Ревизия операций по счетам в банке

В ходе проверки ревизор, руководствуясь действующей нормативно-правовой базой, регулирующей валютные операции в Республике Беларусь, должен:

1. Установить количество валютных банковских счетов в организации и законность их открытия;

2. Подтвердить сальдо и правильность оборотов по всем открытым в банках валютным счетам;

3. Проверить полноту зачисления валютной выручки на транзитный счет;

4. Установить законность осуществления и правильность оформления валютных операций, связанных с приобретением имущества и реализацией продукции (работ, услуг);

5. Установить законность, правильность оформления и отражения в учете операций, связанных с покупкой и продажей валюты;

6. Проверить достоверность операций по использованию собственной валютной выручки;

7. Проверить правильность налогообложения валютных операций;

8. Установить правильность расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам;

9. Проверить точность отражения в учетных регистрах валютных операций по движению средств на валютном счете.

При проведении контроля валютных операций особое внимание должно быть обращено на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. Предварительно сверяя остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются причины.

При проверке полноты зачисления валютную выручку сравнивают со стоимостью экспортированного товара.

Проверяя операции по купле-продаже иностранной валюты, следует установить:

Ю Цель приобретения валюты;

Ю Относится ли валютная операция к операциям, не требующая разрешения (лицензии) Национального банка Республики Беларусь;

Ю Имеется ли разрешения (лицензия) Национального банка Республики Беларусь на проведения валютной операции, связанной с движением капитала;

Ю Использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку;

Ю Соблюдены ли сроки хранения иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке, на специальном счете (не более 7 дней);

Ю Осуществлена ли обратная операция продажи купленной иностранной валюты (в случае ее неиспользования);

Ю Соблюдение установленного законодательством порядка продажи иностранной валюты;

Ю Правильность отражения в учете операций, связанных с учетом куплей-продажей иностранной валюты, а так же комиссионного вознаграждения, уплаченного банку.

При проверке обязательной продажи валюты следует иметь в виду тот факт, что в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 г. №452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» белорусские юридические лица обязаны продавать на торговой сессии ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» 30% средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях в течение 7 дней с даты поступления их на счета в белорусских или иностранных банках.

В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в ученых регистрах по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам материальных ценностей, затрат, расчетов, учета доходов и расходов выясняется содержание составленной корреспонденции счетов, их соответствие требованиям нормативных документов. Обнаруженные ошибки ревизор регистрирует в рабочей документации.

2.2 Проведение ревизии операций по счетам в банке

Приступая к проверке операций по счетам в банке было выяснено, что у организации открыт только текущий (расчетный) счет. Проверка проводится в период с 01.04.2010 по 30.04.2010 года. В начале проверки были сверены остатки средств, которые значатся в учетных регистрах и выписке банка. Входящее сальдо было сверено в журнале-ордере (Приложение А) скарточкой счета 51 «Расчетный счет» (Приложение Б) и расхождений обнаружено не было.

Важным этапом является проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Достоверность банковских выписок была проверена путем проверки всех необходимых реквизитов.

Были сверены данные по выписке из лицевого счета за 07.04.2010 г. (Приложение В) с данными платежных поручений № 706 (Приложение Г), № 701 (Приложение Е), №708 (Приложение И), Квитанции-счета № 04/1490 от 06.04.2010 (Приложение Д), Счет-фактуры № 42 от 06.04.2010 (Приложение Ж), Счет № У-63643 от 03 марта 2010 (Приложение К), Протокол № У-63643 (Приложение Л).

Результаты проверки выписки банка и приложенных к ней документов отражены в таблице2.1.

Таблица 2.1 - Проверка выписки банка и приложенных к ней документов за 07.04.2010 года

Хозяйственная операция	Выписка банка	Платежное поручение	Сумма, руб.	Подтверждающие совершение хозяйственной операции документы	Сумма, руб.
Проверка индукционного счетчика, мегаомметра	51 862	№ 706	51 862	Квитанция счет	51 862
Оплачен счет за телефонный аппарат	77 430	№ 701	77 430	Счет-фактура	77 430
Обслуживание СПС Консультант плюс	432 432	№ 708	432 432	Счет, Протокол	432 432

В результате проверки данных документов расхождений не обнаружено.

