Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГОУ ВПО Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I

факультет Бухгалтерского учета и финансов

Кафедра бухгалтерский учет и аудит

Курсовая работа

По дисциплине

«Бухгалтерский управленческий учет»

По теме

Состояние и пути совершенствования учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Выполнила

студент-заочник экономического факультета

Второе высшее Б-2

Стеганцова С.Н

Зачетная книжка №10002

Проверил

Воронкова В.Г

Воронеж 2011г.

Содержание

Введение

1. Экономическая характеристика СХА «Луговое» и организация бухгалтерского учета

2. Состояние и пути совершенствования учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

2.1. Состояние первичного и сводного учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов

2.2. Состояние аналитического и синтетического учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов

2.3. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

3. Автоматизация бухгалтерского учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

На предприятии могут возникать расходы в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из производства, и, в первую очередь, сокращение именно этих видов затрат. К таким расходам можно отнести затраты на организацию и управление издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных. Расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте.

Расходы по обслуживанию производства и управления (накладные расходы) образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных, общехозяйственных расходов, а также затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово-хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета» и внутренняя документация предприятия (регистры синтетического и аналитического учета, оперативная отчетность) по обслуживанию производства и управления на предприятии.

1. Экономическая характеристика СХА «Луговое» и организация бухгалтерского учета

Коммерческая организация- Сельскохозяйственная артель «Луговое» учреждена в соответствии с действующим законодательством РФ. Действует СХА «Луговое» в Богучарском районе Воронежской области на основании Устава зарегистрированного администрацией Богучарского района в 2009 г.

Предприятие обладает правами юридического лица и имеет расчетный счет в Сбербанке и Россельхозбанке.

Основными направлениями деятельности артели являются: производство, хранение, переработка, заготовка и реализация сельскохозяйственной продукции, семян; производство и реализация строительных материалов; техническое обслуживание и ремонт сельскохозяйственной техники, автотранспорта; транспортные услуги; организация общественного питания; услуги проката и аренды.

Основным видом деятельности являются:

1. Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур.

Дополнительными видами являются:

1. Разведение крупного рогатого скота;

2. Разведение свиней.

Пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции являются: КРС и свиней- ОАО «Калачеевский мясокомбинат», расположенный на расстоянии 110 км; молока- ОАО МК «Молочный комбинат Воронежский»- 20 км; сахарной свеклы- ОАО «Криста» -100 км; подсолнечника- ОАО «Богучарский ЗРМ»- 30 км; зерна- «Богучарагропродукт»- 32 км.

Административно- хозяйственный центр артели находится в селе Луговое Богучарского района Воронежской области.

СХА «Луговое» расположено на расстоянии 18 км. От районного центра г. Богучар и на расстоянии 261 км от областного центра г. Воронеж.

По территории хозяйства проходит асфальтированная дорога Богучар- Кантемировка, по которой осуществляется связь с районным центром и с пунктами приема сельскохозяйственной продукции.

Богучарский район, как и вся Воронежская область, согласно агроклиматическому районированию Шашко А.И. относится к средне-континентальной провинции, слабозасушливой зоны агроклиматической области недостаточного увлажнения.

Весной наблюдается резкое повышение температуры воздуха при недостаточном количестве осадков, а в летний период, очень ответственный для сельскохозяйственных культур, часто бывают ветры юго-восточного направления «суховеи», при которых относительная влажность достигает 40%. Поэтому первоочередной задачей агротехники является борьба за накопление и сохранение влаги в почве.

Среднегодовое количество осадков в пределах района составляет 448мм.

За летний период, когда наблюдается температура выше 10°С, количество осадков равно 246мм. Наибольшая сумма температур выше 10°С равна 2932°С. Средняя температура воздуха в 13 часов в июле по району 22° 28°С, а абсолютная максимальная температура, которая так же наблюдается в июле 38°- 39?С.

Землепользование хозяйства вытянуто с севера на юг. В юго-восточном направлении оно расчленяется целым рядом оврагов и балок, в северной части протекает река Богучарка. Преобладающими почвенными разностями являются южные черноземы глинистого механического состава, которые расположены на слабопологих склонах. В пойме реки Богучарки развиты дерново-аллювиальные почвы различного механического состава.

Артель является собственником имущества переданного ей в качестве паевых взносов, а также имущества, произведенного и приобретенного в процессе ее деятельности.

Уставный капитал (паевой фонд) артели составляет 25338 тыс. руб.

Источником формирования имущества артели являются как собственные, так и заемные средства, доля которых согласно Уставу не должна превышать более 60%.

