Этапы становления системы аудита в Республике Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Сущность и виды аудита

1.2 История развития аудита в Республике Беларусь

1.3 Нормативно-правовое регулирование аудита в Республике Беларусь

2. АНАЛИЗ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

3.1 Проблемные вопросы организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь

3.2 Пути совершенствования организации аудиторской деятельности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

РЕФЕРАТ

Тема курсовой работы

«Аудит. Этапы становления в Республике Беларусь»

Курсовая работа содержит 42 страницы, 3 рисунка, 5 таблиц, 24 литературных источника, 3 приложения.

Ключевые слова: аудит, аудиторская деятельность, регламентация аудиторской деятельности, рынок аудиторских услуг, субъекты аудиторской деятельности.

Цель работы - изучение и описание современных проблем и тенденций развития аудита в Республике Беларусь.

Объектом исследования выступила аудиторская деятельность в Республике Беларусь.

Предмет исследования - нормативная и методическая база для аудиторской деятельности, адаптированной к современным условиям.

Методологическую базу исследования составляют научные методы познания общественных процессов, сочетание системно-структурного, конкретно-исторического, общенаучный диалектический метод и статистический метод познания.

На основе теоретических и практических материалов делаются выводы о значимости и влиянии аудита в рыночной экономике. В данной работе автор попытался осветить основные аспекты аудиторской деятельности в Республике Беларусь, затрагивая как теоретические проблемы, так и практические вопросы.

ВВЕДЕНИЕ

Вхождение экономики Республики Беларусь в рынок - сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Кроме того, в результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом происходит все большее и большее отделение непосредственных владельцев (акционеров) компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наемное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний, банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм.

Постоянно возрастающую потребность в услугах аудиторов можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Принятие решений о покупке или продаже ценных бумаг, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита, заключении соглашений о найме и т.п. основано, большей частью, на финансовой информации, которая должна быть достоверной. Кроме того, операции компании могут быть настолько многочисленными и сложными, что информацию о них пользователи не могут получить самостоятельно. При этом последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации им абсолютно необходимы. Достоверность информации может подтвердить независимый аудитор.

Привлечение нового капитала сопровождается большим риском для кредиторов. Ведь всякие новые кредиторы несут больший риск, чем уже существующие, поскольку предоставляемые им гарантии являются меньшими, чем гарантии, предоставляемые уже существующим кредиторам. Исходя из этого, в целях компенсации риска, кредиторы требуют от предприятия регулярную информацию (в форме годовых или квартальных отчетов), подтвержденную независимым аудитором таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Эта надежность выражается в том, что предоставленная отчетность полно и правильно отражает текущее состояние дел компании. Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функциони-рования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур. Такой контроль осуществляют аудиторские фирмы, которые создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления компании.

Настоящая работа посвящена наиболее актуальным, по мнению автора, вопросам аудита.

Цель данной работы - изучение и описание современных проблем и тенденций развития аудита в Республике Беларусь. На основе теоретических и практических материалов делаются выводы о значимости и влиянии аудита в рыночной экономике. В данной работе автор попытается осветить основные аспекты аудиторской деятельности, затрагивая как теоретические проблемы, так и практические вопросы.

Исходя из этого, в работе необходимо решить ряд задач:

· раскрыть методологические основы аудита, необходимые для иллюстрации практического применения аудиторского подхода;

· провести анализ действующего законодательства и сложившихся стандартов;

· изучить развитие аудиторской деятельности в Республике Беларусь, начиная с 90-х годов двадцатого века;

· провести анализ состояния аудиторской деятельности в Республике Беларусь на современном этапе;

· выявить проблемные вопросы организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь и предложить возможные направления по их решению.

Объектом исследования выступила аудиторская деятельность в Республике Беларусь. Предмет исследования - нормативная и методическая база для аудиторской деятельности, адаптированной к современным условиям.

В процессе написания данной работы изучались и учитывались как международные нормы, стандарты и разработанные методики аудиторской деятельности, а также практический опыт организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь. Следует отметить, что данная тема достаточно хорошо рассматривается как в учебной литературе, так и в периодической печати. Особо следует выделить таких экономистов, аудиторов как Сорока Н., Заяц Н., Згировская М., Акулич Ю., Мишарева С. и др.

Методологическую базу исследования составляют научные методы познания общественных процессов, сочетание системно-структурного, конкретно-исторического, общенаучный диалектический метод и статистический метод познания.

Структура работы определена порядком поставленных для решения задач. Первая глава носит теоретический характер и посвящена истории становления и организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь; во второй главе проведен анализ состояния аудиторской деятельности в Республике Беларусь на современном этапе; в третьей главе выявлены проблемные вопросы реализации аудиторской деятельности и стране и предложены направления совершенствования деятельности в этой области.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Сущность и виды аудита

Аудиторскую деятельность можно определить как независимую экспертизу финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Республики Беларусь, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Беларусь.

Аудит проводится на платной основе и направлен на защиту интересов предприятия (организации), оказания им помощи в обеспечении правильности расчета с бюджетом и внебюджетными фондами, а также в подъеме эффективности деятельности предприятия (организации).

