Организация налогового учета на предприятиях общественного питания (на примере ООО "Авангард")

В отличие от стандартов бухгалтерского учета в налоговом учете из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256).

Необходимо помнить, что база налога на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета и несоблюдение методологии учета основных средств может привести к искажению базы по налогу на имущество [24, c. 19].

Существенным отличием от бухгалтерского учета расходов на оплату труда является включение в налоговом учете в этот элемент расходов организаций-работодателей платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензию на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации в пределах установленных Налоговым кодексом норм.

В случае добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда только при наличии выполнения оговоренных в п. К16 ст. 255 НК РФ перечисленных видов страхования и названных условий.

В состав расходов на оплату труда включается резерв на предстоящую оплату труда отпусков работникам. Порядок формирования такого резерва установлен ст. 324.1 НК РФ [25, c. 26].

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (ст. 265 НК РФ). К таким расходам относятся, в частности [18, c. 417-419]:

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

- расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария;

- расходы в виде отрицательной курсовой и суммовой разницы и другие расходы.

Формирование некоторых внереализационных расходов в налоговом учете отличается от правил учета, установленных бухгалтерским законодательством. Например, расходы, связанные с реализацией основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 “Расходы организации” относятся к операционным расходам, а по правилам налогового учета отражаются в составе расходов от реализации. Проценты, уплачиваемые организацией по долговым обязательствам, в бухгалтерском учете могут включаться в первоначальную стоимость объекта (в соответствии с ПБУ 6/01 “Учет основных средств”), в налоговом же учете включаются в состав внереализационных расходов.

Порядок учета процентов по долговым обязательствам устанавливается ст. 265 НК РФ. В соответствии с этой статьей проценты по всем заемным средствам, независимо от направления их использования, признаются расходами для целей налогообложения. Размер процентов для целей налогообложения регламентируется ст. 269 НК РФ. Организации имеют право самостоятельно выбрать один из двух способов расчета предельной суммы процентов, признаваемых расходами:

1) расходы в виде процентов по долговым обязательствам определяются по среднему уровню процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях (в той же валюте, на те же сроки и под аналогичное обеспечение);

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам определяются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях или исходя из ставки в размере 15% _ по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Следует иметь в виду, что ряд расходов может быть включен в налоговые затраты только в пределах установленных нормативов. К таким расходам относятся [22, c. 52-55]:

- расходы на командировки в части суточных;

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные во втором _ четвертом абзацах п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- компенсации за использование личного транспорта;

- долгосрочное страхование жизни, пенсионное страхование или взносы в негосударственный пенсионный фонд.

Взносы по долгосрочному страхованию жизни относятся к расходам налогоплательщика при условии, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент или аннуитетов. Договоры пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий только по тем основаниям, по которым их платит государство (по достижении 55 лет для женщин и 60 лет для мужчин). Совокупная сумма платежей работодателей по данному виду страхования учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда без учета сумм этих платежей;

- медицинское страхование.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на срок не менее года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда без учета сумм этих платежей;

- страхование работников на случай смерти или утраты трудоспособности. Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 рублей на одного застрахованного работника;

- плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление. Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке. В соответствии со ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации. За выполнение указанных действий нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе.

В Методических рекомендациях МНС России вводится понятие “расходы будущих периодов” для целей налогообложения. К ним относятся следующие затраты (убытки) организаций [31, c. 61-63]:

1) расходы на освоение природных ресурсов.

Расходами на освоение природных ресурсов признаются затраты предприятия на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Расходы на проведение подготовительных работ включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев. Остальные расходы на освоение природных ресурсов включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, если источником их финансирования не являются средства бюджета или государственных внебюджетных фондов;

2) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Указанные расходы равномерно включаются в состав прочих затрат при условии использования этих исследований в производстве или при реализации товаров с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования. Расходы на научные исследования или опытно-конструкторские разработки, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов;

3) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию, перечисленные в ст. 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат;

4) убыток от реализации амортизируемого имущества. Убыток от реализации амортизируемого имущества признается убытком, учитываемым в целях налогообложения, в случае если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования;

5) расходы на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности в соответствии с требованиями Федерального закона “О лицензировании отдельных видов деятельности”.

В пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ встречается понятие “юридические услуги”. Оно носит обобщающий характер и охватывает значительный объем юридических услуг, оказываемых на коммерческой основе, то есть за плату. Согласно Методическим рекомендациям МНС России сюда относятся, в частности:

- правовое консультирование по всем отраслям права;

- правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности предприятий, учреждений и организаций любой организационно-правовой формы;

- представительство в судебных и других органах;

- правовая экспертиза учредительных и иных документов юрлиц;

- составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других документов, имеющих юридический характер;

- подбор и систематизация нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам;

- научно-исследовательская работа в области права и т.д.

Следует обратить внимание, что до внесения изменений в главу 25 НК РФ к расходам на аудиторские услуги относились только услуги, связанные с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Необходимо учитывать, что к прочим расходам относятся услуги банков, связанные с производством и реализацией. При этом перечень банковских услуг определяется законодательными и нормативными правовыми актами, регулирующими банковскую деятельность.

