Состояние, пути совершенствования учета расходов по организации производства и управления ЗАО "Приморское"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Состояние, пути совершенствования учета расходов по организации производства и управления ЗАО "Приморское"

Введение

Управленческий учет появился на Западе под влиянием развития и углубления рыночных процессов как элемент практической деятельности предприятий и фирм.

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе управляемых объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной о долгосрочной перспективе.

Управленческий учет не представляет собой учет в узком смысле слова как систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность предприятия в целом и его структурных подразделений.

Объекты управленческого учета:

- Издержки в целом по предприятию и по структурным подразделениям;

- Результаты хозяйственной деятельности организации и ее подразделений;

- Финансовые результаты центров ответственности;

- Внутреннее ценообразование;

- Бюджетирование и внутренняя отчетность.

Основной целью управленческого учета является калькулирование себестоимости.

Эффективное управление ресурсами опирается на основополагающие теоретические и практические исследования:

1. В раскрытии управленческого учета как элемента системы бухгалтерского учета.

2. В исследовании четкого понятия управленческого учета, метода и объекта исследования и задач, стоящих перед ними. Основополагающей задачей является эффективное использование вложенных в предпринимательскую деятельность средств и максимальное получение прибыли.

3. Особое место занимает исследование управленческого учета в области контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, где особая роль принадлежит влиянию управленческого учета на эффективность экономики предприятия.

4. Для рационального управления затратами возникает очевидная потребность в их классификации по месту возникновения и центрам ответственности.

5. Для совершенствования контроля над затратами каждое предприятие в силу своих производственных особенностей должно выбрать самостоятельно метод калькулирования затрат, который отражается в учетной политике. Глубина, степень детализации затрат и периодических расходов должны определяться на предприятии самостоятельно.

6. Немаловажная роль в области исследования управленческого учета отводится изучению взаимосвязи управленческого учета и налогового планирования, а также планированию, бюджетированию.

7. Управленческий учет в обязательном порядке предполагает расчет точки безубыточности и ее анализ, что позволит предприятию избежать банкротства.

Для упрощения учета в настоящее время расходы на управление относятся не на все виды деятельности, а практически полностью на производство. Что касается расходов второй группы, то они целиком относятся на производство.

В сложившейся практике учета расходы на организацию производства и управление принято подразделять на две группы: общехозяйственные и общепроизводственные. К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением хозяйством и его обслуживанием в целом. К общепроизводственным расходам относят затраты, связанные с организацией производства и руководством отдельными отраслями производства и их обслуживанием. В зависимости от места возникновения различают общепроизводственные расходы в растениеводстве, животноводстве и прочих отраслях. Кроме того, общепроизводственные расходы должны подразделяться также по бригадам и фермам. В этом случае в растениеводстве выделяют отраслевые расходы, относящиеся целиком к отрасли, и общебригадные, относящиеся только к бригадам; в животноводстве - соответственно отраслевые и общефермские расходы.

Задачами учета расходов на организацию производства и управление являются: правильное документальное оформление операций, точный и своевременный учет затрат по их видам и статьям, контроль за уровнем расходов на содержание аппарата управления и снижением этих затрат, правильное распределение расходов по объектам затрат основного производства.

1. Обзор литературы

экономический аудит учетный расход

Нередки споры о том (пишет кандидат экономических наук, доцент Калининградского государственного университета О.Н. Лытнев), какой метод определения затрат более объективен: «бухгалтерский» или метод расчета альтернативных издержек. Сама постановка такого вопроса представляется не вполне корректной. Главное различие между этими методами не в «точности» и «объективности», а в их предназначении. Анализируя финансовую отчетность предприятия, любой исследователь без тени сомнения использует бухгалтерские данные для расчета коэффициента ликвидности или наличия собственных оборотных средств. Точно такой же интерес представляют показатели бухгалтерской отчетности для налоговых инспекторов, ревизоров, аудиторов, осуществляющих проверку деятельности предприятия. Общим для всех эти категорий пользователей отчетной информации является стремление разобраться в уже совершенных операциях. Применение концепции альтернативных издержек ставит серьезные задачи перед информационной подсистемой финансового менеджмента. Очевидно, что данных только традиционного бухгалтерского учета в этом случае недостаточно. Возникает потребность в создании системы учета, ориентированной на более полное и точное выявление альтернативных издержек - системы управленческого учета. Краеугольным камнем такой системы является деление всех расходов предприятия на условно-постоянную и переменную части по отношению к объему выпуска (реализации) продукции. Планирование и учет затрат в таком разрезе позволяет более тесно увязывать их с последствиями конкретных управленческих решений, исключать возможность «наложения» на финансовые результаты данного решения влияния не связанных с ним факторов (например, общезаводских накладных расходов), учет по переменным издержкам (директ-костинг).

