Порядок проведения аудита в банке

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Операции на счетах в банке подлежат непрерывный проверке. Источниками данных для аудита операций на счетах в банках являются выписки банка из лицевых счетов и приложенные к ним акты, а также записи в учетных регистрах по счету 31 «Счета в банках». Прежде всего, надо сверить остатки средств, отраженных в выписках по соответствующим счетам, с остатками средств, числящихся по учетным данным. Однако абсолютное равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и по балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть все намеренное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью легко скрыть злоупотребления. Поэтому неуклонно следует проверить соотношение оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый месяц данным оборотов по учетным реестрами. Важно также проверить полноту и достоверность выписок и приложенных к ним актов. Полноту несколько банковских выписок устанавливают по их нумерацией по страницам и переносом остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету постоянно равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Правильность выписки широко определяют путем всесторонней проверки всех ее реквизитов. Если в выписке будут установлены существенного исправления или подчистки, зачеркивания, то необходимо провести более встречную проверку данных выписки с записями в первом и крупном экземпляре лицевого счета, находящегося в учреждении банка. В случае абсолютного отсутствия отдельных выписок неуклонно следует также обратиться в учреждение банка.

Кроме того, следует убедиться, что все осуществленные через крупный банк операции являются реалистичными и подтверждены подлинными (аутентичными) документами. Бывают случаи, когда их подделывают или прикладывают не полностью, что дает вероятность, применяя абсолютно неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете злоупотребления на значительные суммы. В случае возникновения сомнений в подлинности актов (отсутствие штампа, исправление довольно перечисленных сумм, наименования получателя денег и даты совершения операций) следует провести всестороннюю проверку платежных актов, хранящихся в делах предприятия, с платежными актами в банке или у контрагента по сделке.

1. Аудит операций по счетам в банке

Целью проверки операций по счетам в банке является подтверждение реальности остатков денежных средств, обоснованности и правильности оформления движения денежных средств и отражения этих операций в учете.

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

2) статистическая отчетность - форма 1-ф «Отчет об использовании денежных средств»;

3) регистры бухгалтерского учета - Главная книга, журналы-ордера №2, №3, ведомость №2 и др.;

4) документы - выписки банков с приложенными к ним первичными документами, книга регистрации платежных инструкций, заявления на открытие аккредитивов, договоры на банковское обслуживание.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

- право первой и второй подписи на платежных документах;

- право доступа к электронным базам данных;

- систему контроля за банковскими платежами и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета изучается учетная политика, в том числе:

- формы осуществляемых расчетов с банками (с использованием электронных инструментов или без них);

- график документооборота;

- рабочий план счетов;

- применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

Направления проверки:

1) документальное оформление движения денежных средств на счетах в банке;

2) законность и целесообразность операций, проведенных по счетам в банке;

3) осуществление операций с иностранной валютой;

4) правильность отражения в учете операций по счетам в банках; соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

Банковские операции подлежат сплошной проверке.

Порядок документального оформления банковских операций проверяют по выпискам банка и приложенным к ним оправдательным документам. Путем документального контроля устанавливается полнота и достоверность выписок банка. Проверка каждой выписки осуществляется по форме и по существу.

Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

1) по преемственности дат в выписках банка,

2) по преемственности исходящих и входящих сальдо в смежных выписках. Если окажется, что часть выписок отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Достоверность выписок определяется:

1) наличием всех необходимых реквизитов и правильностью оформления, в частности, на всех выписках должен быть штамп банка;

2) наличием и подлинностью подтверждающих документов, прилагаемых к выпискам, заверенных штампом банка, подписью операциониста банка с указанием даты (число, месяц, год);

3) соответствием сумм, указанных в выписках банка, и приложенных к ним документов. Для этого составляют вспомогательную ведомость следующей формы:

После проверки выписок банка проверяют их взаимосвязь с данными бухгалтерского учета и правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Начинают такую проверку с установления правильности входящего остатка на 1-е число проверяемого периода. Для этого остаток средств на расчетном (текущем) счете на 1-е число по учетному регистру для счета 51 «Расчетный счет» (например, журналу-ордеру №2) сопоставляют с остатком в выписке банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, и в Главной книге по счету 51 «Расчетный счет».

Однако равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету. Поэтому после сверки остатков необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту в выписках банка с оборотами в соответствующих учетных регистрах по счету 51 «Расчетный счет». Одновременно выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах. Особенно тщательно исследуют обоснованность списания денежных средств с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебет счетов по учету затрат и расходов организации.

С целью проверки законности и целесообразности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности суммы, указанные в платежных документах, сверяются с записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также с первичными документами на оприходование товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную проверку у поставщиков товарно-материальных ценностей. Выявленные при этом расхождения оформляются промежуточными актами.

