Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по аудиту

на тему: Аудит кассовых операций на материалах ОАО «Свинокомплекс Шаталовский»

Введение

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Всевозможные расчеты возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода.

Таким образом, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легкореализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется активность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия.

Целью данной работы является исследование аудита кассовых операций.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть цель и задачи аудита кассовых операций;

- изучить этапы проведения аудита;

-рассмотреть порядок проведения аудита аналитического и синтетического учета кассовых операций;

- сделать выводы и заключение.

Объект исследования ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» Курская обл.

Информационной базой исследования является нормативные документы, литература по бухгалтерскому учету и аудиту деятельности предприятий, публикации экономических журналов и газет, регистры синтетического и аналитического учета денежных средств.

1. Характеристика исследуемого объекта

Акционерное общество «Свинокомплекс Шаталовский» создано на основании слияния Сельскохозяйственного Производственного Кооператива «Щигровский Свинокомплекс» и Открытого Акционерного Общества «Свинокомплекс Магнитный». Полное наименование организации: Открытое Акционерное Общество «Свинокомплекс Шаталовский»

В целях обьединения усилий, финансовых и материальных средств для совместного ведения предпринимательской деятельности создано Открытое Акционерное Общество «Свинокомплекс Шаталовский». Для обеспечения деятельности Общества образован Уставный капитал в размере 26736723 рубля. Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости обыкновенных именных акций Общества, приобретенных учредителями.

Общее количество обыкновенных именных акций - 26736723 штуки.

Номинальная стоимость каждой обыкновенной именной акции 1 (один) рубль. Уставный капитал распределяется среди учредителей следующим образом:

ОАО «Свинокомплексу «Магнитный»» принадлежит 26736723 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 рубль, что составляет 100 % Уставного капитала ОАО «Свинокомплекс Шаталовский».

Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.

Сфера деятельности предприятия - сельское хозяйство, основной вид деятельности общества - племенное свиноводство. В свиноводстве в настоящее время законченный цикл производства: искусственное осеменение животных, получение приплода, доращивание и откорм ремонтного молодняка. Проведем анализ производственного и финансового потенциала предприятия.

На основании данных бухгалтерской отчетности предприятия проведем анализ производственного потенциала.

Таблица 1 - Производственный потенциал

Показатель	2005 тыс. руб.	% к сумме	2006 тыс. руб.	% к сумме	2007 тыс. руб.	% к сумме	Темп прироста 2007 к 2005 в %	Темп прироста 2007 к 2006 в %
1.Внеоборотные активы	27276	60	26851	48,6	17688	25,8	64,8	65,8
1.1.Основные средства	27276	60	26851	48,6	17688	25,8	64,8	65,8
2.Оборотные активы	18142	40	28422	51,4	50952	74,2	280,8	179,2
Итого	45418	100	55273	100	68640	100	151	124,2

По данным таблицы 1 видно, что внеоборотные активы предприятия уменьшились за период 2005-2007 гг., в следствии уменьшения стоимости основных средств.

Основные средства предприятия уменьшились за счет износа и выбытия основных средств. За анализируемый период новых средств предприятия не вводило в эксплуатацию.

Оборотные активы предприятия за период 2005-2007 гг. значительно увеличились. С 2005 года по 2007 год их сумма возросла на 180,8% и составила 50952 тыс. руб. Валюта баланса предприятия (сумма внеоборотных и оборотных средств предприятия) возрасла с 2005 года по 2007 год на 24,2% и составила на конец 2007 года 68640 тыс. руб. Рассмотрим структуру и динамику собственных оборотных средств предприятия.

Таблица 2 - Структура и динамику собственных оборотных средств

Собственные оборотные средства	2005	2006	2007	Темп прироста 2007 в % к
				2005	2006
1. Собственный капитал (ст.490-190 форма №1)	-4857	885	2281	-	257,7
2. Долгосрочные обязательства	0	0	0	-	-
3. Внеоборотные активы	27276	26851	17688	64,8	65,8
4. Итого	22419	27736	19969	89	72

На основании таблицы 2 видно, что в структуре собственных оборотных средств отсутствуют долгосрочные обязательства. Общая величина собственных оборотных активов уменьшилась за исследуемый период.

