Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях развития современной экономики любого государства возрастает потребность в достоверной учётной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов: государственных, частных и иных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций. Объективная и своевременно полученная информация о деятельности хозяйствующих субъектов необходима владельцам предприятия для повышения эффективности их работы; коммерческим банкам - для компетентной оценки платежеспособности предприятий и вероятности возврата кредитов; акционерам - для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам и другим кредиторам - для получения гарантий полной оплаты отгруженных товаров и оказанных услуг.

В связи с этим на современном этапе развития экономики существенно возрастает роль аудиторской деятельности. В Республике Беларусь функционирует несколько десятков аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензии на занятие аудиторской деятельностью, которые стали неотъемлемым элементом экономики.

Предметом исследования являются экономические отношения между аудиторскими организациями и предприятиями в Республике Беларусь.

Объектом исследования является аудиторская деятельность.

Необходимо отметить, что данной теме посвящён достаточно широкий круг учебников, учебных пособий, статей и научных работ, носящих как теоретический, так и прикладной характер. Однако проблема остается не достаточно исследованной, систематизированной и обобщённой, и следовательно очень актуальной, особенно в современных условиях развития экономики. В 21 веке экономика является самой неотъемлемой частью жизни всего человечества, именно поэтому для нас очень важно, чтобы экономика росла, но главное, чтобы это происходило плавно.

В первой части раскрывается понятие аудиторской деятельности, её сущность, а также задачи и виды аудита.

Во второй части идёт речь об особенностях аудиторской деятельности в Республики Беларусь.

Третья глава посвящена основным направлениям развития аудиторской деятельности, а также совершенствованию аудита.

Цель работы заключается в том, чтобы на основании изученных теоретических источников, а также фактического материала, выяснить сущность аудиторской деятельности и выявить проблемы и перспективы развития аудита.

В соответствии с поставленной целью в работе поставлены следующие задачи:

ь изучить теоретические аспекты аудиторской деятельности;

ь определить место и роль аудита в современной экономике;

ь рассмотреть пути совершенствования аудиторской деятельности.

При выполнении работы использованы методы анализа и синтеза, сравнительные и статистические методы.

При написании работы использовались нормативно-правовые документы, публикации периодической печати, статьи по исследуемой проблеме. В качестве информации использовались также ресурсы интернета.

1. Теоретические аспекты аудиторской деятельности

1.1 Понятие, принципы и сущность аудиторской деятельности

В Республике Беларусь кроме государственного контроля, как и в странах с развитой рыночной экономикой, осуществляется независимый контроль достоверности бухгалтерского учёта, а также контроль за представляемой и публикуемой в печати финансовой отчётности. Такой контроль принято называть аудитом, а деятельность - аудиторской деятельностью. Развитие аудита в Республике Беларусь связано с укреплением рыночных отношений, стремлением страны интегрироваться в мировую экономическую систему и активным привлечением иностранного капитала. Аудиторский контроль как таковой появился в Беларуси в 1994 году в результате принятия Президентом Республики Беларусь Закона «Об аудиторской деятельности» №3373-XII. Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Потребность в услугах аудитора и аудиторской организации возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1. возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2. зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3. необходимость специальных знаний для проверки информации;

4. отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества [2, с. 16].

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых операций законодательству [16].

В Республике Беларусь одной из предпосылок возникновения аудиторской деятельности стало создание субъектов хозяйствования, не являющихся собственностью государства. При создании совместных предприятий иностранные инвесторы были заинтересованы в обеспечении сохранности и возвратности вложений в национальную экономику капиталов, а для этого им нужна была достоверная информация, отражающая реальное финансовое состояние участников инновационных программ. Для привлечения иностранных инвестиций необходимо было формирование независимых организационных структур для проведения финансовых проверок результатов деятельности инвестируемых предприятий.

Кроме того, возникновение аудиторской деятельности как новой доверительной формы финансового контроля деятельности субъектов хозяйствования вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов и прежде всего таких, как акционерные общества, кооперативы по оказанию услуг, другие общества и компании. Следовательно, аудиторская деятельность в республике порождена социально-ориентированной рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики [10, с. 138].

Субъектами аудиторской деятельности выступают аудиторы и аудиторские организации. В соответствии с действующим законодательством аудитором является физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве аудитора - индивидуального предпринимателя, а также в качестве работника аудиторской организации [16]. Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторскую деятельность и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. В штате аудиторской организации должно состоять не менее трех аудиторов. Не менее 50 процентов работников аудиторской организации должны составлять граждане Республики Беларусь, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. Руководителем аудиторской организации может быть только аудитор[16].

Основная задача аудита - сбор достоверной информации производственно-финансовой деятельности предприятия и формирование на основе данной информации выводов о финансовом положении предприятия, о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности

Принципы, регулирующие аудиторскую деятельность, делятся на две основные группы:

- профессиональной этики;

- методологические принципы.

Принципы профессиональной этики в обязательном порядке должны учитываться при проведении аудита. Методологические принципы могут носить обязательный и рекомендательный характер.