СХА «Луговое» является арендатором земельных участков площадью 6697 га, в том числе 5448 га пашни. Договор аренды хозяйства с собственниками земельных долей заключен на 10 лет, одна земельная доля составляет 9,6га. Право собственности на земельные участки арендодателей удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Таблица 1. Показатели размера СХА «Луговое»

Показатели	В среднем за 3 года	Отчетный год 2010г.	В среднем на 1 хоз-во в районе
Основной прямой: 1. Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	42525,3	42929	20335
Дополнительные: 2. Выручка от реализации продукции, всего, тыс. руб.	39107,7	39030	25336
3. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	90899,8	94180,5	23513
4.Среднесписочная численность работников, чел.	157	147	42
5. Количество эталонных тракторов, шт.	3	29	15
6. Численность поголовья, гол.: Крупного рогатого скота Свиней Овец птицы	220 1022 - -	251 1064 - -	43 76 - -
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	6697	6697	3710
В т. ч. пашни, га	5448	5448	2762

Таблица 2. Структура выручки за реализованную продукцию в СХА «Луговое»

Продукция отрасли	В среднем за 3 года	Отчетный год 2010г.
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
1. Зерновые	10256	26,2	8474	21,7
2. Сахарная свекла	2247	5,8	-	-
3.Подсолнечник	11789	30,1	14263	36,5
4. Картофель	-	-	-	-
5. Овощи	-	-	-	-
Итого по растениеводству:
6. Молоко	2064,3	5,3	2736	7,0
7.Живая масса крупного рогатого скота	674,3	1,7	205	0,5
8. Живая масса свиней	3125,3	8,0	4687	12,0
9. Живая масса овец	-	-	-	-
10. Живая масса птицы	-	-	-	-
11. Яйцо	-	-	-	-
12. Шерсть	-	-	-	-
Итого по животноводству:	6557,7	16,8	8429	21,6
13. Прочее	2394,1	6,1	236	0,6
Всего:	39107,7	100	39030	100

В структуре денежной выручки за последний год наибольший удельный вес занимает продукция производства подсолнечника, которая составляет 36.5%.

Немаловажным фактором является размер предприятия, который характеризуется площадью сельхозугодий, численностью занятых работников, количеством основных и оборотных средств, применяемых на предприятии.

Таблица 3. Интенсивность и эффективность сельскохозяйственного производства в СХА «Луговое»

Показатели	Прошлый год 2009	Отчетный год 2010
1. Приходится на 1 га сельхозугодий: а) основных производственных фондов и текущих затрат за минусом амортизации (совокупные вложения), руб.	20800	21700
б) основных производственных фондов, руб.	92440	95921
в) энергетических мощностей, л. с.	1,67	1,59
2. Получено на 100 га пашни, ц
зерна подсолнечника	952 284
3. Получено на с-х угодий, ц молока мяса в живом весе	3264 893	3065 930
4. Прибыль на 1 кг. пашни, руб.	321,59	20,74
Показатели эффективности, интенсивности.
1. Фондоотдача, руб.	0,48	0,46
2. Годовая производительность труда 1 работника, руб.	280,3	273,4
3. Норма рентабельности (отношение чистого дохода к сумме совокупных вложений), %	8,4	0,52

Таблица 4. Основные показатели работы хозяйства в СХА «Луговое».

Показатели	Прошлый год 2009	Отчетный год 2010	Отклонение(+,-) От прошлого года
1. Произведено валовой продукции на 100 га с-х угодий, тыс. руб.	657,07	641,02	-16,05
2. Надоено молока на 100 га сельскохозяйственных угодий, ц	48,7	46,0	-2,7
3. Выращено скота и птицы на 100 га с-х угодий, ц живой массы в т. ч. свинины на 100 га пашни, ц	13,3 14	14,0 13,1	0,7 -0,9
4. Произведено зерна на 1 га пашни, ц	9,52	2,96	-6,56
5. Производительность труда- выход валовой продукции: а) на 1-го среднегодового работника, тыс. руб. б) на один отработанный ч-день, руб.	242,9 1190133,3	227,3 1055774,2	-15,6 -134359,1
6. Заработная плата 1-го среднегодового работника, руб.	101,94	91,73
7.Затраты на 1 руб. валовой продукции, руб, в т. ч. а) растениеводстве б) животноводстве	27685000 16319000	27022000 15907000	-663000 -412000
8. Реализовано продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.	602,85	582,8	-20,05
9. Получено на 100 га пашни, тыс. руб., в т. ч. а) от растениеводства б) от животноводства	579,26 127,86	516,26 154,72	-6,3 26,86
10. Фондоотдача, руб.	0,48	0,45	0,03
11. Фондоемкость, руб.	2,1	2,2	0,1
12. Объем освоенных капиталовложений на 100 га пашни, тыс. руб.	52000,7	81626,3	29625,6
13. Рентабельность производства, % а) по хозяйству в целом б) в растениеводстве в) в животноводстве	59,64 21,15 38,49	87,75 35,8 51,95	28,11 14,65 13,46

Таблица 5. Показатели финансового состояния предприятия в СХА «Луговое»