Затем сверяются данные выписки с данными Журнала операций (Приложение М). Данные сверки отражены в таблице 2.2.



Таблица 2.2 - Сверка данных выписки с Журналом операций по счету 51

№ Платежного поручения	Хозяйственная операция	Сумма
Выписка	Журнал операций		Выписка	Журнал операций
№707	№707	Поверка мембранноготягонапорометра	5 273	5 273
№705	№705	Оплачен счет за Книгу покупок	10 530	10 530
№706	№706	Проверка индукционного счетчика, мегаомметра	51 862	51 862
№702	№702	Диагностика и определение неисправности системного блока	75 050	75 050
№701	№701	Оплачен счет за телефонный аппарат	77 430	77 430
№704	№704	Тех обслуживание аппарата для измерения	81 200	81 200
№703	№703	Ремонт системного блока	96 538	96 538
№711	№711	Оплачен счет за замок висячий	153 840	153 840
№710	№710	Оплата счета за бумагу, конверт, папку	349 500	349 500
№708	№708	Обслуживание СПС Консультант плюс	432 432	432 432
№709	№709	Техобслуживание	799 216	799 216
№712	№712	Оплачен счет за ворота секционные	10 782 294	10 782 294
Итого	12 914 985	12 914 985
Входящее сальдо	31 972 118	31 972 118
Исходящее сальдо	19 057 133	19 057 133

После сверки данных выписки и Журнала операций расхождения не выявлены.

Так же были сверены данные Карточки счета 51 с данными выписки, Журнала операций. Данные по входящему сальдо, обороту и исходящему сальдо идентичные: 31 972 118, 12 914 985 и 19 057 133 соответственно.

Были сверены так же данные выписки со счета в банке за 14.04.2010 г. (Приложение П) с приложенными к ней документами: Платежное поручение № 740 (Приложение Р), № 736 (Приложение Т), №741 (Приложение Х), Счет-фактура (ЖКХ) № 824320 (Приложение С), Счет-фактура № 1604 (Приложение У), Акт приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) №1604 (Приложение Ф), Счет-фактура (ЖКХ) № 000967 (Приложение Ц).



Проверка выписки с данными приложенными к ней представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Проверка выписки банка за 14.04.2010г. с приложенными к ней документами

Хозяйственная операция	Выписка банка	Платежное поручение	Сумма, руб.	Подтверждающие совершение хозяйственной операции документы	Сумма, руб.
Оплата счета за сброс сточных вод	253 645	№ 740	253 645	Счет-фактура (ЖКХ) № 824320	253 645
Оплата за обучение по программе подготовки и повышению квалификации	269 697	№ 736	269 697	Счет-фактура, Акт выполненных работ	269 697
Оплата счета за вывоз отходов от уборки территории	203 036	№ 741	203 036	Счет-фактура (ЖКХ) № 000967	203 036

По данным проверки расхождения не выявлены.

Далее были сверены данные выписки банка и Журнала операций (Приложение Ш) (таблица 2.4).

Таблица2.4 - Сверка данных выписки и Журнала операций за 14.04.2010г.

№ Платежного поручения	Хозяйственная операция	Сумма
		Выписка	Журнал операций
№743	Платеж за металлолом	28 703 920	28 703 920
№746	Оплачен счет за бетон	306 870	306 870
№737	Оплачен счет за фрезу, электроконфорка	459 660	459 660
№736	Оплата за обучение по программе подготовки и повышению квалификации	269 697	269 697
№739	Оплачен счет за услуги связи	29 162	29 162
№740	Оплачен счет за сброс сточных вод	253 645	253 645
№741	Оплачен счет за вывоз отходов от уборки территории	203 036	203 036
№738	Оплачен счет за ремонт принтера	28 776	28 776
№745	Оплачен подоходный налог	864 360	864 360
№744	Оплачены страховые взносы (34%)	2 440 520	2 440 520
№742	Перечислены отпускные	7 187 000	7 187 00
	Финансирование	11 000 000	11 000 000
Итого обороты	Дт39 703 920 Кт12 116 862	Дт39 703 920 Кт12 116 862
Входящее сальдо	4 420 794	4 420 794
Исходящее сальдо	32 007 852	32 007 852

В ходе проверки данных выписки банка с Журналом операций расхождений не выявлено.