Основными принципами, которыми должен руководствоваться аудитор, являются:

ь независимость, честность и объективность: при выполнении любых аудиторских услуг аудитор должен сохранять объективность и честность, быть свободным от интересов конфликта, беспристрастным, не должен заведомо искажать факты или подчинять своё суждение мнению других;

ь профессионализм и компетентность: аудитор должен обладать достаточным уровнем профессиональной компетентности, знаний и навыков для оказания аудиторских услуг, безупречной репутацией, хорошей экономической и юридической подготовкой;

ь конфиденциальность: аудитор обязан строго соблюдать и хранить производственные и коммерческие секреты своих клиентов, ни в коей мере не возглашать их с тем, чтобы не нанести клиентам ущерба [6, с. 28-30].

Необходимо отметить, что аудиторский контроль имеет отличие от финансового контроля, который осуществляется государственными контролирующими органами:

во-первых, аудиторская деятельность гарантирует конфиденциальность и сохранность коммерческой тайны. Ревизии, осуществляемые государственными органами контроля, являются гласными: их результаты доводятся до сведений руководителей, проверяемых и вышестоящих организаций;

во-вторых, услуги, оказываемые аудиторскими организациями, являются платными для проверяемых организаций, а ревизии государственных органов контроля оплачиваются вышестоящим органом или государством;

в-третьих, при аудиторских проверках взаимоотношения между аудиторскими организациями и предприятиями строятся на добровольной договорной основе. При ревизиях, осуществляемых государственными органами контроля, взаимоотношения между сторонами носят административный и обязательный характер [8, c. 197].

1.2 Виды аудиторской деятельности и этапы проведения аудита

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Аудиторы и аудиторские организации выполняют два вида работ: проводят аудит и оказывают услуги, сопутствующие аудиту. Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рисунке 1.1.

Рисунок - 1.1 Структура аудиторской деятельности в Республике Беларусь

С точки зрения классификационных признаков в современной практике проведения аудита в Республике Беларусь можно выделить несколько его видов:

1) по исполнителям аудита: внутренний - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта; внешний - осуществляется независимыми аудиторами или аудиторскими организациями;

2) по периодичности проведения: первоначальный характеризуется тем, что для данного клиента он проводится впервые. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы первоначально не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, системе его внутреннего контроля и т.д.; последующий осуществляется данным аудитором или аудиторской организацией регулярно. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку [3, c. 39];

3) по объекту изучения: аудит финансовой отчётности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета; аудит на соответствие требованиям - это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам; операционный;

4) по обязательности проведения: инициативный осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент; обязательный проводится в случаях, прямо установленных законодательством или по поручению государственных органов, объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами. Обязательный аудит является разновидностью внешнего аудита организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами. Указанное положение приводится в ст. 3 Закона Республики Беларусь от 08.11.1994 №3373-XІІ «Об аудиторской деятельности».

В первую очередь обратимся к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.2001 №651 «О некоторых вопросах регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь» (НРПА РБ от 15.05.2001, №5/5905). В соответствии с п. 1.1 Постановления №651 обязательной ежегодной проверке подлежат:

ь открытые акционерные общества;

ь закрытые акционерные общества;

ь общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью, за исключением обществ, у которых выручка (валовой доход) в год от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 100 000 базовых величин за проверяемый год;

ь коммерческие организации с иностранными инвестициями независимо от организационно-правовой формы;

ь представительства иностранных организаций [18].

Немаловажную роль в экономике Республики Беларусь играет банковский аудит. Банковская система выполняет важнейшую роль в рыночной экономике. Существует двухсторонняя связь между экономикой и банковской системой. Поскольку банки являются элементами инфраструктуры современного общества, то аудит банков приобретает особое значение.

Банковский аудит - это независимая лицензионная деятельность, в ходе которой осуществляется комплексная проверка (экспертиза) результатов финансово-хозяйственной деятельности банков (филиалов банков), включающая правовую, экономическую и бухгалтерскую оценку данных финансовых отчетов. Для получения права проведения аудита банков аудиторы должны иметь соответствующую квалификацию. Она определяется соответствующими организациями, которые уполномочены выдавать лицензию. В Республике Беларусь такое право дано Аудиторской палате и Национальному банку. В зарубежной практике определять квалификацию аудиторов могут специализированные институты, занимающиеся вопросами аудита, и крупные аудиторские фирмы, которые готовят и аттестовывают аудиторов [4, c. 198].

Одна из важнейших функций аудиторской деятельности заключается в том, чтобы своевременно выявить негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации и способствовать их корректировке до того, как эти проблемы перерастут в кризис. Поэтому в аудиторской практике возникает необходимость использования различных форм осуществления - во времени и в пространстве - контроля с целью своевременной выработки для клиента направлений управления финансами и способов использования ресурсов, а также своевременного предупреждения допущения ошибок и их исправления. А также немаловажную роль играет соблюдение последовательности этапов при проведении аудита. Основными этапами аудиторской деятельности являются следующие:

1) планирование и разработка аудиторского подхода;

2) тестирование средств контроля и процедуры проверки на существенность хозяйственных операций;

3) аналитические процедуры и подробное тестирование сальдо счетов;

4) завершение аудита и составление аудиторского заключения [5, c. 153-154].

