта. Инвентаризация дебиторской задолженности не является единственным основанием для создания резерва. Согласно ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения обусловлено появлением новой информации и производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств.

Предлагается внести в учетную политику положение, согласно резервы сомнительных долгов создаются экспертным способом, на основании данных, полученных бухгалтерией от руководителя отдела продаж.

Приведем расчет создания резерва по сомнительным долгам в 2020 году на основании данных бухгалтерского учета ООО «АРКАДА».

По состоянию на начало II квартала резервов сомнительных долгов нет. Данные о дебиторской задолженности компании приведены в таблице 20.

Таблица 27 Данные для расчета резерва по сомнительным долгам ООО «АРКАДА» в 2020 году

Покупатель	Сумма долга, руб.	Срок оплаты по договору	Вероятность оплаты долга, %
по состоянию на 30 июня 2020 г.
ООО «Август»	20 000	15.07	100
ООО «Зенит»	30 000	20.06	40
Итого	50 000
по состоянию на 30 сентября 2020 г.
ООО «Август»	35 000	18.10	100
ООО «Зенит»	30 000	20.06	0
ООО «Буанит»	25 000	25.09	80
Итого	90 000
по состоянию на 30 декабря 2020 г.
ООО «Август»	15 000	25.01	100
ООО «Зенит»	0.	-	-
ООО «Буанит»	10 000	15.01	100
Итого	25 000

В данном случае создание и использование резервов по сомнительным долгам происходит так.

30 июня создается резерв по сомнительному долгу ООО «Зенит» в сумме 18 000 руб. (30 000 руб. x (100% - 40%)).

30 сентября увеличивается резерв по сомнительному долгу ООО «Зенит» до 30 000 - на 12 000 руб. (30 000 руб. х 100% - 18 000 руб.), а также создается резерв по сомнительному долгу ООО «Буанит» в сумме 5 000 руб. (25 000 руб. x (100% - 80%)).

В IV квартале долг ООО «Зенит» списывается за счет резерва. Резерв по сомнительному долгу ООО «Буанит» восстанавливается в связи с оплатой долга. 31 декабря резервы по сомнительным долгам не создаются. В бухгалтерском учете ООО «АРКАДА» бухгалтерские записи будут такими (табл. 28).

Таблица 28 Бухгалтерские записи по созданию и использованию резервов по сомнительным долгам

Проводка	Операция	Сумма, руб.
30 июня 2020 г.
Д 91 - К 63	Создан резерв по сомнительному долгу ООО «Зенит»	18 000
30 сентября 2020 г.
Д 91 - К 63	Увеличен резерв по сомнительному долгу ООО «Зенит»	12 000
Д 91 - К 63	Создан резерв по сомнительному долгу ООО «Буанит»	5 000
в IV квартале 2020 г.
Д 63 - К 62	Долг ООО «Зенит» списан за счет резерва	30 000
Д 63 - К 91	Восстановлен резерв по оплаченному долгу ООО «Буанит»	5 000

В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности будут отражены в следующих суммах:

- на 30 июня - 32 000 руб. (50 000 руб. - 18 000 руб.);

- на 30 сентября - 55 000 руб. (90 000 руб. - 30 000 руб. - 5 000 руб.);

- на 31 декабря - 25 000 руб.

В налоговом учете ООО «АРКАДА», применяющее общий режим налогообложения, резерв по сомнительным долгам должно учитывать в составе внереализационных расходов для налога на прибыль.

Приведем возможные последствия выявленных нарушений и экономических эффект от их устранения.

Уклонение от применения обязательных норм по созданию резерва по сомнительным долгам приводит может привести к штрафным санкциям в связи с грубыми нарушениями правил ведения бухгалтерского учета. Компании необходимо в ближайшее время исправить указанные нарушения в соответствии с предоставленными рекомендациями.

Необходимо внести исправления в документы бухгалтерского учета. Необходимо оформить недостающие документы, запросить дубликаты у поставщиков. По ошибочно проведенным записям необходимо внести корректировки в данные бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, а в налоговом учете - сдать корректирующие декларации за периоды, в которых произошли нарушения в уплате налогов.

