Аудиторский (независимый) контроль, его развитие и совершенствование

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «ПОЛЕССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра финансов

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Аудиторский (независимый) контроль, его развитие и совершенствование

ПИНСК 2010

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 29 с., 4 рис., 2 табл., 17 источников.

аудиторский (независимый) контроль, аудиторская деятельность, обязательный аудит, аудиторская организация, бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Объект исследования - аудиторский (независимый) контроль в системе финансового контроля РБ.

Предмет исследования - аудиторская деятельность в Республике Беларусь, ее состояние, проблемы и перспективы развития.

Цель работы: изучить теоретические основы аудиторского (независимого) контроля, проанализировать аудиторскую деятельность в РБ на современном этапе, выявить проблемы и перспективы развития аудита в стране.

Методы исследования: общенаучные и экономико-статистические методы, сравнительного анализа, группировки, графический метод и др.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

DAS REFERAT

Die Kursarbeit: 29 Seite, 4 Abb., 2 Tabellen, 17 Quellen.

DIE ABSCHLUSSPRЬFUNG, die wirtschaftsprьferische Tдtigkeit, das obligatorische Audit, die wirtschaftsprьferische Organisation, das buchhaltungsBerichtswesen (das finanzBerichtswesen)

Das Objekt der Forschung ist die wirtschaftsprьferische (unabhдngige) Kontrolle im System der Finanzkontrolle der Republik Belarus.

Der Gegenstand der Forschung ist die wirtschaftsprьferische Tдtigkeit in der Republik Belarus, ihre Zustand, Probleme und Perspektiven ihrer Entwicklung.

Das Ziel der Arbeit ist die Forschung der theoretischen Grundlagen der AbschluЯprьfung, die Analyse der wirtschaftsprьferischen Tдtigkeit in der RB in der modernen Lebensetappe, die Aufspьrung der Probleme und der Perspektiven der Entwicklung des Audits im Land.

Die Methoden der Forschung sind allgemeine, wirtschaftliche und statistische Methoden, die vergleichende Analyse, die Gruppierung, die graphische Methode u.a.

Der Autor der Arbeit bestдtigt, dass alle gebrauchten Materialien richtig und objektiv spiegeln den Zustand des untersuchten Prozesses wider, und die entlehnten literarischen und anderen Quellen werden die theoretischen, methodologischen und methodischen Positionen und die Konzeptionen von den Verbannungen auf ihre Autoren begleitet.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы аудиторского (независимого) контроля

1.1 Понятие и сущность аудита, его цель и место в системе контроля

1.2 Классификация аудита

1.3 Организация аудита в Республике Беларусь

2. Анализ аудиторской деятельности в Республике Беларусь за 2007-2009 годы и за первое полугодие 2010 года

2.1 Анализ показателей, отражающих общие тенденции развития аудита в Республике Беларусь

2.2 Анализ показателей, характеризующих результаты проведения аудита в организациях

3. Проблемы и перспективы развития аудиторского контроля в Республике Беларусь

3.1 Проблемы развития аудита и пути его совершенствования в Республике Беларусь

3.2 Перспективы развития аудита в Республике Беларусь

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

В условиях формирования рыночных отношений все больше возрастает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Информация о деятельности организаций отражается в их бухгалтерской (финансовой) отчетности. Использование данной отчетности позволяет учредителям, акционерам, налоговым органам, банкам, поставщикам и другим юридическим и физическим лицам судить о текущем финансовом состоянии того или иного предприятия, об эффективности его деятельности и перспективах развития. Поэтому необходимо, чтобы информация, предоставляемая субъектами хозяйствования, была достоверной, объективной и соответствовала действующему законодательству. Получению таких сведений способствует аудит.

Аудит - независимый финансовый контроль, целью которого является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных финансовых (хозяйственных) операций действующему законодательству. Следует отметить, что аудит включает в себя не только проверку достоверности отчетности предприятия, но и осуществляемые аудиторами экспертизу бухгалтерских балансов, финансовых отчетов и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности.

Аудит как составляющая экономического контроля обнаруживает и раскрывает новые возможности предпринимательской деятельности, определяет ее эффективность, исследует организацию производства, планирование, сохранение финансовых ресурсов, соблюдение технологической и трудовой дисциплины, качество выпущенной продукции, достоверность отображения хозяйственно-финансовых операций в учете и отчетности в рамках отдельного предприятия.

В Республике Беларусь аудит существует с 1991 года. Его появление связано с переходом белорусской экономики от командно-административной к рыночной. В связи с увеличением доли частной собственности в экономике увеличивается и потребность в достоверной оценке финансового состояния субъектов хозяйствования, что вызывает необходимость развития и совершенствования форм контроля, в частности, аудиторской деятельности. Поэтому в Беларуси вопросам, касающимся развития аудита, его значения в современной экономике на современном этапе, поиска путей совершенствования и перспектив развития аудиторской деятельности, придается большое значение.

Объектом исследования в данной работе выступает аудиторский (независимый) контроль в системе финансового контроля РБ.

Предметом исследования являются аудиторская деятельность в Республике Беларусь, ее состояние, проблемы и перспективы развития.