Процедуры, проводимые на каждом этапе аудиторской деятельности можно посмотреть в Приложении А.

Когда предприятие или организация объявляется банкротом, анализируя баланс и реальность оставшегося имущества финансового состояния, финансовой отчетности, обуславливаемые всей производственно-коммерческой деятельностью предприятия, аудиторская организация должна дать конечные оценки, выносит суждения о продаже его с торгов на конкурсной основе или же передаче банку для последующего использования. Принимая все это во внимание можно представить следующую схему аудита.

1.3 Роль аудита в условиях рыночной экономики

аудит контроль рыночный нарушение

Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Он выполняет ряд функций: экспертную, аналитическую, консультативную и производственную.

Аудитор, прежде всего, занимается экспертизой, т.е. проверкой публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью дать заказчику свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое состояние, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам. При проверке отчетности изучаются отдельные ее формы и, в первую очередь, бухгалтерский баланс, определяется обоснованность отчетных показателей, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи же на счетах должны быть подтверждены первичными документами или бухгалтерскими счетами и справками, основанными на действующих нормах и правилах, инструкциях и указаниях по бухгалтерскому учету. Поэтому при проверке внимательно изучается бухгалтерская, а также в необходимых случаях технологическая и плановая документация (естественно, в меру компетенции аудиторов), проводятся инвентаризации, то есть проверки наличия тех или иных материальных ценностей и денежных средств. В общем, прежде чем дать положительное заключение о достоверности финансовой отчетности и реальности содержащихся в ней показателей, аудитор должен убедиться в правильности ведения учета и точном, полном и своевременном отражении в учете всех хозяйственных операций, совершенных за проверяемый период. Дорожа престижем своей профессии и личной репутацией, аудитор не может давать необъективного заключения по результатам проверки [6, c. 12].

Очень важной функцией аудитора является аналитическая. Аудитор, если по-настоящему заинтересован в продолжении деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его «недомогания и болезни» и назначить подобающее «лечение».

Он делает выводы не только о финансовом состоянии предприятия на дату завершения проверки, но и о перспективах развития этого предприятия на ближайшей время, а возможно, и на более отдаленные периоды. С ними аудитор обязан познакомить руководство предприятия, в свою очередь, выслушать его оценки финансового состояния и перспективы развития, скорректировать свои выводы, если это необходимо, и изложить их в письменном виде с подробными рекомендациями, направленными на улучшение деятельности предприятия-клиента. Обычно такие рекомендации производятся в акте аудиторской проверки.

Но, к сожалению, такой анализ не стал обычным, весьма важным и даже необходимым дополнением к проводимым аудиторским проверкам. Причина здесь та же самая: отсутствие социального заказа насущной потребности руководства в точном знании финансового состояния предприятия и перспектив его развития. По-другому обстоит дело в странах с развитой рыночной экономикой.

Аудиторская деятельность, как свидетельствуют специалисты, знающие зарубежный опыт, опирается на широкий спектр приемов и методов экономического анализа [11].

Одной из основных функций аудита является консультативная, которая в странах с рыночной экономикой выдвинута на первое место. Там центр тяжести аудиторской деятельности переместился с проверок и подтверждения достоверности отчетности на оказание консультационных услуг по самым разнообразным вопросам. К ним относятся услуги по: учетным вопросам, налогообложению, составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности, правовым вопросам, организационным и техническим вопросам, экономическим и экологическим вопросам, оценке активов и пассивов предприятий.

Крупные аудиторские организации могут проводить аудиты и давать консультации по широкому диапазону областей и функций: общее руководство и управление финансами; управление маркетингом и сбытом; управление кадрами, трудовыми ресурсами и их подготовка. Некоторые фирмы дают свои консультации в определенных отраслях, например, в строительстве, нефтедобывающей промышленности, страховом и банковском деле, предприятиям связи и транспорта, производственным и сельскохозяйственным предприятиям и т.д.

Своевременно оказанная консультационная помощь позволяет предприятию-клиенту избежать недостатки в учете и ошибки при составлении отчетности. Если аудиторская проверка годового отчета с составлением заключения по нему для многих предприятий, в первую очередь, акционерных обществ, коммерческих банков и совместных предприятий, является обязательной, но разовой процедурой, то текущее консультирование осуществляется аудиторами на протяжении всего года. Это дает возможность предприятию-клиенту заранее подстраховаться от возникновения возможных недочетов и обеспечить доброкачественность отчетности [7, c. 39-40].

Следовательно, консультирование надо рассматривать как перспективную и неотъемлемую функцию аудита, обеспечивающую практические советы и помощь. Зарубежный опыт аудиторской деятельности свидетельствует, что экспертиза баланса и финансовой отчетности составляет чуть больше половины ее общего объема, а оставшаяся работа приходится на консультационные услуги.

Аудит осуществляет непосредственно производственную функцию. Аудиторские организации или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности. При осуществлении данной функции проверку и подтверждение достоверности отчетов должны проводить иные независимые аудиторские организации или частнопрактикующие аудиторы.

