Состояние, пути совершенствования учета расходов по организации производства и управления ЗАО "Приморское"

Учет общепроизводственных расходов ведется по установленной номенклатуре статей затрат. Эти статьи для общепроизводственных расходов растениеводства, животноводства, других производств практические совпадают. Рассмотрим эти статьи:

1. «Затраты на оплату труда»:

а) аппарата управления (человеко-часы, рубли). В растениеводстве это оплата труда главных и старших агрономов, заведующих отделениями и участками, бухгалтеров и учетчиков отделений и т.п. В животноводстве - заработная плата (оплата труда) главных и старших зоотехников, заведующих фермами и комплексами, учетчиков и бухгалтеров комплексов и ферм и т.п.;

б) прочего персонала (человеко-часы, рубли). Здесь отражают суммы оплаты труда по персоналу, не относящемуся к аппарату управления отраслью: агрономы, зоотехники и другие специалисты, работающие в отделениях и на фермах; бригадиры, помощники бригадиров, полевые объездчики, заправщики-учетчики, агрономы, зоотехники и другие специалисты, не состоящие в штатах отделений и ферм, в случаях, если они не принимают непосредственного участия в управлении производством, а осуществляют технологическое руководство по своей специальности (борьба с вредителями, семеноводство, селекционная работа, механизация трудоемких процессов в животноводстве и т.п.).

2. «Отчисления на социальные нужды». По этой статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование раздельно (как и по предыдущей статье) по персоналу, относящемуся к аппарату управления, и прочему персоналу общепроизводственного назначения.

3. «Амортизация, ремонт (отчисления в ремонтный фонд) и затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря». Сюда относят суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) по основным средствам (зданиям, сооружениям, специальным машинам и инвентарю) общепроизводственного (общебригадного, общефермского, цехового, отраслевого) назначения.

По этой статье отражают также расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря (включая полевые станы): расходы на отопление, освещение, уборку зданий, сооружений и других основных средств общепроизводственного назначения, полевых станов, агрокабинатов, агрохимлабораторий, помещений для хранения сельскохозяйственных машин; в животноводстве: ветбаклабораторий, ветизоляторов, ветлечебниц, ветаптек, зоо-кабинетов, оборудования ветеринарной службы и т.п.

4. «Охрана труда и техника безопасности». Здесь отражают расходы по устройству различных приспособлений, обеспечивающих безопасность работ на машинах и оборудовании: устройство ограждений и агрегатов (некапитального характера), сигнализации, вентиляции и т.п. На эту статью относят затраты на производственную санитарию (мыло, устройство душевых, подвоз воды для мытья и т.д.) и другие мероприятия по охране труда (оформление предупредительных надписей, приобретение справочников и плакатов и т.п.).

5. «Прочие расходы». На эту статью относят прочие затраты общепроизводственного характера, не предусмотренные предыдущими статьями; расход хозяйственного инвентаря, расходы по доставке рабочих (колхозников) на полевые станы и фермы, по подвозу воды и нефтепродуктов для тракторов и комбайнов, услуги вспомогательных производств, расходы по оборудованию скотомогильников, на карантинные мероприятия и т.п.

На эту же статью относят потери от простоев: суммы оплаты труда и отчисления на социальное страхование работников за время простоев, имевших место не по вине работников; доплаты работникам, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированного труда; стоимость сырья и материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя не по вине работника.

На эту же статью списывают испорченные товарно-материальные ценности при хранении в цеховых, бригадных кладовых, пособия по нетрудоспособности, возникшей по причине произошедших производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных в отчетном году, и др.

Записи в регистрах: Порядок записи общепроизводственных расходов в бухгалтерские регистры установлен следующий. Ежемесячно на основании данных накопительных ведомостей затрат формы №301-АПК, отчетов о движении материальных ценностей и других документов подразделений составляют лицевые счета (производственные отчеты) подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат. Записи в лицевом счете (производственном отчете) по соответствующим статьям ведут в разрезе корреспондирующих счетов.

Корреспонденция счетов:

По дебету счет 25 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует с кредитом счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов» - на суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и резерва на отпуска;

02 «Амортизация основных средств» - на суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;

10 «Материалы» - на стоимость израсходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей;

96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд» - на суммы отчислений в ремонтный фонд.

По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц и с начала года. В графах лицевого счета (производственного отчета) набираются суммы раздельно по общепроизводственным расходам растениеводства, животноводства и др. при наличии в подразделении различных видов производств.