Таблица 3 - Расчёт удельного веса с\х деятельности

№ п.п	Наименование показателей	2007 г.	2006 г.	2005 г.
		Сумма Тыс руб	Сумма Тыс руб	Сумма Тыс руб
1	Всего реализовано продукции	62498	63909	55412
2	Реализовано с\х продукции	62242	63678	54751
3	Удельный вес реализации с\х продукции к общему объёму реализации (%)	99,6	99,6	98,8

На основании таблицы 3 видно, что реализация продукции предприятия увеличилась за период 2005-2007 гг. это связано с увеличением поголовья животный и увеличением забоев. Среди реализации более 98% составляет реализация сельскохозяйственной продукции.

Рассмотрим показатели ликвидности деятельности предприятия за 2005-2007 гг.

Таблица 4 -- Показатели ликвидности предприятия

Показатели	Значение коэффициента	Норматив
	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л.), ед.	0,01	0,17	0,064	?0,2-0,3
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,26	0,45	0,76	? 0,7-0,8
Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ), ед.	0,79	1,03	1,04	?2

На основании таблицы 4 видно, что показатель абсолютной ликвидности ниже нормативного, показатель промежуточной ликвидности соответствует нормативному в 2007 году, показатели текущей ликвидности ниже нормативного значения. Таким образом можно сделать вывод о том, что предприятие неликвидно.

Таким образом на основании анализа потенциала предприятия можно сделать следующие выводы. Основные средства предприятия уменьшились за счет износа и выбытия основных средств. За анализируемый период новых средств предприятия не вводило в эксплуатацию.

Общая величина собственных оборотных активов уменьшилась за исследуемый период.

Среди реализации более 98% составляет реализация сельскохозяйственной продукции. Предприятие имеет низкие показатели ликвидности, однако является финансово устойчивом.

2. Задачи, источники и последовательность аудита кассовых операций

Основная цель аудиторской проверки кассовых операций - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствия применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения этой цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

На большинстве предприятий объем операции с денежными средствами бывает довольно значительным. Поэтому проверка таких операций является трудоемким процессом, требующим от аудиторов повышенного внимания, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты.

В процессе аудиторской проверки кассовых операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

2. Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18.06.93 г. № 5215-1 (в ред. Федерального закона от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утв. Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.

7. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации утв. ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П.

8. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 г. № 247).

9. Указание ЦБР от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

Источниками информации для проверки кассовых операций являются: кассовая книга (ф. № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № К.О-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (ф. № К.О-1). расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счету 50.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки кассовых операций:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы проверки кассовых операций.

3. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

4. Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета кассовых операций.

5. Проверка организации материальной ответственности.

6. операций, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита».

7. Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На большинстве предприятий объем кассовых операций и операций с денежными средствами бывает довольно значительным. Поэтому проверки таких операций является трудоемким процессом, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета. В таблице рассмотрим возможный вариант программы аудиторской проверки кассовых операций.

Таблица 5 - Возможный вариант программы аудиторской проверки операций с денежными средствами

№	Перечень процедур	Источники информации
Кассовые операции
1	Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости)	Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
2	Проверка оборотов и остатков, по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги	Кассовая книга, ведомости, журналы- ордера, машинограммы по счету 50 , Главная книга
3	Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы- ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др.
4	Выборочная проверки правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50 Проверка правильности корреспонденции счетов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др.

Таблица 6 - Тесты проверки соответствия состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами:

