Сравнительный анализ МСФО №23 "Затраты по займам" и ПБУ 15/2008 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"

Правила учета затрат по займам. Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже. Сходства и различия МСФО №23 "Затраты по займам" и ПБУ 15/2008 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид контрольная работа
Язык русский
Дата добавления 14.09.2014
Размер файла 23,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Контрольная работа

по дисциплине:

«Международные стандарты финансовой отчетности»

на тему:

«Сравнительный анализ МСФО №23 «Затраты по займам» и ПБУ 15/2008

«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»»

Выполнила:

студентка гр. ЗБУА-51(6 лет)

Чемоданова О. О.

Проверила: к.э. н,

доцент кафедры бухгалтерского

учета и аудита Яковлева Л. Я

Йошкар-Ола

2014

Содержание

Введение

Сравнительный анализ МСФО №23 «Затраты по займам» и ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов, затрат по их обслуживанию»

Сходства и различия МСФО №23 «Затраты по займам» и ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов, затрат по их обслуживанию»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Все чаще и чаще организациям приходится использовать в своей работе заемные средства. При этом ни для кого не секрет, что расплатой за такую финансовую "помощь" являются достаточно существенные проценты. 
Учет процентов по кредитам и займам всегда вызывает у бухгалтеров множество вопросов. Так как в РФ с 1 января 2009 г. порядок учета расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, регулируется новым ПБУ 15/2008, утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н. Положение 15/2008 по своему содержанию достаточно близко к МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам". Это служит доказательством постепенного перехода российской практики бухгалтерского учета к международным стандартам. 
Основополагающим принципом учета затрат по займам в соответствии с МСФО (IAS) 23 является следующий: затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод от квалифицируемого актива и если при этом затраты могут быть надежно измерены. Прочие затраты по займам надлежит признавать в качестве расходов за период, в котором организация произвела эти затраты. 
Цель контрольной работы - на основе исследования МСФО 23 и ПБУ 15/2008 провести сравнительный анализ методологии учета затрат по займам в российском и международном бухгалтерском учете. 
Объектом работы являются стандарты МСФО 23 и ПБУ 15/2008.

Субъектом - учета затрат по займам в соответствии с МСФО 23 и ПБУ 15/2008.

Сравнительный анализ МСФО №23 «Затраты по займам» и ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов, затрат по их обслуживанию»

Правила учета затрат по займам установлены в МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" (новая редакция МСФО применяется с 1 января 2009 г.) и ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденном Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 1144н (далее - ПБУ 15/2008). ПБУ 15/2008 в большинстве случаев следует правилам и рекомендациям, изложенным в МСФО (IAS) 23, хотя в некоторых ситуациях имеются различия между ними.

Согласно МСФО (IAS) 23 затраты по займам - это процентные и другие расходы, которые осуществляются организацией в связи с получением заемных средств. На основании ПБУ 15/2008 эти расходы связаны с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

Состав затрат по займам согласно МСФО (IAS) 23 шире, чем в ПБУ 15/2008. К затратам по займам МСФО (IAS) 23 относит процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам; амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами; амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды; проценты по финансовой аренде; курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте.

В соответствии п. 3 ПБУ 15/2008 определяет, что расходами по займам являются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), а также дополнительные расходы по займам. При этом дополнительными расходами являются суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). Все дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов, относят к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они были понесены. Однако ПБУ 15/2008 допускает также равномерное включение дополнительных расходов по займам и кредитам в течение срока кредитного договора или договора займа.

Основополагающим принципом учета затрат по займам в соответствии с п. 9 МСФО (IAS) 23 является следующий: затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод от квалифицируемого актива и если при этом затраты могут быть надежно измерены. Прочие затраты по займам надлежит признавать в качестве расходов за период, в котором организация произвела эти затраты.

Основополагающий принцип учета расходов по займам в соответствии с п. 6 ПБУ 15/2008 несколько иной: расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они признаются прочими расходами организации. А также субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами. Однако из этого правила имеется исключение: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, включаются в стоимость последнего, если иное не установлено п. 7 ПБУ 15/5008. В ПБУ 15/2008 закреплено, что проценты по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов или относятся на стоимость инвестиционного актива равномерно, независимо от условий предоставления заемных средств. При этом проценты могут отражаться в бухгалтерском учете исходя из условий предоставления займа или кредита только в том случае, когда такое отражение процентов существенно не отличается от равномерного включения.