В сфере аудиторской деятельности функционируют:

а) аудиторы - индивидуальные предприниматели, физические лица, имеющие высшее экономическое и (или) юридическое образование, стаж работы по соответствующей специальности не менее трёх лет, а также квалификационный аттестат аудитора;

б) аудиторские организации, осуществляющие деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих услуг на коммерческой основе. В их штате должно состоять не менее трёх аудиторов, руководителем аудиторской организации может быть только аудитор [14, с.145].

В самом общем виде можно выделить следующие виды аудита:

Внешний аудит, основным объектом которого является система учета и отчетности предприятия. Внешний аудит характеризуется наличием договорных отношений между аудиторской фирмой и предприятием-клиентом. Их взаимоотношения базируются на равноправном партнерстве и независимости. Аудиторская фирма организует свою работу исходя прежде всего из общепринятых правил и норм аудиторской проверки, опираясь на разработанные стандарты. Оплата предоставляемых аудиторской фирмой услуг осуществляется по договору. Целью аудиторской проверки является оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства. При этом итоговое аудиторское заключение может быть опубликовано, а аналитическая его часть передается клиенту.

Внутренний аудит. Его основным объектом является решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Цель внутреннего аудита - помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок. Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как отдельными подразделениями предприятия, так и предприятием в целом. Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности. При этом ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед руководством предприятия.

Несмотря на существующие различия (табл. 1.1) внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции, входящие в обязанности внутренних аудиторов, могут также выполняться приглашенными независимыми аудиторами. Кроме того, при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы их решения. Разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

Таблица 1.1

Особенности внутреннего и внешнего аудита Источник: [12, с.37]

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется собственниками и (или) руководством исходя из потребностей управления	Определяется договором между предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом система учёта и отчетности предприятия
Цель	Определяется руководством предприятия	Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчётности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами аудита)	Определяются общепринятыми стандартами аудита
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	Подчинённость руководству предприятия, зависимость от него	Равноправное партнёрство, независимость
Субъекты	Сотрудники, находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется государством
Оплата	Начисление зарплаты по штатному расписанию	Оплата предоставленных услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач
Отчётность	Перед собственниками и (или) руководством	Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передаётся клиенту

Внутренний аудит также подразделяется на отдельные виды:

Управленческий аудит. Основными задачами управленческого аудита являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений, рациональности использования средств. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг, оказываемых предприятию-клиенту, с целью повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Аудит хозяйственной деятельности представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, проводимый для определенных целей:

*оценка эффективности управления;

*выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

*внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий [24, с.47].

Аудит на соответствие требованиям заключается в определении соответствия финансовой или хозяйственной деятельности экономического субъекта действующим законам и нормативным актам. Этот вид аудита может проводится как внутренними аудиторами, так и внешними в зависимости от того, кем установлены условия проведения аудита, - администрацией предприятия или третьими лицами.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности экономического субъекта. Результатом аудита является вынесение аудиторской фирмой аудиторского заключения, в котором фирма выражает свое мнение о соответствии представленной отчетности законодательно установленным правилам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Специальный аудит - это проверка соблюдения экономическим субъектом определенных процедур, таких как составление налоговой отчетности, использования социальных фондов и т.д.

Основная цель проведения подобной проверки состоит в подтверждении своевременности и правильности выполнения этих процедур, а также их соответствия общепринятым стандартам и нормам.

Обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка может проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Республики Беларусь, инициативная - по добровольному решению экономического субъекта.

Обязательная аудиторская проверка может проводится как уполномоченными на то государственными службами, так и сторонними аудиторами по поручению государственных органов, определенных правилами аудиторской деятельности.

Первоначальный аудит проводится независимым аудитором для клиента впервые.

В этой ситуации аудитор не располагает необходимой информацией о системе внутреннего контроля и деятельности клиента за последние несколько лет, что делает проведение аудита достаточно трудоемким и подверженным большому риску для аудитора.

В отличие от первоначального аудита, Согласованный аудит осуществляется независимым аудитором повторно или регулярно для предприятия-клиента [21, c.77].

В завершении краткого обзора видов аудиторской проверки необходимо также упомянуть о том, что долгое время в нашей стране аудиторская деятельность с успехом заменялась проведением ревизионной проверки, что по своей сути значительно отличается от проведения аудита. Главное отличие ревизии от аудита заключается в подходах к решению часто одних и тех же проблем.

Основная цель ревизии заключается в устранении недостатков, аудита же - в их сокращении; ревизор стремится к установлению законности, аудитор же - к выяснению истины. Отсюда, ревизор хочет добиться максимальной точности данных, аудитор же довольствуется их приблизительностью. Ревизор стремится к максимальной гласности, для аудитора сохранение профессиональной тайны - превыше всего.

Клиент не выбирает ревизора, который представляет административное право, аудитора же клиент выбирает сам, их отношения регулируются гражданским правом, оплата зависит от договора с клиентом. Ревизионная проверка существует и сейчас, однако инициатива ее проведения принадлежит преимущественно государственным органам. Ревизия является своего рода дополнением к деятельности независимых аудиторов. Аудит же в свою очередь является развитием контроля, при этом не заменяя, а дополняя ревизию.