№	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
А. Внутренний контроль
1	Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?	Имеется приказ и договор	Приказ и договор отвечают установленным требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?	Помещение кассы оборудовано сигнализацией. Денежные средства хранятся в сейфе	Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
3	Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?	Нет	Риск контроля низкий
4	Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?	Журналы регистрации ведутся	Риск контроля низкий
5	Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?	На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров	Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов
6	Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?	Да	Необходимо провести внезапную проверку кассы
7	Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?	Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели	Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий.
8	Проводятся ли внезапные проверки кассы?	В отчетном году не проводились	Риск контроля высокий
9	Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?	Да	Риск контроля низкий
10	Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	Выборочно, нерегулярно	Следует проверить полноту оприходования денежных средств
11	Соблюдается ли установленный лимит кассы?	Да	Контроль удовлетворительный
12	Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?	Да	Контроль удовлетворительный
13	Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки?	Не нарушаются	Контроль удовлетворительный
14	Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие первичных банковских документов и учетных регистров?	Еженедельно	Контроль удовлетворительный
15	Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?	Ежемесячно	Следует проверить порядок расчетов по договорам
Б.Система учета
16	Разработаны ли схемы отражения на счетах с денежными средствами?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
17	С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?	Ежеквартально	Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев
18	Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?	Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
19	Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств? (ф.№4)	Соответствуют	Система учета удовлетворительная
20	Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.	Ежемесячно	Система учета удовлетворительная

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

- денежные операции носят массовый и распространенный характер;

-подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений. Рабочий этап проверки кассовых операций может быть совершен в такой последовательности:

- инвентаризация кассы;

- проверка правильности и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

Одним из наиболее ценных источников получения аудиторских доказательств служат результаты инвентаризации кассы.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, имеется ли для хранения денежных средств сейф; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа и порядок регистрации ККМ в налоговых органах, имеются ли акты периодических внезапных проверок кассы, созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк. Инвентаризацию проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир представляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт служит письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

3. Контроль документального оформления кассовых операций

В ходе аудита кассовых операций на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» решаются следующие задачи:

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных), применения контрольно-кассовых машин);

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

В процессе проверки кассовых операций на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» аудиторы выясняют:

- правильность их документального оформления;

- полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную их регистрация;

- наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т. п.

Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами, кассовая книга ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» и журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов ОАО «Свинокомплекс Шаталовский». Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован и вместо кассовой книги ведется кассовый дневник, аудиторы должны убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов.

Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир предоставляет для проверки, а также дает расписку; что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет оприходованных или не списанных в расход денег.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме №ИНВ - 15, который кроме аудитора подписывает кассир и главный бухгалтер.

Затем аудитор переходит к проверке правильности документального оформления операций приходными и расходными кассовыми ордерами; устанавливает, ведут ли в организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале; наличие и правильность ведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

После выяснения соблюдения установленных требований необходимо переходить к проверке законности совершения кассовых операций, соответствия их порядку ведения кассовых операций.

Аудиторы устанавливают законность совершения кассовых операций, соответствие их требованиям нормативных документов. В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудиторов к системе внутреннего контроля проверяют документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчетного периода.

Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысит долю, обоснованную но внутренних стандартах аудиторской организации (например. 5%) целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

аудит проверка кассовый операция

4. Проверка реальности сальдо по счету 50 «касса»

При проверке кассовых операций на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов.

Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Операционные и внереализационные доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский», аудиторы должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, то есть на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др.

Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы и др.), соблюдение лимита кассы.

Одновременно следует проверить обоснованность выделения НДС в приходных и расходных кассовых документах, отражения его в учете.

Выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами. Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, выплат «подставным» лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

Правильность указанных в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов устанавливается путем их сопоставления со схемами, предусмотренными Планом счетов для таких операций.

Выполняется также арифметический контроль правильности подсчета оборотов и остатков по счету, для чего сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера.

В любом случае обнаруженные аудиторами ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в их рабочих документах и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

В заключении проверяется организация аналитического учета всех хранящихся на предприятии денежных документов (путевок, проездных билетов, выкупленных собственных акций и др.) и порядок учета их движения. Для этого на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» производится сверка первичных документов, оформляющих операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 50-3 «Денежные документы».

5. Приемы и способы проверки синтетического и аналитического учета движения денежных средств

Важным моментом при проведении аудита является то, что при проверке следует также обращать внимание на правильное ведение аналитического и синтетического учета денежных средств.

На ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» были проверены записи, сделанные в кассовой книге за 10-11 апреля 2008 года с данными первичных документов.