Так же было проверено соответствие оборотов по счету в Журнале операций и карточке счета 51. После проведения проверки расхождения не обнаружены и все суммы соответствуют.

За тем были проверены выписка банка за 28.04.2010г (Приложение Э) и сопутствующие ей документы: Платежные поручения № 856 (Приложение Ю), № 852 (Приложение 1), № 851 (Приложение 3), № 4051 (Приложение 5), Товарная накладная № 0037845 (Приложение Я), Счет-фактура № 7038 (Приложение 2), Акт№4 сдачи-приемки выполненных работ (Приложение 4). Проверка соответствия данных была сведена в таблицу 2.5

Таблица 2.5 - Данные сверки выписки банка с сопутствующими документами

Хозяйственная операция	Выписка банка	Платежное поручение	Сумма, руб.	Подтверждающие совершение хозяйственной операции документы	Сумма, руб.
Оплата счета за резец	197 208	№ 856	197 208	Товарная накладная № 0037845	197 208
Оплата счета застеклорез, отвертку саморез	255 060	№ 852	255 060	Счет-фактура №7038	255 060
Оплата счета за обслуживание программного обеспечения	983 400	№ 851	983 400	Акт№4 сдачи-приемки выполненных работ	983 400
Финансирование	186 600 000	№ 4051	186 600 000	Согласно заявке	186 600 000

После проверки данных расхождения не выявлены.

Проверка данных Журнала операций (Приложение 6) с данными выписки счета в банке отрицательных результатов не дала. Все прошедшие операции по счету в этот день нашли отражение в Журнале операций.

Была проведена проверка на соответствие данным выписки данных карточки счета 51 за 28.04.2010г. (Приложение 7) (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Проверка данных выписки с карточкой счета 51 за 28.04.2010г.

Входящее сальдо	Обороты по счету	Исходящее сальдо
Выписка банка	Карточка счета	Дебет	Кредит	Выписка банка	Карточка счета
24 267 740	24 267 740
			1 359 120
			20 788 776
			1 144 484
			13 591 200
			38 508 400
			113 260 000
			679 560
		186 600 000
Итого обороты	186 600 000	189 331 540
				21 536 200	21 536 200

Расхождений в ходе проверки данных карточки счета 51 за 28.04.2010г. с выпиской банка за соответствующий период не обнаружено.



2.3 Типичные ошибки часто встречающиеся в ходе проверки операций по счетам в банке

Типичными ошибками, имеющими место при ведении операций по расчетному и прочим счетам в банках, являются следующие.

1.Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.

Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений ревизор должен произвести выверку информации в банке.

2.Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом: платежным поручением, платежным требованием-поручением, мемориальным ордером, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, ревизору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов ревизору также следует произвести выверку информации в банке.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

3.На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.

На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в банке.

4 Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

В ходе процедур проверки оборотов и сальдо по счетам ревизоры устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере по счетам 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения, минуя счета расчетов.

Организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).

Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками -- один из основных методов внутреннего контроля.

5.Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РБ.

Процесс реализации иностранной валюты государству регламентирован Указом президента «Об обязательной продаже валюты», а так же Постановлением Национального банка «О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке». Таким образом продаже государству подлежит 30% от выручки в иностранной валюте в течение 7 рабочих дней со дня зачисления выручки на транзитный счет.

Обязательным является вопрос о целевом использовании иностранной валюты. При несовпадении фактической цели приобретений валюты, следует убедиться в наличии уведомления об изменении цели банку с его отметкой. В случае не использования или частичного использования приобретенной иностранной валюты в установленные сроки организация обязана ее реализовать на биржевом валютном рынке.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Денежные средства, находящиеся на счетах в банке, используются предприятиями для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом, кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

В связи с массовостью подобных операций необходим тщательный контроль за их проведением. Проверка операций на счетах предприятия в банке проводится с целью контроля за их достоверностью, законностью и целесообразностью, точностью отражения на счетах бухгалтерского учета.