Таким образом, многие экономисты ограничивают аудит проверкой бухгалтерских документов и экспертизой достоверности финансовой отчетности, что весьма сужает направления аудиторской деятельности. Но следует отметить, что содержание аудита должно быть гораздо шире. Он должен не только оценивать достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и эффективность использования ресурсов, на базе экономического анализа выявлять резервы и возможности их мобилизации, разрабатывать предложения, давать комплексные рекомендации по оптимальному налогообложению, и в итоге - по дальнейшему развитию бизнеса.

2. Анализ аудиторской деятельности в Республике Беларусь

2.1 Анализ рынка аудиторских услуг за 2009-2011 гг.

Аудит в современном понимании - это особенная, крайне важная методика контроля. В условиях актуальной рыночной экономики он зарекомендовал себя как неотъемлемая часть успеха и финансовой безопасности любого предприятия. Предназначение аудита на современном этапе:

? во-первых, это независимая проверка бухгалтерской отчетности субъекта предпринимательской деятельности с целью выражения мнения о ее достоверности;

? во-вторых, это оценка непрерывности деятельности субъекта предпринимательской деятельности;

? в-третьих, это способствование привлечению как внешних, так и внутренних инвестиций в экономику Республики Беларусь [8, с. 38].

Республиканские правила аудиторской деятельности максимально приближены к Международным стандартам аудита, при этом ряд республиканских правил включают дополнительные нормы и положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь.

В случае республиканских правил в какой-либо области аудита в соответствии с действующим законодательством по аудиторской деятельности при разработке правил аудиторской организации можно руководствоваться Международными стандартами аудита, правилами (стандартами) аудиторской деятельности других стран, с учетом особенности проведения аудита и требований законодательства Республики Беларусь. В августе 1992 года при Совете Министров Республики Беларусь на основании постановления правительства Республики Беларусь была образована Национальная Аудиторская палата. С 2000 года её полномочия переданы Управлению аудита Министерства финансов Республики Беларусь. Некоторые компании сотрудничают с аудиторами все эти годы, в то время как многие только делают первые шаги в сторону такого сотрудничества [24].

Для подтверждения отчетности аудитору необходимо установить её соответствие системе определенных критериев: существование, возникновение, права и обязательства, полнота, оценка, точность, представление и раскрытие.

Таблица 2.1 - Численность аудиторских организаций, имеющих лицензию на осуществление аудиторской деятельности за 2009-2011 годы (количество единиц)

	2009	2010	2011
Аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности	139	144	146

Проанализировав таблицу 2.1, наблюдается тенденция к увеличению количества аудиторских организаций, получивших лицензию на проведение аудиторской деятельности. В период с 2009 года по 2011 год количество данного вида организаций увеличилось на 7 единиц. Это связано с тем, что для наиболее эффективной деятельности предприятий, организаций, фирм необходимо осуществлять контроль за их деятельностью.

Данное изменение повлекло за собой увеличение суммы услуг, которые были оказаны аудиторскими организациями за анализируемый период. В 2011 году было оказано услуг на сумму 86597 млн. рублей, за аналогичный период предыдущего года было оказано услуг на сумму 63899 млн. рублей. В 2009 году исследуемый показатель составил 58573 млн. рублей. Сумма услуг увеличилась в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 28024 млн. рублей, прирост суммы услуг за анализируемый период составил 47,8%. А в 2010 году по сравнению с 2009 годом сумма увеличилась на 5326 млн. рублей, то есть её прирост составил меньше - 9,09% (см. рисунок 2.1).



Рисунок - 2.1 Суммы услуг, оказанные аудиторскими организациями за 2009-2011 годы (млн. рублей)

На сегодняшний день никакого противостояния в отечественном аудите нет. Всем субъектам хозяйствования, осуществляющим аудиторскую деятельность на территории Республики Беларусь, созданы равные условия для работы. Другое дело, что с развитием белорусской экономики и её интеграцией в международное экономическое сообщество изменяются требования заказчиков к предоставляемым аудиторским услугам. Заказчики начинают всё более осознанно подходить к проблеме выбора аудиторской организации, соизмеряя свои финансовые возможности с качеством оказываемых аудиторских услуг. Возможности аудиторских организаций позволяют оказывать весь спектр профессиональных услуг предприятиям различных отраслей экономики и направлений бизнеса в соответствии с их нуждами и целями, включая предприятия, выходящие на международные рынки. Что касается аудиторов - индивидуальных предпринимателей, то с учётом функционирования в республике малого предпринимательства у аудиторов есть возможность выгодно продать свои услуги. По состоянию на 1 января 2012 года в Республике Беларусь осуществляли свою деятельность 1493 аудитора. На 1 января 2011 года данный показатель составил 1422 аудитора. Следовательно, за 2011 год количество аудиторов увеличилось на 71 единицу (см. рисунок 2.2).