Списание затрат по кредиту:

Полученные за месяц итоги общепроизводственных затрат (растениеводства, животноводства и др.) переносят из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) данного вида по хозяйству в целом. При цеховой структуре управления лицевые счета (производственные отчеты) подразделений не составляют. В этом случае в центральной конторе на основании документов цехов составляют только сводные лицевые счета соответствующих цехов (растениеводства, животноводства и др.).

Ежемесячно (или ежеквартально) суммы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются в плановом или нормативном размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта (без затрат на организацию и управление производством), за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье и полуфабрикаты. При этом фермерские, бригадные, цеховые расходы распределяются на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений.

3.2 Состав и учет общехозяйственных, расходов

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы - эти расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Корреспонденция счетов

По дебету:

02 - Амортизация основных средств

04 - Нематериальные активы

05 - Амортизация нематериальных активов

10 - Материалы

16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей

19 - Налог на добавленную стоимость приобретенным ценностям

21 - Полуфабрикаты собственного производства

23 - Вспомогательные производства

29 - Обслуживающие производства и хозяйства

43 - Готовая продукция

По кредиту:

08 - Вложения во внеоборотные активы

10 - Материалы

20 - Основное производство

23 - Вспомогательные производства

28 - Брак в производстве

29 - Обслуживающие производства и хозяйства

76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 - Внутрихозяйственные расчеты

86 - Целевое финансирование

90 - Продажи

97 - Расходы будущих периодов

99 - Прибыли и убытки

60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками

68 - Расчеты по налогам и сборам

69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 - Расчеты с персоналом по оплате труда

71 - Расчеты с подотчетными лицами

76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 - Внутрихозяйственные расчеты

94 - Недостачи и потери от порчи ценностей

96 - Резервы предстоящих расходов

96 - Расходы будущих периодов

Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Для их синтетического учета выделен собирательно-распределительный счет 26 «Общехозяйственные расходы», по дебету которого учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают их в установленные сроки по назначению.

В состав общехозяйственных расходов по действующему положению могут включаться следующие группы затрат:

1. Затраты, связанные с управлением производством, которые включают большое число конкретных видов расходов. Основные из них следующие:

§ содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; отчисления на социальные нужды;

§ затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами;

§ содержание и обслуживание технических средств управления - вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и др.;

§ оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг [при этом затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) предприятия, в общехозяйственные расходы не включают;

§ оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы;

§ представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий (расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия);

§ расходы на проведение заседаний совета (правления) предприятия и его ревизионной комиссии. Представительские расходы и расходы на проведение заседаний совета (правления)! предприятия и ревизионной комиссии включают в общехозяйственные расходы в пределах утвержденных советом (правлением) предприятия смет на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. При их отсутствии представительские расходы финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Указанные затраты в обязательном порядке должны подтверждаться оправдательными первичными документами.

2. Затраты, связанные с изобретательством и рационализацией - это проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организация выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплата авторских вознаграждений и др.

3. Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований. К ним относятся затраты на содержание помещений и инвентаря, организацию медпунктов непосредственно на территории предприятия, поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их деятельностью.

4. Хозяйственные расходы на содержание зданий и других объектов общехозяйственного назначения.

5. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, оплату услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, на другие виды текущих природоохранных затрат.

6. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Эта группа затрат также включает значительное число конкретных видов расходов, в том числе:

§ оплату отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах и профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства. Кроме того, в эту статью включается оплата проезда указанных лиц к месту учебы и обратно;

§ затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя из установленных законодательством норм и нормативов;

§ затраты базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних ПТУ и специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений.

7. Затраты, связанные с набором рабочей силы (предусмотренные законодательством), включая оплату выпускникам ПТУ и молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные учебные заведения, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.

8. Затраты на дорогу работникам к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом (если они относятся к общехозяйственному персоналу). На общехозяйственные расходы относят также дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти, средств предприятия *для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, определенной из расчета по действующим тарифам (суммы по действующим тарифам возмещаются самими работниками предприятий или же относятся на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия).

9. Отчисления в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с порядком, установленным законодательством.

10. Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пиши).

11. Амортизация по нематериальным активам (при невозможности его прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы).

12. Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, включаемые в издержки производства (налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, плата за землю и т.д.).

13. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством при невозможности их прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы.

Кроме того, на общехозяйственные расходы относятся и отдельно выделяются непроизводственные расходы:

§ недостача материальных ценностей на общехозяйственных складах при отсутствии виновных лиц;

§ пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;

§ выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

Потери продукции, вызванные нарушениями нормального хода технологического процесса, также относятся к непроизводственным расходам и должны находиться под особым контролем, Возникновение этих расходов говорит о недостатках в организации производственной деятельности. В отличие от всех остальных общехозяйственных расходов они отражаются только в текущем учете и не могут предусматриваться при планировании в смете общехозяйственных расходов.

Ежемесячно суммы общехозяйственных расходов отражают в лицевом счете (производственном отчете) по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат и в пределах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденцией счетов.

Корреспонденция счетов:

При записях сумм общехозяйственных расходов в лицевые счета (производственные отчеты) по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» данный счет корреспондирует с кредитом следующих счетов:

02 «Амортизация основных средств» - на суммы начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;

10 «Материалы» - на стоимость материальных ценностей, использованных на общехозяйственные нужды;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг, выполненных вспомогательными производствами;

97 «Расходы будущих периодов» - на суммы списанных затрат на подписные издания;

50 «Касса» - на суммы мелких платежей наличными на общехозяйственные нужды;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы по счетам за выполненные услуги для общехозяйственных нужд;

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - на суммы страховых платежей (при обязательном страховании) по основным средствам общехозяйственного характера;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на суммы начисленной оплаты труда общехозяйственному персоналу, отчислений органам социального страхования и обеспечения;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы командировочных расходов и других расходов подотчетных лиц общехозяйственного назначения;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы платежей по исполнительным листам разным организациям, по счетам прочим кредиторам;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы недостачи потерь материальных ценностей, отнесенных на общехозяйственные расходы;

96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд» - на суммы отчислений на ремонт по основным средствам общехозяйственного назначения.

Списание затрат:

По кредиту счета 26 в течение года ежемесячно или ежеквартально учтенные суммы в нормативном или плановом размере относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, которые выполнены на сторону, а также обслуживающих производств и хозяйств (если они производили услуги на сторону). Распределение общехозяйственных расходов на соответствующие объекты учета производят пропорционально обшей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.

Общехозяйственные расходы не относятся на затраты по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов и самоходных машин, на текущий ремонт зданий, сооружений и оборудования, подлежащие последующему распределению, а также на общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, парикмахерские, детские учреждения, дома отдыха, санатории и другие объекты культурно-бытового назначения.

В конце года распределению подлежит сальдо счета, т.е. сумма затрат, учтенных по дебету счета, за вычетом списанных в течение года нормативных (плановых) сумм и поступлений, отраженных по кредиту счета.

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.), кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность, используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о ведении указанной деятельности. Такие организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

3.3 Внутренний аудит общепроизводственных и общехозяйственных, расходов

Прежде всего необходимо проверить, как выполняются по учету затрат положения принятой учетной политики.

С точки зрения соблюдения учетной политики должно установить:

§ неизменность выбранного в начале проверяемого периода (учетного года) метода учета затрат, его соответствие нормативным документам;

§ правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам;

§ правильность начисления износа по основным средствам и отнесения на счета затрат;

§ правильность начисления износа по нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и включения сумм износа в издержки производства;

§ обоснованности сумм накладных (косвенных) расходов и способов их распределения по объектам;

§ правомерность отнесения фактических сумм расходов по командировкам (особенно за границу), представительских расходов, расходов на рекламу, оплату аудиторских услуг и других расходов и их включения в издержки производства.

Учет затрат на производство является сводным (вторичным) участком учета по отношению к расчетам по оплате труда, учету производственных запасов, основных средств, расчетно-финансовых операций и др. Он основывается почти на всех документах первичного и сводного учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Используемая при этом документация должна обеспечить возможность подразделения затрат на производство по экономическим элементам, местам их возникновения, калькуляционным статьям и объектам калькулирования, заказам, изделиям.

При проверке сводных данных по учету затрат на производство в целом по предприятию аудитор проверяет информацию, содержащуюся в журналах-ордерах №10 и 10/1. Они сверяются с Главной книгой и соответствующими регистрами. При автоматизированном учете вместо журналов-ордеров проверяют соответствующие ведомости оборотов по счетам затрат.

Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. На них составляются сметы по номенклатуре расходов. С помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Для учета данных расходов используются собирательно-распределительные счета 25 и 26; счета активные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов. На счете 25 отражаются затраты подразделений, на счете 26 - расходы по управлению организацией.

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и д.р.;

б) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;

в) общепроизводственные расходы списываются или распределяются между работами вспомогательных производств;

г) суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

д) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

е) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции,

3.4 Методика распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов

Рассмотрев объем и содержание хозяйственных операций по учету производственных затрат, их регистров аналитического характера можно утверждать, что главное внимание бухгалтерии в рамках управления процессом производства должно быть уделено анализу и контролю за общепроизводственными (счет 25) и общехозяйственными расходами (счет 26). Оба счета по своему назначению - собирательно-распределительные, сальдо не имеют, ежемесячно закрываются путем распределения собранных сумм между видами произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В синтетическом учете общепроизводственные расходы распределяются путем описания затрат на себестоимость продукции, работ, услуг:

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»

К-т счета 25 «Общепроизводственные расходы».

В соответствии с нормативными документами при разработке учетной политики организации могут выбрать один из двух, вариантов списания общехозяйственных расходов: ежемесячно на счета по учету производственных затрат (дебет счетов 20,23) либо на счета по учету реализации (дебет счета 90).

В конечном счете, эти расходы полностью войдут в состав издержек производства организации. Но особый интерес предпринимателей вызывает влияние накладных расходов на себестоимость отдельных видов продукции (калькуляционных видов) для анализа требований рынка, ее конкурентно способности и рентабельности.

Отраслевыми инструкциями предусматриваются различные варианты (способы) распределения общепроизводственных расходов:

§ пропорционально начисленной заработной плате рабочим по видам продукции, работ, услуг;

§ пропорционально сумме прямых затрат (расход материалов и начисленная заработная плата по видам продукции и пр.).

В результате суммы по заказам записываются в карточки аналитического учета производства по статье «Общепроизводственные расходы».

При распределении общехозяйственных расходов может использоваться тот же вариант распределения, что и общепроизводственных расходов, если в учетной политике организации предусмотрен расчет полной производственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных сданных заказчику работ и услуг.

Закрытие счетов:

После закрытия счетов вспомогательных производств, включая затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка, закрывают счета общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов. При этом, если на счете 97 числятся затраты, которые должны быть отнесены на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в первую очередь приступают к списанию затрат по счету 97. К числу таких расходов могут относиться затраты на устройство временных сооружений (некапитального характера) на полевых станах, аренду помещений общепроизводственного и общехозяйственного назначения, подписку на научно-техническую литературу, абонементная плата за пользование телефоном и т.д. Первым делом мы закрываем счет 97.

Следующим этапом в закрытии счетов является распределение на основные отрасли сумм расходов по организации и управлению производством, т.е. закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Общепроизводственные расходы растениеводства распределяют по всем культурам (группам культур) и видам незавершенного производства, учтенным на субсчете 20-1 «Растениеводство». Общепроизводственные расходы растениеводства не относят на особые аналитические счета, открываемые в составе субсчета 20-1 для учета затрат, подлежащих распределению [нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт и амортизацию, затраты на орошение и др.].

Общепроизводственные расходы в животноводстве распределяют по всем видам и группам скота, учтенным на субсчете 20-2 «Животноводство».

Почти все расходы на счете 25 «Общепроизводственные расходы» к моменту его закрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукция основного производства на счете 25 почти не отражается. Исключением могут быть случаи расхода соломы на общепроизводственные цели. Естественно, что стоимость побочной продукции растениеводства войдет в общепроизводственные затраты по цене оприходования.

На правильность распределения общепроизводственных расходов влияет последовательность закрытия аналитических счетов счета 25. Поэтому следует придерживаться той последовательности, которая дает наибольшую точность в распределении затрат на объекты исчисления себестоимости.

Независимо от применяемого способа закрытия аналитических счетов внутри счета 25 общее закрытие этого счета делают на основании сводной ведомости распределения затрат. В эту ведомость включают суммы общепроизводственных расходов, подлежащие распределению. Основанием для распределения таких расходов по каждому объекту учета затрат основного производства являются суммы основных затрат (без затрат на организацию и управление производством), за исключением затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Путем вычитания этих статей из основных затрат по каждому объекту учета получают базу для распределения общепроизводственных расходов.