Показатели	Нормативные значения	2008	2009	2010
1. Коэффициенты платежеспособности
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,25		0,11
Коэффициент промежуточной ликвидности	>0,7-1		0,3
Коэффициент текущей ликвидности	>1,5-2	3,58	5,47	5,45
2. Коэффициенты Финансовой устойчивости
Коэффициент автономии	>0,5		0,8
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,4-0,5		0,4
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,4-0,5		0,6
3. Коэффициент деловой активности
Оборачиваемость запасов	-
Оборачиваемость дебиторской задолженности	-		32,64
Оборачиваемость оборотных активов	-		1,02
4. Показатели интенсивности использования ресурсов
Рентабельность собственного капитала, %	-		2,5
Рентабельность активов, %	-		0,02

Бухгалтерский учет в сельхозартели осуществляет обособленное структурное подразделение - служба бухгалтерского учета, состоящая из девяти человек, возглавляемая главным бухгалтером.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и требованиями Налогового кодекса РФ. Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет организован по смешанной форме: ведется первичный, аналитический учет затрат на производство, выхода и реализации продукции (работ, услуг), товаро-материальных ценностей, расчетов по оплате труда. Учет денежных средств, расчетных, финансовых, кредитных операций, общехозяйственных расходов, финансовых результатов, использование прибили, сводный отчет, составление периодической и годовой отчетности.

Основным регламентом, регулирующим деятельность службы бухгалтерского учета, является план документооборота, в котором определен порядок формирования и использования первичных, накопительных документов, учетных регистров от момента возникновения до сдачи в архив.

В сельхозартели применяется журнально-ордерная (утвержденной Письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 года № 63 с учетом рекомендаций, данных Письмом Минфина РФ от 24 июля 1992 года) и мемориальная форма бухгалтерского учета.

учет общепроизводственный общехозяйственный расход

2. Состояние и пути совершенствования учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

2.1 Состояние первичного и сводного учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Документ, которым оформляется проводимая хозяйственная операция, имеет двойное предназначение:

во-первых, этот документ является оправдательным, т.е. подтверждает факт совершения организацией хозяйственных операций;

во-вторых, документ служит первичным учетным документом, на основании которого производятся записи в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 9 Положения 1998 г. по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности осуществляется на русском языке. Там же установлено, что первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Для контроля за экономным расходованием ресурсов на управление и обслуживание производства важное значение имеет организация их учета. По экономическому содержанию эти расходы принято делить на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первая группа затрат связана с организацией производства и управлением отдельными отраслями (растениеводство, животноводство, промышленное производство) или подразделениями (цеха, бригады, фермы). В эту группу включают также затраты, которые непосредственно нельзя отнести на ту или иную культуру, вид животных, наименование продукции и т. п. Вторая группа включает затраты на управление и обслуживание функционирования организации в целом.

В сельскохозяйственных организациях общепроизводственные расходы учитывают в разрезе отраслей и подразделений на счете 25 «Общепроизводственные расходы» К счету открывают субсчета:

1 «Общепроизводственные расходы растениеводства»;

2 «Общепроизводственные расходы животноводства»;

3 «Общепроизводственные расходы промышленных производств».

В СХА «Луговое» Богучарского района Воронежской области на счете 25 открыты субсчета:

1 «Общепроизводственные расходы растениеводства»;

2 «Общепроизводственные расходы животноводства».

Статьи затрат на предприятии не ведут, поэтому я предлагаю вести следующие статьи учета для общепроизводственных расходов:

1. Материальные затраты- по этой статье учитывают стоимость различных материалов, топлива, производственного и хозяйственного инвентаря, услуги сторонних организаций.

2. Оплата труда. В растениеводстве по этой статье учитывают сумму оплаты труда главных агрономов, агрономов подразделений, бригадиров, полевых объездчиков, заведующего током… . В животноводстве- это оплата труда главных зоотехника и ветеринара, заведующих фермами, ветеринарными аптеками.

3. Отчисления на социальные нужды. Отражают по установленным ставкам суммы начислений от оплаты труда цехового и отраслевого персонала.

4. Содержание основных средств (амортизация, ремонт и обслуживание). Сюда относят суммы начисленной амортизации зданий, сооружений, инвентаря общебригадного и общеотраслевого назначения. По этой статье учитывают расходы по ремонту полевых станов, агрокабинетов и т. п.

5. Услуги вспомогательных производств. Отражают расходы, связанные с освещением (услуги электроснабжения), отоплением (услуги котельных), водоснабжением и т. п.

6. Охрана труда и техники безопасности. Отражают расходы по устройству различных приспособлений, ограждений, обеспечивающих безопасность работы на машинах и оборудовании. На эту статью относят затраты на санитарию (мыло, устройство душевых), а также другие мероприятия по охране труда (оформление специальных стендов, предупредительных надписей и т. п.).

7. Прочие расходы. Это затраты, не предусмотренные предыдущими статьями (расходы по доставке рабочих на полевые станы, расходы на карантинные мероприятия и т. п.).

8. Непроизводительные расходы. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (несвоевременный подвоз семян, удобрений и т. п.); испорченные ценности при хранении на току, в бригадах и цеховых кладовых.