Пожалуй, были рассмотрены все существенные моменты, позволяющие определять основные принципы формирования базы для начисления налога на прибыль.

1.4 Опыт реорганизации учетной системы для целей налогообложения

Любое национальное законодательство и российское законодательство о налогах и сборах в частности _ живой развивающийся организм, тенденции изменения которого происходят в соответствии с объективными процессами, определяемыми в частности сложившимся в обществе балансом интересов. Эти тенденции, безусловно, оказывают влияние на связь налогового и бухгалтерского учета и потому нуждаются в исследовании. Поскольку МСФО обладает рядом существенных отличий от действующей российской системы финансовой отчетности, представляют интерес предполагаемые налоговые последствия перевода бухгалтерского учета на МСФО без изменения законодательства о налогах и сборах.

Использование параметров бухгалтерского учета в действующем законодательстве о налогах и сборах не только определяет величину налогового платежа, но часто оказывает косвенное влияние и на величину самих используемых параметров бухгалтерского учета. Поэтому необходимо определить каким образом внедрение МСФО без изменения действующего законодательства о налогах и сборах повлияет на причины, приводящие к искажению данных финансовой отчетности [13, c. 51].

С конца 60-х годов налоговая система выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономической политики государства. Устанавливаются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения. Одностороннее искажение правил бухгалтерского учёта стало идти в разрез с интересами остальных пользователей финансовой отчетности, таким образом, обозначилась необходимость разделения бухгалтерского и налогового учета.

Однако до последнего времени во многих странах предпринимались усилия для того, чтобы не разделять полностью налоговый и бухгалтерский учёт. Как правило, это был путь поиска компромиссов - где можно поступиться фискальным интересом, а где можно допустить деформацию показателей финансовой отчётности.

Все более широкое использование МСФО особенно остро обозначило конфликт бухгалтерского и налогового учёта, так как МСФО не допускают никаких компромиссов с налогообложением. По этой причине внедрение МСФО в качестве нормативной основы составления финансовой отчётности неизбежно вступает в конфликт с интересами публичного субъекта - государства в лице налоговых органов. Вопрос характера взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в различных странах вызвал пристальный интерес ведущих экономистов. В ряде работ при классификации стран по «моделям» учета и отчетности используется признак взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета. В основе классификации по данному признаку лежит степень соответствия и взаимного влияния правил формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности и правил налогообложения [7, c. 28-29]. В большинстве источников обычно выделяют две большие группы [29, c. 37-39]:

- высокая степень взаимосвязи бухгалтерских и налоговых правил;

- низкая степень взаимосвязи бухгалтерских и налоговых правил.

Такие авторы как К. Ноубс и Р. Паркер не дают прямой классификации стран, однако, по тексту разделяют страны с высокой степенью взаимосвязи налоговых и бухгалтерских правил, и страны с низкой степенью взаимосвязи. Среди стран, имеющих высокую взаимосвязь налоговых и бухгалтерских правил, авторы выделяют такие страны как Германия (налоговая отчетность должна быть аналогична индивидуальной финансовой отчетности), Франция, Испания, Греция, Япония, Бельгия, Италия и др. В качестве классического примера влияния правил, устанавливаемых налоговыми органами, на финансовую отчетность приводятся нормы амортизации основных средств, когда нормы, устанавливаемые для целей налогообложения должны применяться для составления финансовой отчетности.

К странам, имеющим низкую взаимосвязь налоговых и бухгалтерских правил, авторы относят Великобританию (максимальная степень независимости), США, Нидерланды, Канаду, Австралию, Новую Зеландию. В этих странах для определения налогооблагаемой базы налоговые органы делают корректировки финансовой отчетности, однако, напрямую не влияют (или влияют несущественно) на ее формирование.

Авторы констатировали наличие двух систем взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта, как правило, совпадавших с основными мировыми правовыми системами: общего и кодифицированного права.

Для стран кодифицированного права (Западная Европа) обычно характерна высокая степень взаимосвязи налоговых и бухгалтерских правил, для стран общего права (Великобритания, США и др.) обычно характерна низкая степень взаимосвязи налоговых и бухгалтерских правил. В странах кодифицированного права учетные правила часто формируются на уровне законов и носят характер предписаний. Во многих странах кодифицированного права финансовая отчетность, в первую очередь, предназначена для удовлетворения информационных потребностей кредиторов и государственных органов, в частности налоговых. Высокая степень взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета связанна с тем, что основными источниками финансирования предприятий являются государство и банки. В странах кодифицированного права налоговый учёт рассматривается как совокупность определенных правил, направленных на трансформацию бухгалтерского учёта. Говоря о концепции системы кодифицированного права, следует отметить высокую опасность доминирования налогового учёта над бухгалтерским. В какой-то степени можно говорить даже о вытеснении бухгалтерского учёта налоговым. В странах общего права правила учета более диспозитивны, и часто определяются стандартами, разрабатываемыми негосударственными органами - советами по стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Финансовая отчетность, в первую очередь, предназначена для удовлетворения информационных потребностей инвесторов (рынка капитала). Низкая степень взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета связана с тем, что основным источником финансирования предприятий является рынок.

Для стран общего права характерно параллельное сосуществование бухгалтерского и налогового учёта. Их отделение друг от друга максимально. Чаще всего налоговый и бухгалтерский учёт в организации ведется двумя разными структурами. Налоговый учёт в этом случае представляет собой не столько совокупность правил, направленных на трансформацию бухгалтерской отчетности, сколько самостоятельную систему, подчиняющуюся собственной логике, использующую собственные методы. Концепция системы общего права предполагает, что взаимосвязь бухгалтерского учёта с налоговым должна носить односторонний характер. То есть, правила составления финансовой отчётности могут использоваться в целях налогообложения, но не наоборот. Таким образом, обеспечивается представление показателей финансовой отчетности в неискаженном виде. Однако на практике это не всегда реализуется. Каждая из систем имеет свои преимущества и недостатки.

К недостаткам системы общего права можно отнести то, что она повышает затраты по ведению учёта (содержание двух различных служб). Зато неоспоримым достоинством данной системы является то, что она обеспечивает пользователей отчетности информацией, не искаженной налоговыми правилами.

Основные достоинства и недостатки системы кодифицированного права прямо противоположны системе общего права, то есть меньшие затраты при составлении отчётности, но неизбежные поправки на налоговые нормы при анализе бухгалтерской отчетности. Практика разделения бухгалтерского и налогового учёта стала общепринятой преимущественно в тех странах, где ведущую роль в инвестиционной деятельности играет биржевое регулирование. Комплексная система учёта получила распространение в странах с преимущественным банковским финансированием инвестиций [30, c. 40-42].

При развитом биржевом рынке финансового капитала, источник и получатель инвестиций практически не вступают в контакт друг с другом, и часто заочно распоряжаются направлением финансовых потоков. Выбирая среди огромного множества возможных мест приложения капитала, спекулируя на фондовых рынках, биржевой инвестор при оценке эффективности того или иного предприятия вынужден пользоваться публикуемыми данными бухгалтерской отчетности, и в этом случае искажение их требованиями налоговых органов недопустимо. Если финансирование осуществляется преимущественно банками, контрагенты непосредственно контактируют, и у инвестора имеется возможность для более глубокого изучения отчётности объекта вложений. В этом случае налоговые аспекты можно исключить непосредственно в ходе их изучения, тем более, что это может дать даже дополнительную информацию.

Внедрение МСФО в странах континентальной Европы в последние десятилетия существенным образом сблизило учётную систему кодифицированного права с системой общего права. МСФО требуют от составителей отчётности представления информации в совершенно независимой от налоговых правил форме. Поэтому организации, претендующие на соответствие своей отчётности МСФО, вынуждены совершенно отказаться от корректировки бухгалтерского учёта под налоговые требования, а налоговый учёт либо полностью обособить, либо разработать методику соответствующей трансформации независимо сформированных бухгалтерских показателей.

Как отмечают К. Ноубс и Р. Паркер, высокая степень связи налоговых и бухгалтерских правил в первую очередь относится к индивидуальной отчетности, которая служит базой для исчисления налогов. Консолидированная отчетность, которая не является базой для налогообложения, может формироваться по иным правилам. Подтверждением этого факта являются тенденции развития зарубежной учетной практики.

В конце 80-х - начале 90-х годов прошлого века ряд компаний Западной Европы в добровольном порядке начали составлять консолидированную отчетность по отличным от национальных стандартов правилам (в частности, по американским или по международным стандартам), что было обусловлено необходимостью привлечения финансирования на рынках капитала. В конце 90-х годов в ряде европейских стран кодифицированного права были приняты законы, разрешающие составлять консолидированную отчетность листинговым компаниям в соответствии со стандартами, отличными от национальных [35, c. 131].

С 1 января 2005 года ЕС принял решение об обязательности составления консолидированной отчетности европейскими листинговыми компаниями в соответствии с МСФО. Данный подход объясняется тем, что консолидированная отчетность ориентирована на потребности инвесторов и не влияет на формирование налогооблагаемой базы, опирающейся на индивидуальную отчетность. Решение о применении МСФО для индивидуальной отчетности оставлено на усмотрение каждой отдельной страны. Следует подчеркнуть, что МСФО никак не регламентируют формирование налогооблагаемой базы.

В работе Д. Александер, А. Бриттон и А. Йориссен выделяются страны с зависимыми системами бухгалтерского и налогового учета, и страны с независимыми системами бухгалтерского и налогового учета. К странам с зависимыми системами бухгалтерского и налогового учета авторы относят Германию, Францию, Бельгию, Италию, Швецию, Норвегию. Отмечается, что в этих странах налоговые органы используют информацию, представляемую в финансовой отчетности для определения налогооблагаемого дохода [39, c. 45].

В работе К. Робертс, П. Витман, П. Гордон страны делятся на три группы: с сильным влиянием, слабым влиянием и где влияние налогообложения на правила бухгалтерского учета и отчетности отсутствует. Также как К.Ноубс и Р. Паркер, данные авторы отмечают, что страны кодифицированного права имеют тенденцию к сильной зависимости правил финансовой и налоговой отчетности, а страны общего права - к независимости. Однако, при этом выделяются три типа зависимости налоговых правил и правил формирования финансовой отчетности [28, c. 42]:

1) налоговые правила и правила формирования финансовой отчетности являются полностью, или в большой степени, независимыми друг от друга;

2) существует общая система, при этом многие правила формирования финансовой отчетности также используются налоговыми органами;

3) существует общая система, при этом многие налоговые правила используются также для формирования финансовой отчетности.

Подводя итоги первой главы в качестве основных выводов необходимо выделить следующее: введенная система организации налогового учета на предприятии регулируется нормативно-правовыми актами, но вместе с тем, современное состояние налогового учета можно охарактеризовать наличием пока только законодательных норм, не подкрепленных практическим опытом его ведения. Да и сами законодательные нормы требуют дальнейшего развития.

Налоговый учет стал дополнительной нагрузкой для бухгалтерских служб в связи с тем, что на предприятиях не выделяется отдел, занимающийся ведением налогового учета и формированием отчетности по налогам. А введение нового вида учета связано не только с различными правилами группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения, но и правилами квалификации и классификации амортизируемого имущества, способами оценки материально _ производственных запасов, основных средств, незавершенного производства, готовой продукции, способа начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, порядком распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам текущего периода.

Ведущие экономисты разделяют страны с высокой степенью взаимосвязи налоговых и бухгалтерских правил, и страны с низкой степенью взаимосвязи.

Среди стран, имеющих высокую взаимосвязь налоговых и бухгалтерских правил, авторы выделяют такие страны как Германия (налоговая отчетность должна быть аналогична индивидуальной финансовой отчетности), Франция, Испания, Греция, Япония, Бельгия, Италия, Россия и другие. К странам, имеющим низкую взаимосвязь налоговых и бухгалтерских правил, авторы относят Великобританию (максимальная степень независимости), США, Нидерланды, Канаду, Австралию, Новую Зеландию. В этих странах для определения налогооблагаемой базы налоговые органы делают корректировки финансовой отчетности, однако, напрямую не влияют (или влияют несущественно) на ее формирование.

В странах с высокой взаимосвязью налогового и бухгалтерского учета финансовая отчетность, в первую очередь, предназначена для удовлетворения информационных потребностей кредиторов и государственных органов, в частности налоговых. Высокая степень взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета связанна с тем, что основными источниками финансирования предприятий являются государство и банки. В таких странах налоговый учёт рассматривается как совокупность определенных правил, направленных на трансформацию бухгалтерского учёта.

В странах с низкой степенью взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета, таких, как США, Великобритания правила учета более диспозитивны, и часто определяются стандартами, разрабатываемыми негосударственными органами - советами по стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Финансовая отчетность, в первую очередь, предназначена для удовлетворения информационных потребностей инвесторов (рынка капитала). Низкая степень взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета связана с тем, что основным источником финансирования предприятий является рынок. Для таких стран характерно параллельное сосуществование бухгалтерского и налогового учёта. Их отделение друг от друга максимально. Чаще всего налоговый и бухгалтерский учёт в организации ведется двумя разными структурами. Налоговый учёт в этом случае представляет собой не столько совокупность правил, направленных на трансформацию бухгалтерской отчетности, сколько самостоятельную систему. То есть, правила составления финансовой отчётности могут использоваться в целях налогообложения, но не наоборот. Таким образом, обеспечивается представление показателей финансовой отчетности в неискаженном виде.

2. Исследование результатов деятельности и организации налогового учета на предприятии общественного питания ООО «Авангард»

2.1 ООО «Авангард» - экономическая характеристика деятельности предприятия

Хозяйственное подразделение общественного питания кафе ООО «Авангард» является подразделением с ограниченной ответственностью (в дальнейшем - Общество), находящимся на самостоятельном балансе.

ООО «Авангард» - предприятие общественного питания - располагается в северной части центра г. Краснодара, по ул. Дзержинского 100.

ООО «Авангард» организовано на базе столовой, которая существовала длительное время еще с 1988 года. 12 апреля 2002 года ООО был реорганизован и в настоящее время носит наименование «Авангард». «Авангард» является частным коммерческим предприятием.

Основным видом деятельности предприятия является производство, реализация и организация потребления кулинарной продукции.

Финансовое состояние Общества определяется имеющимися в распоряжении предприятия имуществом и источниками его финансирования. Финансовое положение характеризуется системой показателей таких, как текущая и перспективная платежеспособность, оборачиваемость, наличие собственных и заемных средств, эффективность их использования.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей участников. Уставный капитал Общества сформирован его собственниками. Следует отметить, что изменение уставного капитала ни в сторону уменьшения, ни в строну увеличения не осуществлялось со дня его основания. Он разделен между участниками. Основная доля уставного капитала принадлежит двум крупным учредителям.

Уставный капитал Общества определяет минимальную стоимость его имущества, позволяющего осуществлять эффективное развитие Общества, а также гарантирующего интересы его кредиторов.

Основной целью общества является получение прибыли.

Общество создано на основании учредительного договора. Учредителями Общества являются юридические и физические лица, указанные в учредительном договоре. Участниками Общества являются учредители, а также признающие положения настоящего устава юридические и физические лица, указанные в учредительном договоре.

Предметом деятельности Общества являются:

- оказание услуг в сфере общественного питания, создание и эксплуатация сети предприятий общественного питания;

- производство и реализация продукции общественного питания;

- производство товаров народного потребления;

- торговля промышленными и продовольственными товарами;

- организация выставок-продаж;

- реклама товаров общественного питания.

Общество вправе осуществлять любые другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством России.

Общество ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством.

В состав Общества кроме кафе общей площадью 670 кв. м. входят пять буфетов и складское хозяйство.

Характеристика основных показателей деятельности Общества представлена в динамике за последние три года представлена в табл. 2.1 - 2.2.

Из данных таблицы видно, что среднесписочная численность работников в 2011 г., по сравнению с 2010г., возросла на 23, 1% (24 чел), а по сравнению с 2009г. на 31,7 % (33 чел.), что связано с расширением основного вида деятельности и предоставления дополнительных услуг.

По этой же причине наблюдается рост среднегодовой стоимости основных и оборотных средств. Темп роста стоимости основных производственных фондов в 2011г. по сравнению с 2009г. составил 101,7% (263 тыс. руб.), а в 2011г. по сравнению с 2010г. - 102,5% (384 тыс. руб.).

Таблица 2.1 - Организационные показатели кафе ООО «Авангард»

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	2011/2009	2011/2010
				Абсол. (+;-)	относ. (%)	абсол. (+;-)	Относ. (%)
1. Среднесписочная Численность, чел.	65	84	98	+33	134,7	+14	123,1
2. Среднегодовая стоимость ОПФ (тыс. р.)	15772	15657	16035	+263	101,7	+384	102,5
3. Среднегодовая стоимость обор. средств(тыс. р.)	566	954	1110	+544	196,1	+156	116,4
4. Фонд оплаты труда(тыс.р.)	1933,4	3701,6	6317,6	+4384,2	326,8	+2616	170,7
5. Средняя з/плата на 1 работника (руб.)	29744,6	44066,7	64465,3	+34720,7	242,5	+20398,6	138,7

Среднегодовая стоимость оборотных активов за два года возросла вдвое.

Увеличение фонда оплаты труда в 2011г. по сравнению с 2009г. в 4 раза, а по сравнению с 2010г. - в 2,7 раза, что объясняется как увеличением численности работников, так и ростом средней заработной платы одного работника, которая за 2 года увеличилась в 3 раза.

Основные экономические показатели организации представлены в (табл. 2.2.). Из приведенных данных видно, что с 2009г. по 2011г. наблюдается рост прибыли (отчетного периода и чистой) Так, в 2011г по сравнению с 2009г. прибыль отчетного периода увеличилась почти в 2,9 раза, а по сравнению с 2010г. - в 1,4 раза и составила 357,6 тыс. руб. Увеличение чистой прибыли в 2011г. по отношению к 2009г. произошло на 75,7 % , а по отношению к 2010г. - 2,1 %.

Увеличение прибыли от реализации продукции в 2011г. по сравнению с 2009г. составило 194%, а по сравнению с 2010г. она снизилась на 91,4%.

На изменение прибыли от реализации повлияли два фактора: изменение выручки от реализации и себестоимость реализованной продукции. Так, в 2011г. по сравнению с 2009г. выручка от реализации возросла в 2, 9 раза, а себестоимость - в 3 раза; в 2011 по сравнению с 2010г. выручка увеличилась в 1,6 раза, а себестоимость - в 1,7 раза. Таким образом, можно сделать вывод, что темп роста себестоимости реализованной продукции опережает темп роста выручки от реализации этой продукции, что снизило рентабельность.

Таблица 2.2 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Авангард»

Показатель	2009 год	2010 Год	2011 год	2011/2009	2011/2010
				Абсол. (+;-)	Относ. (%)	Абсол. (+;-)	Относ. (%)
1. Выручка от реализации (тыс. р.)	3186	4548,7	7094,8	+3908	288,2	+2501,1	155,9
2. Себестоимость реализованной продукции (тыс. р.)	2837	3395,8	6061,1	+3224,1	299,8	+2665,3	165,2
3. Прибыль от реализации (тыс. р.)	349	497,5	370	+2,1	194,0	-127,5	91,4
4. Прибыль отч. периода (тыс. р.)	252	318,7	357,6	+105,6	287,7	+38,9	140,2
5. Чистая прибыль (тыс. р.)	222	242,4	271,8	+49,8	175,7	+29,4	102,1

По приведенным данным за три финансовых года можно сказать о том, что столовая располагает значительными ресурсами, которые имеют тенденцию к увеличению. Основные экономические показатели деятельности предприятия за этот период говорят об относительной стабильности и динамическом росте объемов продаж, рост чистой прибыли остающейся в распоряжении организации является положительности фактором для предприятия.

Чтобы сделать более точные выводы необходимо провести углубленный анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, который представлен далее. Анализ качественных изменений в имуществе предприятия и источниках его формирования проводился на основании финансовой отчетности.

Экономический анализ деятельности представляет собой систему специальных знаний, связанных с изучением финансово-экономических результатов его деятельности, выявлением факторов, тенденций, и пропорции хозяйственных процессов, обоснованием направлений дальнейшего развития субъекта. Предприятия на основе анализа своей деятельности стремятся к увеличению доходов и снижению расходов в целях максимизации прибыли. Оценка имеющихся возможностей позволяет предприятию выработать обоснованные программы развития и поведения на рынке, создать адекватную основу для принятия решений. Анализ этих возможностей может проводиться с точки зрения исследования внешних и внутренних условий деятельности предприятия. Внешние условия определяются направленностью экономической политики государства. Анализ внутренних условий строится на оценке финансово-экономи-ческого положения предприятия, поведения на рынке, уровня технической оснащенности, а также на исследовании организационной структуры. Базой для анализа внутренних условий служит бухгалтерская отчетность организации.

2.2 Анализ финансового состояния организации

Задачей анализа финансового состояния предприятия является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности с целью получения достоверных выводов о прошлом и нынешнем состоянии предприятия и возможностях жизнеспособности в будущем. Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала. Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.

По данным приложений к балансу можно проследить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов; притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия.

Бухгалтерская отчетность служит базой для анализа финансового состояния предприятия, первым из этапов которого является анализ качественных изменений в имуществе предприятия.

В части размещения средств от того, какие средства вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, а значит и финансовое состояние предприятия. Анализ активов предприятия раскрывает изменения в их составе, структуре (табл. 2.3).

По данным таблицы 2.3 видно, что структура активов предприятия за исследуемый период изменилась, а именно доля оборотных активов в 2011 г., по сравнению с 2010 г. увеличилась на 1 %, а по сравнению с 2009 г. - снизилась на 2 %; доля внеоборотных активов соответственно уменьшилась на эти же проценты. В составе оборотных активов можно отметить рост дебиторской задолженности в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 3 % и в 2010 г. на 3,3 % , но этот показатель связан, скорее всего, с общим увеличением доходов, а значит и расчетами с дебиторами и кредиторами, т.е. задолженность является краткосрочной. При дальнейшем увеличении этого показателя следует выявлять крупных дебиторов и причину возникновения этой задолженности.

Таблица 2.3 - Аналитическая характеристика имущества предприятия

Статьи актива Баланса.	2009г.	2010г.	2011г.	Изменения. %
	% к Итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. Руб.	2011 - 2009гг.	2011 - 2010гг.
1. Всего имущества,	100	16369	100	16840	100	17462	106,7	103,7
2. Внеоборотные активы,	96	15685	93	15617	94	16466	105	105,4
3. Основные средства	96	15685	93	15617	93,9	16452	104,4	105,1
4. Незавершенное строительство,	-	-	-	-	0,1	14	-	-
5. Оборотные активы	4	684	7	1223	6	996	145,6	81,4
6. Запасы и затраты (заделы)	3	433	6	1014	2	330	76,2	32,6
7. Дебиторская задолженность	1	247	0,7	127	4	645	261,1	507,9
8. Денежные средства	-	1	0,3	60	-	8	800	13
9. Прочие оборотные активы	-	3	-	22	-	13	433	59,1

Запасы предприятия в 2011г снизились по сравнению с 2010г. (на 4%) и сократились до меньшего уровня, чем это было в 2009г. Это может говорить о росте активности предприятия. Возможно, данный уровень запасов является оптимальным, когда сверхнормативные остатки на складах не возникают.

Снижение остатков денежных средств на конец 2011 г. по сравнению с 2010 на 87% говорит о возможных затруднениях при погашении первоочередных платежей.

По принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный, а по продолжительности использования - на долгосрочный и краткосрочный. Разобраться в структуре пассивов организации, нам поможет таблица показателей, представленных в (табл. 2.4)

Таблица 2.4 - Анализ собственных и заемных средств, вложенных в имущество предприятия

Статьи пассива баланса.	2009г.	2010г.	2011г.	Изменения. %
	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	2011 - 2009г.	2011 - 2010г.
1. Всего источников,т.р,	100	16369	100	16840	100	17462	106,7	103,7
2. Капитал и резервы	97	15854	97	16267	94	16337	103,0	100,4
3. Долгосрочные пассив	-	-	-	-	-	-	-	-
4. Краткосрочные обязательства	3	515	3	573	6	1125	218,4	196,3
5. Краткосрочные займы	-	-	-	-	-	-	-	-
6. Кредиторская задолженность	3	492	3	525	6	1072	217,9	204,2
7. Задолженность учредителей	-	-	-	3	-	7	-	-
8. Доходы будущих периодов	-	23	-	39	-	-	-	-
9. Резервы производственных расходов и платежей.	-	-	-	6	-	46	-	-

Из данных таблицы видно, что доля собственного капитала в 2011 г. снизилась на 3 % по сравнению с 2009 г. и 2010 г. за счет увеличения доли краткосрочных обязательств. В структуре краткосрочных обязательств наблюдается рост кредиторской задолженности. В 2011 г. по сравнению с 2009 и 2010 г.г. она увеличилась в 2 раза. Такое увеличение нельзя считать отрицательным фактором, т. к. оно связано с повышением заработной платы, а значит и с ростом текущих расчетов с персоналом, бюджетом, внебюджетными фондами. Долгосрочные и краткосрочные займы у предприятия отсутствуют.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А1 >= П1 A2 >= П2

A3 >= П3 A4 <= П4

Чтобы проанализировать ликвидность баланса, необходимо рассчитать коэффициенты, являющиеся относительными величинами, а также с помощью группировки проанализировать ликвидность активов (табл. 2.5). Из данных таблицы видно, что сразу два неравенства 1-е и 4-е не совпадают с требованиями об абсолютной ликвидности, т.е. баланс не является абсолютно ликвидным.

Таблица 2.5 - Анализ ликвидности активов предприятия за 2011 г.

Группы активов по степени убывания их ликвидности	На Начало 2011г.	На Конец 2011г.	Обязательства по срокам их возникновения и погашения	На начало 2011г.	На конец 2011г.	Излишек недостаток средств
						На начло 2011г.	На конец 2011г.
1	2	3	4	5	6	7=2-5	8=3-6
Наиболее ликвидные активы (А1)	60	8	Наиболее срочные обязательства (П1)	525	1072	-465	-1064
Быстрореализуемые активы (А2)	127	645	Краткосрочные пассивы (П2)	3	7	+124	+638
Медленно реализуемые активы (А3)	1036	343	Долгосрочные пассивы (П3)	45	46	+991	+297
Трудно реализуемые активы (А4)	15617	16466	Постоянные пассивы (П4)	16267	16337	-650	+129
Баланс	16840	17462	Баланс	16840	17462	16840	17462

Первое неравенство А1<=П1, говорит о низком уровне текущей ликвидности, т.е. платежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Это означает, что предприятие не располагает средствами в краткосрочной перспективе рассчитаться по наиболее срочным обязательствам. Данные таблице свидетельствуют об опасной для предприятия ситуации, так как на конец года организация могла оплатить лишь 1 % своих краткосрочных обязательств. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывают 2-е и 3-е неравенства отражают некоторый платежный излишек. Анализ наличия средств у предприятия и возможности покрытия обязательств показал, что высоко ликвидные активы находятся в дефиците, как на начало, так и на конец года, к тому же произошло его увеличение на 600 т.р. и к концу года он равен - 1064 тыс. руб.

Менее ликвидные, как и медленно реализуемые оборотные активы, на начало и на конец года находятся в избытке. Их суммарное значение на конец года равно + 935 т.р. Сравнение внеоборотных активов выявило дефицит этих средств на начало года в сумме 650 т.р. и избыток на конец года в сумме 129 т.р.

В целом, учитывая, что на конец 2011 г. излишки по п.2, 3, 4 перекрывают недостаток средств, баланс можно считать ликвидным.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов рассчитанных в табл. 2.6.

Таблица 2.6 - Коэффициенты платежеспособности предприятия за 2011 г.

Показатели	На начало 2011г.	На конец 2011г.	Отклонения (+/-)	Нормативное значение
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,12	0,01	-0,11	0,1- 0,7
Коэффициен быстрой «Критической оценки»	0,35	0,61	0,26	0,7- 0,8
Коэффициент текущей ликвидности	2,32	0,92	-1,4	2,5 - 3

Как видно из таблицы 2.6, значение Коэффициента абсолютной ликвидности на конец года снизилось на 0,11 пункта и опустилось ниже границы нормативного значения. Это произошло из-за уменьшения величины денежных средств в 7,6 раза и увеличения объема срочных обязательств почти в 2 раза.

Таким образом, у предприятия на конец года образовалась серьезная проблема с наиболее ликвидными средствами, для покрытия обязательств в кратчайшие сроки, потребуется приложить немалые усилия.

Показатель «Критической оценки» показывает что на начало года организация не может на достойном уровне отвечать по краткосрочным обязательствам и немедленно за счет средств на расчетных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетами с дебиторами покрывает лишь 35 %. К концу года ситуация имеет положительную тенденцию, значение показателя приближается к нормативу и равняется 61 %. На начало года Коэффициент общего покрытия (текущей ликвидности) был равен 2,32, т.е. находился в пределах нормативного значения, а к концу года снизился на 1,4 пункта и стал равен 0,92, что ниже уровня теоретического значения. Т.о., к концу года оборотные активы перестали покрывать краткосрочные обязательства.

Финансовая устойчивость включает в себя коэффициентную оценку разных сторон деятельности предприятия. Рассмотрим их в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Значение коэффициентов характеризующих финансовую устойчивость за 2011 г.

Показатель	На начало 2011г.	На конец 2011г.	Изменения (+/-)
1. Коэффициент капитализации	0,035	0,687	+0,652
2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	0,530	-0,057	-0,587
3. Коэффициент финансовой независимости.	0,971	0,943	-0,028
4. Коэффициент финансирования.	28,385	14,521	-13,864
5. Коэффициент финансовой устойчивости.	0,966	0,94	-0,022

Как показывают данные табл. 2.7, динамика коэффициента капитализации свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации, так как для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был не выше 1,5. Однако коэффициент соотношения собственных и заемных средств дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает, что на начало года мера финансовой устойчивости соответствовала нормативу, который равен 50%. Но к концу года ситуация резко ухудшилась коэффициент понизился на 0,587 доли.

Значение коэффициента финансовой независимости выше критической точки, которая равна от 0,4 - 0,6 ,что свидетельствует о благоприятной финансовой устойчивости и о принадлежности собственникам компании 97% и 94 % имущества организации на начало и наконец года соответственно. Этот вывод подтверждает четвертый коэффициент. Коэффициент финансовой устойчивости показал, что на 96,6 % и 94% активов организации финансируется за счет устойчивых источников на начало и на конец года соответственно.

Все средства, находящиеся в постоянном движении _ запасы, незавершенное производство, готовая продукция, расчеты, денежные средства являются оборотными средствами. Источники этих средств могут быть собственные, заемные и привлеченные. Оборачиваемость оборотных средств оказывает существенное влияние на финансовое состояние предприятия. Чем выше это показатель, тем эффективнее их использование. В результате ускорения оборачиваемости оборотных средств высвобождается их некоторая часть, которая позволяет увеличить объемы выручки, выпускаемой продукции и прибыли. Подробный анализ деловой активности можно сделать на основании показателей оборачиваемости которые приведены в (табл. 2.8).

Данные (табл. 2.8) показывают, что за 2011 год коэффициент общей оборачиваемости капитала увеличился. Значит, в организации быстрее стал совершатся полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств к концу года значительно увеличился, на 3,404 доли это положительный факт, так как он высвобождает свободные денежные средства из оборота с большей скоростью.

Таблица 2.8 - Коэффициенты деловой активности предприятия

Показатели	2010г.	2011г.	Изменения (+/-)
1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала	0,270	0,405	+0,135
2. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств	3,719	7,123	+3,404
3. Фондоотдача	0,291	0,433	+0,142
4. Оборачиваемость материальных запасов	81,993	17,404	-64,589
5. Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (краткосрочной дебиторской задолженности)	35,816	10,999	-24,817
6. Срок погашения краткосрочной дебиторской задолженности.	10,051	32,728	+22,677

Коэффициент фондоотдачи за изучаемый период вырос на 49% это означает, что эффективность использования только основных средств организации увеличилась в 1,5 раза. За 2011 год оборачиваемость материальных запасов сократилась до 17 дней вместо 81 дня на начало года. Это уменьшение оборота в четыре раза можно расценивать, как очень удачную работу всех отделов, но показатель характеризующий количество оборотов средств дебиторской задолженности за отчетный период говорит, о сокращении на 24 оборота за год. Это объясняет показатель отражающий срок одного оборота краткосрочной задолженности, который за 2011 год увеличился на 22 дня.

Чтобы объективно оценить рентабельность деятельности предприятия, необходимо проанализировать несколько видов рентабельности (табл. 2.9), для этого рассмотрим её изменения за 2011г. по сравнению с 2010г. Показатель рентабельности продаж снизился больше, чем в два раза это объясняется значительным ростом себестоимости продукции и управленческих расходов наряду с незначительным увеличением выручки. Показатель чистой прибыли уменьшился на 1 копейку. Показатель экономической рентабельности показывает эффективность использования всего имущества организации и он вырос на 1 копейку. Показатель рентабельности собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала и как видно из таблицы он не изменился за 2011 год это можно расценить как положительный факт количество собственного капитала увеличилось. В свою очередь показатель валовой рентабельности свидетельствует о значительном снижении количества валовой прибыли на единицу выручки на 60 %.

Как видно из проведенного анализа ряд показателей имеет тенденцию к снижению, что является отрицательным фактором. Среди них можно отметить снижение оборачиваемости оборотных средств, запасов и затрат, что говорит об ухудшение деловой активности предприятия.

Таблица 2.9 - Анализ рентабельности

Показатель	2010г.	2011г.	Изменения (+/-)
1. Рентабельность продаж	0,11	0,05	-0,06
2. Чистая рентабельность	0,05	0,04	-0,01
3. Экономическая рентабельность	0,01	0,02	+0,01
4. Рентабельность собственного капитала	0,02	0,02	0
5. Валовая рентабельность	0,25	0,15	-0,10

К отрицательным явлениям, требующим принятия решений по их устранению, можно отнести недостаточную ликвидность, низкую финансовую устойчивость и рентабельность продаж. Поэтому необходимо усилить контроль за использованием материальных ресурсов в производстве, следить за своевременностью расчетов, с дебиторами и кредиторами, а также повышать объемы производимой продукции и её количество, влияющие на ее востребованность.

Проанализировав бухгалтерскую отчетность предприятия, можно сделать выводы, что организация сохранила устойчивое финансовое положение. Однако необходимо отметить тот факт, что у организации имеются серьезные проблемы с обеспеченностью наиболее ликвидных активов. Сопоставляя результаты анализа видно, что у предприятия одновременно снизились показатели оборачиваемости и рентабельности, в связи с этим предприятию необходимо пересмотреть целесообразность производимых объемов продукции и ужесточить расчеты с дебиторами.

2.3 Исследование организации налогового учета, учетной и налоговой политики на предприятии

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственным за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является руководитель предприятия. Соответственно, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственным является финансовый директор предприятия.