Следует учесть, что в базу для распределения общепроизводственных расходов включают соответствующие затраты только за календарный год. Это значит, что все расходы, учтенные на счете 25, распределяют и по переходящему на будущий год незавершенному производству, но не относят на незавершенное производство, переходящее с прошлых лет. Делением общепроизводственных расходов конкретной отрасли на общую базу рассчитывают коэффициент для распределения. После этого по каждому объекту учета затрат устанавливают сумму приходящихся общепроизводственных расходов путем умножения базы для распределения по этому объекту на найденный коэффициент.

Следует иметь в виду, что в течение года суммы общепроизводственных расходов могли относиться на объекты учета затрат основного производства в нормативном размере. В этом случае по каждому объекту в ведомости определяют разницу для дополнительного списания (сторнирования) путем вычитания из суммы, приходящейся по расчету, уже списанных в течение года затрат.

На основании ведомости распределения общепроизводственные расходы списывают по кредиту счета 25 и относят на дебет счетов основных производств (субсчета 20-1, 20-2) согласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски по счетам сумм, отраженных в ведомости, счет 25 «Общепроизводственные расходы» полностью закрывают, и он в заключительном балансе сальдо не имеет.

При раздельном учете в хозяйстве на счете 25 общепроизводственных расходов по внутрихозяйственным подразделениям (бригадные, фермерские, цеховые расходы) распределение общепроизводственных расходов делают с учетом этого, т.е. в целом по отраслям будут распределяться только соответствующие общеотраслевые расходы (растениеводства, животноводства, других производств), а общепроизводственные расходы подразделений (бригадные, цеховые, фермерские) будут относиться только на объекты учета затрат соответствующих подразделений.

Следует отметить, что общепроизводственные расходы (по растениеводству, животноводству и промышленному производству) распределяют в пределах дебетового сальдо, числящегося по соответствующим аналитическим счетам на конец года. Это значит, что предварительно должны быть отражены по кредиту счетов все суммы, направляемые в уменьшение общепроизводственных расходов. К числу таких сумм относятся: стоимость материалов, полученных при разборке полевых станов; стоимость металлолома, полученного при ремонте оборудования промышленных производств, и т.п. Правильность отражения этих операций имеет важное значение для установления суммы общепроизводственных расходов, подлежащих распределению.

В сельскохозяйственных организациях общепроизводственные расходы распределяются в конце отчетного года и включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в данной бригаде, на ферме, в цехе до статье «Расходы по обслуживанию производства и управлению».

Общепроизводственные расходы растениеводства распределяются на аналитические счета этой отрасли пропорционально сумме всех затрат (без затрат по организации и управлению производством) за исключением стоимости семян. При этом составляется бухгалтерская запись:

Д-т счета 20/1 «Основное производство / Растениеводство»

К-т счета 25/1 «Общепроизводственные расходы растениеводства».

Общепроизводственные расходы растениеводства не относятся на аналитические счета растениеводства но учету нераспределенной амортизации, текущего ремонта основных средств, затрат по орошению, осушению, известкованию, гипсованию, так как эти счета закрываются до распределения общепроизводственных расходов.

Общепроизводственные расходы животноводства распределяются на аналитические счета отрасли пропорционально сумме всех затрат без стоимости кормов. Это оформляется записью:

Д-т счета 20/2 «Основное производство / Животноводство»

К-т счета 25/2 «Общепроизводственные расходы животноводства».

Общепроизводственные расходы промышленных производств распределяют на объекты учета затрат этих производств пропорционально всем затратам без стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, переданных в переработку. Это оформляется записью:

Д-т счета 20/3 «Промышленное производство»

К-т счета 25/3 «Общепроизводственные расходы промышленных производств».

В перерабатывающих отраслях АПК общепроизводственные расходы распределяются между объектами учета (ежемесячно) в зависимости от технологии производства:

1) прямым способом (при узкой специализации);

2) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

3) пропорционально сумме прямых затрат;

4) пропорционально плановому объему выпуска продукции по плановым расходам, т.е. в сметно-нормативном порядке. Этот метод в основном применяется в плодоовощных перерабатывающих организациях при сезонном производстве. В конце года отклонения сметно-нормативных затрат от фактических общепроизводственных расходов распределяются дополнительно, если фактические расходы выше сметно-нормативных, или списываются «красным сторно», если фактические расходы окажутся ниже сметно-нормативных;

5) другими способами.

