Главной целью аудита является выражение аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых операций и хозяйственных процессов действующему законодательству. В свою очередь аудиторское мнение должно основываться на полученных в процессе проверки аудиторских доказательствах.

Аудиторские доказательства - вся информация, используемая аудитором при формировании выводов, на которых строится аудиторское мнение, включая информацию, содержащуюся в учетных записях, на основе которых составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также иную информацию.

Аудиторская процедура - определенный порядок и последовательность действий аудитора, направленные на получение аудиторских доказательств.

Таким образом, аудиторские доказательства можно получить посредством выполнения определенных аудиторских процедур в отношении учетных записей, содержащихся в учетных регистрах и составленных на основании первичных учетных документов, рабочих расчетов, справок, записей, результатов сверок и других бухгалтерских документов. Выполнение аудиторских процедур позволяет аудитору определить, согласуются ли учетные записи между собой и с данными бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поскольку одни только учетные записи не предоставляют достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для формирования обоснованных выводов, па которых может базироваться аудиторское мнение, аудиторская организация должна получить дополнительные аудиторские доказательства, используя при этом иную информацию, а именно: протоколы заседаний, подтверждения третьих лиц, отчеты специалистов-аналитиков, сопоставимые данные деятельности конкурентов, регламенты системы внутреннего контроля и др.

Аудиторские доказательства носят кумулятивный (накапливающийся) характер и могут включать аудиторские доказательства, полученные как в ходе проведения данного аудита, так и в результате предыдущих аудитов.

Единые требования к действиям аудиторов при получении аудиторских доказательств в ходе проведения аудита установлены правилами аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства должны удовлетворять требованиям достаточности (количественный критерий) и надлежащего характера (качественный критерий).

Количество необходимых аудиторских доказательств зависит от риска существенного искажения информации (чем выше риск, тем больше аудиторских доказательств требуется собрать) и качества самих доказательств (чем выше качество, тем меньше требуется доказательств).

Надлежащий характер предполагает уместность и надежность аудиторских доказательств при подтверждении наличия либо отсутствия искажений на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации.

Предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности - сделанные в явной или неявной форме утверждения руководства аудируемого лица в отношении признания, оценки, представления и раскрытия отдельных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств взаимосвязаны. Однако большое количество аудиторских доказательств не может компенсировать их низкое качество.

При оценке степени надежности аудиторских доказательств необходимо учитывать следующие обстоятельства:

- аудиторские доказательства более надежны, если они получены из независимых, внешних по отношению к аудируемому лицу источников;

- аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если соответствующие средства контроля аудируемого лица функционируют эффективно;

- аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно (в частности, через процедуры наблюдения за применением средств контроля), более надежны, чем аудиторские доказательства, полученные косвенным путем (через расспросы работников аудируемого лица о том, как они применяют средства контроля) или в результате проведения аналитических процедур;

- аудиторские доказательства более надежны, если они представлены в документальной форме на бумажном, электронном или ином носителе информации (так, протокол, составлявшийся в процессе заседания, является более весомым доказательством, чем последующие устные заявления участников относительно обсуждавшихся вопросов);

- аудиторские доказательства, представленные оригиналами документов, надежнее, чем копии.

Аудиторские доказательства более убедительны, если не противоречат друг другу.

В случае несоответствия между аудиторскими доказательствами, полученными из различных источников, аудитор должен получить объяснения, подтверждающие свидетельства и доказательства, т.е. выполнить дополнительные аудиторские процедуры. Во многих случаях для подтверждения отдельных утверждений по содержанию аудиторского заключения аудитор должен получить разноплановые доказательства из различных источников.

Таким образом, надежность доказательства характеризует качество информации и отсутствие в ней ошибок. Составляя аудиторское заключение, аудитор должен быть уверен в том, что им собрано достаточное количество доказательств надлежащего качества и они носят убедительный характер.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

- первичная документация проверяемой организации;

- регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность клиента;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности, проводимого аудитором в процессе проверки;

- сопоставление различных документов проверяемой организации, а также этих документов с документами третьих лиц (встречная проверка);

- результаты инвентаризации имущества субъекта предпринимательской деятельности;

- устные высказывания сотрудников проверяемой организации и третьих лиц.

