Аудит учета расходов по обслуживанию и управлению организацией

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Роль и значение аудита расходов по организации производства и управлению

1.1 Задачи и источники аудита расходов по организации производства и управлению

1.2 Составление плана и программы аудита расходов по организации производства и управлению

1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы

2. Аудит расходов по организации производства и управлению УП «Геосервис»

2.1 Проверка выполнения плана расходов на управление и организацию производства

2.2 Аудит организации оперативного контроля за формированием расходов на управление и организацию производства

2.3 Аудит правильности формирования и учета общепроизводственных расходов

2.4 Анализ аудита расходов по организации производства и управления

3. Заключительный этап аудита расходов по организации производства и управлению

3.1 Составление аудиторского отчета о проверке расходов по организации производства и управлению

3.2 Совершенствование аудита расходов по организации производства и управлению

Заключение

Список использованных источников

Введение

В любой организации приходится решать целый спектр текущих и стратегических задач, связанных с использованием материальных, трудовых, финансовых и информационных ресурсов. Аудит расходов по организации производства и управлению обеспечивает информационную прозрачность различных направлений хозяйственной деятельности и процедур управления на всех его уровнях. Знание методологии аудита расходов по организации производства и управлению и умение применять его методику при исследовании различных сторон хозяйственной деятельности коммерческой организации являются одним из важнейших элементов профессионализма аудиторов.

Поэтому наряду с разработкой и внедрением методик проведения аудиторских проверок достоверности финансовой отчетности организаций представляется необходимым постепенное решение относительно новых вопросов управленческого аудирования. Необходимость совершенствования и развития методологии аудита расходов по организации производства и управлению связана с объективной необходимостью повышения его качества, с целью более полного удовлетворения информационной потребности в достоверной информации о производственной деятельности организаций.

Таким образом, актуальность данной темы исследования заключается в необходимости разработки методологии и методики проведения аудита, которые могут быть применены на производственных предприятиях в процессе их производственной деятельности.

Целью работы является теоретическое обоснование методологических принципов и разработка методических рекомендаций по совершенствованию аудита расходов по организации производства и управлению. Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения ряда научных и практических задач, а именно:

уточнить теоретическую базу аудита расходов по организации производства и управлению;

определить место и роль аудита расходов по организации производства и управлению в системе управления предприятием с позиции требований теории и современной практики;

раскрыть сущность и содержание аудита расходов по организации производства и управлению и оценить новые требования к проведению аудита расходов по организации производства и управлению в современных условиях;

дать рекомендации по совершенствованию проведения аудита расходов по организации производства и управлению;

разработать методические основы проведения аудита расходов по организации производства и управлению.

Объектом исследования является УП «Геосервис».

Теоретической и методологической основой исследования являются работы отечественных ученых и специалистов в области аудита и учета производственных затрат: Аксененко А.Ф., Алборова Р.А., Андреева В.Д., Барышникова Н.П., Безруких П.С., Вахрушиной М.А., Данилевского Ю.А., Мельник М.В., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Подольского В.И., Скобары В.В., Соколова Я.В., Суйца В.П., Шапигузова С.М., Шеремета А.Д. и других.

Методологической основой работы является системный подход к исследуемым процессам и явлениям, приемы диалектической и формальной логики. В зависимости от характера решаемых задач использовался широкий набор методов: дедукция, индукция, сравнения, систематизация и обобщение теоретических и практических материалов, сводки и группировки, аналитические процедуры и другие методы, которые позволили бы обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций.

Предметом исследования данной работы являются методологические и организационные проблемы аудита расходов по организации производства и управлению, а также вопросы более эффективного его использования на производственном предприятии.

1. Роль и значение аудита расходов по организации производства и управлению

1.1 Задачи и источники аудита расходов по организации производства и управлению

Аудит расходов по организации производства и управлению необходимо рассматривать в двух основных аспектах:

1. как часть общего аудита, который регламентируется Законом об аудиторской деятельности и стандартами аудиторской деятельности Республики Беларусь.

2. как специальный вид аудита, исходя из потребностей внутрифирменного управления.

На рисунке 1.1 представлено разделение аудита расходов по организации производства и управлению.