Международный стандарт IAS 23 п. 5 дает следующее определение квалифицируемого актива: это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. В ПБУ 15/2008 вместо термина "квалифицируемый актив" используется понятие "инвестиционный актив". При этом называются два условия признания инвестиционного актива: не только значительное время, но и существенные расходы. В соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Согласно п. 7 МСФО (IAS) 23 в зависимости от обстоятельств квалифицируемыми активами могут быть: запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния, предприятия обрабатывающей промышленности, предприятия электроэнергетики, нематериальные активы, инвестиционная недвижимость. Не являются квалифицируемыми активами (п. 7 МСФО (IAS) 23): финансовые активы и запасы, производимые или иным способом создаваемые за короткий период времени, активы, которые при их приобретении готовы к использованию по назначению или к продаже. ПБУ 15/2008 п.7 в качестве инвестиционного актива рассматривает только внеоборотные активы. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Согласно п. 17 МСФО (IAS) 23 организация обязана приступить к капитализации затрат по займам как части себестоимости квалифицируемого актива с начальной даты. При этом начальной датой считается дата, на которую организация впервые выполнила все перечисленные далее условия:

понесла расходы по данному активу;

понесла затраты по займам;

началась и продолжается работа, необходимые для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже.

Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К такой деятельности может относиться техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива. Например, деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства.

В соответствии п. 9 ПБУ 15/2008 определяет подобные условия, при выполнении которых затраты по кредитам и займам включаются в стоимость инвестиционного актива:

расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

В соответствии с п. 20 МСФО (IAS) 23 организация должна приостанавливать капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается. Исключением являются периоды, когда организация осуществляет значительную техническую и административную работу или когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива для использования по назначению или для продажи. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного времени, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой уровень воды является обычным для данного географического региона.

В ПБУ 15/2008 п. 11 уточняется, в течение какого периода приостанавливается включение процентов по займам в стоимость инвестиционного актива. При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на срок более 3 месяцев проценты по займам прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. Не считается приостановкой работ период, в течение которого осуществляется дополнительное согласование возникших технических или организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. Причем с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления работ над активом, и до последнего числа месяца, в котором работы над инвестиционным активом возобновились, проценты по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов организации.

В соответствии с п. 22 МСФО (IAS) 23 капитализация затрат по займам должна прекращаться тогда, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже. Объект обычно считается готовым к использованию по назначению или продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то что повседневная административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как отделка объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ.

Подобные требования о прекращении капитализации процентов по займам содержатся в п. 12 и п. 13 ПБУ 15/2008. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем более раннего события из двух перечисленных:

прекращения работ над данным активом;

начала использования инвестиционного актива для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг (несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива).

Международный стандарт IAS 23 уточняет порядок прекращения капитализации затрат по займам в п. 24, когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям. В тех случаях, когда каждая часть квалифицируемого актива может использоваться, в то время как сооружение других частей продолжается, капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении, в основном, всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже. Примером такого квалифицируемого актива, состоящего из нескольких частей, является бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из которых пригодно к использованию отдельно. В то же время если речь идет о промышленной компании, которая объединяет в себе несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах компании, расположенных на одной площадке (например, сталепрокатное производство), то капитализация затрат по займам будет приостановлена только при полном завершении работ. ПБУ 15/2008 не содержит таких требований по прекращению капитализации расходов по займам.

В соответствии с п. 12 МСФО (IAS) 23 сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации квалифицируемого актива, должна определяться как фактические затраты, понесенные по этому займу в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств. В некоторых случаях полученные организацией заемные средства могут быть временно инвестированы до их расходования на квалифицируемый актив, и организация получает инвестиционный доход. Такой доход вычитается из суммы понесенных затрат по займам.

Подобное правило содержится в п. 10 ПБУ 15/2008. Проценты по займам, связанным с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

Согласно п. 14 МСФО (IAS) 23 в тех объемах, в которых организация получает заемные средства в общих целях и использует их для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив. При этом ставкой капитализации должно быть средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к займам организации, остающимся не погашенными в течение периода, за исключением ссуд, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Однако сумма затрат по займам, капитализированных организацией в течение периода, не должна превышать суммы затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

В п. 14 ПБУ 15/2008 рассматривает иной подход к расчету капитализируемых расходов. В случае если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с такими работами, проценты по займам включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива. При этом расчет доли процентов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, основывается на следующих допущениях указанных в подпункте 4 п. 14:

ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода;

работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода.

Вместе с тем расчеты, производимые организациями, могут основываться на иных допущениях.

Сходства и различия МСФО №23 «Затраты по займам» И ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов, затрат по их обслуживанию»

Аналогом стандарта МСФО IAS 23 «Затраты по займам» в российском учете является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденный приказом Минфина России № 107н от 06 октября 2008 года (начал применяться с 01 января 2009 года). Последние изменения были внесены Приказом №144н от 08.11.2010 г.

Сходства:

Учет затрат по займам в ПБУ 15/2008

Учет затрат в МСБУ ( IAS) 23

Затраты по займам

Это проценты, причитающиеся к уплате кредитору, а также дополнительные расходы: суммы, уплачиваемые за экспертизу условий договора займа, информационные и консультацилнные услуги, иные расходы, непосредственно связанные с получением займов.


В российском учете порядок отражения различных курсовых разниц приводится в ПБУ 3/2006 , поэтому в ПБУ 15/2008 нет необходимости повторять эти нормы.

Это процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств:
- проценты к уплате;
- амортизация дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;
- проценты в отношении финансового лизинга;
- курсовые разницы по займам в иностранной валюте.

Отражение 
в учете

Относятся к прочим расходам, отражаются в том периоде, в котором были понесены, кроме затрат, которые подлежат капитализации.

Относятся к прочим расходам, отражаются в том периоде, в котором были понесены, кроме затрат, которые подлежат капитализации.

Условия капитализации затрат:

Одновременное выполнение:
- расходы по приобретению, сооружению и/или изготовлению актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и/или изготовлением актива, подлежат признанию;
- начаты работы по приобретению, сооружению и/или изготовлению инвестиционного актива.

Одновременное выполнение:

- возникли расходы по данному активу;

- возникли затраты по займам;

- началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже, такая работа может включать в себя: техническую и административную работу, предшествующую началу создания самого актива; создание самого квалифицируемого актива.

Вычет инвестиционного дохода

Проценты,причитающиеся к оплате, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов в качестве долгосрочных и/или краткосрочных финансовых вложений.

При получении дохода от временного инвестирования заемных средств, нужно из суммы понесенных затрат по займу вычесть любой полученный инвестиционный доход по таким средствам.

Различия

Учет затрат по займам в ПБУ 15/2008

Учет затрат в МСБУ ( IAS) 23

Название актива

Инвестиционный актив -- это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и/или изготовление.

Квалифицируемый актив -- это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

Приостановка капитализации

Если приостанавливается приобретение, сооружение и/или изготовление актива более чем на 3 месяца, то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления работ над активом, и до последнего числа месяца, в котором работы над инвестиционным активом возобновились, проценты не капитализируются, а относятся на прочие расходы.

Капитализация затрат должнаприостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.

Дополнительные расходы по займам

- можно относить на расходы единовременно в момент их возникновения;
- можно равномерно списывать в течение срока действия займа.

- амортизируются, т.е относятся на расходы на равномерной основе.

Заключение

В современных экономических условиях выживание коммерческой организации практически невозможно без привлечения заемных средств для различных целей. Главным источником дополнительного финансирования являются банковские кредиты.

Положительным моментом в обновлении нормативного регулирования бухгалтерского учета в 2008 году стало введение новой редакции ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» в отношении бухгалтерской отчетности 2009 года. Оно стало значительно короче и приблизило нас к международным стандартам финансовой отчетности.

В данной контрольной работе рассмотрела все основные позиции ПБУ 15/2008. Провела сравнение со стандартом МСФО 23 «Затраты по займам».

Таким образом, можно сделать вывод, что проблема учета кредитов на сегодняшний день достаточно разработана и требует детального изучения.

Список использованной литературы

Постановление Правительства РФ от 06.031998 №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО»

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 №154н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 №107н.

МСФО 23 «Затраты по займам».

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2011. - 525с.

Билык Ю.А. Учет займов и кредитов в 2009 году // Консультант бухгалтера. - 2009. - №4. - с.37-47

Блохин К.М. Как определить период капитализации // МСФО: практика применения. - 2011. - №2. - с.57-61

Борисенко В. Учет затрат по займам в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам» // Финансовая газета. - 2010. - №49. - с.11

Еремина М.Д. Учитываем кредиты и займы // Консультант бухгалтера. - 2008. - №7. - с.16-24 учет затрата заем кредит

Ржаницына В.С. Новое в методологии займов и кредитов по ПБУ 15/2008 // Бухгалтерский учет. - 2009. - №1. - с.5-10

Фомичева Л.П. Бухгалтерский учет кредитов и займов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2010. - №8. - с.18-27

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Особенности отражения учета расчетов по кредитам и займам на современном предприятии. Главные принципы учета расходов по обслуживанию кредитов и займов. Исследование практических аспектов учета некоторых видов кредитов и займов на примере ОАО "Исток".

    курсовая работа [58,3 K], добавлен 18.11.2010

  • Бухгалтерский учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. Учет процентов по кредитам и займам. Учет курсовых и суммовых разниц. Особенности учета затрат по кредитам и займам, направленным на приобретение инвестиционных активов.

    курсовая работа [45,7 K], добавлен 15.02.2007

  • Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. Отражение в учете основных и дополнительных затрат. Учет кредитов и займов, направленных на приобретение основных и пополнение оборотных средств. Учет просроченных кредитов и процентов.

    курсовая работа [37,7 K], добавлен 11.03.2012

  • Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов, их классификация для составления управленческой отчетности. Учет процентов по кредитам и займам, привлеченным для приобретения основных средств. Учет задолженности и процентов по займам.

    курсовая работа [551,0 K], добавлен 26.03.2010

  • Нормативное регулирование учета кредитов и займов. Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. Порядок учета затрат по кредитам и займам, направленных на приобретение инвестиционных активов. Определение налоговой базы по налогу на прибыль.

    курсовая работа [85,5 K], добавлен 27.01.2010

  • Понятие и различие кредитов и займов. Договоры товарного и коммерческого кредита. Сумма обязательств по полученным займам. Бухгалтерский учет кредитов и займов. Типичные проводки по учету кредитов и займов фирмы. Невозврат кредиторской задолженности.

    контрольная работа [29,0 K], добавлен 12.04.2012

  • Основные виды займов, их характеристика и классификация в бухгалтерском учете. Учет операций по кредитным договорам, размещенным облигационным займам. Представление информации по займам, кредитам и связанным с ними расходам в бухгалтерской отчетности.

    презентация [201,9 K], добавлен 28.09.2013

  • Бухгалтерский учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию в ООО "ГрупМонтэнь". Учет операций при овердрафтном кредитовании. Привлечение заемных средств путем выпуска облигаций. Учет факторинговых операций. Проведение аудита кредитов и займов.

    курсовая работа [138,2 K], добавлен 02.05.2011

  • Понятие и классификация кредитов и займов, система нормативно-правового регулирования кредитных отношений. Организация учета кредитов, займов и процентов по инвестиционным активам. Сравнительный анализ учета кредитов и расходов по ним по РСБУ и МСФО.

    курсовая работа [164,0 K], добавлен 09.09.2014

  • Понятие, виды кредитов и займов и их особенности. Сущность договора займа. Субъекты кредитных отношений. Основное нормативное регулирование. Практические аспекты учета кредитов и займов, а также расходов на их обслуживание на примере ОАО "ОмЗМ-МЕТАЛЛ".

    курсовая работа [1,5 M], добавлен 13.02.2015

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.