В сущности то, что раньше называлось внутрихозяйственным контролем, теперь называется внутренним аудитом, а специалиста, приглашенного со стороны, именуют внешним аудитором.

1.2 История развития аудита в Республике Беларусь

Аудиторская деятельность в Беларуси прошла несколько этапов развития.

Первый этап (1986-1991 гг.) характеризуется появлением первых элементов рыночных отношений: производственных кооперативов, малых предприятий, арендных коллективов и первых совместных предприятий и акционерных обществ, тогда появились независимые хозрасчетные аудиторские организации Минскаудит, Белэкоаудит и др. В 1991 г. Совет Министров Республики Беларусь постановлением «О контрольно-ревизионной службе» от 30.09.1991 г. признал целесообразным создание в республике аудиторской службы в целях усиления действенности финансового контроля за соблюдением режима экономии, сохранности денежных средств и материальных ценностей, пресечения злоупотреблений и преступлений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Этим же документом было утверждено Временное положение об аудиторской деятельности в Республике Беларусь, заложившее основы её нормативной базы. Аудиторские компании того периода создавались в форме малых предприятий при государственных структурах и обслуживали потребности предприятий всех форм собственности, выполняя заказы по разработке документов для перехода на новые формы хозрасчета, свободного ценообразования, диагностике и анализу финансово хозяйственной деятельности и т.п. Уже тогда проводились аудиторские проверки предприятий по уровню организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности как в малом бизнесе, так и на крупных государственных предприятиях. Последние проверялись аудиторскими организациями в основном по просьбам или по требованию следственных органов, привыкших работать в тесном контакте со структурами внутриведомствен-ного контроля, которые в то время уже были упразднены [21, c.79].

На втором этапе (1992-1995 гг.) аудиторская деятельность получила дальнейшее развитие как в организационном, так и в методическом обеспечении. Этот период характеризуется принятием целого ряда законодательных актов по вхождению в мировое рыночное хозяйство и реформированию системы бухгалтерского учета и отчетности в республике, например, нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий и Закона «О бухгалтерском учете и отчетности». Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.08.1992 г. была образована Аудиторская палата при Совете Министров Республики Беларусь, на которую была возложена организация системы услуг за соблюдением установленного порядка осуществления финансовых и хозяйственных операций, правильности отражения их в оперативном и бухгалтерском учёте, а также ставилась задача оказания практической помощи в постановке учёта и анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. На Аудиторскую палату была возложена обязанность подготовки аудиторов, для чего был создан «Белаудитучцентр» при Белорусском государственном экономическом университете. В ноябре 1994 г. вышел Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», регулирующий деятельность аудиторов и аудиторских организаций. В Законе было предусмотрено осуществление двух видов аудита: внутреннего и внешнего. На основании данного Закона Национальным банком Республики Беларусь были разработаны Положение о внешней аудиторской службе в банковской системе Республики Беларусь, Типовое положение по организации внутреннего аудита в банке и другие документы, в которых нашли свое отражение основы аудиторской деятельности, порядок ее лицензирования, контроля и пр. В 1994 г. Аудиторская палата при Совете Министров Республики Беларусь была преобразована в аудиторскую палату Республики Беларусь на принципах самоуправления и самофинансирования. Аудиторские услуги существенно расширились благодаря развитию приватизации, притоку иностранных инвестиций, стимулированию предпринимательской, финансово-банковской, торгово-закупочной деятельности и других элементов развития системы рынка. Можно смело сказать, что это был этап становления аудита в нашей стране. В конце рассматриваемого периода начинает возрождаться ранее упраздненный из-за своей неэффективности аппарат контрольно-ревизионных подразделений министерств и ведомств, сужая активно формирующийся рынок спроса на услуги независимого аудита. В то же время учащаются случаи выигрышей в хозяйственных судах исков к налоговым инспекциям за неправильное применение налогового законодательства к плательщикам, где в качестве независимых экспертов выступали аудиторские организации. Плательщики стали видеть в независимых аудиторских организациях своих защитников. К тому же при некоторых ведомствах были открыты аудиторские организации, которые осуществляли внешний аудит «своих» предприятий, запретив последним заключать договоры на аудиторские услуги с «чужими» аудиторами. В создавшихся условиях цены на аудиторские услуги стали расти несоразмерно их качеству и появились жалобы на необоснованно завышенные цены аудиторских услуг. В связи с этим обострились отношения некоторых аудиторских организаций и аудиторов с Аудиторской палатой, что привело к многочисленным проверкам последней [21, c.81].