Рисунок - 2.2 Численность аудиторов - индивидуальных предпринимателей за 2010-2011 годы (количество единиц)

Сравнивая количество вновь созданных за 2011 год аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, необходимо отметить положительную тенденцию к увеличению как первых, так и вторых. Если за 2011 год получили лицензию на осуществление аудиторской деятельности только 2 аудиторские организации, то численность аудиторов - индивидуальные предпринимателей за этот же период увеличилась на 71 аудитора. Аудиторы - индивидуальные предприниматели получили в 35,5 раза лицензий больше, чем аудиторские организации. Увеличение на рынке аудиторских услуг аудиторов - индивидуальных предпринимателей связано с тем, что в последнее время в Республике Беларусь начал значительными темпами развиваться малый и средний бизнес. А для того, чтобы предприниматели могли получить максимальную выгоду от осуществления своей деятельности, они прибегают к услугам аудиторов, что и влечёт за собой их рост.

Необходимо также отметить рост в течение анализируемого периода числа организаций, в которых был проведен аудит.

Таблица 2.2 - Численность организаций, проводивших аудит в 2009-2011 годах (количество единиц)

	2009	2010	2011
Организации, в которых был проведен аудит	5269	5617	5628

Из таблицы 2.2 видно, что численность организаций, подвергшихся процедурам аудиторской деятельности, увеличивается, но в 2011 году вовсе незначительными темпами. Если в 2009 году данной процедуре подверглись 5269 организаций, в 2010 году - 5617 организаций, что в 2010 году на 348 организаций больше, то в 2011 году их число составило 5628 организаций, всего лишь на 11 организаций больше. Данная динамика обусловлена тем, что многие предприятия, фирмы, предприятия малого и среднего бизнеса имеют недостаточное количество денежных средств для того, чтобы осуществить аудит своей деятельности. Необходимо ещё раз подчеркнуть, что аудиторские услуги оплачиваются за счет средств самого предприятия. Это обусловлено сложившейся на данный момент экономической ситуацией в Республике Беларусь.

Произошли небольшие изменения и в структуре аудиторских услуг (см. рисунок 2.3).

Рисунок - 2.3 Структура аудиторских услуг за период 2009-2011 годы (в процентах)

Из данного рисунка видно, что в 2009 году в структуре аудиторских услуг наибольший удельный вес занимал аудит: на его долю приходился 61%. За исследуемый временной отрезок удельный вес аудита уменьшился на 2,7%, а соответственно доля сопутствующих аудиту услуг увеличилась на столько же. Это свидетельствует о востребованности таких услуг, ведь проведение обязательного аудита определено законодательством, а потребность в сопутствующих услугах вытекает, как правило, непосредственно из хозяйственной, производственной деятельности субъекта. При этом максимальный удельный вес среди сопутствующих услуг занимает консультирование по вопросам, связанным с совершением финансовых (хозяйственных) операций, формированием результатов хозяйственной деятельности, информационным обслуживанием, выполнением в установленном порядке услуг по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского и налогового учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В портфеле аудиторских услуг аудиторов - индивидуальных предпринимателей основную долю занимает обязательный аудит, в то время как у аудиторских организаций - сопутствующие аудиту услуги. Это свидетельствует о том, что организации и предприятия при проведении обязательного аудита отдают предпочтение аудиторам - индивидуальным предпринимателям, а выполнение сопутствующих услуг доверяют аудиторским организациям. Необходимо также отметить, что для белорусского рынка аудиторских услуг характерна высокая концентрация аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей в крупных городах страны.

В результате проведения в 2011 году аудита в 3065 организациях установлены нарушения в ведении бухгалтерского учета, что составляет 54,4 процентов от количества проаудированных организаций.

У 2309 субъектов хозяйствования установлены нарушения налогового законодательства, повлекшие недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет на сумму более 27 млрд. рублей, что больше чем в 2009 г. (19316 млн. руб.) и меньше чем в 2010 г. (28509 млн. руб.).

Таблица 2.3 - Деятельность наиболее крупных аудиторских организаций в республике Беларусь за 2009-2010 годы

Название аудиторской организации	Выручка от оказания аудиторских услуг за 2009 млн. руб.	Выручка от оказания аудиторских услуг за 2010 г., млн. руб.	Прирост выручки, %	Доля выручки от проведения аудита в общем объеме выручки за 2010 г., %	Среднесписочная численность аудиторов за 2010 г., чел.	Объем выручки на одного аудитора за 2010 г.
Аудиторское частное унитарное предприятие «БДО»	9 369,2	9 466,9	1,0	90,0	26	364,1
ООО «Белросаудит»	1 400,4	1 848,6	32,0	97,3	17	108,7
АООО «Силар»	1 752,1	1 754,5	0,14	96,4	15	116,9
ООО «Акцентаудит-М»	1 163,6	1 189,8	2,3	58,0	7	169,9
ООО «ФБК-Бел»	982, 9	1 034,6	5, 3	87,7	13	79,6
ООО «АудитБизнесКонсалт»	1 039,9	1 019,3	-	83,0	15	67,9
РУП «Служба ведомственного контроля при Министерстве архитектуры и строительства Республики Беларусь»	608,7	956,9	57,2	44,4	10	95,7
ООО «Владаудит»	536,6	887,6	65,4	96,2	8	110,9
Частное унитарное предприятие по оказанию услуг «Царев и партнеры»	614,6	878,1	42,8	73,0	8	109,8
ООО «ФБК-Консалт»	214,8	781,5	263,7	48,2	6	130,2