Таблица 7 - Проверка правильности записей первичных документов в кассовой книге за 10-11 апреля 2008 года

№ п/п	Показатель	По данным первичных документов	По записям в кассовой книге	Отклонения, +,-
1.	Приходный кассовый ордер №94 от 11.04.2008 г. зарплата и беспроцентный заем.	1900000-00	1900000-00	-
2.	Расходный кассовый ордер №60 от 10.04.2008 г. выдано на ГСМ Третьякову В.М.	1500-00	1500-00	-

По результатам проверки можно сделать вывод о том, что записи в первичных документах и записи в кассовой книге точны. Расхождений и арифметических ошибок не наблюдалось.

Далее проверяется правильность бухгалтерских записей в ведомости, журнале-ордере №1 главной книге.

Таблица 8 - Проверка правильности бухгалтерских записей в ведомости №1, журнале-ордере №1 и лавной книге за апрель 2008 года

Показатель	По данным
	Ведомости №1	Журнала-ордера№ 1	Главной книге
Поступление по Дт счета 50 «Касса»	19000000-00	-	19000000-00
Выплата по Кт счета 50 «Касса»	-	1500-00	1500-00

Результаты проверки показали, что проверенные записи в документах тождественны, что обеспечивает достоверность показателей.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данными синтетического и аналитического учета и выписками банка. Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таблица 9 - Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному счету за апрель 2008 года

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Суммы, отраженные в первичных документах	Суммы, отраженные в выписках банка
1.	Платежное поручение №8 от 06.04.2008 г. уплата ЕСН в федеральный бюджет	4452-91	4452-91
2.	Платежное поручение №13 от 06.04.2008 г. - ЕСН в федеральный факс	816-37	816-37
3.	Платежное поручение №15 от 07.04.2008 г. ОАО «Центр Телеком» за услуги связи	600-00	600-00
4.	Платежное поручение №17 от 28.04.2008 г. ООО «Техмашстрой» за конуса	88960-20	88960-20
5.	Платежное поручение № 16 от 10.04.2008 г. ОАО «Курскгаз» за транспортировку газа	302-30	302-30

По результатам проверки расхождений не выявлено. Проверка показала, что суммы платежных поручений соответствуют сумме выписок банка.

Таким образом, по результатам проверки можно заключить, что бухгалтерский учет кассовых операций ведется на предприятии в соответствии с действующими правилами и инструкциями.

Данные первичных документов отражены в регистрах аналитического и синтетического учета. Записи в документах тождественны. Представленная бухгалтерская и финансовая отчетность достоверна и точно отражает движение денежных средств на предприятии.

Однако аудитором были замечены несущественные отклонения, которые допускались на предприятии в исследуемом периоде.

Так, в первичных документах не указаны отдельные реквизиты, не выделялись в приходных ордерах записи по строке «Приложение», ответственные лица, получавшие денежные средства, производили записи с маленькой буквы. В расходных ордерах не поставлены номера квитанций о сдаче наличных денег.

По результатам проверки подготовлено аудиторское заключение. Заключение оформляется в целом по субъекту хозяйствования, но при этом при наличии существенных недостатков учета денежных средств указываются недостатки и при необходимости в краткой форме излагаются обстоятельства. В частности по субъекту исследования заключение оформлено по результатам проверки согласно утвержденному стандарту.

6. Контроль денежных средств в пути

Учет денежных переводов в пути ведется на счете 57 «Переводы в пути». По дебету счета отражаются денежные средства, внесенные в банки или почтовые отделения для зачисления на расчетный счет организации, а по кредиту - их поступление на расчетный счет. Наряду с переводами на данном счете организации учитывают валютную выручку, предназначенную для обязательной продажи.

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 57 К-т сч. 50 - сделан денежный перевод;

Д-т сч. 57 К-т сч. 52 - переведена иностранная валюта для обязательной продажи;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 57 - зачислены переводы на счет в банке.

Аудитору следует проверить корреспонденции указанных счетов.

На заключительном этапе проверки кассовых операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути».

Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям; несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

7. Аудит операций с денежными документами

В ходе аудиторской проверки кассовых операций на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» необходимо проверить и проанализировать следующие документы: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, список подотчетных лиц, выписки банка, справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе, чековые книжки, договор о материальной ответственности, документы по ККМ, книги кассира-операциониста, журнал регистрации ГЖО и РКО, журнал регистрации выданных доверенностей, приказы руководящего органа, акты ревизии и инвентаризации кассы и т.д.

Проверка кассы производится путем инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир предоставляет для проверки, а также дает расписку; что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет оприходованных или не списанных в расход денег.

При инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо установить также наличие других ценностей в кассе, ценных бумаг, денежных документов.

Результаты инвентаризации сопоставляются с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. Выявленные в ходе инвентаризации излишки приходуются в доход организации (Дт50 - Кт91), и данная операция записывается в кассовой книге. Незначительная недостача денег может быть погашена кассиром путем внесения денег в кассу организации. При этом кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № ИНВ - 15, который кроме аудитора подписывает кассир и главный бухгалтер. Затем аудитор выясняет, заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности, соответствует ли помещение кассы требованиям, установленным для работы кассира, обеспечена ли охрана кассы и сохранность денег в несгораемом шкафу или сейфе, соблюдается ли установленные лимит хранения денежной наличности в кассе и т.д.

Затем аудитор переходит к проверке правильности документального оформления операций приходными и расходными кассовыми ордерами на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский»; устанавливает, ведут ли в организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале; наличие и правильность ведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

После выяснения соблюдения установленных требований необходимо переходить к проверке законности совершения кассовых операций, соответствия их порядку ведения кассовых операций. Проверке подлежат все приходные и расходные денежные документы за ревизуемый период. При проверке кассовых операции особое внимание нужно уделить выявлению правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег. Денежные средства могут поступать из банков, в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и др. Тщательной проверке аудитора подлежат полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка и приходных кассовых ордеров.

Следует тщательно проверить также полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства.

Аудитор должен помнить, что в некоторых организациях умышлено, скрывают денежные доходы от государственного налогообложения. В таких случаях, аудитор должен немедленно сообщить об этом руководителю организации и предупредить о том, к каким последствиям могут привести эти нарушения. Кроме того, подобные нарушения и ошибки искажают данные бухгалтерского отчетности, а, как известно, основная цель аудитора - подтверждение достоверности годовой бухгалтерской отчетности организации.

Особое внимание при проверке кассовых операций необходимо уделить полноте и правильности учета прочих доходов, а также начисления налогов от этих доходов. Необходимо проверить соблюдения размера лимита наличных расчетов с организациями и физическими лицами - предпринимателями за товарно-материальные ценности. Нужно при этом помнить, что предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в РФ в сумме 100000 рублей.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен помнить, что все документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером.

Практика аудиторских проверок показывает, что из кассы иногда необоснованно выдаются денежные средства физическим лицам (не включенным в списочный состав работников), поэтому при проверке необходимо убедиться в юридическом обосновании выдачи из кассы наличных денег (проверка приказов, трудовых договоров, актов приемки и т.д.).

Кроме того, все организации при ведении торговых операций на территории РФ обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ).

Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста, в которой фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки.

Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ аудитор сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассираоперациониста, кассовой книги.

Одновременной он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации. Все выявленные аудитором нарушения и ошибки по кассовым операциям целесообразно фиксировать в рабочих таблицах.

Так, например, для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, предоставленной в таблице 10.

Таблица 10 - Реестр кассовых документов с превышением лимита наличных денег

№ п/п	Номер отчета	Дата	Фактический остаток, руб.	Лимит, руб.	Отклонения, руб.
1.	Лист 2	03.04.08 г.	3810-09	8000 руб.	не выявлены
2.	Лист 3	06.04.08 г.	2545-11	8000 руб.	не выявлены
3.	Лист 4	07.04.08 г.	2545-11	8000 руб.	не выявлены
4.	Лист 5	13.04.08 г.	1466-22	8000 руб.	не выявлены
5.	Лист 6	14.04.08 г.	2253-58	8000 руб.	не выявлены
6.	Лист 7	15.04.08 г.	2840-25	8000 руб.	не выявлены
7.	Лист 8	16.04.08 г.	4640-69	8000 руб.	не выявлены
8.	Лист 9	17.04.08 г.	2642-91	8000 руб.	не выявлены
9.	Лист 10	20.04.08 г.	7144-02	8000 руб.	не выявлены
10.	Лист 11	26.04.08 г.	3545-35	8000 руб.	не выявлены
11.	Лист 12	27.04.08 г.	7130-48	8000 руб.	не выявлены
12.	Лист 13	28.04.08 г.	3802-70	8000 руб.	не выявлены