Третий этап развития аудита в Беларуси (1996- 2000 гг.) характеризуется усилением административного воздействия на все сферы негосударственного сектора экономики с целью регулирования коммерческой деятельности. При этом принятие большинства нормативных актов было направлено на благие цели. Например, в целях обеспечения экономической стабильности и укрепления налоговой дисциплины в 1996г. была проведена перерегистрация всех хозяйствующих субъектов, включая индивидуальных предпринима-телей, и с рынка исчезли тысячи объектов малого предпринимательства. Как следствие, спрос на аудит начал падать. Очередная перерегистрация и тотальное лицензирование опять же не способствовали росту спроса на аудит. В этот период легче перечислить виды деятельности, не требующие лицензирования, чем те, на занятие которыми необходима лицензия. По сути дела волна лицензирования захлестнула целые отрасли экономики -- транспорт, строительство и ремонт, включая проектирование, бытовое обслуживание, торговлю, заготовки, ряд отраслей промышленного производства, рыбного, лесного хозяйства и т.д. В январе 2000 г. согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 28 июля 1999 г. № 30 функции Аудиторской палаты при Совете Министров Республики Беларусь были возложены на Министерство финансов Республики Беларусь, которое и ныне осуществляет лицензирование аудиторской деятельности, разработку методологии аудита, контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности, ведение государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций и пр. В этот период многие аудиторы, имевшие лицензию Аудиторской палаты, отказались от получения лицензии Министерства финансов из-за невыгодности в сложившихся условиях работать на рынке аудиторских услуг. Принятый когда-то Правительством, казалось бы, во благо аудиторским организациям перечень субъектов хозяйствования, подлежащих обязательному аудиту (ОАО, ЗАО, СП, ИП), превратился в полную свою противоположность. Затраты по инициативным аудиторским проверкам ООО, казенных, унитарных и других, не включенных в этот перечень, предприятий и фирм не относятся на издержки производства и обращения. Установлены также лимиты отнесения на себестоимость консультационно-информационных услуг. Внешний, неза-висимый аудит все больше стал подменяться внутриведомственным [8, с.87-88]

Исходя из сложившихся условий, возникла необходимость совершенствования организации аудиторской деятельности в стране, что потребовало пересмотра нормативного регулирования данной сферы деятельности.

1.3 Нормативно-правовое регулирование аудита в Республике Беларусь

В настоящее время система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь все еще находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

Регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь осуществляется в соответствии с:

1.Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» в ред. от 4 января 2010 г. № 109-З (далее по тексту - Закон N № 109-З). окончательно разделены понятия «аудиторская деятельность» и «аудит» (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Характеристика аудиторской деятельности

Содержание аудиторской деятельности	Аудит	Сопутствующие аудиторские услуги
		Другие виды проверок	Другие сопутствующие работы
Цель оказания услуг	Выражение мнения о достоверности отчётности	Обзор допущенных предпринимателем нарушений	В зависимости от вида сопутствующих услуг
Степень выработки	До 100% с учётом величины (уровня) существенности	В зависимости от вида проверки по согласованию с заказчиком	Не установлена
Доказательства типичных нарушений	Аудиторские доказательства на все виды нарушения	Аудиторские доказательства на часть типичных нарушений, на остальную часть - аудиторская информация	-
Уровень гарантии достоверности отчётности	Больший уровень гарантии	Меньший уровень гарантии	-
Формы отчёта	Аудиторское заключение	Отчёт аудиторской фирмы (аудитора)	Отчёт аудиторской фирмы (аудитора)
Виды аудиторской деятельности	Аудиторская проверка	Выборочная проверка отдельных сторон деятельности, тематическая проверка, комплексная проверка	Другие услуги, разрешённые действующим законодательством

Термин «аудит» по всему тексту Закона употребляется исключительно в смысле аудиторской проверки.

Закон № 109-З определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает основные правила и порядок проведения; регулирует отношения, возникающие между субъектами предпринимательской деятельности, государственными органами, аудиторами и аудиторскими организациями. Законом N 369-З закреплены права Министерства финансов Республики Беларусь в области аудиторской деятельности. Министерство финансов Республики Беларусь осуществляет следующие функции в области регулирования аудиторской деятельности:

· разрабатывает методологию аудита

· принимает нормативные правовые акты в области осуществления аудиторской деятельности

· устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности (кроме аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях)

· проводит аттестацию аудиторов

· осуществляет в пределах своей компетенции разъяснение законодательства об аудиторской деятельности

· осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами - индивидуальными предпринимателями порядка осуществления аудиторской деятельности

· ведёт Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций в установленном им порядке

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет Главное управление аудита Министерства финансов Республики Беларусь.

В соответствии с Законом N № 109-З Национальный банк Республики Беларусь в области государственного регулирования аудиторской деятельности определяет порядок осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях; разрабатывает методологию аудита в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях; устанавливает контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности; устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности; осуществляет контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях.

2. Согласно Указа №450 «О лицензировании отдельных видов деятельности», который 1 сентября 2010 г. подписал Президент Республики Беларусь, с 1 января 2011 г. в Беларуси сокращен перечень лицензируемых видов деятельности. В целях либерализации условий осуществления экономической деятельности указом предусматривается отмена лицензирования 16 видов деятельности, 7 из которых включают в себя 59 составляющих работ (услуг), а также около 60 работ (услуг) по иным 13 видам деятельности, лицензирование которых сохраняется; объединение двух видов деятельности в один. Так с принятием Указа №450 отменено лицензирование аудиторской деятельности [4, c.6].