При этом делается бухгалтерская запись:

Д-т счетов 20 «Основное производство»

28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака)

К-т счета 25 «Общепроизводственные расходы».

После этого счет закрывается и сальдо не имеет.

Во всех организациях АПК перед распределением общепроизводственных расходов их необходимо уменьшить на стоимость оприходованных возвратных отходов:

- стоимость отработанного масла от, легковых автомобилей общепроизводственного назначения (дебет счета 10 кредит счета 25);

стоимость металлолома, полученного в результате ремонта оборудования (дебет счета 10 кредит счета 25).

Аналогично закрывают счет 26 «Общехозяйственные расходы». Учтенные на этом счете суммы за минусом сумм, обращаемых на уменьшение непроизводительных расходов, распределяют в конце года на счета основных производств, включая работы под урожай будущего года, и относят в установленном размере на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы по строительству, произведенному хозяйственным способом, закладке и выращиванию многолетних насаждений.

Порядок отнесения общехозяйственных расходов на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, закладку и выращивание многолетних насаждений установлен следующий:

§ если строительство не имеет своего хозяйственного аппарата и его административно-хозяйственное обслуживание выполняется штатом и средствами хозяйства, то долю общехозяйственных расходов в пределах, установленных сметами по строительству из расчета на выполненный объем работ, относят в накладные расходы по строительству;

§ если строительство частично имеет хозяйственный аппарат, а следовательно, и свои административно-хозяйственные расходы, то общехозяйственные затраты относят на накладные расходы по строительству в размере разницы до нормы административно-хозяйственных расходов по строительству, исчисленных на фактический объем работы по сметному проценту;

§ если на закладку и выращивание насаждений не утверждаются особые сметы накладных расходов, то на эти объекты относят часть общехозяйственных расходов в соответствии с порядком, установленным для растениеводства, т.е. пропорционально сумме основных затрат, за исключением затрат на семена.

Соответствующую долю общехозяйственных расходов включают также в себестоимость услуг и работ вспомогательных и обслуживающих производств, выполненных на стороне. Для этого предварительно в соответствии со стоимостью выполненных на сторону работ и услуг по счету 90 расчетным путем определяют базу для распределения, т.е. из суммы основных расходов исключают затраты на сырье и материалы.

Для закрытия счета 26 составляют ведомость распределения затрат, в которой по каждому объекту учета расходов на основные производства показывают базу для распределения затрат таким же путем, как и на общепроизводственные расходы. Вместе с тем эта ведомость имеет и ряд особенностей. В ее лицевой части проставляют суммы, подлежащие отнесению на накладные расходы строительства. Порядок определения этих сумм указан выше. Кроме того, здесь же показывают долю общехозяйственных расходов, подлежащих отнесению на счет реализации.

Эту долю расходов определяют с помощью вспомогательного расчета (пропорционально сумме основных затрат, за исключением затрат сырья и материалов по работам, выполненным на сторону). На основании данных ведомости устанавливают общехозяйственные расходы (за вычетом сумм, показанных в ее лицевой части), приходящиеся на каждый объект учета затрат основного производства.

По общехозяйственным расходам, так же как и по общепроизводственным, в течение года затраты могут относиться на объекты учета основного производства в нормативном размере. В этом случае в ведомости по каждому объекту определяют разницу для дополнительного списания (сторнирования) путем вычитания из суммы, приходящейся по расчету уже списанных в течение года затрат.

На основании составленной ведомости распределения затрат общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26 и относят на накладные расходы строительства (по счету 08); на счета 90 «Продажи» - по работам, выполненным на сторону вспомогательными и обслуживающими производствами; 20 «Основное производство», субсчета 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство».

После отнесения по назначению сумм, отраженных в ведомости, счет 26 «Общехозяйственные расходы» полностью закрывается и в заключительном балансе сальдо не имеет.

В сельскохозяйственных организациях общехозяйственные затраты распределяют в конце отчетного года и включают в себестоимость продукции растениеводства, животноводства, подсобных промышленных производств, а также в себестоимость той части продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, которая выполняется на сторону или для нужд, капитального строительства организации.

Общехозяйственные затраты относятся на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, при условии, если:

а) на закладку и выращивание насаждений не утверждаются особые сметы накладных расходов;

б) строительство в организации не имеет своего хозяйственного аппарата и административно-хозяйственное обслуживание строительства выполняется основным штатом и средствами данной организации.