Фактически признанные расходы отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 96 «Резервы предстоящих расходов».

Для учета общехозяйственных расходов предлагаю следующие статьи учета затрат:

А. Затраты, связанные с управлением.

1. Содержание аппарата управления. По этой статье отражают суммы начисленной оплаты персоналу управления организации, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение.

2. Командировки и перемещения. Включают расходы по всем видам служебных командировок работников управления.

3. Содержание и обслуживание технических средств управления. Включают расходы по содержанию и обслуживанию компьютерных сетей, систем связи и т. п.

4. Прочие затраты: оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; представительские расходы; прочие расходы по управлению.

5. Канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы.

6. Материально-техническое и транспортное обслуживание деятельности.

7. Содержание и ремонт зданий административно-управленческого значения.

8. Содержание противопожарной и сторожевой охраны.

Б. Общехозяйственные расходы.

9. Содержание прочего общехозяйственного персонала. В данную статью включают оплату труда персонала. В данную статью включают оплату труда персонала, не относящегося к аппарату управления (завхозы, технические служащие и т. п.), а также отчисления на социальное страхование и обеспечение с оплаты труда этого персонала.

10.Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения.

11. Затраты, связанные с изобретательством и рационализацией.

12. Охрана труда: расходы по технике безопасности; расходы по выполнению санитарно-гигиенических требований.

13. Текущие природоохранные (экологические) затраты.

14. Затраты на подготовку и переподготовку кадров.

15. Затраты по набору рабочей силы.

16. Затраты по транспортному обслуживанию общехозяйственного персонала.

17.Прочие хозяйственные расходы.

В. Сборы, отчисления, платежи.

18. Налоги, сборы и другие обязательные отчисления.

19. Страховые платежи.

Г. Непроизводственные расходы.

20. Недостачи и порча материалов и продукции на общехозяйственных складах при отсутствии виновных лиц.

21. Потери продукции, вызванные нарушениями нормального технологического процесса.

22 Пособия, выплачиваемые работникам в результате несчачтных случаев на производстве.

23. Выплаты уволенным работникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численности штатов.

24. Прочие непроизводительные расходы.

При формировании сумм на счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражается корреспонденция со счетами: 02, 10, 23, 70, 69, 71, 96, и др.

Первичные документы по счетам 25 и 26 следующие:

Табель учета рабочего времени. Для оплаты труда работникам необходимо организовать учет отработанного времени, а также объема выполненных работ и произведенной продукции. В соответствии с законодательством (ст. 91 ТК РФ) организации, выступая в качестве работодателя, обязаны вести учет времени фактически отработанного каждым работником. Для этого используют табель учета рабочего времени. Табель ведется непосредственно в подразделениях организации- бригаде, ферме, ремонтной мастерской и других подразделениях хозяйства.

Уполномоченные лица (бригадиры, учетчики и т. п.) в начале месяца в него записывают в алфавитном порядке фамилии и инициалы работников, должность или профессия работника, указываются табельные номера. .

Затем ежедневно в него вносятся отметки о явках и неявках на работу, а также сведения об отработанном времени.

Для отражения рабочего времени за каждый день в табеле отведена строка для записи количества часов.

При опозданиях на работу или преждевременном прекращении работы в табеле за конкретную дату указывают фактически отработанное в подразделении время.

В случае невыхода сотрудника на работу указываются причины, для чего используют буквенные или цифровые условные обозначения: ОТ- ежегодный основной оплачиваемый отпуск; ОД- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск; Р- отпуск по беременности и родам; Б- болезнь; Н- ночные часы работы и т. п.

В конце месяца подводят итоги отработанного времени: указывают общее количество часов, из них выделяют сверхурочные, ночные, а также отработанные в выходные и праздничные дни. Развернуто отражают сведения о днях неявок на работу (по болезни, прогулы и т. п.). Отметки в табеле о причинах неявки на работу или о работе в режиме не полного рабочего времени, работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий должны быть сделаны на основании соответствующих документов (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т. п.). Документ подписывается руководителем подразделения и передается в бухгалтерию.

Пример. Возьмем в СХА «Луговое» табель учета рабочего времени за август 2011 года. В табеле мы видим, что заведующая фермой Мининкова В. В отработала 27 дней по 6 (шесть) часов.

Табель заполнен некорректно, так как не проставлен табельный номер работника, не указан оклад, не заполнен столбец «Итого за 1-ю половину месяца», зарплата рассчитывается в другом документе..

Зарплату также можно рассчитывать, используя «Наряд на сдельную работу». Этот документ используется для учета выполненных работ, отработанного времени и подсчета заработка в строительстве, промышленных, вспомогательных и прочих производствах. На оборотной стороне документа заполняется табель, в котором учитывается время, отработанное каждым работником. Заработок каждого определяется пропорционально объемам выполненных работ, отработанному времени, разряду работ и установленным за нее расценкам.