3. В связи с отменой с 1 января 2011 г. лицензирования аудиторской деятельности и деятельности временного (антикризисного) управляющего внесены изменения и дополнения в ряд постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь. В частности, Инструкция о регулировании аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах и банковских холдингах, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 04.01.2008 г. № 1, изложена в новой редакции. В отличие от ранее действовавшей редакции определен порядок проведения оценки соответствия требованиям, установленным Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», и квалификационным требованиям, предъявляемым к специалистам, осуществляющим аудиторскую деятельность в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, порядок проведения аудиторской деятельности в указанных организация, банковских группах и холдингах, а также порядок взаимодействия аудиторских организаций, аудиторов, занимающихся аудиторской деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в Республике Беларусь, с Национальным банком Республики Беларусь. Сведения об аудиторских организациях и аудиторах - индивидуальных предпринимателях, которые получили согласие Национального банка и (или) в отношении которых такое согласие было отозвано, размещаются на официальном сайте Национального банка.

4. Требования, предъявляемые к правилам внутреннего контроля качества оказываемых аудиторских услуг, регламентируются республиканскими правилами аудиторской деятельности, которые утверждены постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь от 9.07.2001 г. N 77 «Об утверждении правил аудиторской деятельности» с изм. и доп.от 01.12.2010 г., их в настоящее время действует 38.

Правила аудиторской деятельности подразделяются:

· республиканские правила аудиторской деятельности;

· внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов;

· правила аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя.

Правила аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в т.ч. к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и (или) оказания сопутствующих услуг и к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации. Республиканские правила аудиторской деятельности максимально приближены к Международным стандартам аудита, при этом ряд республиканских правил включают дополнительные нормы и положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь. В случае отсутствия республиканских правил в какой-либо области аудита в соответствии с действующим законодательством по аудиторской деятельности при разработке правил аудиторской организации можно руководствоваться Международными стандартами аудита, правилами (стандартами) аудиторской деятельности других стран, с учетом особенности проведения аудита и требований законодательства Республики Беларусь.

Ниже пролегает пласт нормативного регулирования, затрагивающий оперативно-хозяйственную деятельность аудиторских организаций и аудиторов. Они обязаны соизмерять любой свой шаг с подзаконными нормативными актами и международными стандартами аудита. Основную методическую базу для них формирует Министерство финансов Беларуси, издающее акты как императивного, так и рекомендательного характера.

Таким образом, в Беларуси аудит выступает как специфическая форма финансового контроля, осуществляемая в виде независимой проверки с учетом мнения аудитора о финансовой отчетности предприятия. Основная задача аудита - сбор достоверной информации производственно-хозяйственной деятельности предприятия и формирование на основе данной информации выводов о финансовом положении предприятия, о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчётности. Деятельность аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей регламентируется Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», а также Правилами аудиторской деятельности.

аудит аудиторская деятельность экспертиза

2. АНАЛИЗ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Развитие рынка аудиторских услуг в Республике Беларусь является одним из важных факторов, определяющих развитие страны в целом. По мере усиливающейся интеграции российских компаний в мировую экономику требования, предъявляемые компаниями к уровню и качеству аудиторских услуг, растут. Одновременно увеличивается и претерпевает значительные изменения рынок аудиторских услуг в Республике Беларусь.

В 2010 г. аудиторскую деятельность имели право вести лишь субъекты, которым предоставлена лицензия на осуществление аудиторской деятельности. Минфин Республики Беларусь как лицензирующий орган в соответствующем государственном реестре учитывал выданные лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Их количество показывает, сколько аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов имели право вести аудиторскую деятельность (табл.2.1).

Таблица 2.1

Данные о численности аудиторских организации и аудиторов- индивидуальных предпринимателях в Республике Беларусь в 2008-2010гг, ед.

Субъект аудиторской деятельности	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменение в 2010 г. к 2009 г.
	Ед.	Уд.вес,%	Ед.	Уд.вес,%	Ед.	Уд.вес,%	(+,-)	В %
Лицензии на осуществление аудиторской деятельности - всего,	635	100	671	100	708	100	+37	105,5
Аудиторские организации	134	21.1	139	20,7	144	20,3	+5	103,6
Аудиторы - индивидуальные предприниматели	501	78,9	532	79,3	564	79,7	+32	106

Источник: собственная разработка на основании [10]