Рисунок 1.1 - Содержание аудиторской проверки

Примечание-Источник: собственная разработка на основании [1, с.101]

Как часть общего аудита аудит расходов по организации производства и управлению включает аудиторскую проверку производственного цикла, т.е. проверку организации учета, системы внутреннего контроля, оформления первичных документов и учетных регистров, отражение в отчетности операций, связанных с формированием всех видов затрат и определения расходов на управление и организацию производства, работ, услуг[4, с.26].

Аудит расходов по организации производства и управлению включает также и специальный аудит, не регламентированный нормативными актами. Специальный аудит расходов по организации производства и управлению- это выполнение специальных заданий по договорам с хозяйствующим субъектом, исходя из потребностей внутрифирменного управления.

На рисунке 1.2 представлены в обобщенном виде основные цели и задачи аудита расходов по организации производства и управлению.

Рисунок 1.2 - Цели и задачи аудита расходов по организации производства и управлению

Примечание-Источник: собственная разработка на основании [21, с.107]

Оценка достоверности отражения данных в учетных регистрах и отчетности, а также оценка соблюдения законодательных и нормативных актов в процессе производственной деятельности являются также и задачами внешнего аудита, решаемыми при проведении классического аудита финансовой отчетности[1, с.102]. В рамках аудита расходов по организации производства и управлению речь идет только о подготовке таких оценок в пределах цикла производства, формирования затрат и исчисления расходов на управление и организацию производства.

Кроме того, к числу целей и задач аудита расходов по организации производства и управлению относятся еще формирование оценок по ряду позиций, связанных с внутрифирменным управлением, управлением собственностью, куплей-продажей активов, которые могут решаться как внутренними, так и внешними аудиторами[7, с.105].

Это может быть, во-первых, оценка состояния производства, уровня технологии, организационно-технический уровень производства, правильность размещения производства и т.п.

Во-вторых, это оценка управления затратами и использованием, например, метода цепочки ценностей на всех стадиях жизненного цикла продукции.

В-третьих, это оценка правильности учета затрат и калькулирования расходов на управление и организацию производства для различных целей, включая и цели управленческого учета, принятия решений.

В-четвертых, - оценка состояния имущества, защиты и обеспечения сохранности имеющихся ресурсов. В-пятых, - оценка экономичности использования ресурсов, выявления необоснованных трат, нецелевого использования ресурсов, необоснованных нормативов запасов и использования товарно-материальных ценностей, выявление других резервов. В-шестых, - оценка выпускаемой продукции, ее конкурентоспособности.

Аудит расходов по организации производства и управлению - это проверка качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, рациональности использования средств, их экономии. Также аудит расходов по организации производства и управлению - это вид консультационных услуг, направленных на оказание помощи клиенту в повышении использования его мощностей и ресурсов для достижения намеченных целей[21, с.107].

В ходе аудита расходов по организации производства и управлению осуществляется сбор информации для принятия предприятием обоснованного решения о необходимости каких-либо организационных изменений и, если такие изменения представляются необходимыми, их первоочередных направлениях.

Целью аудита расходов по организации производства и управлению является:

выявление эффективной организации учета управленческих операций с целью достижения максимальной рентабельности и выявления существующих проблемных зон и рисков, оценки возможных путей развития и имеющихся в компании ресурсов;

соответствия применяемого порядка учета и налогообложения операций по учету расходов на управление и организацию производства продукции (работ, услуг) нормативным документам. Действующим в Республике Беларусь в проверяемом периоде [21, с.109-110].

К функциям аудита расходов по организации производства и управлению следует отнести превентивную, оперативную, защитную.

Превентивная функция аудита расходов по организации производства и управлению реализуется в процессе прогнозирования и планирования хозяйственной деятельности, на стадии подготовки управленческих решений, предупреждая нежелательные явления.

Оперативная функция аудита расходов по организации производства и управлению реализуется в процессе исполнения принятых решений, обеспечивая оптимизацию управленческих процедур.

Защитная функция отражает ведущую роль аудита расходов по организации производства и управлению в разработке механизмов защиты ресурсов организации (аудит расходов по организации производства и управлению позволяет выявлять и предотвращать необоснованные траты, нецелевое и неэффективное использование, завышенные нормативы отпуска сырья и т.п.)[14, с.101].