Из таблицы видно, что наиболее крупной аудиторской организацией осуществляющей аудиторские услуги на территории Республики Беларусь является аудиторское частное унитарное предприятие «БДО», ведущая национальная аудиторско-консалтинговая компании, являющаяся членом сети BDO - пятой в мире по объемам совокупной выручки международной организации независимых аудиторских и консультационных компаний, объединившей более 48800 сотрудников в 135 странах. Выручка от оказания аудиторских услуг за 2010 год в рамках деятельности данного предприятия на территории Республики Беларусь составила 9466,9 млн. рублей, а за предшествующий год сумма по данному показателю составила 9369,2 млн. рублей. Прирост выручки составил 1%. Доля выручки от проведения аудита в общем объеме выручки за 2010 год составила 90%. БДО в Беларуси предоставляет услуги по проведению аудита как промышленных предприятий, так и банков и кредитно-финансовых организаций. Следует отметить, что в деятельности аудиторской организации ООО «АудитБизнесКонсалт» прирост выручки в 2010 году по сравнению с 2009 годом не наблюдался, что свидетельствует о том, что данная организация осуществила меньшее количество аудиторских услуг. Проанализировав деятельность аудиторской организации ООО «ФБК - Консалт», необходимо отметить, что организация в 2010 году значительно расширила сферу своих аудиторских услуг, о чём свидетельствует прирост выручки в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 263,7%. Необходимо также учесть тот факт, что среднесписочная численность аудиторов в 2010 году на данном предприятии составила всего 6 человек. Практически полностью посвятила свою деятельность аудиту аудиторская организация ООО «Владаудит», так как доля выручки от проведения аудита в общем объеме выручки здесь составила в 2010 году 96,2%, и также наблюдалась положительная динамика прироста выручки - 65,4%.

Таким образом, немаловажным является тот факт, что аудиторская деятельность, являясь доволи таки молодой предпринимательской деятельностью в Республике Беларусь, не стоит на месте, а постепенно развивается. По мере развития финансового рынка в Республике Беларусь и его интеграции в общемировую сферу финансовых услуг, все больше будет возрастать роль аудита независимой экспертизы и анализа финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

2.2 Анализ проблем аудиторского контроля и типичных нарушений законодательства, выявленных при осуществлении аудиторской деятельности

Анализ состояния белорусского аудита свидетельствует о наличии в этой сфере ряда неразрешенных проблем. Основными проблемами аудита в настоящий момент являются:

1) Искаженное понимание сущности аудита пользователями отчетности и органами государственного регулирования. Существующее определение аудита способствует общему восприятию того, что аудит является функцией, дополняющей государственные проверки. Разрешение налоговых проблем заказчика задачей аудита не является. Это сопутствующая услуга («налоговый аудит»), на оказание которой заключается отдельный договор и используется особая методика проверки.

2) Недостаточный охват субъектов хозяйствования обязательным аудитом. По данным Министерства финансов Республики Беларусь аудиторскими организациями ежегодно проводится немногим более 5000 проверок субъектов хозяйствования. Это означает, что большинство субъектов хозяйствования, подлежащих обязательному аудиту, уклоняются от его проведения. В то же время, необходимость аудита для государства обусловлена спецификой рассматриваемых вопросов, многие из которых не контролируются ни одним государственным ведомством. К таким вопросам можно отнести оценку искажений финансовой отчетности, оценку системы внутреннего контроля, оценку неотъемлемых рисков субъектов хозяйствования, оценку вероятности мошенничества, оценку возможности продолжения деятельности.

3) Несовершенство системы государственного и общественного регулирования аудиторской деятельности. Отсутствует единообразный подход к оценке предложений аудиторов заказчиками, оценке существенных условий договора (трудоемкости, существенности, рисков, стоимости аудиторских услуг) и необходимой для этого информации. Аудиторы не имеют профессиональной организации, обеспечивающей связь между аудиторами и органами государственной власти, разработку и внедрение механизма противодействия демпингу. Это привело к тому, что на практике аудит, в значительной степени, регулируется неформальными институтами, а также недобросовестными заказчиками и аудиторами.

4) Ограниченные возможности большинства аудиторских компаний выражаются в малочисленности, невысокой финансовой устойчивости, зависимости от заказчика, недостаточном уровне квалификации, отсутствии практики международного аудита, незначительном потенциале развития. Стагнации отрасли способствует ориентация государства на развитие индивидуального предпринимательства в аудите. Поэтому основным направлением деятельности национальных аудиторов является налоговый аудит либо аудит по специальному заданию, бухгалтерские услуги, что приводит к неконтролируемому демпингу.

5) Отсутствие международного признания национального аудита. Аудиторские заключения национальных аудиторских организаций не признаются за территорией Республики Беларусь. Международному признанию белорусского аудита будет способствовать вступление профессиональных общественных организаций аудиторов в международную федерацию бухгалтеров (IFAC) [11].