Следует также обратить внимание на:

- случайные и разовые платежи организациям, обслуживающим население;

- переводы денежных средств с расчетного счета на счета в сберегательных банках;

- перечисление денежных средств в счет уплаты штрафов, носящих персональный характер;

- расчеты со сторонними организациями и лицами за работы и услуги неслужебного характера.

При перечислении денежных средств, основанных на уступке требования, надо проверить наличие договоров уступки требования, установить их законность и целесообразность.

При наличии у проверяемой организации субсчетов, открытых обособленным структурным подразделениям, для зачисления выручки и осуществления расчетов по месту их нахождения необходимо проверить операции по субсчетам, их целесообразность и законность аналогично, как и по расчетному счету.

Одной из задач аудита банковских операций является также проверка правильности и своевременности предъявления претензий банкам за допущенные ошибки. При наличии таких фактов в проверяемом периоде изучают порядок документального оформления претензии, своевременность ее предъявления, степень удовлетворения и погашения.

2. Особенности ревизии (аудита) операций на валютных счетах в банке

ревизия банк денежный валютный

Осуществляя контроль операций на валютном счете в банке, необходимо использовать те же контрольные процедуры, что и при проверке расчетного (текущего) счета в белорусских рублях. Дополнительно нужно проверить:

1) законность открытия валютных счетов и своевременность предоставления сведений в налоговый орган об их открытии. С этой целью изучается договор с банком, а также разрешение на открытие валютного счета;

2) правовой режим текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением с капитала;

3) порядок осуществления расчетов в иностранной валюте;

4) полноту зачисления на транзитные счета поступившей валютной выручки, для чего исследуют договоры с зарубежными клиентами, выписки и платежные поручения; счета-фактуры;

5) правильность пересчета иностранной валюты в белорусские рубли при изменении ее курса и правильность отражения в бухгалтерском учете курсовых и суммовых разниц;

6) своевременность представления платежных поручений на продажу валютной выручки с транзитного счета и сумму продажи. Источниками проверки являются выписки и платежные поручения; счета-фактуры; заявления на продажу и покупку валюты;

7) правильность отражения в учете операций, связанных с продажей иностранной валюты;

8) правильность списания расходов, связанных с оплатой услуг банка по конвертации и продаже иностранной валюты;

9) обоснованность операций по покупке иностранной валюты, а также своевременность и целевой характер ее использования. При этом основное внимание уделяется правильности отнесения расходов, связанных с покупкой иностранной валюты в части комиссионного вознаграждение банку.

3. Аудит операций по специальным счетам в банке

Предметом проверки операций на специальных счетах в банках является:

- законность и целесообразность применяемых форм расчетов;

- правильность оформления документов;

- законность открытия специальных счетов;

- обоснованность использования денежных средств со специальных счетов в банке;

- правильность составления бухгалтерских проводок.

При проверке операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и обороты по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета.

Затем проверяются полнота и своевременность использования средств в аккредитивах, полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от поставщиков, а также возврат неиспользованной части аккредитива.

При проверке операций с чеками из лимитированных чековых книжек устанавливается:

- правильность организации учета этих операций и обеспечения контроля за использованием чеков;

- своевременность представления отчетов по лимитированным чековым книжкам материально - ответственными лицами;

- реальность остатков чеков из лимитированных книжек в учете.

Для этого нужно проверить, совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отражаемый на корешке последнего использованного чека, с остатком на проверяемую дату по счету 55 «Специальные счета в банках», а также с остатком по выписке банка.

Также сопоставляются остатки по корешкам лимитированных чековых книжек с данными отчетов подотчетных лиц об использовании средств и проверяется организация учета их движения по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При наличии денежных средств на депозитных счетах необходимо установить, правильно ли отражены на счетах бухгалтерского учета операции перечисления денежных средств на депозиты. Одновременно надо проверить, чтобы отвлечение денежных средств из оборота не оказывало влияния на платежи в бюджет по налогам и сборам и другие расчеты.

Заключение.

Главная цель аудиторства - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

· проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;

· проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

· арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

· проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ.

Список литературы

1. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учебное пособие / С.И. Адаменко [и др.]; под общ. ред. О.А. Левковича. - Минск: Элайда, 2006. - 566 с.

2. Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учеб. пособие / Н.П. Дробышевский, Д.Т. Солодкий. - 2-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Мисанта», 2009. - 336 с.

3. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: учеб. пособие / Г.М. Пупко. - Минск: Книжный дом; Мисанта, 2005. - 492 с.

4. Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: учеб. комплекс / В.А. Хмельницкий. - Минск: Книжный дом, 2005. - 480 с.

Размещено на Allbest.ru