Объектом аудиторской проверки должны быть калькуляционные расчеты по определению расходов на управление и организацию производства изделий (работ, услуг).

Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание руководства аудируемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования расходов на управление и организацию производства, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков.

В сферу деятельности аудитора входит проверка правильности формирования расходов на управление и организацию производства, состава затрат и издержек обращения.

Объектами аудита расходов по организации производства и управлению являются (таблица 1.1):

Таблица 1.1 - Объектами аудита расходов по организации производства и управления

Показатели	Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен показатель
Наименование	№ счета	Форма № 1	Форма № 2	Форма №5
		номер строки	номер графы	номер строки	номер графы	номер строки	Номер Графы
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	20,23,29, 44 (аналитический учет)	214	3,4
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	Д сч. 90 К 20 , 23,26,29,41,42,43,44 (аналитический учет)			20	3,4
Затраты, произведенные организацией:
материальные затраты	20,23,26,29 (аналитический учет)					610	3,4
Затраты на оплату труда	20,23,26,29 (аналитический учет)					620	3,4
отчисления на социальные нужды	20,23,26,29 (аналитический учет)					630	3,4
амортизация основных средств	20,23,26,29 (аналитический учет)					640	3,4
Прочие затраты	20,23,26,29 (аналитический учет)					650	3,4
Итого по элементам затрат	20,23,26,29 (аналитический учет)					660	3,4
Из общей суммы затрат отнесено на непроизводственные счета	20,23,26,29 (аналитический учет)					661	3,4

Примечание-Источник: собственная разработка на основании [21, с.111]

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

- проверка неизменности выбранных в учетной политике схем и методов распределения расходов на основной вид деятельности и прочие;

- анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета прочих расходов, выбор вариантов бухгалтерского учета различных видов прочих расходов (где законодательно предусмотрена вариантность);

- проверка соблюдения временного фактора отнесения некоторых затрат на прочие расходы отчетного периода;

- проверка обоснованности, целесообразности и правомерности включения в прочие расходы стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д. по неосновным видам деятельности;

- подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- проверяется правильность документального оформления операций по учету прочих расходов;

- проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений, курсовых разниц, оценочных показателей;

- оцениваются полнота, своевременность и достоверность оприходования ТМЦ от демонтажа основных средств на склад, отпуска и продажи его покупателям;

- анализируются правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с формированием прочих расходов;

- контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций (включение в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль).

1.2 Составление плана и программы аудита расходов по организации производства и управлению

Аудитор, при подготовке к проверке, составляет и документально оформляет общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности организации, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором[22, с.106].

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание информацию, полученную на предварительном этапе понимания деятельности клиента:

а) деятельность организации, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность организации;

особенности предприятия, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;

планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита организации и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний;

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного предприятия и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности деятельности может оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

В развитие плана аудита в дальнейшем составляется программа, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы[2, с.107].

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от организации, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита расходов по организации производства и управлению представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Общий план аудита расходов по организации производства и управлению

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Общая оценка организации учета прочих расходов	В течение отчетного года	Иванов
2	Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности включения расходов в категорию «прочие»	В течение отчетного года	Петров
3	Аудит документального оформления прочих расходов	В течение отчетного года	Сидоров
4	Аудит правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль в части прочих расходов	В течение отчетного года	Иванов

Примечание-Источник: собственная разработка на основании [2, с.110]

Программа аудита расходов по организации производства и управлению представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Программа аудита расходов по организации производства и управлению