Актуальным вопросом является оценка качества аудиторских услуг. Качество аудита определяется соотношением стоимости аудиторской услуги и полученного от нее прямого и косвенного эффекта, выражающегося в отсутствии штрафных санкций у заказчика, а также исправлении методологии учета, повышении квалификации персонала заказчика, систематизации и оптимизации деятельности экономических служб и прочих индивидуальных выгод заказчика [15].

Когда качество белорусского аудита в полной мере будет соответствовать международным требованиям и аудиторскому заключению, подготовленному белорусскими аудиторами, будут доверять во всём мире, тогда стоимость аудиторских услуг можно будет оценивать по мировым ценам.

Бизнес во всех странах складывается в противоборстве между коммерческой выгодой и исполнением закона. Чтобы выбрать верное направление, необходимо, прежде всего, точное знание состояния собственных дел, что невозможно без квалифицированного и независимого аудита. Аудит, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности - аудиторской деятельности, способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности, что убедительно подтверждает зарубежный и имеющийся отечественный опыт.

В настоящее время в республике ведется серьезная работа по созданию и становлению отечественного аудита. В то же время потенциал аудиторской деятельности в нашей стране, к сожалению, остается реализованным далеко не полностью, а возможности аудита в достижении целей финансового контроля - не исчерпаны. Одна из причин тому - нерешенность вопроса об оптимальном соотношении государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности.

Республика Беларусь является практически единственной страной на постсоветском пространстве, не представленной в международной организации бухгалтеров и аудиторов (IFAC). Такое положение, в значительной степени, обусловлено отсутствием республиканской общественной профессиональной организации, способной осуществить:

Ш вступление в международную организацию бухгалтеров с целью признания международным сообществом аудиторских заключений, выдаваемых участниками Ассоциации;

Ш разработку и внедрение объединением аудиторов системы контроля качества процесса аудита, соответствующей международным стандартам; обеспечение подготовки кадров по МСФО и МСА;

Ш гармонизация республиканских правил аудиторской деятельности с международными стандартами аудита;

Ш расширение возможностей получения аудиторами квалификации DipIFR АССА;

Ш обеспечение финансовой устойчивости национальных аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

Ш взаимодействие с международными аудиторскими организациями, осуществляющими деятельность в республике Беларусь и других странах;

Ш участие в международных симпозиумах, съездах, конференциях по аудиту и бухгалтерскому учету [13].

Законодательство Беларуси не содержит ограничений на занятие аудиторской деятельностью субъектами хозяйствования в зависимости от формы собственности. Получившие лицензию государственные организации проводят аудиторские проверки, руководствуясь тем же законодательством по аудиту, что и аудиторские организации иных форм собственности. Ими тоже соблюдаются принципы конфиденциальности в отношении полученной информации.

Сегодня в Беларуси сложилась прочная законодательная и методологическая база аудита. Её основу составляют Закон «Об аудиторской деятельности» и 38 правил аудиторской деятельности, разработанных Минфином. Качество аудита во всём мире определяется тем, как аудиторы соблюдают свои профессиональные стандарты. К сожалению, есть немало упущений. По результатам 78 проверок, проведённых Минфином, 3 аудиторские фирмы и 4 предпринимателя были лишены лицензий. У многих других тоже обнаружены нарушения в порядке заключения договоров, в ведении рабочей документации, планирования, определения уровня существенности, несоблюдении формы аудиторских заключений и т.д. Нарушались лицензионные требования, особенно в части численности работников и страховании ответственности.

Нередко нарушения связаны с малочисленностью аудиторских фирм. Сегодня лишь 10 из 146 организации имеют в штате более 10 аудиторов, а в практически 100 организациях - по 3 (минимум, требуемый Законом). И то, порой эти единицы существуют только при подаче документов на лицензию [14].

У некоторых директоров фирм нет опыта аудиторской деятельности. Поэтому было бы целесообразно закрепить в законодательстве требование о том, что для руководства аудиторской фирмой, помимо квалификационного аттестата, требуется и определённый стаж работы аудитором. Другая причина нарушений - слабость внутреннего контроля качества аудиторских услуг, а порой и полное его отсутствие. Такие проблемы были обнаружены в 2009 году в 8 аудиторских организациях из 12 проверенных. Малочисленные фирмы вообще не в состоянии обеспечить в полной мере требования правила «Внутренний контроль качества аудита».

В нарушение принципа независимости, запрещающего аудиторам проводить проверки организаций, имеющих общих с аудиторской фирмой учредителей, ООО «АксиумАудитСтандарт» проводило аудит ООО «АксиумАудит». Кроме того, были обнаружены многочисленные нарушения законодательства об аудиторской деятельности, и подозрительно скромные зарплаты штатных сотрудников в сочетании со значительными расходами на их обучение.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что аудиторская деятельность в Республике Беларусь находится на стадии развития и поэтому существует ряд нерешенных проблем, стоящих перед финансовыми структурами. В этой связи улучшение качества, расширение ассортимента предоставляемых аудиторских услуг, подготовка высококвалифицированных аудиторов являются важнейшими задачами на ближайшее будущее. Остро стоит проблема нарушений самими аудиторами. Но благодаря приближению отечественного аудита к международным стандартам качество оказываемых аудиторских услуг должно улучшиться