Рассмотрим на примере нашего предприятия наряд №8 на сдельную работу от августа 2011 года по столовой. При повременной оплате труда повар Гладченко О. В. отработала 23 дня, 141рабочих часов при оплате за один час работы 33руб.32 коп , помимо за уборку помещения 556 руб.

Получим сумму заработной платы за август

33,32* 141=4698 руб.

4698+ 556=5254 руб.

В данном документе используются несоответствующие графы, учет рабочего времени необходимо вести в табеле учета рабочего времени.

При начислении заработной платы и других выплат, на основании первичных документов, кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с различными счетами (20.1; 20.2; 20.3; 23; 69; 25; 26; 29; 08).

Заработная плата в этом случае признается расходом организации в момент ее начисления и учитывается по дебету счетов

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»- на сумму начисленной заработной платы общепроизводственному и общехозяйственному персоналу.

Первичным документом по учету труда и заработной платы водителей является путевой лист автомобиля соответствующей формы: № 4с (сдельная) при перевозке грузов на условиях оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам; № 4п (повременная)- при перевозке грузов на условиях оплаты за работу автомобиля по переменным тарифам; № 4м (международная)- при перевозке грузов в международном сообщении.

Путевой лист до выдачи заполняют диспетчер или заведующий автогаражом. При этом записывают дату выдачи (число, месяц, год), режим работы, государственный номер, марку автомобиля и прицепов, а также их гаражные номера. Указывают фамилию и инициалы водителя, номер его удостоверения (водительских прав) и табельный номер, кроме того, отмечают сведения о лицах, сопровождающих автомобиль, часы и минуты выезда из гаража по графику, расстояние от гаража до первого пункта погрузки, показания спидометра, время фактического выезда из гаража. Отмечают сведения о задании: наименование груза, пункт погрузки, пункт разгрузки, расстояние перевозок, количество ездок и тонн перевозимого груза. Делают отметки о выдаче топлива.

При выполнении задания по каждой ездке отмечают прибытие автомобиля под погрузку и выбытии после разгрузки, номера всех товарно-транспортных документов, относящихся к данному заезду, а в случае перевозки нетоварных грузов - номера актов. При возвращении автомобиля в гараж механик отмечает время возвращения, показания спидометра, остаток топлива. Эти данные, а также техническое состояние автомашин механик подтверждает своей подписью. Водитель подписывает путевой лист при выезде и по прибытии в гараж.

Рассмотрим на примере. Путевой лист грузового автомобиля АБ № 2049 от 26 августа 2011года.

Водитель Удовенко Н. М. на автомобиле ЗИЛ-130 АК с государственным знаком Т28909 выполняет погрузочно-разгрузочные работы по хозяйству «Луговое». Последовательность выполнения задания: Луговое - ПТО - ток погрузка-выгрузка и установка бочек, грузоподъемные работы. Непрерывная работа крана 2 часа. Расход горючего 10 литров. Показание спидометра при выезде из гаража 46730км, по возвращению- 46732 км.

В путевом листе не указаны: номер удостоверения водителя (водительские права) и табельный номер Удовенко Н. М.

Данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость работы автотранспорта. Записи в ведомости ведут по каждому автомобилю в хронологическом порядке. В конце месяца составляют сводную ведомость работ автотранспорта. В качестве примера: «Ведомость затрат по автопарку» за август 2011 г.

Также собирают сведения о затратах по ремонтной мастерской «Ведомость затрат по РММ» за август 2011 г. Мы видим, что на 26 счет распределили сумму затрат с зернотока 1260 руб.

Ведомость по транспортным расходам - «Ведомость затрат» транспортные расходы за август 2011г.

Ведомость по водоснабжению за август 2011г. Например, на контору израсходовано воды на сумму 75 руб.

Количество электроэнергии, отпущенной подразделениям в соответствующих единицах измерения (кВ*ч) для производственных и бытовых нужд, определяют по показаниям измерительных приборов (счетчики). В качестве примера рассмотрим «Форму акта снятия показаний приборов учета у юридических лиц» за август 2011 г. Конторой израсходовано электроэнергии 484 кВтч на сумму 1789 руб.

Направление работников в командировку производится руководителями организаций и оформляется приказом (распоряжением) о направлении работника в командировку. Документ заполняется работником кадровой службы на основании служебного задания, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицо. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность командируемого, а также цель, время и место командировки.

На основании приказа выписывают командировочное удостоверение, в котором указывают время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него). В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, заверенные подписью ответственного должностного лица и печатью.

После возвращения из командировки в организацию работником (подотчетным лицом) составляется авансовый отчет (форма № АО-1) с приложением оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы.

Организация обязана возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Рассмотрим на примере нашего предприятия командировочное удостоверение № 68 от 16.08.11г. Оператор ПК Захарченко А. В. был направлен в командировку в г. Воронеж для оформления субсидий и поверки измерительного прибора на два календарных дня (с 16.08.2011 по 17.08.2011г.). По прибытии предоставил авансовый отчет (№ 23 от 17.08.2011г.), в котором указывает полученную сумму из кассы (2628,87 руб.) и израсходованную (2628,87руб.), с приложением оправдательных документов (заявление-счет № 131819 от 16.08.2011г., акт выполненных работ, кассовый чек).