Цель работы состоит в изучении теоретических основ аудиторского (независимого) контроля, анализе аудиторской деятельности в РБ на современном этапе, выявлении проблем и перспектив развития аудита в стране.

Для достижения цели предполагается решить следующие задачи:

· раскрыть сущность понятия «аудиторская деятельность»;

· рассмотреть виды аудита и его организацию в Республике Беларусь;

· проанализировать показатели, характеризующие развитие аудиторской деятельности в РБ;

· выявить проблемы и пути совершенствования аудиторского (независимого) контроля.

Данная курсовая работа содержит три главы. В первой - рассматриваются теоретические основы аудиторского контроля. Во второй главе приведен анализ показателей, отражающих состояние аудиторской деятельности в РБ на современном этапе. Третья глава посвящена выявлению проблем развития аудита, а также определению путей его совершенствования и перспектив развития.

Необходимо отметить, что рассматриваемая тема исследования освещена в литературе в достаточной степени, например, данную тему в своих книгах освещали Заяц Н.Е. и Фисенко М.К., Пупко Г.М., Лемеш В.Н, Хмельницкий В.А. и другие. Выявлением проблем развития аудита и поиском путей его совершенствования в Беларуси занимаются непосредственно сами аудиторы, которые размещают материалы своих исследований в периодических изданиях, например, в научно-практическом журнале «Финансы, учет, аудит».

При написании курсовой работы были использованы различные источники, включая учебные пособия белорусских и российских авторов, нормативно-правовые акты, периодические экономические издания, Интернет-ресурсы.

1. Теоретические основы аудиторского (независимого) контроля

1.1 Понятие и сущность аудита, его цель и место в системе контроля

В настоящее время важную роль в рыночной экономике играет достоверная информация о деятельности предприятия, которая нужна владельцу предприятия для определения стратегии развития и способов повышения эффективности его деятельности; государственным органам для контроля за соблюдением законодательства в области налогообложения; банкам и страховым компаниям для оценки платежеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом хозяйствования.

В связи с указанными обстоятельствами во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль достоверности бухгалтерского учета, а также предоставляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью.

Такой контроль принято называть аудитом. В экономической литературе нет однозначного понятия «аудит». Одни авторы считают, что аудит происходит от латинского слова audio, что означает «он слышит», другие утверждают, что аудитор в переводе с английского языка означает «подсказчик» [1, с. 77].

Международные нормативы аудита определяют его как независимую проверку финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта, если такая проверка производится с целью выражения дальнейшего мнения. При этом не играет роли, приносит объект прибыль или нет, каковы его размер и форма организации.

В Республике Беларусь понятие «аудит» (аудиторская деятельность) закреплено в Законе РБ «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. № 3373-XІІ (ред. от 4 января 2010 г. № 109-З).

Согласно статье 1 указанного Закона под аудиторской деятельностью понимается «предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству» [2].

На предприятии проводится аудит:

ы достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

ы правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

ы целевого использования кредитов и инвестиций;

ы финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);

ы финансового состояния эмитента ценных бумаг;

ы формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд;

ы достоверности налоговой декларации (расчета);

ы стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица;

ы иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

Таким образом, объектом аудита является финансово-хозяйственная деятельность аудируемых лиц, а основная цель аудиторской деятельности состоит в установлении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика и соответствия совершенных им финансовых (хозяйственных) операций действующему законодательству, а также правильности ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными положениями и стандартами.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - совокупность показателей, основывающихся на данных бухгалтерского учета, отраженных в балансе и приложениях к нему. С целью установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору необходимо убедиться, что она:

Ё раскрывает все статьи, которые являются существенными для воздействия на оценку или решение;

Ё ясна и понятна, подготовлена на основе проведенных операций и объективных данных;

Ё соответствует требованиям нормативных правовых актов Республики Беларусь;

Ё удовлетворяет информационным потребностям и финансовым интересам пользователей;

Ё подготовлена с соблюдением принципов бухгалтерского учета, принятых в Республике Беларусь [3].

Кроме того, аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели могут оказывать также сопутствующие аудиту услуги по:

Ш составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Ш оценке стоимости предприятия как имущественного комплекса, а также иного имущества;

Ш постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского и (или) налогового учета;

Ш составлению деклараций о доходах и имуществе;

Ш анализу финансовой и хозяйственной деятельности;

Ш консультированию по вопросам, связанным с совершением финансовых (хозяйственных) операций, формированием результатов хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Ш информационному обслуживанию;

Ш автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий;

Ш оценке предпринимательских рисков;

Ш разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов;

Ш проведению маркетинговых исследований;

Ш обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью [2].

Законодательными актами могут устанавливаться и другие сопутствующие аудиту услуги. Эти услуги могут оказываться независимо от проведения аудита.