Общехозяйственные расходы не относятся на затраты вспомогательных производств, на обслуживающие производства на общепроизводственные расходы и расходы будущих периодов. В растениеводстве общехозяйственные расходы также не относятся на аналитические счета по учету нераспределенной амортизации, ремонта основных средств, затрат по орошению, осушению, так как эти счета уже закрыты.

В сельскохозяйственных организациях общехозяйственные расходы распределяют между различными отраслями производства и объектами учета затрат в них в конце отчетного года пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.

В перерабатывающих отраслях АПК общехозяйственные расходы распределяют ежемесячно в зависимости от специфики производства:

1. Пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

2. Пропорционально производственной себестоимости продукции.

3. По сметно-нормативному методу.

Списание по назначению общехозяйственных расходов оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д-т счетов 20, 46, 47, 48, 08 - К-т счета 26

Общехозяйственные расходы включаются в затраты конкретных видов продукции, работ, услуг по статье «Расходы по обслуживанию производства и управлению».

Во всех организациях АПК перед распределением общехозяйственных расходов следует их уменьшить на стоимость возвратных отходов:

Д-т счета 10 - К-т счета 26

После списания общехозяйственных расходов счет 26 закрывается и сальдо не имеет.

В зависимости от принятой предприятием учетной политики общехозяйственные расходы, в качестве условно-постоянных могут списываться не на виды продукции, работ и услуг, а сразу на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (в дебет счетов 46, 47, 48) в порядке, реализуемом соответствующими нормативными документами.

Такой порядок получил нормативное закрепление в 1996 г. для предприятий, ведущих коммерческую деятельность. Следовательно, для других организаций включение общехозяйственных расходов непосредственно в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг пока не допускается.

4. Совершенствование учета и методики распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

При сокращенной методике ее расчета (только в сумме производственной цеховой себестоимости) общехозяйственные расходы можно распределять и списывать сразу на реализованную продукцию, работы, услуги (т.е. сразу в дебет счета 90), Такой вариант возможен и при наличии в организации нескольких видов деятельности. При этом можно рекомендовать один из следующих способов распределения общехозяйственных расходов:

§ численность работающих,

§ объем фонда оплаты труда,

§ стоимость основных средств.

В синтетическом учете суммы произведенного распределения отражают в журнале-ордере №10 и 10/1 и ведомости №15 «Обороты по кредиту за месяц»:

по Д-ту счета 90 - К-ту счета 26

При компьютерной обработке информации по счетам 25, 26 используются данные нескольких классификаторов НСИ.

В классификаторе хозяйственных операций по учету затрат труда и расходов на его оплату группируются записи, отражающие затраты труда, по номерам синтетических счетов, субсчетов, а внутри каждого субсчета - по номенклатурам аналитического учета и статьям затрат (оплата труда, отчисления на социальное страхование, резерв на отпуска). В классификаторе хозяйственных операций по учету расхода товарно-материальных ценностей и выхода продукции группируются записи по материальным затратам. В счете 25 они классифицируются по субсчетам, а внутри каждого субсчета - по статьям затрат и корреспондирующим счетам; в счете 26 - по установленным группам расходов. Аналогичный порядок применяется по другим классификаторам.

Результатная информация по учету общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов формируется в машинограммах «Ведомость учета затрат на производство, выхода продукции и оказанных услуг (по сельскохозяйственному предприятию)» и «Ведомость учета затрат на производство по статьям затрат (по сельскохозяйственному предприятию)».

Первая машинограмма предназначена для синтетического и аналитического учета по счетам затрат на производство в целом по хозяйству, в том числе по счетам 25, 26. В машинограмме затраты подразделяются по синтетическим счетам, субсчетам и номенклатурам аналитического учета. Суммовые итоги последовательно набираются по корреспондирующим счетам, статьям затрат, субсчетам, синтетическим счетам. При этом данные приводятся за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года. По статьям затрат и корреспондирующим счетам кроме суммовых отражаются и количественные данные. Машинограмма составляется отдельно на дебетовые и кредитовые обороты счетов. Она заменяет регистры по учету затрат на производство в целом по хозяйству.