В командировочном удостоверении и в авансовом отчете графа «Табельный номер» работника не прописан.

Первичным документом для учета обязательств по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, подтверждающие факт совершения сделки, предусмотренной договором (товарно-транспортные накладные, сертификаты, акты приема выполненных работ и др.). Эти документы необходимы для оформления соответствующих банковских платежных документов (платежных поручений, аккредитивов, чеков) на погашение задолженности.

Согласно законодательству поставщики обязаны не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки продукции (товара, работ, услуг), составить и предъявить счет-фактуру.

К реквизитам счета-фактуры относятся:

порядковый номер и дата выписки документа;

наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика (поставщика) и покупателя;

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;

цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

стоимость всех товаров (работ, услуг), поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре, без налога;

сумма акциза по подакцизным товарам;

налоговая ставка;

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету фактуре товаров (работ, услуг) с учетом суммы налога;

страна происхождения товара;

номер грузовой таможенной декларации.

При отсутствии соответствующих реквизитов организация не может выполнить последующий зачет по расчетам с бюджетом по НДС.

Рассмотрим счет-фактуру № 122 от 31.08.2011г. Продавец СХА «Луговое» сдает в аренду помещение для Сбербанка России ОАО. Арендная плата за август составляет 2210руб.

Счет-фактура № АФБ0001406 от 15 августа. Общество с ограниченной ответственностью «Воронежавтогазсервис» оказывает услуги по ремонту автомобиля, принадлежащему СХА «Луговое». При этом заменили датчик скорости, диагностировали двигатель с помощью диагностического оборудования и обнаружили неисправности электрооборудования. Сумма ремонта составила 1462,00 руб.

Счет-фактура № 1808 от 31 августа 2011 г. ООО «Консультант Информ» оказало услуги по предоставлению программы «СС Консультант Бухгалтер». Стоимость оказанной услуги составила 4881,81 руб.

В бухгалтерии СХА «Луговое» для определения сумм амортизации, рассчитываемой линейным способом, составляют:

для ежемесячного определения амортизации с учетом поступивших и выбывших объектов основных средств, применяется специальная ведомость. Рассмотрим «Ведомость начисления амортизации за август 2011 г.». Сумма начисленной амортизации отражается по кредиту счета 02. При этом составляется корреспонденция:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»- на сумму амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения - 15795,00 руб., в т. ч. в растениеводство - 14443,00 руб.

животноводство - 1352,00 руб.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», на сумму амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения (здание конторы, склады) - 11735,00 руб.;

ведомость расчета амортизации. В этом документе определяется амортизация 1 раз в год по каждому объекту, причем группировку объектов осуществляют по отраслям и видам производств, а также в разрезе типовых классификационных групп. Для примера возьмем ведомость «Расчет амортизационных отчислений за 2011 г.».

В этой ведомости указывается по каждому виду поступивших (выбывших) основных средств указывается первоначальная стоимость объекта, месячные размеры амортизации (по поступившим - плюс, а по выбывшим - минус).

Гараж легковых автомобилей на балансе с 1974 года. Первоначальная стоимость-86077,13 руб.

86077,13 * 1,7% = 1463 руб. (Амортизация за год)

1463 / 12 = 122 руб. (Амортизация за 1 месяц).

Износ гаража легковых автомобилей составляет 52678,88 руб.

Отпуск материальных ценностей в бригады, на фермы и передачу другим ответственным лицам в СХА «Луговое» оформляют накладной внутрихозяйственного назначения (форма N 264-АПК) Документы выписывают в двух экземплярах: первый экземпляр служит основанием для списания ценностей со склада, второй- для их оприходования в подразделениях. Подписанная накладная сдается в бухгалтерию для учета внутрихозяйственного перемещения материалов.(Приложение 19, 20). В накладной от 24.08.2011г. через Панова В. Д. на химсклад были списаны респиратор, в количестве 6 штук; паста «Пальмира» - 6 штук; перчатки - 20пар; очки - 9 штук, полотно полотенце - 8 метров и 1 ведро.

В накладной заполнены строки несоответственно их названиям, не указан номер накладной.

Отпуск семян, минеральных удобрений и других материалов и продуктов со склада оформляется лимитно-заборными картами на получение материальных ценностей (сельхозучет, форма № 117), запасных частей - лимитно-заборными картами на получение материальных ценностей (для запасных частей) (сельхозучет, форма № 117а) или накладными.

Лимитно-заборные карты на отпуск семян, удобрений выписываются в бухгалтерии в соответствии с планом высева и внесения удобрений.