В системе контроля аудит занимает свое определенное место. Являясь формой осуществления вневедомственного контроля, он не подменяет собой государственный контроль финансовой и хозяйственной деятельности организаций или индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем необходимо отметить, что аудиторский контроль имеет отличия от финансового контроля, осуществляемого государственными контролирующими органами, которые проявляются в следующем:

ь аудиторская деятельность гарантирует конфиденциальность и сохранность коммерческой тайны. Ревизии, осуществляемые государственными органами контроля, являются гласными, их результаты доводятся до сведения руководителей проверяемых и вышестоящих организаций;

ь услуги, оказываемые аудиторскими организациями, являются платными для проверяемых организаций, ревизии же оплачиваются вышестоящим органом или государством;

ь при аудиторских проверках взаимоотношения между аудиторскими организациями и предприятиями строятся на добровольной, договорной основе. Их цель - повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций. При ревизиях, осуществляемых государственными органами контроля, взаимоотношения между сторонами носят административный, обязательный характер. Цель - проверить соблюдение предприятиями соответствующих законов и нормативных актов, а при выявлении нарушений - применить к нарушителям меры административного или даже уголовного воздействия [4, с. 147-148].

Но аудит и государственный финансовый контроль имеют также и общие черты, например, в организационном аспекте их объединяет независимость. Причем независимость аудиторов больше, чем независимость государственных контролеров. Кроме того, при проведении аудиторских проверок и осуществлении контрольно-ревизионной работы используются одни и те же приемы и способы документального и фактического контроля, требуется одна и та же квалификация и контролеров-ревизоров, и аудиторов, в основе которой лежат знания в области бухгалтерского учета и других экономических дисциплин [5, с. 152-153].

Таким образом, потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий. При этом аудит позволяет получить объективную и достоверную информацию о деятельности субъектов хозяйствования, что обеспечивает эффективное управление компанией, повышает доверие к ней со стороны инвесторов, деловых партнеров, общества.

1.2 Классификация аудита

В настоящее время существуют различные подходы к классификации аудита в зависимости от того, какой признак положен в ее основу.

В зависимости от субъекта (исполнителя) различают внутренний и внешний аудит. Внутренний аудит проводят специалисты организации в соответствии с требованиями его внутрифирменных документов в интересах собственника. Такой аудит могут проводить как аттестованные, так и не аттестованные аудиторы. Внешний аудит осуществляют независимые аудиторы или аудиторские организации на основании договора гражданско-правового характера по оказанию аудиторских услуг [6, с. 120]. Такой аудит должен проводиться в соответствии с законодательством государства. Основные черты внутреннего и внешнего аудита представлены в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1 - Отличительные черты внутреннего и внешнего аудита

Элемент	Внутренний аудит	Внешний аудит
Объект	Определяется руководством	Определяется договором
Квалификация персонала	Определяется администрацией. Независимость ограничена	Предъявляются жесткие требования со стороны профессиональных организаций. Большая независимость
Отчетность	Перед руководством	Перед третьими лицами
Цель	Определяется руководством в соответствии с планом работы	Определяется в соответствии с законодательством
Оплата	Начисление заработной платы в соответствии с Положением (контрактом), действующим на данном предприятии	По договору

Примечание - Источник: [6, с. 121, таблица 6.4].

По периодичности проведения выделяют первоначальный (проводиться впервые для данного аудируемого лица) и последующий (проводимый повторно либо на регулярной основе) аудит.

В зависимости от порядка назначения внешний аудит подразделяют на инициативный и обязательный.

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению субъекта предпринимательской деятельности, в том числе и индивидуального предпринимателя, или по требованию учредителей (акционеров, участников, собственников имущества). Обязательный аудит - аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами.

Если касаться Республики Беларусь, то статьей 3 Закона РБ «Об аудиторской деятельности» предусмотрено, что ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности: открытых акционерных обществ, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бирж, коммерческих организаций с иностранными инвестициями, страховых организаций, страховых брокеров, резидентов Парка высоких технологий, организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц и иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тысяч евро. Обязательный аудит колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится [2].

Как обязательный аудит, так и инициативный могут быть общим, банковским и страховым. Общий аудит проводится у субъектов хозяйствования независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, за исключением банков и страховых организаций. Банковский аудит проводиться соответственно в учреждениях банка, а страховой - в страховых и перестраховочных организациях.

В зависимости от направления проверки различают аудит финансовой отчетности, специальный аудит и аудит на соответствие требованиям [5, с. 147].

Аудит финансовой отчетности (финансовый аудит) предполагает оценку достоверности финансовой информации. При проведении такой проверки устанавливается законность совершенных хозяйственных операций и отражение их в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с общепринятыми принципами организации бухгалтерского учета. Он проводится, как правило, внешними аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых результатов [6, с. 121].

Аудит на соответствие проводится с целью установления соблюдения организацией при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности конкретных законов, правил (стандартов), инструкций, положений, договоров и т.п., влияющих на результаты конкретных операций или отчеты.

Специальный аудит - это аудит, в процессе которого исследуются конкретные вопросы деятельности экономического субъекта, соблюдение определенных процедур, норм, обычно имеющий своей целью подтвердить законность, достоверность и эффективность отдельных хозяйственных процессов и финансовых операций, правильность расчетов с бюджетом по налогам и т.д. Как правило, вопросы проверки заранее определяются заказчиком и оговариваются в договоре оказания аудиторских услуг [5, с. 147-148].