В курсовом исследовании изучена методика ревизионной проверки операций на счетах в. В качестве контрагентов предприятия выступают поставщики и покупатели, налоговые органы по расчетам с бюджетом, Фонд социальной защиты населения, учреждения связи и т.п.

В работе указаны причины необходимости проведения проверки операций на счетах в банке и их отражения в бухгалтерском учете, изложены основные нормативные документы, регулирующие методологическое обеспечение контроля операций по счетам в банках в условиях развития рыночных отношений в Республике Беларусь.

Бухгалтеру ежедневно необходимо оформлять, обрабатывать, проводить на счетах бухгалтерского учета множество платежей. Необходимо быть предельно внимательным, чтобы не допустить ошибок в платежных инструкциях. От правильности внесения данных в регистры бухгалтерского учета зависит исчисление предприятием суммы реализации и налогов.

В работе отмечено, что при проведении предприятиями электронных платежей возрастает роль контроля за обеспечением информационной безопасности, хранением в недоступном месте электронных ключей к программе.

Далее в работе изложена методика проведения ревизионной проверки операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банке.

Вагонным депо открыт расчетный счет в ОАО «АСБ Беларусбанк» в городе Молодечно. Остаток средств на текущем счете на начало проверки подтверждается данными учетных регистров. Произведена сверка остатка по расчетному счету на начало года с данными учетных регистров. Расхождений не выявлено.

Отсутствующих выписок или выписок с подчистками и исправлениями не обнаружено. Оправдательные документы, приложенные к выписке банка являются подлинными.

В ходе проверки операций по счетам в банке нарушения не обнаружены.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Указ Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной валюты от 17 июля 2006г. № 452.

2. Банковский кодекс от 25 октября 2000 г. N 441-З с изменениями и дополнениями от14.06.2010 N 132-З

3. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З (с изм. и доп.).

4. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 г., № 71-З // Консультант Плюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО “ЮрСпектр”. - Минск, 2010.

5. О бухгалтерском учете и отчетности: законРесп. Беларусь от 17 мая 2004 г. № 278-З, 29.12.2006 г. № 188-З) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Минск, 2011.

6. Об аудиторской деятельности: законРесп. Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 18.12.2002 № 164-З, от 29.06.2006 № 137-З, от 25.06.2007 № 240-З, от 08.07.2008 № 369-З) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Минск, 2011.

7. Правило аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности»: Постановление Министерства финансов от 17 сентября 2003 г. № 128 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Минск, 2011.

8. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 3 апреля 2009 г. №40 «Об открытии банковских счетов».

9. Инструкция о банковском переводе в редакции постановлений Правления Национального банка от 30.08.2001 № 266, с изменениями и дополнениями от 30.08.2010г №370

10. Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством от 29.06.2004 № 105, с изменениями и дополнениями от 30.08.2011г № 356)

11. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. № 89 с изменениями от 05.01.11г №1

12. Дробышевский, Н. П. Ревизия и аудит : учеб.пособие / Н. П. Дробышевский, Д. Т. Солодкий. -Минск: ООО «Мисанта», 2009. - 336 с.

13. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов в 2-х частях / В.Н. Лемеш. - Минск: Издательство Гревцова, 2007. - Ч. 1. - 288 с.

14. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит пособие для студентов в 2-х частях / В.Н. Лемеш. - Минск: Издательство Гревцова, 2010. - Ч. 2. Практикум. - 424 с.

15. Павлович, Т.П. Ревизия и аудит: ответы на экзаменац. вопросы / Т.П. Павлович, Е.Г. Павлович. - Минск: ТетраСистемс, 2009. - 235 с.

16. Пупко, Г. М. Ревизия и аудит : учеб.пособие / Г. М. Пупко. - Минск: БГЭУ, 2009. - 303 с.

17. Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. - Минск: БГЭУ, 2011. - 480 с.

18. Шидловская, М. С. Финансовый контроль и аудит : учеб.пособие для студентов экон. специальностей вузов / М. С. Шидловская. - Минск: Выш. шк., 2001. - 495 с.

Размещено на Allbest.ru