По состоянию на 31 декабря 2010 г. специальные разрешения (лицензии) на аудиторскую деятельность имели 144 аудиторские организации (Приложение 1) и 564 аудитора - индивидуальных предпринимателя (Приложение 2). Исходя из представленных в табл. 2.1 данных, в течение 2009 г. специальные разрешения (лицензии) на аудиторскую деятельность имели 139 аудиторских организаций, что ниже показателя 2010 г. на 5 ед., и 532 аудитора - индивидуального предпринимателя, что ниже показателя 2010 г. на 32 ед. Приведенные в табл. 2.1 показатели о численности субъектов, оказывающих аудиторские услуги в Республике Беларусь, указывают на ежегодный прирост организаций и предпринимателей в данной сфере деятельности. Так, общая численность субъектов, оказывающих аудиторские услуги в Беларуси в 2010 г. составила 708 ед., что больше 2008 г. на 37 субъектов. В Республики Беларусь успешно работают признанные во всем мире иностранные аудиторские организации «Делойт и Туш» (Deloite) и «Эрнст энд Янг» (Ernst & Young), недавно в Минске открылся офис компании «PwC» - одного из мировых лидеров по оказанию аудиторских услуг. В глобальной экономике этот рынок поделили между собой 4 транснациональные корпорации, и «PwC» последней вышла на отечественные просторы - четкое свидетельство потенциального интереса зарубежных инвесторов к белорусским активам [4, c.6].

Доля индивидуальных аудиторов в количестве субъектов, фактически ведущих аудиторскую деятельность, весьма значительна (79,7%) по сравнению с долей аудиторских организаций (20,3%), хотя деятельность индивидуальных аудиторов носит ограниченный характер, а ее масштабы оказывают существенного влияния на показатели рынка аудиторских услуг.

Подавляющее большинство аудиторских организаций занимается аудиторской деятельностью пять и более лет. Данная «возрастная» структура аудиторских организаций сохраняется на протяжении достаточно длительного времени (табл. 2.2)

Таблица 2.2

Структура рынка аудита по срокам ведения бизнеса, %

Количество лет ведения аудиторской деятельности	Удельный вес аудиторских организаций в общем количестве, %
	2008 г	2009 г.	2010 г.
Менее года	3,2	3,5	2,8
1-2 года	10,0	10,4	11,4
3-4 года	12,9	10,5	9,8
5 и более лет	73,9	75,6	76,0

Источник: собственная разработка на основании [10]

Кроме того, тенденции развития профессиональных объединений не обходят стороной нашу страну. Так, 14 января 2010 г. зарегистрирована Ассоциация аудиторских организаций. В нее входят 27 компаний, в которых работает 209 аудиторов.

Точных статистических данных о степени концентрации рынка аудиторских услуг нет, однако, как свидетельствуют показатели аналитиков, по-прежнему, белорусский рынок аудиторских услуг характеризуется высокой концентрацией. Из общего количества аудиторских организаций, фактически ведущих деятельность, более 60 % расположены в г.Минск и порядка 40 % - в других областях страны.

Исходя из статистических данных, за 2010 г. аудиторскими организациями и аудиторами - индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь оказано аудиторских услуг на сумму 63899 млн.руб., за аналогичный период 2009 г. было оказано услуг на сумму 58573 млн.руб., а за 2008 г. было оказано услуг на сумму 45383 млн.руб. (табл. 2.3, рис. 2.1).

Таблица 2.3

Показатели объема оказанных аудиторских услуг

Показатель	За 2008 г.	За 2009 г.	За 2010 г.
Объем оказанных аудиторских услуг - всего, млрд. руб.	45,4	58,6	63,9
Прирост по сравнению с прошлым годом, %	-	29,1	+9,16

Источник: собственная разработка на основании [10]

Исходя из представленных в табл. 2.3 данных, в 2010 г. наблюдавшаяся на протяжении 2008-2009 гг. высокая динамика развития аудиторского сектора прервалась. В 2010 г. объем оказанных аудиторских услуг возрос по сравнению с 2009 г. на 9,16 % (63899 : 58537 х 100% - 100%) и составил 63,9 млрд.руб., тогда как темп роста услуг по аудиту в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составил 129,1%.

В стоимостном выражении в 2010 г. по сравнению с 2009 г. объем оказанных аудиторских услуг увеличился на 5362 млн.руб., тогда как численность аудируемых организаций возросла на 6,6% (5617 : 5269 х 100 % - 100%).

Рис.2.1. Объем оказанных услуг аудиторскими организациями и аудиторами - индивидуальными предпринимателями за 2008-2010 гг, млн.руб.

Источник: собственная разработка на основании [10]

Аудит в 2010 г. был проведен в 5617 организациях, в 2009 г. - в 5269, а в 2008 г. - в 5241 организации.

Следовательно, факторами роста рынка аудиторских услуг в этом периоде явились: во - первых, рост клиентской базы за счет увеличения количества предприятий, подлежащих обязательному аудиту; во - вторых, повышение почасовых ставок по рынку. На объеме оказанных в 2010 г. аудиторских услуг сказалась сложная экономическая ситуация второй половины 2009 г. По мнению экспертов, основными негативными факторами стали:

· сокращение притока новых клиентов;

· сокращение бюджетов на привлечение аудиторов и консультантов у имеющихся клиентов;

· снижение или, как минимум, фиксация на неизменном уровне цен на аудиторские и консультационные услуги;

· платежеспособность клиентов.