Таким образом, аудит может быть разным, но его суть остается неизменной и состоит в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

1.3 Организация аудита в Республике Беларусь

В Республике Беларусь аудиторская деятельность регулируется в соответствии с Законом РБ «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. № 3373-XІІ (ред. от 4 января 2010 г. № 109-З). Данный закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

В нашей стране право на осуществление аудиторской деятельности приобретается с лицензией. Выдачу такой лицензии, продление, приостановление действия или ее аннулирование осуществляет Министерство финансов Республики Беларусь. Для проведения внешнего аудита банков, небанковских кредитно-финансовых организаций необходимо наличие дополнительно лицензии на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе, выданной Национальным банком Республики Беларусь, а для проведения внешнего аудита страховых (перестраховочных) организаций - дополнительно лицензии на осуществление аудиторской деятельности в страховании, выданной Министерством финансов Республики Беларусь [4, с. 146].

В сфере аудиторской деятельности функционируют:

> аудиторы - физические лица, имеющие высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также имеющие квалификационный аттестат аудитора. Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве аудитора - индивидуального предпринимателя, а также в качестве работника аудиторской организации.

> аудиторские организации - коммерческие организации, осуществляющие аудиторскую деятельность и оказывающие сопутствующие аудиту услуги. В ее штате должно состоять не менее трех аудиторов. Руководителем аудиторской организации может быть только аудитор.

Аудиторским организациям и аудиторам - индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской деятельности, оказания сопутствующих аудиту услуг, преподавательской и научной деятельности [2].

Взаимоотношения между аудиторский организацией (аудитором) и заказчиком регулируются договором оказания аудиторских услуг. Этот договор составляется в простой письменной форме и включает следующие существенные условия: предмет договора, сроки выполнения аудиторских услуг, стоимость оказываемых аудиторских услуг, права и обязанности сторон, ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором, и иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [2].

По результатам проверок аудиторские организации (аудиторы) составляют аудиторское заключение. Оно представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Правила составления аудиторского заключения и его форма устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь.

Для обеспечения единого подхода в осуществлении аудиторской деятельности, контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей в РБ используются правила аудиторской деятельности.

Правила аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в том числе к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и (или) оказания сопутствующих аудиту услуг и к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации. Правила аудиторской деятельности подразделяются на:

Ё республиканские правила аудиторской деятельности;

Ё внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов;

Ё правила аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя [2].

Республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц.

В настоящее время на основе Международных стандартов аудита разработано 37 республиканских правил аудиторской деятельности, содержащих соответствующие требования и принципы проведения аудита. Они максимально приближены к Международным стандартам аудита, при этом ряд республиканских правил включают дополнительные нормы и положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь.

Кроме государственного регулирования аудиторской деятельности в Беларуси также осуществляется и ее общественное регулирование со стороны профессиональных объединений. Так, 14 января 2010 г. была зарегистрирована Ассоциация аудиторских организаций. Согласно принятой общим собранием Ассоциации концепции деятельность данного объединения должна способствовать развитию национального аудита. Особенно важным представляется законодательное закрепление принципиально новых подходов к регулированию аудита, повышению качества, снижению рисков пользователей отчетности, развитию международного сотрудничества [7].

2. Анализ аудиторской деятельности в Республике Беларусь за 2007-2009 годы и за первое полугодие 2010 года

2.1 Анализ показателей, отражающих общие тенденции развития аудита в Республике Беларусь

Развитие рыночных отношений в нашей стране вызвало появление новых видов профессий, к числу которых относятся и аудиторы. Потребность в достоверной информации о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта хозяйствования и его финансовом положении важна не только собственнику и руководству субъекта хозяйствования для принятия управленческих и стратегических решений, но и третьим лицам: инвесторам, кредиторам, банкам, потенциальным партнерам по бизнесу и др. Такую информацию призван подтверждать аудит [6, с. 112].

В Республике Беларусь аудиторскую деятельность могут осуществлять аудиторские организации и аудиторы (индивидуальные предприниматели), получившие соответствующую лицензию Министерства финансов РБ.

В анализируемом периоде наблюдался рост количества, как аудиторских организаций, так и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, имеющих специальные разрешения (лицензии) на аудиторскую деятельность. Динамика изменений количества аудиторских организаций и численности аудиторов - индивидуальных предпринимателей приведена на рисунке 2.1.1.



Рисунок 2.1.1 - Динамика количества аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей в 2007-2009 годах

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [8, 9].

При этом количество аудиторских организаций росло равномерными темпами (на 3,1 % в 2008 г. по сравнению с 2007 г. и на 3,7% в 2009 г. по сравнению с 2008 г.), а число аудиторов - индивидуальных предпринимателей увеличивалось каждый год неравномерно. Так, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. рост составил 3,1%, а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. - 6,2%. Приведенные данные свидетельствуют об устойчивом росте данного сегмента предпринимательской деятельности.

В 2007-2009 годах количество организаций, в которых был проведен аудит, уменьшалось. В 2008 году их число по сравнению с 2007 годом резко сократилось на 4975 организаций или на 48,5% (2007 г. - 10244, 2008 г. - 5269 организации). А в 2009 году число организаций, в которых был проведен аудит, составило 5241 и по сравнению с 2008 годом уменьшилось незначительно, а именно на 0,5% или 28 организаций.