Вся документация по правилам и осуществлению внутреннего контроля подлежит регулярному обновлению не реже одного раза в год после оценки необходимости ее обновления. В основу решения об обновлении документов могут быть положены результаты периодической оценки и непрерывного мониторинга внутреннего контроля, организационные изменения, изменения процессов и процедур работы экономического субъекта.



Заключение

По результатам исследования, можно сделать вывод, что к основным задачам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности следует отнести:

- формирование теоретических принципов бухгалтерского учета расчетов, разработку общих методологических основ организации бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности ;

- постоянное усовершенствование техники и технологии ведения бухгалтерского учета кредиторской и дебиторской задолженности;

- обеспечение оперативной информацией по расчетам пользователей бухгалтерской информации.

- обеспечение достоверности, законности данных, оперативности расчетов.

Отношения с коммерческими партнерами осуществляются посредством наличных и безналичных расчетов. Учет расчетов с контрагентами регулируются гражданским, валютным, налоговым, таможенным и административным законодательством.

В данной работе проведено исследование учета и анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «АРКАДА».

По результатам проведенного исследования расчетов ООО «АРКАДА» за 2020 год можно сделать следующие выводы.

В части документооборота ООО «АРКАДА» с контрагентами отсутствует документ по организации графика движения первичной документации по расчетам. В связи с отсутствием графика документооборота, не прописаны внутренними распоряжениями руководства ООО «АРКАДА» сроки, ответственные лица и ответственность за нарушение сроков движения и оформления первичных и учетных сводных документов.

По части организации синтетического и аналитического учета наблюдается единство синтетического учета по однотипным операциям. Это обеспечивается автоматизированной формой учета, в которой к каждой типовой хозяйственной операции «привязываются» бухгалтерские проводки.

В части закономерности расчетов обнаружено нарушение по превышению лимита расчета наличными средствами.

По результатам оценки учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «АРКАДА» обнаружены нарушения, которые связаны, во-первых, с недостаточно качественно оформленной первичной документаций, во-вторых, с нарушением закономерности расчетов, а также с нарушением налогообложения расчетов. Данные нарушения чреваты штрафными санкциями как самой организации, так и ее коммерческого партнера. В связи с этим, очень важной является разработка мероприятий по совершенствованию учета и внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности ООО «АРКАДА».

Предлагается:

1.Организовать внутренний контроль дебиторской и кредиторской задолженности ООО «АРКАДА» исходя из целей и задач не только улучшения качества учета, но и управления организацией в целом (ускорение оборачиваемости расчетов, сокращение просроченной дебиторской задолженности, рост ликвидности), поэтому пакет отчетности по работе внутреннего контролера должен быть установлен индивидуально.

Порядок документооборота по учету расчетов ООО «АРКАДА» не установлен учетной политикой. Отсюда возникает необходимость организации графика документооборота, установленного учетной политикой.

2.Разработка должностных инструкций финансовых сотрудников и процедуры их взаимодействия с другими отделами ООО «АРКАДА» и руководством компании;

3. Необходимо обеспечить программным обеспечением менеджеров по продажам, чтобы они могли самостоятельно формировать расчетные документы с заказчиками. Это способствует росту аналитичности, достоверности и оперативности учета расчетов.

4.Необходимо повышать уровень квалификации бухгалтерского персонала предприятия на местах, так как от профессионализма бухгалтера участка во многом зависит качество обработки первичного документа и соблюдение нормативного законодательства по бухгалтерскому учету;

5. Предлагается внести в учетную политику положение, согласно резервы сомнительных долгов создаются экспертным способом, на основании данных, полученных бухгалтерией от руководителя отдела продаж.

Внедрение мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов и усилению внутреннего контроля позволит ООО «АРКАДА» избежать подобных нарушений и возможных штрафных санкций.



Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ [Электронный ресурс]

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ [Электронный ресурс]

3. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД СФ РФ 22.11.2011) [Электронный ресурс]

4. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]

5. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Электронный ресурс] : Постановление Правительства Российской Федерации №696 от 23.09.2002.

6. Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н».

7. О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.

8. ФЗ «О страховых взносах» от 24.07.2009 № 212-ФЗ

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н [Электронный ресурс]

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н [Электронный ресурс].

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н [Электронный ресурс]

13. Абдукаримов, И.Т. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций (анализ деловой активности): Учебное пособие / И.Т. Абдукаримов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2020. - 320 c.

14. Александров, О.А. Экономический анализ: Учебное пособие / О.А. Александров, Ю.Н. Егоров. - М.: ИНФРА-М, 2020. - 288 c.

15. Артеменко, В.Г. Экономический анализ: Учебное пособие / В.Г. Артеменко, Н.В. Анисимова. - М.: КноРус, 2020. - 288 c.

16. Емелин В. Н. Управление кредиторской задолженностью организации / В. Н. Емелин, Е. И. Пивкина // ИНФРА-М. -- 2020.- 320 с.

17. Кузнецова Н.Г. Маржинальный анализ прибыли и рентабельности // Nauka-rastudent.ru. - 2020. - 150 с.

18. Медведева И. В. Анализ финансовых результатов организации [Текст] / И. В. Медведева // Молодой ученый. -- 2020. - 340 с.

19. Селезнева, Н. Н. Финансовый анализ. Управление финансами [Текст]: учеб. пособие / Н. Н. Селезнева. - М.: Юнити-дана, 2020. - 321 с.

20. Соколова И. А. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками. Управление кредиторской задолженностью/ И. А. Соколова, А. А. Пономаренко // Экономика, управление, финансы: материалы III междунар. науч. конф. (г. Пермь, февраль 2020 г.). -- Пермь: Меркурий, 2020. - 420 с.



Приложения

Полное наименование: ООО «Аркада»

ИНН: 5001067871

Вид деятельности (по ОКВЭД): 46.69.9 - Торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения

Форма собственности: 16 - Частная собственность

Бухгалтерский баланс

Наименование показателя	Код	2020	2019	2018
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	1150	6 261	7 059	8 052
Отложенные налоговые активы	1180	0	0	0
Итого по разделу I	1100	6 261	7 059	8 052
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	1210	10 073	8 484*	10 692
Дебиторская задолженность	1230	9 353	3 993	13 622
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	3 214	3 371	4 049
Прочие оборотные активы	1260	1 078	918	559
Итого по разделу II	1200	23 718	16 766	28 922
БАЛАНС	1600	29 979	23 825	36 974
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	100	100	100
Переоценка внеоборотных активов	1340	1 080	1 080	1 080
Резервный капитал	1360	25	25	25
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	14 603*	13 491	17 806
Итого по разделу III	1300	15 808*	14 696	19 011
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1410	0	0	0
Отложенные налоговые обязательства	1420	0	0	0
Итого по разделу IV	1400	0	0	0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность	1520	13 641	8 599*	17 963
Прочие обязательства	1550	530	530	0
Итого по разделу V	1500	14 171	9 129	17 963
БАЛАНС	1700	29 979	23 825	36 974

Отчет о финансовых результатах

Наименование показателя	Код	2020	2019	2018
Выручка	2110	65 135	63 646	61 740
Себестоимость продаж	2120	(61 652)	(62 476)	(57 653)
Валовая прибыль (убыток)	2100	3 483	1 170	4 087
Прибыль (убыток) от продаж	2200	3 483	1 170	4 087
Прочие доходы	2340	78	194	750
Прочие расходы	2350	(1 142)	(444)	(2 886)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	2 419	920	1 951
Налог на прибыль	2410	0	0	0
текущий налог на прибыль (до 2020 г. это стр. 2410)	2411	(0)	(0)	(0)
Чистая прибыль (убыток)	2400	2 419	920	1 951
Совокупный финансовый результат периода	2500	2 419	920	1 951

Размещено на Allbest.ru