Стоит подчеркнуть, что из-за различных объективных факторов точно определить денежный вес сегмента аудиторских услуг достаточно проблематично, а тем более их структуру, поэтому структура, предоставленная Министерством финансов Республики Беларусь, отражена на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Структура аудиторских услуг по Республике Беларусь

за 2008-2010 гг, %

Источник: собственная разработка на основании [10]

Исходя из представленных на рис. 2.2 данных, интенсивный фактор определял развитие новых направлений деятельности на рынке, перепрофилирование аудиторских организаций на новые виды услуг (рост доли сопутствующих услуг на 4%), выработку новых подходов к обслуживанию клиентов в форме гибкой коммерческой политики и др. Наиболее востребованными со стороны промышленного сектора являлись услуги в области стратегического планирования, а также налогового и юридического консалтинга, оценочная деятельность. Увеличение спроса отмечалось на новые виды услуг, такие как инвестиционный консалтинг, а в бюджетной сфере - возврат из бюджета переплаченных налогов [7, c.8].

Делится рынок аудиторских услуг Республики Беларусь приблизительно в равных пропорциях между тремя категориями его участников. Наиболее крупные клиенты и большие проекты зачастую достаются иностранным компаниям, входящим в «большую четверку». Причины явные: во-первых, крупные компании стремятся отыскать иностранного инвестора, поэтому аудиторское заключение должен сделать аудитор и с мировым именем, формально признанная на Западе. Во-вторых, иностранные компании обслуживают ряд белорусских дочерних предприятий и филиалов транснациональных корпораций: именно в их щтаб-квартирах определяется, с какой конкретной компанией необходимо заключать договор на аудиторское обслуживание. На втором мете по объему услуг находится микробизнес: индивидуальные предприниматели, обладающие лицензией на проведение аудита. Профильных предпринимателей-аудиторов в Беларуси уже более полутысячи (см.табл.2.1), и их количество растет достаточно стремительно, периодически даже обгоняя качественную динамику рынка. Отечественные же аудиторские компании со среднесписочным штатом сотрудников от 3--4 до 10--12 человек - нормальная численность для аналогичных фирм на Западе, оказались как бы в стороне. Крупные белорусские аудиторские компании планомерно перетягивают к себе иностранные аудиторы. С другой стороны, активную ценовую войну ведут индивидуальные предприниматели: иногда даже занижая стоимость выполнения работы в угоду ее качеству, но по ценовому показателю на тендерных торгах лидируют [7, c.8].

Поэтому актуальным вопросом является оценка качества аудиторских услуг. Качество аудита определяется соотношением стоимости аудиторской услуги и полученного от нее прямого и косвенного эффекта, выражающегося в отсутствии штрафных санкций у заказчика, а также исправлении методологии учета, повышении квалификации персонала заказчика, систематизации и оптимизации деятельности экономических служб и прочих индивидуальных выгод заказчика. Когда качество белорусского аудита в полной мере будет соответствовать международным требованиям и аудиторскому заключению, подготовленному белорусскими аудиторами, будут доверять во всём мире, тогда стоимость аудиторских услуг можно будет оценивать по мировым ценам. Так, в результате проведения в 2010 г. аудита в 3122 организациях установлены нарушения ведения бухгалтерского учета, что составляет 55,6 % от количества проаудированных организаций. В результате проведения в 2009 г. аудита в 3049 организациях установлены нарушения ведения бухгалтерского учета, что составляет 58 % от количества проаудированных организаций. Снижение удельного веса организаций, имеющий нарушения законодательства на 1,4 % позволяет говорить о росте качества оказываемых в Республике Беларусь аудиторских услуг [10].

Очевидно, что в стране с очень сложным налоговым законодательством значительная часть аудиторской проверки связана с проверкой правомерности расчета налогов и оценки потенциальных штрафных санкций. Такой подход к аудиту диктуется и спросом многих заказчиков: ведь любая организация заинтересована в минимизации возможных потерь от применения штрафных санкций. По результатам проведения аудитов за 2010 г. у 2257 субъектов хозяйствования установлены нарушения налогового законодательства, повлекшие недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет на сумму более 28 млрд. руб., что на 9,2 млрд.руб. больше, чем за 2009 г. (рис. 2.3). Данные рис. 2.3 позволяют говорить о том, что аудит является «весомым» источником пополнения государственного бюджета.

Рис. 2.3. По результатам аудиторских проверок выявлено недоплат налогов и других неналоговых платежей в бюджет

Источник: собственная разработка на основании [10]

Проведенное исследование организации и тенденций развития рынка аудиторских услуг в Республике Беларусь позволило выявить следующие ключевые моменты.

Во-первых, отсутствие явного укрупнения и концентрации аудиторского бизнеса, опережающий рост численности аудиторов - индивидуальных предпринимателей (106%) над численностью аудиторских организаций (103,6%).

Во-вторых, снижение темпов роста объема оказываемых аудиторских услуг (109,16% в 2010 г., 129,1% в 2009 г.).

В-третьих, аудиторские организации вступают в национальную Ассоциацию аудиторских организаций (в нее входят 27 компаний). Формирование национальной сети ставит необходимым условием для вступления в сеть разработку методологической базы аудита и внутрифирменную стандартизацию.