Непосредственно аудиторскими организациями было оказано услуг в 2007 г. на сумму 37022 млн. руб., в 2008 г. - 45383 млн. руб. и в 2009 г. - 58573 млн. руб. Как видно, сумма аудиторских услуг в анализируемом периоде постепенно увеличивалась. В 2008 году рост данного показателя составил 30,7%, а в 2009 году - 29,1%.

Надо отметить, что аудиторские услуги включают в себя аудит и сопутствующие аудиту услуги. При анализе структуры аудиторских услуг был выявлен рост удельного веса аудита и сокращение доли сопутствующих аудиту услуг (рисунок 2.1.2).

Рисунок 2.1.2 - Структура аудиторских услуг в 2007-2009 годах, %

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [8, 9].

Очевидно, что в 2008 году резко изменилось соотношение между аудитом и сопутствующими ему услугами. Так, если еще в 2007 году в общем объеме аудиторских услуг преобладала доля сопутствующих аудиту услуг (67%), то уже в 2008 году она снизилась до 43%, а вот доля аудита составила 57% (в 2007 г. - 33%). В 2009 году намеченная тенденция нашла свое продолжение, а именно, рост удельного веса аудита и снижение удельного веса сопутствующих аудиту услуг.

Также рассмотрим показатели аудиторской деятельности в Республике Беларусь за I полугодие 2010 года по сравнению с аналогичным периодом 2009 года.

Количество аудиторских организаций в Беларуси за год (с 1 июля 2009 года по 1 июля 2010 года) возросло на 3%, число аудиторов - индивидуальных предпринимателей - на 8,5%. По состоянию на 1 июля 2010 года лицензии на аудиторскую деятельность имели 137 аудиторских организаций и 551 аудитор - индивидуальный предприниматель (рисунок 2.1.3).

Рисунок 2.1.3 - Динамика количества аудиторских организаций и численности аудиторов - индивидуальных предпринимателей в I полугодии 2009 и 2010 года.

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [10].

В данном отчетном периоде аудиторскими организациями оказано услуг в целом, включая проведение обязательного аудита и выполнения установленного спектра сопутствующих услуг, на сумму 39,5 млрд. руб., что на 4,8 млрд. руб., или 113,8 % больше, чем в первом полугодии 2009 года. Аудит в первом полугодии 2010 года был проведен в 5025 организациях, в аналогичном периоде 2009 года - в 4617 (рост 8,8 %). Превалирует аудит достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности - 4399 проверок. В 128 случаях проведен аудит правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета.

В порядке оценки структурных изменений следует отметить уменьшение удельного веса непосредственно аудита и соответствующий рост сопутствующих аудиту услуг (рисунок 2.1.4).



Рисунок 2.1.4 - Структура аудиторских услуг в I полугодии 2009 и 2010 гг., %

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [10].

Это свидетельствует о востребованности таких услуг, ведь проведение обязательного аудита определено законодательством, а потребность в сопутствующих услугах вытекает, как правило, непосредственно из хозяйственной, производственной деятельности субьекта. При этом максимальный удельный вес среди сопутствующих услуг занимает консультирование по вопросам, связанным с совершением финансовых (хозяйственных) операций, формированием результатов хозяйственной деятельности, информационным обслуживанием, выполнением в установленном порядке услуг по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского и (или) налогового учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности [11].

2.2 Анализ показателей, характеризующих результаты проведения аудита в организациях

По результатам проверок аудиторские организации (аудиторы) составляют аудиторское заключение, в котором выражают свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Данное мнение может быть положительным (когда нарушений не выявлено или они незначительны) и отрицательным (когда нарушения установлены). Рассмотрим показатели, характеризующие выявленные нарушения в результате проведения аудита, так как именно они в значительной степени отражают эффективность аудиторских проверок.

В результате проведения аудита в исследуемом периоде в организациях были установлены нарушения ведения бухгалтерского учета и выявлены нарушения налогового законодательства. Следует отметить, что нарушения налогового законодательства могут привести как к недоплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, так и к их переплате. Показатели, которые характеризуют выявленные нарушения в организациях в результате проведения аудита, приведены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 - Показатели, характеризующие выявленные нарушения в организациях в результате проведения аудита

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.
1	2	3	4
Количество организаций, где обнаружены нарушения ведения бухгалтерского учета	5783	2966	3049
Количество организаций, где установлены нарушения налогового законодательства	4394	2334	2452
Доля организаций с нарушениями ведения бухгалтерского учета в общем количестве проаудированных организаций, %	56	56	58
Доля организаций с нарушениями налогового законодательства в общем количестве проаудированных организаций, %	42	44	47
Выявлено недоплат налогов и других обязательных платежей в бюджет, млн. бел. руб.	33985	21093	19316
Сумма недоплат налогов на 1 аудируемое лицо, млн. бел. руб.	7,7	9,0	7,9

Примечание - Источник: собственная разработка на основании [8, 9].