В машинограмме «Ведомость учета затрат на производство по статьям затрат (по сельскохозяйственному предприятию)» производственные затраты группируются по статьям затрат в разрезе отдельных производств (кодов аналитического и синтетического учета затрат). Таким образом, если в первой машинограмме основным группировочным объектом является производство, а статья затрат вторична, то здесь основным объектом является статья затрат. В машинограмме даются итоги в суммовом выражении за месяц и с начала года по кодам аналитического учета, кодам статей затрат, синтетических счетов (субсчетов). Машинограмма используется для тех же целей, что и предыдущая машинограмма. Данные указанных машинограмм сверяют друг с другом.

Если в хозяйстве общепроизводственные расходы и расходы будущих периодов учитываются по производственным подразделениям, то помимо рассмотренных выше машинограмм в целом по хозяйству они отражаются также в машинограммах, предназначенных для учета затрат по структурным подразделениям.

По счетам общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов при обработке информации на компьютере широко используется накапливание данных по принципу субконто, так как по каждому из этих счетов (особенно по расходам будущих периодов) могут выделяться самые различные группировочные принципы для накапливания и подразделения информации.

Выводы и предложения

Таким образом, на примере предприятии ЗАО «Приморское» было произведено исследование ведения учета основных средств и начисление амортизации, оценено финансовое состояние предприятия и его платежеспособность. Исходя из расчетных показателей:

Фондообеспеченность показывает, что хозяйство полностью обеспечено основными производственными фондами. Уровень оснащенности труда основными производственными фондами зависит от стоимости средств производства и численности среднегодовых работников, занятых в сельском хозяйстве. На численность работающих в отрасли определенное влияние оказывает обеспеченность предприятия средствами труда и уровень механизации трудоемких основных процессов. Чем выше уровень механизации, тем меньше работников требуется для выполнения операций в конкретном технологическом процессе.

Показатель фондовооруженность труда тесно связан с показателем фондообеспеченности хозяйства и в определенной мере его дополняет. Он позволяет более полно охарактеризовать оснащенность сельскохозяйственного производства основными средствами. Фондообеспеченность сама по себе не дает представления о степени вооруженности работников сельского хозяйства средствами производства. Вывод об уровне использования основных производственных фондов можно сделать только при сопоставлении показателей фондовооруженности труда и фондообеспеченности хозяйства. В практике имеют место случаи, когда стоимость основных средств на единицу площади земельных угодий одинакова, а в расчете на одного работника хозяйства существенно различается. Различия в фондообеспеченности и фондовооруженности труда оказывают соответствующее влияние на уровень производительности труда и показатели экономической эффективности производства в целом.

Фондовооруженность показывает, обеспеченность одного работника основными производственными фондами. Фондоотдача показывает, способность предприятия возместить вложения в основные средства, которая растет на протяжении рассмотренных лет. Фондоемкость показывает, сколько рублей от вложений в основные средства приходится на один рубль выручки от реализации.

Показатель фондоотдачи, рассчитанный по валовой продукции, имеет ряд недостатков. Главными из них являются несопоставимость валовой продукции и основных средств, использованных для ее производства. В стоимости валовой продукции имеет место повторный счет, когда продукция, полученная в растениеводстве (корма, семена, посадочный материал и др.) учитывается в денежной форме сначала в процессе производства, а затем и при ее использовании. В этом отношении некоторое преимущество по сравнению с валовой продукцией имеют показатели, исчисленные по чистой продукции (валовому доходу). Эффективность использования производственных основных средств косвенно характеризует уровень производительности труда в сельском хозяйстве. Последняя во многом зависит от фондовооруженности и в первую очередь от механизации трудоемких процессов. Между показателями фондоотдачи, производительности труда и фондовооруженности имеется тесная связь. А именно, фондоотдача обратно пропорциональна фондовооруженности труда и прямо пропорциональна его производительности. Следовательно, фондоотдача повышается в том случае, если темпы роста производительности труда опережают темпы роста фондовооруженности.

Фондоотдача показывает, сколько продукции сельского хозяйства в денежном выражении получено на единицу стоимости основных производственных фондов. Стоимостные показатели фондоотдачи могут быть рассчитаны как в целом по хозяйству, так и по отраслям растениеводства и животноводства. Исчисление фондоотдачи по отдельным видам продукции (зерно, картофель, овощи, молоко, мясо и др.) представляет определенные трудности, поскольку сложно определить долю основных производственных средств, израсходованных на получение конкретного продукта. В том случае, если фондоотдача рассчитывается в динамике за ряд лет, то стоимость валовой продукции определяют в сопоставимых ценах.