Рассмотрим лимитно-заборную карту № 38 от 31.08.2011г. на получение материальных ценностей. Пугачеву В. В. для машины Газель выданы запасные части:

01.08.11 датчик холостого хода 1 шт*400 руб., фильтр масляный 406 1шт*110 руб.,

15.08.2011г.стартер двигателя 1 шт*3150 руб., карбюратор 1 шт*4750, бензонасос 1шт*740 руб., прокладка крышки клапанов 1 шт*30 руб., фильтр воздушный 1 шт*105 руб., хомут 11-17 2 шт*35 руб., хомут 15-24 2шт*40 руб. В обшей сумме 9435 руб.

В лимитно-заборной карте № 38 много не заполненных строк (сумма лимита, название сельхозпредприятия, шифр, отделение, бригада…).

При небольшой номенклатуре материалов и незначительных оборотах разрешается на всех или на отдельных складах организации и подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты.

В месячном материальном отчете отражаются данные, которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход, расход за месяц и остаток на конец месяца. Для записи операций по приходу и расходу могут отводиться несколько граф, в том числе для отражения сведений о поступлении материалов (от поставщиков, от других складов...), отпуске (производственным подразделениям, обслуживающим производствам и хозяйствам…) и (или) для каких целей.

В месячных материальных отчетах обычно отражают материалы, по которым имелось движение (приход или расход) в данном месяце.

В конце месяца материально ответственное лицо составляет отчет о движении материальных ценностей (форма N 265-АПК), к которому прилагаются все первичные документы и представляет его в бухгалтерскую службу организации в установленные в организации сроки.

Общие сведения о поступлении выбытии каждого вида запасов переносят в оборотные ведомости. Данные регистры составляют по отдельным местам хранения производственных запасов в разрезе соответствующих субсчетов, открытых к счету 10 «Материалы». Оборотные ведомости сверяют с данными складского учета.

Рассмотрим на примере «Отчет о движении материальных ценностей» по счету 10.11 «Материалы» «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». За август 2011 г. На субсчете 10.11 учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию. В нашем отчете мы видим, что на первое число месяца (сальдо на 01.08.2011г.) в наличии имеем 10 емкостей на сумму 2860.00 руб., в течение месяца за наличный расчет приобрели еще 10 емкостей на общую сумму 2500.00 руб. На начало следующего месяца (сальдо на 01.09.2011 г.) на складе находятся 20 емкостей на общую сумму 5360.00 руб.

На начало месяца на складе было 9 респираторов на сумму 542.00 руб., от ИП «Житинский» поступило на склад еще 6 респираторов на сумму 1770.00 руб. В течение месяца кладовщик Вишневская Л. Е. списывала 6 респираторов на сумму 925.00 руб. в химсклад, и 9 респираторов на сумму 1387.00 руб. в стройцех. На начало следующего месяца на складе в наличии респираторов не осталось.

Общие сведения о поступлении и выбытии переносим в оборотную ведомость за август 2011 г. Мы видим сальдо на начало месяца на складе № 1 в сумме 79321.19 руб., приход материалов в течение месяца (за наличный расчет и от ИП «Житинского») составил общую сумму 16622.70 руб. Сумма остатка с приходом составила 95943.89 руб.

В течение месяца кладовщик списывал материалы на:

общехозяйственные расходы - 5000.50 руб;

общепроизводственные расходы растениеводства - 1966.00 руб.

в столовую; СТФ; МТФ; пекарню и в стройцех на общую сумму 13559.70 руб. На начало следующего месяца сальдо составило 82384.19 руб.

2.2 Состояние аналитического и синтетического учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Записи в журналах-ордерах производятся по мере поступления первичных документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей. Регистрация производится по кредитовому признаку, т. е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Это достигается использованием шахматной формы журналов-ордеров. При этом сумма хозяйственной операции записывается лишь однажды, но показываются как дебетуемый, так и кредитуемый счета.

Для удобства записей в журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция счетов. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам.

Журнал-ордер открывается на месяц. В каждом из них отражаются кредитовые обороты конкретных счетов. Дебетовый же оборот этого счета найдет отражение в других журналах-ордерах.

Вспомогательные (накопительные) ведомости применяются тогда, когда необходимые данные трудно отразить непосредственно в журналах-ордерах. В этом случае на основании первичных документов показатели накапливаются в ведомостях и группируются по корреспондирующим счетам, статьям аналитического учета. Итоги из ведомостей переносятся в соответствующие журналы-ордера.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Как указано в п. 19 Положения 1998 г. по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Минфином России, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Организация применяет регистры бухгалтерского учета журнально-ордерной формы.

Обеспечение правильности отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с ч. 2 п. 2 комментируемой статьи 314 НК РФ возложено на лиц, составивших и подписавших эти регистры. В пункте 3 комментируемой статьи закреплены требования к внесению исправлений в регистры бухгалтерского учета:

внесение несанкционированных исправлений в регистры бухгалтерского учета не допускается ни при их ведении, ни при хранении;

для внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета необходимо наличие документального обоснования;

исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерских учетных регистрах (как и в первичных документах) определен в п. 4 Положения 1983 г. о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам.