На российских предприятиях все эти системы приживаются довольно медленно, несмотря на то, что внедрение нормативного метода учета затрат (стандарт-костинг), например, продолжается уже свыше 60 лет. Представляется, что одной из причин такого положения является недооценка руководством предприятий управленческих и финансовых функций данных методов. По-прежнему считается, что они являются всего лишь разновидностями общей бухгалтерии и решение возникающих вопросов отдается на откуп учетному персоналу предприятий. Но перед счетными работниками стоит совершенно иная задача - своевременное и достоверное определение полной себестоимости по историческим затратам, для решения которой вполне достаточно традиционных методов калькулирования. Для обычной бухгалтерии деление расходов на переменную и постоянную части имеет значительно меньшую важность, чем деление их на прямые и косвенные издержки. Решая принципиально иные в сравнении с финансовым менеджментом задачи, бухгалтер по-иному воспринимает и поставленную перед ним задачу. Для него новый метод учета - это прежде всего другой способ распределения косвенных издержек между изделиями (или отказ от такого распределения в случае метода директ-костинг). А так как внедрение любого нового метода сопряжено с дополнительными затратами, то не видя существенной выгоды от такой замены, счетный работник подсознательно противится изменениям, которые ничего не могут ему принести, кроме дополнительных неудобств и лишней работы.

Для переориентации бухгалтерского учёта в нашей стране (С.Н. Гусева, А.М. Грозина. Российский государственный университет экономики и сервиса, г. Шахты.) на международные стандарты учёта необходимо изучить опыт построения учёта в других странах с рыночной экономикой, достаточно широко использующих такую систему производственного учёта как «Директ-костинг». Главная её особенность в том, что себестоимость промышленной продукции у4читывается и планируется только в части переменных затрат. Переменные расходы собираются на отдельном счёте и периодически списываются на дебет счёта «Прибыли и убытки». По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах незавершённое производство. В нашей стране применяется система учёта полной себестоимости, и не было до сих пор опыта практического применения системы «Директ-костинг». Система «Директ-костинг» - это система производственного (управленческого) учёта, основанная на классификации затрат на постоянные, периодические и переменные (на изделие) и включающая учёт затрат по их видам, местам возникновения и носителем затрат, учёт результатов производительной деятельности, а также анализ затрат и результатов и принятие управленческих решений. Некоторые элементы системы «Директ-костинг» используются в практике учёта для некоторых предприятиях сервиса, занимающихся пошивом обуви. По степени зависимости от количества выпускаемой продукции затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные. К переменным расходам относится: затраты на кожевенные материалы, кожзаменитель, текстиль и другие основные, а также на вспомогательные материалы: расходы на оплату труда с сопутствующими им отчислениями на социальное страхование и медицинское страхование закройщиков, вырубщиков, рабочих швейно-изготовительных цехов: расходы на топливо и энергию, на технологические цели; затраты на эксплуатацию оборудования, внутрипроизводственное перемещение грузов, износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений.

Для облегчения учёта и контроля за оптимальной величиной издержек производства на данном предприятии составляют нормативную производственную себестоимость с её фактической величиной, для чего учёт выпуска продукции, заделов незавершённого производства и запасов готовой продукции ведут по нормативной производственной себестоимости, а выявленные в отчётном периоде отклонения фактической себестоимости от нормативной, списывают на результаты реализации в том же отчётном периоде. «Директ-костинг» позволяет решить вопрос обоснованности планирования и нормирования величины постоянных (накладных) расходов, так как сумма этих расходов за каждый конкретный период показывается в отчёте о доходах отдельной строкой, что наглядно показывает их влияние на величину прибыли. При системе «Директ-костинг» осуществляется оперативный контроль за постоянными расходами, так как часто при контроле за себестоимостью используются стандартные затраты (т.е. «Директ-костинг» организуется в сочетании со «Стандарт-кост») или гибкие бюджеты. При применении «Стандарт-кост в системе «Директ-костинг» устанавливаются стандарты на постоянные затраты, а в основе гибких бюджетов лежит установление различного уровня постоянных затрат для разных уровней загрузки производственных мощностей. Система «Директ-костинг» позволяет принимать следующие управленческие решения: по оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; по вопросам ценообразован6ия на новую продукцию, которую по определённой цене продаёт конкурент; о выборе и замене оборудования; производить у себя или покупать на стороне тот или иной полуфабрикат; о целесообразности принятия дополнительного заказа и т.д.

Система «директ-костинг» нацеливает руководителей предприятия на постоянный контроль за изменениями маржинального дохода (сумм покрытия) как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции. Она позволяет постоянно видеть изделия с большей рентабельностью, чтобы в перспективе переходить на их выпуск, так как при данной системе разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается, а четко вскрывается в результате отнесения условно-постоянных косвенных расходов на прибыль, минуя себестоимость.

За счет сокращения статей затрат упрощается их нормирование, учет и контроль. Немаловажно при этом, что улучшается учет и контроль также условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный период учитывается и определяется в отчетности отдельно и всегда можно видеть их влияние на величину прибыли предприятия.

Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику цен, постоянно маневрируя ими. В условиях внедрения этой системы существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цен. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт продукции: он практически равен полной себестоимости продукции. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты; он равен неполной себестоимости по системе «директ-костинг» в части только прямых (переменных или производственных) затрат. Применение этих цен в определенный период важно в условиях жесткой конкуренции за сбыт продукции. Имея данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинального дохода) по видам продукции на предприятии, можно решать такие важные управленческие задачи, как оптимизация ассортимента производимой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по более низким ценам, определение оптимального размера партии продукции для продажи и т.п.

В условиях применения системы «директ-костинг» меняются не только подходы к расчетам себестоимости, но и к финансовым результатам, поскольку помимо традиционного показателя финансовых результатов прибыли добавляется не менее важный показатель маржинального дохода.

Под вспомогательными производствами понимают (Козлова Ч.П. Бухгалтерский учет в организациях.) производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его своей продукцией, работами и услугами. Например, компрессорная, парокотельная обеспечивают все службы различными видами энергии, паром, водой, другие вспомогательные производства - инструментами, запасными частями для ремонта оборудования или производят ремонт, или оказывают транспортные услуги и др.

§ По экономическим элементам (элементам, статьям затрат) затраты подразделяются на элементные и комплексные.

Комплексные затраты состоят из группы элементных расходов (общепроизводственные, общехозяйственные, расходы будущих периодов и др.). Контроль и анализ за их объемом и содержанием возможен благодаря сметам и нормативам, разрабатываемым в бизнес-плане

§ По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг все затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Косвенные затраты (Затраты учитываемые на 25 и 26 счетах) одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой.

Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам продукции. В составе себестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

§ По отношению к технологическому процессу затраты на производство можно подразделить на основные и накладные (обслуживание производства, управление организацией). В составе последних отдельно, по типовым статьям, учитывают расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление организацией в целом (общехозяйственные расходы).

§ По связи с технико-экономическими факторами, и главным образом с объемом производства, указанные затраты можно разделить на переменные и условно-постоянные.

Переменные затраты нормируются на единицу продукции: их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции, например, затраты на основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по подразделению или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы, в частности, расходы на освещение и отопление помещений или заработная плата управленческого персонала.

Следует отметить, что для правильного ежемесячного исчисления себестоимости большое значение имеет разделение затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев). Например, начисление оплаты за неисключительное право пользования программным продуктом, полученное на срок полгода вперед, будет являться единовременным расходом, который ежемесячно списывается на затраты текущего периода равными частями в размере 1/6 начисленной суммы. В то же время ежемесячное начисление роялти (лицензионных платежей) за текущий месяц будет являться текущими затратами, относящимися к данному отчетному периоду.

Для обеспечения учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.

Затем, исходя из приведенной выше классификации затрат, в рабочем плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

2. Организационно-экономическая характеристика организации

Закрытое акционерное общество «Приморское», далее - ЗАО «Приморское» расположено в селе Галенки Октябрьского района Приморского края. Ближайшая железнодорожная станция Уссурийск находится в г. Уссурийске.

ЗАО «Приморское» осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ и Уставом на принципах самостоятельности, самоокупаемости. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное и приобретенное в процессе деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Уставный фонд предприятия формируется в соответствии с Законом №161-ФЗ от 14.11.2002 г. и составляет 11 тыс. руб. Предприятие образовано путем передачи земель в право хозяйственного ведения, оперативного управления.

Транспортная связь осуществляется посредством дорог местного значения с гравийным и асфальтовым покрытием. Качественное состояние дорог за последние 2 года заметно улучшилось.

Основным видом деятельности предприятия является растениеводство, а именно зерновые культуры и соя. В перспективе на предприятии сохраняется уже сложившаяся в данных природно-климатических условиях специализация.

Специализацию сельскохозяйственных предприятий характеризует состав и структура реализованной хозяйством продукции. Товарная продукция характеризует объём производства по полностью законченным и подлежащим реализации продукции, работ и услуг.

Реализация продукции растениеводства может производиться по всем каналам. Реализация продукции животноводства производится в уголовно - исполнительной системе для собственных нужд и для реализации населению.

Состав и структура товарной продукции представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Состав и структура товарной продукции в СХПК «Приморское»

Наименование продукции	2010 г.	2011 г.	2012 г.	в среднем за 2009-2012 гг.	2012 г. в% к 2009 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Растениеводство	4565	95,32	3454	77,95	6443	85,74	4821	86,34	1,4 раз.
Зерновые - всего в т.ч.	2643	55,19	2615	59,02	5997	79,8	3752	64,67	2,27 раз.
- пшеница	1048	21,88	1327	29,95	3107	41,35	1827	31,06	2,97 раз.
- кукуруза	933	19,48	481	10,86	2449	32,59	1288	20,98	2,63 раз.
- овес	662	13,83	807	18,21	441	5,87	637	12,64	66,6
Соя	1267	26,46	767	17,31	362	4,82	799	16,2	28,6
Прочая продукция растениеводства	655	13,67	41	0,93	-	-	-	-	-
Животноводство	224	4,68	977	22,05	1072	14,27	758	13,67	4,79 раз
Мясо КРС	28	0,58	383	8,64	113	1,5	174,67	3,57	4,04 раз.
Мясо свиней	182	3,80	189	4,27	761	10,13	377,33	6,07	4,18 раз.
Мясо коз	14	0,30	-	-	-	-	-	-	-
Прочая продукция животноводства	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Всего	4789	100	4431	100	7515	100	Х	Х	Х

Из таблицы видим, что в целом анализируемое хозяйство занимается животноводством и растениеводством. В 2012 г. наблюдается усиление специализации хозяйства по производству и реализации продукции животноводства. Так, в 2012 г. денежная выручка от продажи продукции животноводства по сравнению с 2010 г. увеличилась в 4,79 раз. А в общей структуре товарной продукции продукция животноводства занимает 14,27% в отчетном году.

Основой увеличения выручки от реализации продукции животноводства в 2012 г. является существенное увеличение мяса свиней (в 4,18 раз). Растениеводство имеет зерновое направление (в 2012 г. 79,8%). В то же время выручка от реализации продукции растениеводства имеет тенденцию к увеличению.

Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции в 2011 году занимали зерновые - 79,8%. Кроме того, значительный удельный вес приходится на пшеницу - 41,35% и мясо свиней - 10,13%.

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и более полное и эффективное их использование.

К основным фондам относятся средства производства, которые используются более одного года и по частям переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.

Основные производственные фонды определяют производственную мощность предприятия.

Для экономики сельскохозяйственного предприятия, в том числе и ЗАО «Приморское» имеет большое значение структура производственных основных средств. Размер и структуру основных средств производственного назначения проанализируем на основании форм бухгалтерского учета.

Таблица 2.2 - Состав и структура основных производственных фондов ЗАО «Приморское»

Виды фондов	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания	4127	6,70	4127	6,67	4127	6,55	100
Сооружения и передаточные устройства	38889	63,16	38889	62,83	38889	61,74	100
Машины и оборудование	5743	9,33	5743	9,28	5747	9,13	100
Транспортные средства	1621	2,63	1621	2,62	1334	2,12	100
Инструменты и производственный и хозяйственный инвентарь	10	0,02	10	0,02	10	0,02	100
Продуктивный скот	787	1,28	870	1,40	1671	2,65	2,12 раз.
Другие	10395	16,88	10248	16,55	9858	15,65	94,83
Земельные участки и объекты природопользования	-	-	389	0,63	1348	-	-
Итого	61572	100	61897	100	62984	100	102,29

По данным таблицы видно, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом стоимость основных фондов ЗАО «Приморское» практически не изменилась (102,29%). Отклонение в сторону уменьшения произошло по группе другие (94,83%).

В структуре основных производственных фондов наибольший удельный вес сооружения - более 60%, что обусловлено развитием животноводства (сенажные башни, силосные траншеи и др.). В 2012 году проведена оценка части земель на сумму 1348 тыс. руб., которые также включены в стоимость основных фондов.

На протяжении исследуемого периода неизменным остались следующие группы основных средств: здания, сооружения, транспортные средства, инструменты. Это характеризует низкий уровень обновления основных фондов.

Более того, закон превышения темпов роста активной части над пассивной не соблюдается, что позволяет судить о малоэффективном использовании основных средств ЗАО «Приморское». Переход к рыночной системе хозяйствования невозможен без решения вопроса повышения эффективности использования основных фондов. Улучшение использования основных фондов решает множество экономических проблем, направленных на повышение эффективности производства: рост производительности труда, снижение себестоимости, экономия капитальных вложений, увеличение объёма выпуска продукции, увеличение прибыли и рентабельности, а, следовательно, повышение платежеспособности и финансовой устойчивости.

Эффективность использования основных средств рассматривается через показатели фондообеспеченности, фондовооруженности, фондоотдачи, фондоемкости и фондорентабельности.

Обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов за анализируемый период характеризуется увеличением фондовооруженности на 21,95%, что связано с сокращением численности работников основного производства, снижением фондообеспеченности, в связи с сокращением стоимости основных средств при неизменной площади сельскохозяйственных угодий.

Показатели эффективности использования основных фондов свидетельствуют о снижении эффективности их использования. Так, фондорентабельность снизилась на 0,05 пункта.

В целом, можно сделать вывод о неэффективном использовании основных фондов на предприятии, так как фондоотдача далеко не соответствует своему нормативному значению (>1).

Оценка обеспеченности и эффективности использования основных фондов отражена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов в ЗАО «Приморское»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010 г.
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	4789	4431	4211	87,93
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	61759	56734	48584	78,68
Прибыль от продаж, тыс. руб.	109	116	1238	В 11,36 раз.
Площадь с.-х. угодий, га	5144	5144	5144	100
Среднегодовая численность работников, занятых в с.-х. производстве, чел.	15	12	11	73,33
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	481	426	215	44,7
Фондообеспеченность, тыс. руб.	1200,60	1102,92	944,48	78,67
Фондовооруженность, тыс. руб.	4117,27	4727,83	4416,73	107,27
Фондоотдача, тыс. руб.	0,08	0,08	0,09	112,5
Фондоемкость, тыс. руб.	12,90	12,80	11,54	89,46
Фондорентабельность, %	0,78	0,75	0,73	х

Необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта является труд работающих. Потребность в трудовых ресурсах определяется отдельно по категориям работающих. По выполняемым хозяйственным функциям персонал предприятия подразделяется на рабочих и служащих. Из группы служащих выделяются руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим. Персонал предприятия - это состав постоянно работающих на данном предприятии сотрудников. Вне зависимости от вида и количества выпускаемой продукции одни сотрудники занимаются непосредственным производством продукции, другие - управлением, третьи - технологическими работами, четвертые - реализацией продукции.

Рассмотрим обеспеченность ЗАО «Приморское» трудовыми ресурсами в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Обеспеченность трудовыми ресурсами ЗАО «Приморское»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010 г.
Требуется работников по плану, чел.	15	12	11	73,33
Фактически имеется, чел.	15	12	11	73,33
Степень обеспеченности, %	100	100	100	Х
Отработано за год работниками: - тыс. чел.-дн. - тыс. чел.-ч	4 26	3 21	2,7 19	67,5 73,08
Среднее число отработанных работником за год: - дней - час.	267 1733	250 1750	243 1735	91,01 100,12
Произведено товарной продукции на одного работника, тыс. руб.	319,27	399,08	382,82	119,90
Среднегодовая заработная плата 1 работника, тыс. руб.	115,27	124,08	128,91	111,83

По данным таблицы видно, что на протяжении исследуемого периода на предприятии достаточно трудовых ресурсов. Обеспеченность составляет 100%. Однако численность их стабильно снижается. Если в 2010 г. численность работающих составляла 15 человек, то в 2012 году уже 11 человек.

В результате сокращения численности работников в ЗАО «Приморское» фонд рабочего времени также имел тенденцию к снижению.

Оплата труда в хозяйстве невысокая: за последние три года в среднем за месяц работники получали от 9 тысяч рублей до 11 тысяч рублей.

Использование всех факторов производства на предприятии: труда, земли и капитала - формирует финансовые результаты деятельности, которые представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Финансовые результаты деятельности ЗАО «Приморское»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010 г.
Выручка от реализации, тыс. руб.	5291	5745	10266	В 1,94 раз.
Себестоимость реализованной продукции - всего, тыс. руб.	5182	5629	9028	В 1,74 раз.
Валовая прибыль, тыс. руб.	109	116	1238	В 11,36 раз.
Коммерческие расходы, тыс. руб.	-	-	-	-
Управленческие расходы, тыс. руб.	-	-	-	-
Прибыль от продаж, тыс. руб.	109	116	1238	В 11,36 раз.
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	481	426	215	44,7
Чистая прибыль, тыс. руб.	481	426	215	44,7

Анализируя данные таблицы 2.6, можно отметить, что выручка от реализации за период с 2010 г. по 2012 г. увеличилась в 1,94 раза и составила 10266 тыс. руб. В то же время себестоимость увеличилась в 1,74 раза и составила в 2012 году 9028 тыс. руб. Это связано также с сокращением объемов производства и реализации.

Чистая прибыль сократилась практически в 2 раза и составила 215 тыс. руб.

Значительная роль в формировании финансовых результатов предприятия отводится зерновому производству.

Основные финансовые показатели деятельности ЗАО «Приморское» за 2010-2012 годы рассмотрим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Показатели финансовой устойчивости ЗАО «Приморское» за 2010-2012 гг.

Название	Формула	Значения
		2010 г.	2011 г.	2012 г.
Коэф. текущ ликв	Клт	А2/П5	10,03	14,31	10,95
Коэф. финансовой устойчивости	Куст	(П3+П4)/(П3+П4+П5)	0,99	0,99	0,99
Внеоборотные активы	А1	Раздел I (актив)	48161	47894	48584
Оборотные активы	А2	Раздел II (актив)	8606	56324	56028
Дебеторская задолжность	А3	Раздел II (актив)	152	160	3026
Денежные средства	А4	Раздел II (актив)	1433	121	9
Капитал и резервы	П3	Раздел III (пассив)	11	11	11
Долгосрочные обязательства	П4	Раздел IV (пассив)	2137	1537	935
Краткосрочные обязательства	П5	Раздел V (пассив)	858	589	680

Коэффициент текущей ликвидности снизился по сравнению с 2010 годом и составил 10,95 пунктов. Это говорит о том, что оборотные активы предприятия превышают по величине краткосрочные пассивы, и в целом предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере, теоретически). Дебиторская задолженность заметно возросла и составила в 2012 году 3026 тыс. руб. Высокая доля дебиторской задолженности в активе баланса свидетельствует о том, что предприятие широко использует для авансирования своих покупателей товарный кредит. Это сказывается отрицательно на финансовую устойчивость в тех случаях, когда дебиторская и кредиторская задолженность не уравновешивают друг друга, так как значительное превышение дебиторской задолженности делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования.

2.1 Учетная политика организации

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ №34н, и утверждается руководителем организации.

Структуру учетной политики формирует 3 раздела:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

правила документооборота и технология обработки учетной информации.

учетная политика для целей бухгалтерского учета: способы амортизации основных средств, порядок учета и списания в производство материалов и т.д.

учетная политика для целей налогообложения (налоговый учет на предприятии): порядок определения выручки, способ начисления амортизации, учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Для удобства предприятие может объединить 1 и 2 разделы политики.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

§ изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

§ разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменение учетной политики должно быть обоснованным.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать:

причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Учетная политика ЗАО «Приморское».

На основании и в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия /ПБУ 1/08/ утвержденная Приказом Минфина РФ.

ПРИКАЗЫВАЮ:

Принять на 2006 год следующую учетную политику:

1. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией хозяйства, возглавляемого главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем.

Главный бухгалтер действует на основании Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положения «о главных бухгалтерах».

Главный бухгалтер руководствуется действующими нормативными актами утвержденными в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет ведется по следующему плану счетов:

01 - производственные и непроизводственные основные средства

02 - амортизация основных средств

08 - вложение во внебюджетные активы

10.2-удобрения, средства защиты растений и животных

10.4-топливо

10.5-тара и тарные материалы

10.6-запасные части

10.7-корма

10.8-семена и посадочный материал

10.10-строительные материалы

10.11-инвентарь и хозяйственные принадлежности

11. - молодняк животных, животные на откорме

19.1-НДС основных средств

19.2-НДС материалов

20.1 - растениеводство

20.2 - животноводство

20.3 - производственные расходы

23.1-РММ

23.3-МТП

23.4-грузовой, а/транспорт

23.5-электроцех

23.6-водоснабжение

25.1-общепроизводственные расходы растениеводства

25.2-общепроизводственные расходы животноводства

26 - общехозяйственные расходы

29 - обслуживающие производства

41 - товары покупные

43/1-готовая продукция растениеводства

43/2-готовая продукция животноводства

50-касса

51-расчетный счет

60-расчеты с поставщиками и подрядчиками

61-расчеты с покупателями и заказчиками

62-расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67-расчеты по долгосрочным кредитам и займам

67/1-отсроченная задолженность по налогам и% реструктуризации

68/1-расчеты по налогу на прибыль

68/2-расчеты по НДС

68/3-расчеты по подоходному налогу

68/4-отложенные налоговые активы

68/5-расчеты по налогу на транспорт

68/6-налог на имущество

68/7-земельный налог

68/8-специальный налог

69/1-расчеты по социальному страхованию

69-2/1-расчеты по пенсионному обеспечению: Федеральный бюджет

69-2/2-Страховой пенсионный фонд

68 2/3-Накопительный страховой пенсионный фонд

69 3-Расчеты по медицинскому страхованию

70 - Расчеты с персоналом по оплате труда

71 - Расчеты с подотчетными лицами

73.2-Расчеты по возмещению материального ущерба

76.2-Расчеты по алиментам

76.3-расчеты по депонированным суммам

76.4-расчеты с квартиросъемщиками

76.8-расчеты по лизинговым и арендным обязательствам

80.1-Уставной капитал

83.1-Добавочный капитал

84.1-Нераспределенная прибыль прошлых лет

84.2-Непокрытый убыток прошлых лет

86-Целевое финансирование

90/1-Продажи продукции растениеводства

90/2-Продажи продукции животноводства

90/3-продажи прочей продукции, товаров, работ и услуг

91 - прочие доходы и расходы

94 - недостачи и потери от порчи ценностей

97 - расходы будущих периодов

98 - доходы будущих периодов

99 - прибыли и убытки

В ЗАО «Приморское» журнально-ордерная форма учета.

2. Учет наличия и движения основных средств производится в разрезе их видов в соответствии их видов в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ.

3. Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектам на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию ведется на сч. 01 Основные средства ж/о №13.

Учет операций по выбытию собственных основных средств осуществляется на счете 01, субсчет «Выбытие основных средств» результаты от выбытия основного средства учитывается на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Первоначальная стоимость основных средств погашается в течение их нормативного срока службы путем начисления амортизации линейным способом.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02-амортизация ж/о №13.

Аналитический учет ведется в разработочной таблице.

4. Для проведения инвентаризации в хозяйстве создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя хозяйства.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, а также в случаях,

предусмотренных законодательством;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация, которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- инвентаризация основных средств проводится раз в три года;

- при смене материально-ответственных лиц / на день приема - передачи и дел/;

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случаях стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации и реорганизации организации.

Расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, выявленные при инвентаризации, регулируются в следующем порядке:

- излишки имущества /основных средств, материальных ценностей, денежных средств и др./ подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты в состав внереализационных расходов с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц/п.

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства и обращения;

- недостача материальных ценностей, денежных средств, и другого имущества, также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, относятся на финансовые результаты предприятия.

По окончании финансового года и при ликвидации /реорганизации/ предприятия перед составлением ликвидационного / разделительного, присоединительного/ баланса проводится инвентаризация финансовых обязательств/ дебиторской и кредиторской задолженности/, активов и пассивов организации.

По истечении срока исковой давности в соответствии с гражданским законодательством и не истребованная дебиторская задолженность подлежит списанию в убыток, а не погашенная кредиторская задолженность - на прибыль предприятия.

Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

5. Вложение во внеоборотные активы ведется на счете 08.

6. Учет материалов ведется на счете 10 ж/о 10

Аналитический учет ведется в ведомости №10

Отпуск сырья, материалов учитываемых на счете 10 в производство, производится по средней себестоимости.

Учет малоценных материалов ведется в количественном учете по материально ответственным лицам.

7. Учет НДС по приобретенным средствам учитывается на счете 19 НДС

Аналитический учет ведется в книге покупок.

Учет НДС по продажам ведется на счете 68.2

Аналитический учет ведется в книге продаж.

8. Учет затрат на производство в течение отчетного периода ведется по дебету счетов учета затрат /20,23,25,26 и др./ с кредита счетов учета ресурсов и подразделяются на прямые /относимые в дебет счетов 20 и23/ и косвенные/ относимые в дебет счетов 25 и 26 /. В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции /работ, услуг/ в результате распределения:

Д-20 или 23, кредит 25 или 26 по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость. Косвенные расходы собираемые по дебету счетов 25, 26 распределяются между видами продукции /работ, услуг/ объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате.

9. К товарам относятся товароматериальные ценности, приобретенные для продажи сторонним покупателям.

Товары учитываются по покупной стоимости, которая формируется из фактически произведенных расходов на их приобретение.

Синтетический учет товаров, приобретенных в собственность организацией ведется на счет 41 «Товары».

Аналитический учет товаров ведется в оборотно-сальдовой ведомости.

10. Готовая продукция отражается в текущем учете по учетным ценам, т.е. по плановой производственной себестоимости на счет 43 «Готовая продукция».

11. Учет денежных средств в кассе ведется на счете 50 «Касса» ж/о №1 ведомость 1а.

Аналитический учет в кассовой книге

12 Учет денежных средств на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетный счет» ж /о 2 ведомость 2а.

13. Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 ж/о №6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

14. Учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведомость №10.

15. Осуществление расчетов с работниками /как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия/ производится в соответствии с Инструкцией «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера», утвержденного Постановлением Госкомстата РФ от 10.07.1995 г. №89.

Суммы начисленной заработной платы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты работникам.

На счете 70 «Расчеты по оплате труда» на каждого работника существует личная карточка, где учтены все виды начислений и удержания за каждый месяц, на основании, которой рассчитывается средний заработок за любой период времени.

В связи с тяжелым финансовым положением, недостатком средств для своевременной выплаты заработной платы, разрешить отпуск продовольственных товаров со склада готовой продукции работникам в счет заработной платы по ценам реализации на день отпуска товара.

16. Учет продаж по продукции собственного производства счет 43 ведется на счете 90. Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки продукции, оплату НДС считать по отгрузке.

17. Учет продаж по прочей реализации ведется на счете 91.

18. В конце года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на основании бухгалтерской справки на счете 84.

3. Состояние и пути совершенствования учета расходов по организации производства и управлению

3.1 Состав и учет общепроизводственных расходов

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Корреспонденция счетов

по дебету	по кредиту
02	Амортизация основных средств	10	Материалы
04	Нематериальные активы	20	Основное производство
05	Амортизация нематериальных активов	23	Вспомогательные производства
10	Материалы	28	Брак в производстве
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	29	Обслуживающие производства и хозяйства
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
21	Полуфабрикаты собственного производства	79	Внутрихозяйственные расчеты
23	Вспомогательные производства	97	Расходы будущих периодов
29	Обслуживающие производства и хозяйства	99	Прибыли и убытки
43	Готовая продукция
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты
94	Недостачи и потери от порчи ценностей
96	Резервы предстоящих расходов
97	Расходы будущих периодов

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства или подразделениями, а также различные производственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести на ту или иную культуру либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или производственному подразделению в целом.

Общепроизводственные расходы подразделяются по отраслевому признаку растениеводство, животноводство, промышленные производства, другие производства. При цеховой структуре управления основная часть общепроизводственных расходов (а иногда даже, п6лностью) принимает форму цеховых расходов.

Учет общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. Списание делается в плановом или нормативном размере в течение года с корректировкой в конце года. В результате счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается и сальдо не имеет.

Состав расходов: Счет 25 «Общепроизводственные расходы» имеет субсчета:

1. «Общепроизводственные расходы растениеводства»;

2. «Общепроизводственные расходы животноводства»;

3. «Общепроизводственные расходы промышленных производств».

Согласно действующим указаниям по каждому из этих субсчетов открывают соответствующие аналитические счета. Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению крайне важно подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения. С этой целью общепроизводственные расходы подразделяют на отраслевые, которые учитывают по отрасли в целом (растениеводство, животноводство), общебригадные, общефермские и т.п., которые учитывают непосредственно по каждому подразделению хозяйства (бригады, фермы, участка, отделения и т.п.). Такой порядок дает возможность общепроизводственные расходы каждого подразделения относить на затраты только этого подразделения, что обеспечивает более точное исчисление себестоимости продукции и, главное, в наибольшей степени соответствует требованиям учета по подразделениям.