В-четвертых, развиваются новые направления деятельности: услуги в области международных стандартов финансовой отчетности, информационных технологий, в области устойчивого развития бизнеса, независимые финансовые расследования, реструктуризация бизнеса, услуги связанные с выходом белорусских предприятий на международный рынок капитала, продукции и услуг.

Первые два выделенных фактора негативно характеризуют развитие рынка аудита в стране, тогда как третий и четвертый - являются интенсивными факторами, способствующими цивилизованному развитию рынка аудиторской деятельности в Республике Беларусь.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

3.1 Проблемные вопросы организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь

Анализ организации регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь и странах с развитой рыночной экономикой выявил общие принципы, подходы и методы. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» определяет систему регулирования, в т.ч. законодательное регулирование, регламентацию аудиторской деятельности правилами (стандартами), порядок проведения аттестации и требования по повышению квалификации аудиторов, функции уполномоченного органа государственного регулирования аудиторской деятельности.

Саморегулирование аудиторской деятельности реализуется лишь через аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - Ассоциацию аудиторских организаций, роль которой в современных условиях незначительна [7, c.8].

Проведенное исследование показало, что за период с начала 90-хх г.г. по настоящее время в Республике Беларусь принято большое количество нормативных актов, устанавливающих порядок осуществления аудиторской деятельности (указы Президента РБ, постановления Правительства РБ, приказы Министерства финансов РБ и Национального банка РБ). Это свидетельствует о важности данного вида деятельности для экономики, с другой стороны об отсутствии единой политики государства в области развития аудиторской деятельности. Проблема качества аудиторских услуг является актуальной для белорусского аудита.

Анализ содержания нормативно-правовой базы показал, что сложившаяся система регулирования аудиторской деятельности не соответствует тенденциям и потребностям развития рынка аудиторских услуг. Современные условия экономического развития выдвигают необходимость усиления общественного регулирования в целях концентрации профессиональных ресурсов, организационного и методологической обеспечения деятельности. Саморегулирование аудиторской деятельности возможно при сильном развитии института профессиональных аудиторских объединений.

Сравнительный анализ международных и национальных стандартов аудита, приведенный в Приложении 3, показывает их методологические отличия, что находит свое проявление:

· во-первых, в отсутствии концептуального подхода при разработке национальных стандартов аудита;

· во-вторых, в отсутствии классификации республиканских правил (стандартов) аудиторской деятельности, что порождает определенные трудности в понимании их содержания и практическом использовании;

· в-третьих, республиканские правила (стандарты) не содержат основ аудита государственного сектора, что направлено на развитие и гармонизацию финансовой отчетности, бухгалтерской и аудиторской практики в государственном и частном секторах экономики;

· в-четвертых, решение проблемы обеспечения качества аудиторских услуг возможно при дальнейшем развитии национальных стандартов аудита, их гармонизации с международными нормами аудита [7, c.8].

Между тем, национальный аудит не должен отставать от мировых тенденций. По этой причине необходимо четко определить отношение к международным стандартам аудита, раскрыть их особенности и возможность применения в республике. Вместо этого данные стандарты ставятся над национальными правилами аудиторской деятельности и приобретают статус законодательного нормативного акта Республики Беларусь. Это позволяет иностранным аудиторским компаниям использовать свое положение для монопольного завышения цен и иметь доступ к экономической конфиденциальной информации общественно значимых организаций.

Анализ качественного состояния рынка аудиторских услуг позволил выявить, что не смотря на достаточно широкий «ассортимент» предлагаемых аудиторами услуг, главная слабость отечественного аудита кроется в «неохотном» спросе на него в принципе. В основном отечественный рынок держится на обязательных видах: в ряде случаев нормативные акты непременно требуют наличия аудиторского заключения. Форма соблюдается, а, по сути, к процессу экспертных оценок относятся как к неизбежной необходимости. Немало руководителей отечественных предприятий, особенно с долей государственной собственности, отводят аудиту скромное место проверок над ошибками бухгалтерской документации. Хотя основная функция - анализ реального положения дел на предприятии, оценка его эффективности, финансового состояния, перспектив. Но эти опции пока востребованы слабо среди заказчиков. Если в заключении и присутствуют, то зачастую являются формальностью.

По итогам 2010 г. темпы прироста выручки от аудита значительно снизились на 20 процентных пунктов и составили около 9 %. До кризиса, в условиях либерализации инвестиционного климата в Республике Беларусь, аудит чаще рассматривался как инвестиционный продукт и был необходим, в первую очередь, тем предприятиям, которые осуществляли заимствования. В новых условиях экономического спада крайне ограниченный круг предприятий сохранил возможность привлечения внешних займов. В связи с этим развитие аудиторско-консалтингового рынка в Беларуси, естественно, затормозится. В подобных условиях каждый клиент становится ключевым, поэтому качество аудиторских услуг и их диверсификация приобретают огромное значение. В результате возросшей конкуренции некоторые аудиторские компании будут вынуждены закрыться либо объединиться с более крупными партнерами, вследствие чего рынок ужмется. С другой стороны, поддерживающим фактором для аудиторов станут обязательные аудиторские проверки, главными потребителями которых окажутся госкомпании, претендующие на получение масштабной бюджетной поддержки.