Аудиторская оценка рисков является результатом профессионального суждения и может быть недостаточно точной для того, чтобы выявить все риски существенного искажения информации. Кроме того, системе внутреннего контроля присущи внутренние ограничения, которые включают риск вмешательства руководства с целью игнорирования средств контроля, возможность возникновения ошибок, обусловленных человеческим фактором, и др. С учетом этого аудитор всегда должен проводить процедуры проверки по существу в отношении существенных групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации с целью получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.

Инспектирование учетных записей и документов - прием документального контроля, состоящий в проверке записей и документов, созданных внутри либо вне аудируемого лица на бумажных, электронных или других носителях информации. Данная аудиторская процедура обеспечивает получение доказательств различной степени надежности в зависимости от характера и источника проверяемых учетных записей или документов, а также от эффективности функционирования средств внутреннего контроля за процессом их подготовки.

Инспектирование материальных активов - прием фактического контроля, заключающийся в проверке физического наличия материальных активов. Эта процедура обеспечивает получение надежных аудиторских доказательств относительно существования материальных активов, но не всегда способна подтвердить право собственности аудируемого лица на данные активы или проверить их стоимостную оценку. Инспектирование отдельных инвентарных объектов, как правило, проводится в ходе наблюдения за их инвентаризацией.

Наблюдение заключается в изучении процессов или процедур, выполняемых другими лицами. Эта процедура обеспечивает получение аудиторских доказательств в отношении конкретного процесса в определенный период времени. Факт наблюдения может оказать влияние на происходящий процесс, и это следует учитывать, оценивая результаты.

Запрос направляется с целью поиска финансовой и нефинансовой информации (например, запрос о курсе иностранной валюты на определенную дату). Его адресатом являются осведомленные лица в пределах или за пределами аудируемого лица. Процедура запроса используется на протяжении всего аудита и часто дополняет другие аудиторские процедуры. Запросы бывают официальными письменными (адресуются третьим лицам) и неофициальными устными (адресуются работникам аудируемого лица). Неотъемлемой частью процедуры запроса является оценка полученной информации.

В ответах на запросы могут содержаться сведения, которыми аудиторская организация ранее не располагала, или подтверждающие уже полученные аудиторские доказательства, или значительно отличающиеся от имеющейся информации (например, сведения о факте недопустимого вмешательства руководства аудируемого лица в работу средств контроля). Таким образом, в некоторых случаях ответы на запросы дают аудиторской организации основания к изменению запланированных аудиторских процедур. Для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств аудиторская организация должна в дополнение к запросам выполнять и другие аудиторские процедуры.

Подтверждение - процесс получения напрямую от третьих лиц информации или сведений о существующих обстоятельствах (например, подтверждение учреждением банка данных выписки с расчетного счета организации). У этой процедуры есть общие черты с запросом. Аудитор может сделать запрос о внешнем подтверждении условий соглашения или хозяйственных операций между аудируемым лицом и третьими лицами либо о подтверждении остатков на синтетических и аналитических счетах.

Пересчет - аудиторская процедура, аналогичная приему документального контроля «арифметическая проверка». Это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и учетных записях либо выполнение самостоятельных расчетов (например, расчет суммы амортизационных отчислений, издержек обращения па остаток товаров и т.п.).

Сбор аудиторских доказательств но ряду отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности и отдельным ситуациям раскрытия информации осуществляется по правилам аудиторской деятельности «Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях», устанавливающим общие принципы получения аудиторских доказательств по следующим аспектам: инвентаризации товарно-материальных ценностей; хозяйственным (экономическим) спорам, имеющимся у аудируемого лица; стоимостной оценке и раскрытию информации о долгосрочных финансовых вложениях; отчетным сегментам бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Список источников

1. Андреев, В.Д. Ревизия и аудит: учеб. пособие для учащихся УПК Белкоопсоюза / В.Д. Андреев. - Минск.: Выш. шк., 1996. - 118 с.

2. Аудит: учеб. для вузов / под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 583 с.

3. Белорусские аудиторы объединяются с одним из мировых лидеров // НЭГ. - 2007. - №96. - С. 22.