№ п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
1	Общая оценка организации учета расходов по организации производства и управлению
1.1	Проработанность учетной политики в части учета	Учетная политика	Проверка документов
1.2	Проверка полноты и своевременности отражения расходов на счетах учета	Расчетно-платежные ведомости
2	Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности включения в категорию расходов по организации производства и управлению
2.1	Правильность учета и списания в прочие расходы затрат на неосновные виды деятельности: - затрат вспомогательных производств; - общепроизводственных расходов; - общехозяйственных расходов; - - расходов будущих периодов.	Ведомости распределения общепроизв. и общехоз. расходов	Проверка документов, прослеживание
2.2	Правильность составления корреспонденции по счетам учета прочих расходов. Соответствие записей аналитического учета по счетам, записям в главной книге.	Балансовые счета: 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91	Рабочие записи
3	Аудит документального оформления прочих расходов
3.1	Выборочная проверка наличия и правильности оформления прочего выбытия основных средств	Акты демонтажа, ведомости прихода металлолома	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3.2	Выборочная проверка наличия и правильности оформления выбытия материалов	Карточки складского учета, накладные, счета-фактуры, договоры
4	Аудит правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль в части прочих расходов	Учетная политика, ведомости, журналы-ордера, Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм

Примечание-Источник: собственная разработка

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования[2, с.113].

1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы

Источниками аудита расходов на управление и организацию производства работ и услуг являются:

утверждаемые плановые задания по расходов на управление и организацию производства работ и услуг;

план экономического и социального развития организации;

плановые (нормативные) и отчетные калькуляции расходов на управление и организацию производства

первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию");

данные аналитического и синтетического учета расходов на управление и организацию производства;

формы периодической и годовой отчетности;

учетная политика организации;

данные ревизии материальных ценностей, фонда оплаты труда, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств организации;

ведомости распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета расходов на управление и организацию производства; ведомости аналитического учета (машинограммы) по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 96, Главная книга, статистический отчет о затратах на производство и реализацию продукции (форма № 5-з) и др.

Кроме того, специалисты аудиторских служб используют данные ревизии (аудиторской проверки) основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, фонда оплаты труда, денежных средств и другую информацию, отражающую использование хозяйственных средств организации.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц.

В настоящее время на основе Международных стандартов аудита разработано 38 республиканских правил аудиторской деятельности, содержащих соответствующие требования и принципы проведения аудита.

Республиканские правила аудиторской деятельности максимально приближены к Международным стандартам аудита, при этом ряд республиканских правил включают дополнительные нормы и положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь.

В случае отсутствия республиканских правил в какой-либо области аудита в соответствии с действующим законодательством по аудиторской деятельности при разработке правил аудиторской организации можно руководствоваться Международными стандартами аудита, правилами (стандартами) аудиторской деятельности других стран, с учетом особенности проведения аудита и требований законодательства Республики Беларусь.

В настоящее время система нормативного регулирования поверки учета затрат и производства продукции включает в себя документы четырех уровней:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». 18.10.94.(Ведомости Верховного Совета РБ.№34.с.22-38); Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности». 08.11.94.(Ведомости Верховного Совета РБ.№35.с.22); Закон РБ "О предприятиях в Республике Беларусь"(НЭГ, 1993г, №13-14)[10].

Инструкция о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства информации Республики Беларусь;

Методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета, План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации;

Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т. п.).

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 февраля 2010 года «Об органах, уполномоченных на осуществление контроля (надзора)» определён конкретный круг государственных органов уполномоченных на осуществление контроля (надзора) в определённых сферах.

Необходимо отметить, что за последние годы государством существенным образом пересмотрены подходы к осуществлению ревизии и контроля за осуществляемой хозяйственной деятельностью.

19.12.2008 года был принят Указ Президента Республики Беларусь от № 689 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной и надзорной деятельности в Республике Беларусь». Данный законодательный акт приостановил проведение контроля и надзора за деятельностью юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в форме проверок (ревизий) до дня вступления в силу нового Указа Президента Республики Беларусь, регламентирующего единый порядок проведения контрольной и надзорной деятельности в Беларуси.

Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» определил новый порядок контроля за деятельностью субъектов предпринимательской деятельности, который вступил в силу с 1 января 2010г.

Указом определен «закрытый» перечень контролирующих и надзорных органов, которым разрешено проводить проверки, а также сфер их контроля (надзора). Иные государственные органы, которые в этот список не были включены, права проводить проверки субъектов хозяйствования не имеют.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 июня 2011 г. N 52 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам аудиторской деятельности» Зарегистрировано в НРПА РБ 21.07.2011 N 8/23931 внесены изменения в правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию», «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» и «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги».

Скорректированы особенности подготовки аудиторских заключений по специальному аудиторскому заданию на аудит отчетности, подготовленной в соответствии с иными принципами учета и отчетности, а также на аудит данных книги учета доходов и расходов и по бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, национальными стандартами или правилами ведения учета и составления финансовой отчетности других государств.

Детализированы принципы оказания аудиторских услуг.

Вступает в силу после официального опубликования.

В результате исследования проведенного в первой части курсовой работы можно сделать следующие выводы.

1. Процесс становления рынка в Республике Беларусь связан с коренными изменениями во многих областях экономики. В любой организации приходится решать целый спектр текущих и стратегических задач, связанных с использованием материальных, трудовых, финансовых и информационных ресурсов. В конкурентной среде рыночных отношений аудит расходов по организации производства и управлению позволяет сформировать всю необходимую информацию о состоянии производства и имущества. Аудит расходов по организации производства и управлению обеспечивает информационную прозрачность различных направлений хозяйственной деятельности и процедур управления на всех его уровнях. Знание методологии аудита расходов по организации производства и управлению и умение применять его методику при исследовании различных сторон хозяйственной деятельности коммерческой организации являются одним из важнейших элементов профессионализма аудиторов.

3. В ходе аудита расходов по организации производства и управлению проводится сравнение достигнутых результатов производственной деятельности с данными за прошлые периоды, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты производственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. Большая роль отводится производственному аудиту в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т.д.

4. Таким образом, аудит расходов по организации производства и управлению является одним из системообразующих звеньев в системе управления коммерческой организацией, одной из основ управленческой информационной системы, важным элементом разработки научно обоснованных планов и подготовки управленческих решений, инструментом оперативного контроля принятых решений, действенным средством предотвращения неэффективной производственной деятельности и выявления внутрипроизводственных резервов.

2. Аудит расходов по организации производства и управлению УП «Геосервис»

2.1 Проверка выполнения плана расходов на управление и организацию производства

Подготовка к проведению аудита расходов по организации производства и управления включает в себя определение объема аудиторской проверки, стоимости её проведения, заключение договора на оказание аудиторских услуг. При проведении аудита на УП «Геосервис» договору предшествовало письмо - обязательство аудитора о согласии на проведение аудита. Письмо было составлено в результате обращения УП «Геосервис» в аудиторскую организацию в письменной форме с предложением о проведении аудиторской проверки.

Подготовка к заключению договора началась после предварительного ознакомления с деятельностью УП «Геосервис». В этот период определялась трудоемкость и с её учетом стоимость, а также сроки оказания аудиторских услуг. Для решения этих задач проводится преддоговорное обследование УП «Геосервис». С этой целью аудитором был организован выезд к заказчику для беседы и общего ознакомления с документацией, после чего был заключен договор (Приложение 1). Стоимость по договору оказания аудиторских услуг была определена исходя из плановой стоимости услуг на установленный период. Стоимость оказываемых услуг была определена с помощью специального расчета, в основу которого положено калькуляция на оказание аудиторских услуг, которая была разработана и утверждена ОДО «Грант». (Приложение 2). Общее количество человеко - часов, необходимое для проведения аудита у УП «Геосервис» умножается на стоимость человека - часа (исходя из калькуляции). Полученная в соответствии с расчетом сумма услуг зафиксирована в Протоколе согласования цен, который является приложением к договору оказания аудиторских услуг (Приложение 3)[3, с.105].

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности УП «Геосервис».

В ходе проведения аудита, проверяя правильность исчисления расходов по организации производства и управления УП «Геосервис», аудитор изучал калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью товаров, работ и услуг (Приложение 4).

В результате изучения плановых и фактических калькуляций были установлены отклонения, представленные в таблице 1.4

Таблица 1.4 - Анализ выполнения сметы расходов по организации производства и управления

Наименование структурного подразделения	Показатели
	План, млн. руб.	факт, млн. руб.	Отклонения, %
№1	13470	13528	100,4
№2	38440	38962	101,3

Примечание-Источник: собственная разработка

Перечень конкретных расходных обязательств, обеспечивающих реализацию каждого из мероприятий по выполнению плановой сметы расходов на управление и организацию производства (рисунок 2.1).



Рисунок 2.1 - Горизонтальный подход к проверке выполнения плана расходов на управление и организацию производства

Примечание-Источник: [7, с.105]

При этом аудитор устанавливал, не допущено ли снижение расходов по организации производства и управления отчетного года за счет увеличения расходов на управление и организацию производства товаров и работ и расходов на управление и организацию производства переходящих запасов. Для этого аудитором была проверена реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за декабрь 2010 года по соответствующим счетам. Важно установить правильность учета расходов на управление и организацию производства. Аудитор проверил достоверность отчетных данных по фактической расходов на управление и организацию производства отдельных видов работ и услуг.

Расходы по организации производства и управления УП «Геосервис» должны включаются в себестоимость того периода, к которому они относятся, независимо от предварительной или последующей их оплаты, поэтому важно разграничить издержки по времени их производства и определить, какие из них входят в выполненные работы и оказанные услуги отчетного периода, а какие следует относить к резервам или расходам будущих периодов. Для этого аудитор внимательно изучил записи УП «Геосервис» по счетам 97 "Расходы будущих периодов", 96 "Резервы предстоящих расходов".

В результате проверки данного участка было установлено, что учет резервов в бухгалтерии УП «Геосервис» осуществляется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

По кредиту счета отражается создание резервов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.

По дебету - использование зарезервированных сумм.

Д-т сч.20,23,25,26,44 К-т сч. 96 отражается создание резервов

Д-т сч. 96 К-т сч. 70,23,10, на сумму фактических затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов

Д-т сч. 96 К-т сч. 60 на стоимость работ, выполненных сторонними организациями за счет ранее созданных резервов

Правильность образования и использования созданных резервов периодически уточняется, проводится их инвентаризация. На конец года образование, использование и остаток созданных резервов обязательно проверяется по данным смет, расчетов и т.п. Суммы излишне созданных резервов сторнируются, а недоначисленных - доначисляются.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Синтетический и аналитический учет ведется в ж/о 12.

При проверке правильности учета расходов УП «Геосервис», учтенных на счете 97 "Расходы будущих периодов", аудитор руководствовался учетной политикой организации. Особое внимание аудитора было обращено на правильность списания с данного счета расходов на аренду помещений, зданий, имущества, а также расходов на ремонт основных средств, аудиторы изучили записи в статистической и бухгалтерской отчетности по расходов на управление и организацию производства работ и услуг. Данные отчетности сопоставлялись с регистрами бухгалтерского учета, производственными отчетами, оправдательными первичными документами.

аудит расход производство

Аудитором внимательно изучались затраты, подлежащие распределению. При этом была проверена правильность их распределения как по времени включения в затраты, так и по объектам калькуляции и учета.

Аудитор в ходе проверки учета расходов на управление и организацию производства УП «Геосервис» внимательно проанализировал состав и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В первую очередь, на основании первичных документов проверялась правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и организации в целом и отчислений от нее, установленных законодательством, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях и т.п.

Проверяющий подтвердил также правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета затрат в соответствии с положениями учетной политики.

Исследовалась правильность и обоснованность создания резервов представительских расходов, далее проверяется правильность составления калькуляционных расчетов. Уточняется, как учтены возвратные отходы, потери от брака и т.д. Важным участком работы аудитора является проверка правильности исчисления калькуляционных разниц по всем видам работ и услуг.

При проверке правильности исчисления расходов по организации производства и управления анализировались основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат.

Интенсификация производства проявляется в снижении расходов на управление и организацию производства работ и услуг. Одной из основных задач аудита является проверка выполнения плановых заданий по снижению расходов на управление и организацию производства работ и услуг.

Ревизуемый период, как правило, не совпадает с календарным годом, поэтому при аудите возникает необходимость производить проверку выполнения плана по расходов на управление и организацию производства раздельно за периоды предшествующего и текущего годов, входящих в ревизуемый период. Например, проверка проводится за период с 1 октября предыдущего года до 1 октября текущего года. В этом случае по данным отчетности раздельно проверяют выполнение плана по расходов на управление и организацию производства работ и услуг за IV квартал предыдущего года и 9 месяцев текущего года.

Аудитор располагает данными о правильности определения и списания на издержки производства материальных ценностей (в разрезе мест затрат и центров ответственности по количеству и стоимости; по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм; по причинам возникновения перерасхода и достижения экономии), затратах труда и отчислений на социальное страхование; начислений амортизации основных средств, образования резервов предстоящих расходов и платежей, отнесения издержек на расходы будущих периодов и их списания к другим издержкам и операциям, что позволяет более обоснованно подойти к оценке выполнения плана по расходов на управление и организацию производства работ и услуг и выработке предложений по мобилизации внутренних резервов снижения расходов на управление и организацию производства.

При оценке выполнения плана следует иметь в виду, что организации иногда получают экономию, которую не разрешается относить к их заслугам. Она может возникнуть, например, в результате изменения номенклатуры и ассортимента работ и услуг по сравнению с планом. Такая экономия не принимается во внимание при оценке выполнения плана расходов на управление и организацию производства. Если же изменение плановой структуры работ и услуг вызовет увеличение затрат, то оно считается неоправданным и погашается экономией, полученной за счет других факторов.

При оценке выполнения плана УП «Геосервис» не учитывается экономия, не связанная с реальным снижением материальных, трудовых и других расходов на управление и организацию производства и обусловленная невыполнением предусмотренных планом мероприятии по развитию и совершенствованию производства (заданий по вводу в действие и освоению новых производственных мощностей -- в случаях, когда планами предусматривались повышенные затраты на период их освоения); мероприятий по повышению качества товаров, работ и услуг, если при этом цены на выполняемые работы и оказываемые услуги не дифференцированы в зависимости от уровня качества; мероприятий по комплексному использованию природного сырья, а также с нарушениями правил, регулирующих производственную деятельность организаций (правил технической эксплуатации, охраны окружающей среды и др.)

На отклонение фактических затрат от плановых влияют (и не зависят от деятельности организации) такие факторы, как изменение цен на материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки.

При оценке уровня выполнения плана аудитор (по данным проверки достоверности отчетных данных об объеме выполненных работ и оказанных услуг и затратах на их производство) должен убедиться, что приписок к объему и нарушений правил отнесения на издержки производства определенных элементов затрат организация не допустила. В случае выявления нарушений следует в установленном порядке добиться внесения соответствующих изменений в отчетность и лишь после этого приступить к оценке выполнения плана по предельному уровню затрат. Одновременно следует учесть, что на выполнение плана по расходов на управление и организацию производства работ и услуг не должна влиять методика ценообразования на выполняемые работы и оказываемые услуги.

На изменение уровня расходов на управление и организацию производства влияют такие факторы, как изменение плановой структуры и ассортимента работ и услуг, снижение или повышение расходов на управление и организацию производства оказываемых услуг, изменение цен на материальные ресурсы и тарифов на энергию и грузовые перевозки, изменение оптовых цен организации.

При проведении проверки выполнения плана по снижению расходов на управление и организацию производства аудитору необходимо проверить правильность отнесения на издержки производства сумм по статьям и элементам. Например, по статье "Сырье и материалы" необходимо проверить сначала полноту отпуска сырья (материалов) в производство, а затем провести проверку реальности сумм по статье (Приложение 5).

Оценка правильности исчисления расходов по организации производства УП «Геосервис» выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Причем при нормативном методе учета затрат себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма нормативной расходов на управление и организацию производства, учтенных изменений норм и учтенных отклонений от норм. При ненормативных методах себестоимость исчисляется как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца.

По данным годового приложения к отчетности можно проследить за соотношениями (в процентах к общей сумме производственных затрат) отдельных элементов затрат: материальных (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходов на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочих затрат. Изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет позволяет контролирующим органам наметить главные направления поиска резервов снижения расходов на управление и организацию производства в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации (Приложение 5). Технический прогресс и развитие влияют на изменение структуры затрат в сторону увеличения доли расхода материальных, топливно-энергетических ресурсов и амортизации основных фондов при относительном уменьшении затрат на оплату труда в расходов на управление и организацию производства.

В ходе проверки устанавливается правильность составления плановых и отчетных калькуляций по важнейшим видам продукции, а также достоверность отчетных показателей расходов на управление и организацию производства.

Выявленные в ходе проверки отклонения были зафиксированы в рабочих документах аудитора .

В результате проведения данного участка аудита в учете расходов на управление и организацию производства были обнаружены следующие ошибки:

*неправильное отражение в учете нормируемых расходов;

*неправильная оценка остатков незавершенного производства;

*неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

*несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;

*необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

На основе анализа выявленных ошибок и отклонений аудитором были предложены резервы снижения расходов на управление и организацию производства.

2.2 Аудит организации оперативного контроля за формированием расходов на управление и организацию производства

При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления расходов на управление и организацию производства. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

В ходе контроля расходов на управление и организацию производства проверяющий установил:

*обоснованность применяемого организацией метода учета затрат и порядка калькулирования расходов на управление и организацию производства и его неизменность в течение проверяемого периода;

*правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;

*состав и обоснованность отнесения отдельных видов затрат на себестоимость продукции;

*обоснованность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам калькуляции;

*правильность учета и распределения затрат вспомогательных производств;

*организацию учета возвратных отходов и брака;

*правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

На основе изучения учетной политики и особенностей производства в организации, проверяющий выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

В ходе проверки расходов на управление и организацию производства следует прежде всего обратить внимание на разграничение издержек по временным стадиям.

Поэтому очень важно разграничить издержки по временным стадиям, определить. Какие из них входят в выпущенную продукцию за отчетный период, а какие относятся к иным временным фазам, т.е. к расходам будущих периодов.

На основании бухгалтерских записей по счету 97 «Расходы будущих периодов» была установлена правомерность списания на затраты производства взносов арендной платы, уплаченной вперед за несколько месяцев или лет, расходов на подготовку и освоение новых производств, по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, подписке на периодическую печать и др.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство, расходы на реализацию продукции в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета[14], организации могут создавать различные резервы, например: предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование); предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года и другие.

В ходе проверки операций по созданию предстоящих расходов устанавливалась:

*правильность произведенных отчислений в резервы;

*соответствие данных учредительных документов данным учетной политики организации и фактическим данным по видам образованных в организации резервов;

*правильность установленных в организации нормативов отчислений в резервы;

*своевременность проведения инвентаризации резервов;

*правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету резервов.

Далее в ходе проверки для выяснения поставленных задач проверялся обособленно каждый элемент затрат, исследуя при этом данные проверки по предыдущим разделам общего плана аудита (операции по учету основных средств, товарно-материальных ценностей.

Проверяя структуру материальных затрат, аудитор убедился в том, что их стоимость состоит не только из расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов, но и некоторых затрат на оплату работ и услуг производственного характера, в частности выполненных другими организациями и хозяйствами данной организации, не относящимися к основному виду деятельности.

Проверяя материальные затраты, необходимо убедиться в обоснованности списания материалов, топлива, энергии на затраты производства, а также в соблюдении выбранного метода и точности оценки материальных ресурсов.

Обоснованность списания материальных затрат на производственные нужды и включения их в себестоимость продукции (работ, услуг) контролируется путем сопоставления данных складов об отпуске материалов в производство с данными цехов и других подразделений о поступлении их в производство, а также путем анализа записей по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», отражаемых в журнале-ордере № 10.

При проверке элемента «Расходы на оплату труда» контролю подвергается правомерность выплат из фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции, и выплат, направленных на потребление, за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или образуемых в соответствии с учредительными документами фондов.

Используя данные разработочной таблицы (машинограммы) распределения заработной платы по направлениям затрат, была установлена правомерность отнесения начисленных сумм оплаты труда на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обоснованность включения в себестоимость продукции отчислений на социальные нужды проверяется на основании записей по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (счета 20, 23, 25, 26, 28, 29).

Так как элемент «Прочие затраты» объединяет широкий блок денежных затрат и отчислений, включаемых в себестоимость продукции, то в ходе проверки следует установить:

*правильность включения в затраты производства экологического налога, налога на землю, отчислений в инновационные фонды;

*обоснованность отражения в учете расходов по уплате процентов за пользование банковскими кредитами;