3. Направления развития и пути совершенствования аудиторской деятельности в Республике Беларусь

3.1 Зарубежный и отечественный опыт развития аудита

Нередко от руководителей предприятий можно услышать, что раньше проверить бухгалтеров приходил ведомственный ревизор, а теперь почти ничего не изменилось, но за проверку нужно самому же платить, а ревизии по-научному называются аудитом. Другие говорят, что аудиторы нужны только для проверки налоговых расчетов и при некоторой ловкости проверяемого налоговые недоимки и пени, начисленные налоговыми органами, можно взыскать с аудитора, если налоговики обнаружили ошибки, которые «недоглядел» аудитор. Некоторые считают, что аудитора следует звать при подозрениях в совершении злоупотреблений, чтобы он проверил бухгалтерские документы и вывел, кого следует на чистую воду.

На самом деле эти взгляды не совсем верны. Для лучшего понимания роли аудитора в системе экономических отношений обратимся к его истории.

За более чем сто пятьдесят летний период аудит прошел несколько качественных стадий развития. Каждая из них соответствовала определенному уровню развития экономических отношений, поскольку как любой вид управленческой деятельности аудит реально выполняет функции, которые востребованы экономической средой [3, c. 115].

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация) и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники и акционеры). Последние не могли и не хотели полагаться на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подотчетные им бухгалтеры, т.к. банкротства предприятия и обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Поэтому для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым можно было доверять.

Еще древние цивилизации Ближнего Востока, создавая государства и налаживая хозяйственную деятельность, должны были составлять отчеты, чтобы учитывать свои доходы и расходы. Это породило необходимость организации аудита, основной целью которого являлось уменьшение ошибок и злоупотреблений со стороны чиновников. Так, в Афинах в 5 веке до н.э. финансовая система народного собрания, следившая за доходами и расходами государства, включала аудиторов, которые контролировали документы всех должностных лиц по истечении их полномочий. А в Римской республике уже с 3 века до н.э. управляющие назначали квесторов, магистратов и чиновников казначейства, которые контролировали бухгалтерию всех провинций и отчитывались устно о проделанной работе [10, с. 70].

В те далёкие времена главным требованием, предъявляемым к аудитору, была его безупречная репутация. Только независимый и честный человек мог быть назначен на эту должность, причем его знания в области бухгалтерии играли второстепенную роль. Уже позже, после появления принципа двойной записи в бухгалтерии, без высокой профессиональной подготовки разобраться в бухгалтерских записях для контроля было невозможно.

Некоторые ученые появление аудита связывают с периодом зарождения и этапом его становления.

Аудит в современном понимании этого вида деятельности возник в Англии, где в 9 веке кадастром Вильгельма Завоевателя был дан толчок «к счету и мере в британской хозяйственной жизни». Уже тогда из общего понятия бухгалтер выделяется смежное понятие аудитор. Первые письменные упоминания аудита относятся к 13-14 векам. Так, в Англии в 1298 г. была проверена деятельность гофмейстера лондонского Сити аудиторской комиссией в составе мэра, членов муниципалитета, шерифа и других лиц. А уже в 1324 г. письменным указом короля были назначены аудиторы в графствах Оксфорд, Южный Эмптон, Самсет и другие, а учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. В нормативном документе этого периода «Tretyce of Husbandry» были определены требования к аудитору: он должен быть преданным и благоразумным, знать своё дело [8, с. 37].

К примеру, в конце 17 века в Шотландии был принят Первый закон о запрете определённым должностным лицам служить в качестве аудитора.

Рассматривая становление аудита, необходимо отметить, что его законодательной родиной считается Великобритания. В 1844 г. здесь выходит серия законов, в соответствии с которыми компании были обязаны не реже одного раза в год приглашать специального профессионала для проверки бухгалтерского отчета и отчета о прибылях для последующего доклада на собрании акционеров. Закон об обязательном аудите в Великобритании принят в 1862 г. [2, c. 14].

В Германии также были приняты первые попытки к введению аудита, когда в законе об акционерных обществах обязали осуществить проверку баланса. Однако не было указано, кем должна проводиться проверка - внутренними контролерами предприятий или приглашенными со стороны. Более четкое описание обязательных проверок внешними аудиторами было дано только в 1931 г.

Уже тогда должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности и получивший лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

В это же время было положено начало объединению отдельных профессионалов-бухгалтеров в корпорации. Так, например, в Шотландии 23 октября 1854 г. было создано Общество бухгалтеров Эдинбурга; в 1880 г. был создан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса; в 1888 г. - Институт присяжных бухгалтеров в Ирландии. Были разработаны разные условия приема кандидатов в числа корпораций, принятие экзаменов и управления делами. К этому времени создается теория аудита. Ее отцом стал английский бухгалтер и аудитор Лоуренс Дикси, который определил задачу аудита как «сбор доказательств, подтверждающих бухгалтерскую отчетность». Немного позже аудиторские фирмы помимо своей главной задачи стали выполнять и большой объем консультационных услуг.