4. Большой экономический словарь: учеб / под ред. А.Н. Азрилияна. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Ин-т новой экономики, 1999. - 1248 с.

5. Бюджетный кодекс Республики Беларусь: закон Респ. Беларусь от 16 июля 2008 г., №412-З (в ред. Закона от 29 дек. 2009 г., №73-3) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2010.

6. Бычкова С.М. Информационные технологии в бухгалтерском учёте и аудите: учебное пособие для вузов. - М.: Проспект, 2005. - 216 с.

7. Виноградов, Е.В. Аудит: учебное пособие для вузов / Е.В. Виноградов, И.А. Матвейчук. - Москва: Академ. Проект, 2006. - 59.с.

8. Галузина, С.М. Международный учет и аудит / С.М. Галузина, Т.Ф. Пупшис. - СПб.: Питер, 2006. - 272 с.

9. Данилкова, С.А. Теоретические основы аудита: учеб. пособие / С.А. Данилкова - Гомель: ГКИ, 2001. - 64 с.

10. Дробышевский, И.П. Ревизия и аудит. - 2-е изд. - Минск: ООО Мисанта, 2004. -265 с.

11. Думчев А. Цена стоимости аудита / А. Думчев // Гл. бухгалтер. - 2008. - №21. - С. 84

12. Жарылгасова, Б.Т. Международные стандарты аудита: учеб. пособие для вузов / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. - М.: КноРус, 2006. - 400 с.

13. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебное пособие. - Мн.: БГЭУ, 2002. - 280 с.

14. Згировская М. Правила аудиторской деятельности: обратим внимание на изменения // Гл. бухгалтер. - 2008. - №18. - С. 87-89.

15. Ефимова, Л.С. Банковский аудит. - 2-е изд. - Минск: БГЭУ, 2007. - 389 с.

16. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит / Лемеш В.Н. - В 2 ч., Ч 1 - Минск: Издательство Гревцова, 2007. - 288 с.

17. Мерзликина Е.М., Аудит: Учеб. - 3-е изд., перер. и доп. - М.: Инфра-М, 2007. - 368 с.

18. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. - 160 с.

19. Об аудиторской деятельности: Закон Респ. Беларусь от 8 нояб. 1994 г., №3373-XII (в ред. Закона от 04 янв. 2010 г., №109-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск., 2010.

20. Орешкин И.А. Субъекты налогового контроля и их взаимодействие // Финансовое право. - 2001. - №1. - с. 39-41.

21. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова [и др.]; под ред. Н.В. Парушиной. - Москва: ИД «Форум», 2009. - 560 с.

22. Правила аудиторской деятельности «Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчётности и фактов несоблюдения законодательства»: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 31 марта 2006 г., №33 (с изм. и доп.) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь - 2006. - №61 (24 апр.). - С. 81-95.

23. Правила аудиторской деятельности «Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчётной даты»: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 24 июня 2003 г., №100 (с изм. и доп.) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь - 2003. - №77 (16 июля). - С. 74-78.

24. Правила аудиторской деятельности «Аудиторская выборка»: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 9 июля 2001 г., №77 (с изм. и доп.) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь - 2001. - №77 (23 авг.). - С. 70-73.

25. Правила аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства»: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 26 окт. 2000 г., №114 (с изм. и доп.) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь - 2000. - №114 (13 дек.). - С. 44-47.

26. Правила аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчётности»: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 5 сент. 2002 г., №124 (с изм. и доп.) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь - 2002. - №107 (25 сент.). - С. 43-46.

27. Подольский, В.И. Аудит / Подольский В.И. - 2-е изд. - Москва: Экономист, 2009. - 543 с.

28. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник / Г.М. Пупко. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. - 512 с.

29. Ревизия и аудит: методические указания / под редакцией С.Б. Самарцева. - М.: БРУ, 2005. - 31 с.

30. Соотношение цены и качества аудиторских услуг / Ю. Акулич // Главный бухгалтер. - 2002. - №13. - C. 82

31. Суйц, В.П. Аудит: общий, банковский страховой: учеб. для вузов / В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 556 с.

аудиторский отчетность достоверность

Размещено на Allbest.ru