Из данных таблицы 10 видно, что лимит в кассе не превышал установленный в пределах 8000 рублей.

Недостача денежных средств часто может маскироваться расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия. Подобное нарушение проверяется методом проверки документов: приходных и расходных ордеров и других кассовых документов. Для этого производится сверка подлинности подписей получателей денег, а также проверяется наличие разрешительной подписи руководителя и главного бухгалтера с целью установления наличия и подлинности таких подписей мной были просмотрены сплошным методом все расходные и приходные кассовые ордера.

При этом было выявлено, что все приходные и расходные кассовые ордера принимаются кассиром к выдаче или получению, только с подписью директора и главного бухгалтера.

Отсутствие подписи не наблюдалось, что соответствует инструкции по бухгалтерскому учету.

На ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» проводилась проверка своевременности расчетов работников по средствам, выданным на хозяйственные нужды. Для получения информации были просмотрены за апрель 2008 года приходные кассовые ордера. В случае, где в строке «основание» значится «Возврат подотчетных сумм» встречной сверкой с авансовыми отчетами выявлены подотчетные лица, которые своевременно предоставили авансовые отчеты о суммах израсходованных на хозяйственные нужды. Причем авансовые отчеты предоставлены в течении 3х дней, согласно инструкции по бухгалтерскому учету.

Проверка расчетов с предприятиями суммами наличных денег, превышающим предельную величину, и соблюдения предприятием лимита остатка касса проводилось методом проверки документов, подготовленном на проверяемом предприятием. Были просмотрены расходные кассовые ордера

за апрель 2008 года. Нарушений в расчетах наличными деньгами между юридическими лицами (свыше 100000 рублей) не установлено.

8. Обобщение и оформление результатов аудита кассовых операций

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По окончании проверки составляется аудиторское заключение.

Виды аудиторских заключений

1. Безоговорочно положительное заключение

Безоговорочно положительное мнение выражается в случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

2. Модифицированное аудиторское заключение

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

* факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

* факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

9. Автоматизированные технологии контроля кассовых операций

В сложившейся практике рыночных отношений предприятию часто сложно, а иногда и невозможно точно определить, когда поступят денежные средства на счета или когда будет произведена оплата за отгруженную продукцию. Как показывает практика планирования денежных потоков на ряде сельскохозяйственных предприятий, суммы фактических платежей очень сильно отличаются от запланированных. В первую очередь это связано с отсутствием или недостаточным притоком денежных средств в тот день, в который запланирован тот или иной платеж. В результате нарушаются сроки платежей, возникает кредиторская задолженность, предприятию приходится оплачивать штрафные санкции и неустойки, предусмотренные в договорах, в спешном порядке происходит перераспределение имеющихся денежных средств по наиболее важным направлениям. Все это негативно сказывается на эффективности работы предприятия по управлению денежными потоками.

Для того чтобы наиболее эффективно спланировать распределение денежных платежей на предприятии, а также для поддержания необходимого уровня платежеспособности, предприятию необходимо вести учет кассовых операций на компьютере.

Для совершенствования учета кассовых операций на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» предлагается внедрить автоматизированный учет.

Автоматизированный учет кассовых операций позволяет формировать и изменять совокупности синтетических и аналитических счетов по учету денежных средств и денежных документов; создавать первичные кассовые документы; составлять учетные регистры по регламенту и запросам различных пользователей.

Совокупность счетов бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов загружается в справочник (компьютерный план счетов), содержание которого соответствует составу счетов, субсчетов и типовых проводок,. Для осуществления аналитического учета кроме справочника хозяйственных операций формируются и другие справочные массивы, которые включают такие обязательные реквизиты, как «код», «наименование», и основные признаки объекта учета (например, справочники валют, сотрудников, подотчетных лиц, организаций-контрагентов и др.).

Первичные документы учета денежных средств и денежных документов создаются путем заполнения экранных форм документов. При этом заполнение полей условно-постоянных реквизитов производится автоматизированно путем выбора необходимой информации из справочников. При документальном оформлении кассовых операций в иностранной валюте необходимо указать вид и сумму валюты. Рублевый эквивалент рассчитывается программным способом.

Для оформления приходного кассового ордера кассиру (бухгалтеру) необходимо заполнить следующие поля:

корреспондирующий счет (либо код операции);

реквизиты плательщика;

суммы денежных средств;

основание хозяйственной операции по поступлению денежных средств и документов в кассу;

ссылки на дополнительные документы (при их наличии).

По окончании ввода экранная форма приходного кассового ордера сохраняется и распечатывается. Полученный приходный кассовый ордер проверяется кассиром, подписывается кассиром и главным бухгалтером.

Аналогично создаются иные формы кассовых документов, записи которых загружаются в массив хозяйственных операций. На базе массивов хозяйственных операций и компьютерного плана счетов автоматизировано формируются бухгалтерские записи (проводки).

После выдачи денежных средств и документов кассир или бухгалтер проводит экранную форму, и автоматически формируется операция с бухгалтерской проводкой.

В компьютерной системе учета обеспечивается быстрый поиск, сортировка информации в справочниках и рабочих массивах, формирование выходных документов учета денежных средств и денежных документов (кассовой книги, отчетов кассира, ведомостей, журналов-ордеров и других учетных регистров). В автоматизированной системе при необходимости возможно совместить формы регистров синтетического и аналитического учета. Для формирования машинограмм достаточно указать учетный период. Сведения регистров бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов сохраняются на машинных носителях, что позволяет автоматизировано обобщить показатели соответствующих статей бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем пользователями автоматизированных систем учета на базе массива хозяйственных операций, как правило, распечатывается журнал проводок, назначение которого аналогично журналу хозяйственных операций.

Кроме традиционных форм выходных документов, в автоматизированных системах учета можно получить дополнительную информацию, состав и форма представления которой определяются пользователем и возможностями пакета прикладных программ (ППП) автоматизированного учета. Например, в автоматизированной системе учета «1С: Бухгалтерия 8.0» можно получить такие документы, как «Реестр кассовых документов», «Карточка счета», «Анализ счета» (за период и по датам).

Реестр содержит сведения о сформированных кассовых документах за определенный период времени.

В отчет «Карточка счета» включаются записи по выбранному счету (субсчету), об остатках денежных средств и денежных документов на начало и конец периода, а также после каждой хозяйственной операции, обороты за период.

Часто необходимо получить обороты и остатки по счету 50 «Касса» на каждую дату либо за период. Данная информация необходима для анализа изменений во времени средств или обязательств организации, для проверки соответствия введенных в информационную базу данных указанных в банковских выписках, и т. д. Такие сведения можно получить из отчета «Анализ счета».

Автоматизация учета операций, связанных с движением денежных средств и денежных документов, позволяет бухгалтеру и кассиру избавиться от «ручного» оформления приходных, расходных кассовых ордеров и других первичных учетных документов; практически исключить ошибки, описки и другие неточности, сопровождающие ручной вариант учета и постоянно контролировать кассовые операции.

Заключение

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется активность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Под аудиторской деятельностью и аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторская проверка ограничена определенным сроком. По статистике аудит длиться в среднем две недели.

Акционерное общество «Свинокомплекс Шаталовский», является открытым акционерным обществом, созданным в соответствии с действующим законодательством. Общество является юридическим лицом и в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, своим уставом.

Действующей в настоящее время системой нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Если же аудитор считает целесообразным проверить

Основная цель аудиторской проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствия применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита. По окончании проверки составляется аудиторской заключение

Литература

1. Федеральный закон России от 08.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с учетом последующих изменений и дополнений).

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2005.