Так, количество организаций, в которых обнаружены нарушения ведения бухгалтерского учета, в 2007-2009 гг. изменялось неравномерно. Если в 2007 г. их число составляло 5783, то в 2009 г. оно сократилось до 3049, а в 2008 г. число организаций с нарушениями в бухгалтерском учете было наименьшим в анализируемом периоде - 2966. При этом в общем количестве проаудированных организаций доля субъектов хозяйствования с нарушениями ведения бухгалтерского учета оставалась примерно одинаковой - 56-58%.

Кроме нарушений в бухгалтерском учете были выявлены нарушения налогового законодательства, которые повлекли за собой недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет. Количество таких организаций в 2007 г. составило 4394, в 2008 г. - 2334, а в 2009 г. - 2452. Несмотря на то, что число организаций изменялось неравномерно, их доля в общем количестве проаудированных организаций росла: 2007 г. - 42%, 2008 г. - 44%, 2009 г. - 47%. Это связано с тем, что общее количество организаций, в которых был проведен аудит, снижалось, а количество субъектов хозяйствования с нарушениями налогового законодательства сначала сократилось на 46,9%, а потом увеличилось на 5,1%.

Недоплата налогов и других обязательных платежей в бюджет в анализируемом периоде постоянно сокращалась. В 2008 году этот показатель снизился по сравнению с 2007 годом на 37,9% или на 12982 млн. бел. руб. А в 2009 году по сравнению с 2008 годом недоплата налогов уменьшилась на 1777 млн. бел. руб. (8,4%) несмотря на то, что количество организаций с нарушениями налогового законодательства увеличилось на 5,1%. Это позволяет говорить об уменьшении сумм недоплат налогов и других обязательных платежей в бюджет организациями. Но при этом сумма недоплат налогов на 1 аудируемое лицо увеличилась. Так, в 2007 году этот показатель был равен 7,7 млн. бел. руб., в 2008 году произошло его увеличение до 9 млн. бел. руб., а в 2009 году - опять уменьшение до 7,9 млн. бел. руб. Такие изменения суммы недоплат налогов на 1 аудируемое лицо обусловлены тем, что количество организаций с выявленными нарушениями налогового законодательства неравномерно изменялось, сначала резко снижаясь, а потом незначительно увеличиваясь.

В результате аудита в январе-июне 2010 г. практически у трех тысяч хозяйствующих субьектов установлены нарушения ведения бухгалтерского учета, у 2,2 тыс. юридических лиц выявлены недоплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет на более чем 26 млрд. руб. и установлены переплаты налогов, сборов и других обязательных платежей суммарно на 9,7 млрд. руб. [11]

Таким образом, из проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

1) количество аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей в отчетном периоде постоянно увеличивалось. Это говорит об устойчивом росте данного сегмента предпринимательской деятельности.

2) в 2007-2009 годах количество организаций, в которых был проведен аудит, уменьшалось, а в первом полугодии 2010 года он был проведен в 5025 организациях, чем в аналогичном периоде 2009 года - в 4617 (рост 8,8 %).

3) сумма аудиторских услуг, оказанных аудиторскими организациями, в анализируемом периоде постепенно увеличивалась. В 2008 году рост данного показателя составил 30,7%, в 2009 году - 29,1%, в I полугодии 2010 года было оказано услуг в целом на сумму 39,5 млрд. руб, что на 4,8 млрд.руб., или 113,8 процента больше, чем в I полугодии 2009 года.

4) при анализе структуры аудиторских услуг был выявлен рост удельного веса аудита и сокращение доли сопутствующих аудиту услуг в 2007-2009 годах, а в I полугодии 2010 года, наоборот, происходило уменьшение удельного веса непосредственно аудита и соответствующий рост сопутствующих аудиту услуг. Это свидетельствует о востребованности таких услуг, ведь проведение обязательного аудита определено законодательством, а потребность в сопутствующих услугах вытекает, как правило, непосредственно из хозяйственной и производственной деятельности субъекта хозяйствования.

5) количество организаций, в которых обнаружены нарушения ведения бухгалтерского учета, в 2007-2009 гг. изменялось неравномерно. Но при этом в общем количестве проаудированных организаций доля субъектов хозяйствования с нарушениями ведения бухгалтерского учета оставалась примерно одинаковой - 56-58%.

6) число организаций с нарушениями налогового законодательства также изменялось неравномерно, а их доля в общем количестве проаудированных организаций росла: 2007 г. - 42%, 2008 г. - 44%, 2009 г. - 47%.

7) выявленные нарушения налогового законодательства повлекли за собой недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет. В 2007-2009 гг. данная сумма постоянно сокращалась, а вот в первом полугодии 2010 года недоплата составила 26000 млн. бел. руб., что больше даже той суммы недоплат, выявленной за весь 2009 год.

Данные выводы свидетельствуют о развитии аудиторской деятельности в Беларуси, а также о том, что аудит имеет большое значение для субъектов хозяйствования и государства.

аудит контроль финансовый устойчивость

3. Проблемы и перспективы развития аудиторского контроля в Республике Беларусь

3.1 Проблемы развития аудита и пути его совершенствования в Республике Беларусь

В настоящее время в республике сформировался устойчивый спрос на основные виды аудиторских услуг. Главную роль здесь играет обязательный аудит. Несмотря на то, что в стране существует многоступенчатая система контроля в лице многочисленных государственных контрольно-надзорных органов, аудит имеет особое значение, так как это единственный вид независимого контроля достоверности финансовой отчетности. Поэтому аудит во всем мире рассматривается как инструмент, гарантирующий достоверность экономической информации государству, менеджерам и собственникам компаний [12].

Аудит как независимый внешний контроль деятельности бизнеса обеспечивает качество доведения необходимой информации о нем до всех заинтересованных лиц. При этом современная контрольная практика аудита в значительной степени освобождена от фискального назначения. А в Беларуси на первом месте находится проверка правильности исчисления и уплаты налогов. Об этом говорит хотя бы то, что при обязательном аудите аудиторское заключение сдается в налоговые органы вместе с отчетностью. А потому аудит рассматривается многими руководителями и бухгалтерами как подготовка к будущей налоговой проверке, возможность выявить и исправить просчеты и минимизировать санкции [13].

Что касается достоверности белорусской отчетности в целом, то ее выгоды не столь очевидны, а потому потребность в ней не всегда осознается. Но далеко не все понимают, что реализация любых инвестиционных проектов и государственных программ, выполнение макроэкономических планов возможно только на основе реальной оценки ситуации. А для этого необходима достоверная информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности. Ее пользователями в мире, прежде всего, являются инвесторы, банки, поставщики. Они хотят знать, можно ли доверять своим контрагентам. У нас в стране главный пользователь -- государство, которое является главным собственником и инвестором.

Отношение к аудиту в Беларуси со стороны государства не такое, как за рубежом. Так, при выходе на отечественный фондовый рынок аудит не нужен. Для налоговиков наличие ежегодных положительных аудиторских заключений служит основанием для увеличения периода между плановыми проверками до 5 лет. В случаях, когда от субъекта хозяйствования требуется предоставление бухгалтерской отчетности (например, при предоставлении гарантий правительства по кредитам, утверждении инвестиционных проектов, преобразовании госпредприятия в ОАО и т. д.), в числе требуемых документов обычно значится акт последней проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности, проведенной контролирующими органами либо ведомственной контрольно-ревизионной службой, или аудиторское заключение. Таким образом, государство не видит разницы между ревизией и независимым аудитом [14].

При заинтересованности государства аудит может оказывать реальную помощь предприятиям в сохранности и эффективности использования государственной собственности, обращения ценных бумаг, реформировании бухгалтерского учета и внедрении МСФО. Актуальность этих задач только возрастает в условиях мирового кризиса. Ведь доверие инвесторов, особенно зарубежных, во многом зависит от наличия аудита, соответствующего требованиям международных стандартов. Если белорусский аудит не будет соответствовать этим требованиям, то страна окажется в зависимости от лидеров мирового аудита при решении вопросов о привлечении иностранных инвестиций в национальную экономику. А это является серьезной угрозой экономическому суверенитету страны, так как финансовые тайны наших предприятий окажутся под контролем зарубежных аудиторов. Но и ограничить их деятельность нельзя, ведь это приведет к оттоку иностранных инвестиций из страны. Выходом из положения является развитие отечественного независимого аудита, создание для него условий, позволяющих получить мировое признание, не утрачивая национальные корни [14].

В общем виде можно выделить следующие проблемы развития аудита в Республике Беларусь:

1) Трудность реализации национальных правил аудита. Правила аудиторской деятельности являются обязательными для исполнения аудиторами. Однако почти в каждом из них есть положения, которые аудиторы не могут реализовать из-за отсутствия соответствующей методологии. Это касается предварительного планирования аудита, определения существенности, рисков, выборки, трудоемкости.

2) Отсутствие законодательных положений, обязывающих аудируемые предприятия предоставлять информацию, необходимую для предварительного планирования аудита в соответствии с действующими правилами. Аудиторы не могут осуществить аудит в соответствии с правилами, если на этапе предварительного планирования не имеют информации для расчета рисков, существенности, выборки, а, следовательно, объемов аудиторских процедур. Как правило, предприятия данную информацию не предоставляют.

3) Ограничение объема аудиторских процедур заказчиками и недобросовестная конкуренция аудиторов, приводящая к нарушению законодательства. Ввиду отсутствия методики определения правила аудита предлагают оценивать объем аудиторских процедур с помощью профессионального суждения. Но учесть различные факторы, в том числе взаимосвязь между рисками, существенностью, выборкой, влияющие на трудоемкость, аудитор не в состоянии. Без обоснования трудоемкости невозможно прекратить существующую практику ограничения объема аудиторских процедур заказчиком.

4) Отсутствие эффективной системы контроля качества. Низкое качество аудита обусловлено ограничением объема аудиторских процедур, недостаточной квалификацией и опытом аудиторов. Контроль качества аудита основан на оценке аудиторской документации или фиксированных штрафов и пеней, начисленных аудируемым лицам контролирующими органами после проведения аудита.

5) Отсутствие единой системы объективных критериев выбора аудиторов предприятиями при рассмотрении ценовых предложений и проведения тендеров. Проведение тендеров на аудит должно быть основано на объективных критериях, которые легко проверяются и подтверждаются документами. Достаточно часто тендеры проводятся под конкретные организации, а чтобы отсечь все прочие условия тендера, закладываются требования, являющиеся барьерами для других аудиторов. Например, таким барьером может быть численность аудиторов в организации - не менее 30 (при среднем количестве аудиторов в организации - 3-5) и т.д [15, с. 9-10].

Для решения выше перечисленных проблем и дальнейшего развития национального аудита можно использовать следующие пути:

ь разработать методологию, которая будет согласована с национальными правилами и международными стандартами;

ь законодательно установить обязанность предприятий на стадии рассмотрения предложений аудиторов до заключения договора предоставлять для оценки объема аудиторских процедур необходимую общедоступную информацию: баланс, отчет о прибылях и убытках, оборотно-сальдовую ведомость, суммы налогов, количество первичных документов по разделам учета;

ь определить в качестве обязательного условия при заключении договора на проведение аудита обоснование трудоемкости, существенности и выборки по разделам аудита и согласование их с заказчиком;

ь внести изменения в программу переподготовки аудиторов в части обучения их новым технологиям, системе повышения качества и автоматизации аудита;

ь передать часть функций по регулированию аудиторской деятельности (контроль качества, повышение квалификации аудиторов и др.) объединениям аудиторов, аккредитованным Министерством финансов;

ь на основе научно-обоснованного рейтинга и системы оценки качества работы определить аудиторов, способных осуществлять обязательный аудит;

ь создать программный продукт, позволяющий осуществлять аудит на основе передовых технологий [15, с. 10].

Таким образом, очевидно, что при существующих проблемах развития аудита необходимо проводить реформирование бухгалтерского учета и аудита. По мнению Всемирного банка, реформирование следует проводить по следующим направлениям. Так, в области стандартов бухгалтерского учета и аудита нам необходимо:

1. принять Международные стандарты аудита (МСА) или обеспечивать постоянное приведение правил аудиторской деятельности в соответствии с МСА;

2. привести терминологию, используемую в Законе РБ «Об аудиторской деятельности», в соответствии с МСА;

3. опубликовать руководство по аудиту для оказания помощи аудиторам по соблюдению правил аудиторской деятельности [16, с. 27-28].

Что касается профессиональных знаний и качеств аудиторов, то здесь необходимо усовершенствовать аттестационные требования к ним в соответствии с Международными стандартами образования Международной федерации бухгалтеров, в том числе наличие знаний МСФО и МСА, а также создать систему общественного надзора за деятельностью аудиторов.

При внедрении МСФО возникает проблема: как пользоваться данной отчетностью. В связи с этим Всемирный банк предлагает в области профессионального образования и обучения:

> внедрить комплексную программу повышения квалификации для всех участников и заинтересованных лиц процесса корпоративной финансовой отчетности;

> привести учебную программу вузов в соответствие с международными стандартами в области финансовой отчетности;

> внедрить программу по обучению большего числа преподавателей в области МСФО и МСА.

Основными результатами процесса реформирования бухгалтерского учета и аудита должны быть следующие:

ы современное законодательство в области бухгалтерского учета и аудита, соответствующее передовой международной практике;

ы дифференцированные требования к финансовой отчетности в зависимости от потребностей экономики;

ы повышение общественного доверия к внешнему аудиту;

ы эффективное применение МСФО субъектами публичного интереса;

ы доступности финансовой отчетности инвесторам и общественности [16, с. 28].

3.2 Перспективы развития аудита в Республике Беларусь

Нынешний мировой финансово-экономический кризис во многом является следствием кризиса доверия. Дефицит доверия затрудняет вступления в деловые контакты, осложняет деятельность предприятий. Для восстановления доверия и преодоления кризисных ситуаций необходимо шире использовать потенциал аудита [17, с. 40].

Так, основной задачей традиционного аудита является подтверждение достоверности финансовой отчетности. А в аудиторском заключении не требуется упоминания о финансовом состоянии предприятия и его эффективности.

Что касается современной мировой экономической ситуации, то здесь назрела необходимость в новом финансовом инструменте, способном предоставить достоверную информацию о деятельности субъекта хозяйствования, оценить его экономическую эффективность и финансовую устойчивость, а также дать прогноз развития на ближайшую перспективу.

В качестве такого инструмента может выступать аудит финансовой устойчивости (антикризисный аудит). Цель такого аудита - выражение квалифицированного мнения о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, а также интерпретация финансовых показателей, выявление тенденций в его развитии [17, с. 42].

Формирование и развитие аудита финансовой устойчивости (антикризисного аудита) является важным для Беларуси, где чаще всего аудиторов воспринимают не как независимых контролеров, работающих в интересах общества и внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а как своих бухгалтерских и налоговых консультантов.

Главными задачами в антикризисном аудите должны стать выявление риска клиента и инвестора, определение уровня склонности предприятия к банкротству [17, с. 41]. При этом существующие задачи аудита (подтверждение достоверности финансовой отчетности) сохраняются.

Объектами аудита финансовой устойчивости должны быть не только финансовые документы, но и бизнес-процессы, бизнес-среда и связанные с ними риски.