В сельхозартели «Луговое» синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», аналитический учет не ведется. Записи в ведомость производятся по данным ведомостей распределения расхода материалов, заработной платы, отчислений на социальные нужды, начисления амортизации и других документов.

В сельхозартели на счетах бухгалтерского учета общепроизводственные расходы отражаются так:

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 97«Расходы будущих периодов».60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается (распределяется), счет закрывается. Остатка по счету 25 на конец месяца не бывает.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Регистром аналитического учета общехозяйственных расходов является ведомость № 15, которая заполняется по данным разработочных ведомостей, указанных к ведомости № 12. На счетах бухгалтерского учета общехозяйственные расходы отражаются записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 97«Расходы будущих периодов».

В сельхозартели «Луговое» применяется листок-расшифровка - учетный регистр (разработочная таблица). Применяется для группировки по счетам суммы, относимые в дебет или кредит соответствующих счетов. Записи листка-расшифровки производятся по дебетовому признаку на основании однородных документов итогами за день или несколько дней. На каждый дебетуемый счет открывается отдельный листок-расшифровка на месяц (Приложения 25-29).

Рассмотрим листок-расшифровку за август 2011 г.: согласно него на дебет 26 счета относим с подотчетного лица Шевцова Е.Е. сумму 512.00 руб.

Рассмотрим листок-расшифровку за август 2011 г.: на 26 счет списываем сумму 1462 руб., согласно счету-фактуре АФБ ООО 1406 от 15.08.11г. за ремонт легкового автомобиля.

В конце месяца данные листков отражаются в журнале-ордере № 10.

А также используются мемориальные ордера (Приложения 30-35). Рассмотрим мемориальные ордера за август 2011 г. В затраты 25 и 26 счетов (Дт) кредитуются счета:

Дт 26 Кт 60 - учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ выполненной сторонней организацией на сумму 13984,61 руб.(Приложение 30);

Дт 25.1 Кт 71- на общепроизводственные расходы растениеводства списана подотчетная сумма 2116,87 руб.

Дт 25 Кт 02- начислена амортизация по основным средствам, используемом в основном производстве в сумме 15795 руб.;

Дт 26 Кт 23- списаны расходы на охрану труда в сумме 16582 ру;

Дт 26 Кт 10.6- списаны прочие материалы на общехозяйственные расходы в сумме 9558 руб;

Дт 25 Кт 10.11- списана стоимость специальной одежды, использованной для ремонта и обслуживания оборудования в сумме 1966 руб.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается (распределяется), счет закрывается. Остатка по счету 25 на конец месяца не бывает.

счет 25.2 (по животноводству)

счета 25.1(растениеводство);

Согласно учетной политике организации в конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов, которое осуществляется путем списания в дебет счетов учета затрат на производство животноводства (20.2) и производство растениеводства (20.1).

Данные учета и распределения расходов общепроизводственных, общехозяйственных и вспомогательного производства заносятся в журналы-ордера № 10.

Рассмотрим журнал- ордер № 10 за август 2011 г.:

Дт 25 Кт 02- начислена амортизация по основным средствам, используемом в основном производстве в сумме 15795 руб.;

Дт 26 Кт 70 -начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала в сумме 227125.80 руб.;

Дт 26 Кт 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно управленческого и общехозяйственного персонала в сумме 50649.03 руб.

Итоговые данные по журналу-ордеру переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и ведется по каждому счету.

2.3 Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

В сельскохозяйственных организациях общепроизводственные расходы учитывают в разрезе отраслей и подразделений на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

В сельхозартели «Луговое» объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 40000 рублей за единицу, списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»)

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации, срок полезного износа определяется, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Списание МБП осуществляется по мере их износа. Спецодежду списываем с учетом срока ее службы.

Сельхозартель не имеет на балансе предприятия нематериальные активы. При их приобретении и постановке на учет погашение фактической стоимости нематериальных активов будут осуществляться путем ежемесячного начисления износа (амортизации) с отнесением его на издержки производства или обращения. Сумма износа определяется по нормам, установленным предприятием, исходя из срока полезного использования и фактической стоимости нематериальных активов. По материальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются на 10 (десять лет).

Покупные производственные запасы учитываются и списываются на затраты производства по фактической цене приобретения, включая транспортно-заготовительные расходы.

Производственные запасы собственного производства текущего отчетного года (корма, семена, другие ценности) в течение года учитывают и списывают на затраты производства по плановой себестоимости с отнесением калькуляционных разниц в конце года на соответствующие счета учета и использования производственных запасов. Производственные запасы собственного производства прошлых лет учитываются и списываются на затраты производства по их фактической себестоимости. Учет производственных запасов осуществляется на счетах 10 «Материалы», 10/11 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» на субсчетах согласно рабочему плану счетов бухгалтерского учета без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов».