Учет операций расчетов с поставщиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

расчет поставщик безналичный факторинг

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает учет расчетов с поставщиками и материалов и их отражение в бухгалтерском балансе.

Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности и оказываемые услуги. Оформление договоров с поставщиками, организация первичного учета расчетов, состояние задолженности, а также отражение в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и отражение в бухгалтерском балансе во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка операций по расчетам с поставщиками может не только исказить общую картину финансового состояния организации, но и вызвать: несвоевременное отражение выручки от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг; искажение сумм причитающихся к уплате в бюджет НДС и налога на прибыль, и, как следствие, налоговые санкции; неверное исчисление ряда экономических показателей, таких как дебиторская и кредиторская задолженность, их оборачиваемость; пропуск срока исковой давности кредиторской задолженности и, как следствие, несвоевременное ее списание на финансовые результаты неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения собственных и заемных средств. Все эти факторы искажают финансовую отчетность и, соответственно, искажается анализ финансового состояния организации, что в свою очередь влияет на принятие решений внутренних и внешних пользователей данной отчетности.

Рациональная организация контроля за поступлением материалов, состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и поступления материалов.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

- изучены теоретические основы организации расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- сущность формирования учета материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками в учетной политике предприятия;

- дана характеристика организации учета расчетов с поставщиками и материалов исследуемого предприятия;

- намечены пути совершенствования учета материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Предметом исследования курсовой работы выступает учет материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Теоретической и методической основой послужили постановления правительства РБ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды белорусских ученых по проблемам организации бухгалтерского учета.

В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования, факторный анализ.

1. Теоретические и методические аспекты учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и учета поступления материалов

1.1 Экономическая сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками, формы расчетов и задачи их учета

Безналичные расчеты -- это денежные расчёты без участия наличных денег, платежи осуществляются путём перевода денежных средств по банковским счетам. Существуют две формы расчетов: безналичная и наличная.

В целях обеспеченности кругооборота хозяйственных средств предприятия, его своевременного завершения большую роль играет безналичная система расчетов. Ее рациональная организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

Банки регламентируют формы и правила безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Банковским кодексом.

Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, товаров, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оплаты (предоплаты) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг.

Безналичные расчеты производятся как за счет имеющихся средств на расчетном счете предприятия, так и кредитов банка.

Платежи осуществляются с согласия плательщика или по его поручению, за исключением случаев, установленных законодательством или правилами расчетов. Плательщик имеет право отказаться от акцепта (платежа) на законных основаниях.

Все платежи осуществляются в порядке очередности поступления документов, кроме бюджетных налогов. Списание средств со счета плательщика производится на основе первого экземпляра платежного поручения, на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия. Помарки, подчистки, исправления в банковских документах не допускаются.

В расчетных документах должны быть следующие реквизиты:

- наименование расчетного документа, его номер, дата;

- номер и наименование банка плательщика;

- наименование плательщика, номер его счета в банке, учетный номер налогоплательщика;

- наименование получателя средств, номер его счета и наименование банка, назначение и сумма платежа (цифрами и прописью).

Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего выписывает сопроводительный товарный документ - товарно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.

Банковский платежный документ выписывает или поставщик, или плательщик в зависимости от принятой формы безналичных расчетов.

Существуют следующие формы безналичных расчетов, установленные Национальным банком Республики Беларусь:

1) платежными требованиями;

2) платежными поручениями;

3) аккредитивами;

4) чеками;

5) платежными требованиями-поручениями;

6) банковскими пластиковыми карточками;

7) векселями;

8) инкассовыми распоряжениями;

9) плановыми платежами;

10) факторинговыми операциями.

Сущность расчетов платежными требованиями заключается в следующем. На основании отгрузочных документов грузоотправители выписывают платежные требования и сдают их в учреждения банка по месту обслуживания поставщика. Платежные требования представляются в банк вслед за отгрузкой продукции или в сроки, определенные в договоре. Платежное требование предъявляется в обслуживающий банк в трех экземплярах с приложением товарно-транспортных или заменяющих их документов при реестре, составляемом в двух экземплярах. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписывать документы для совершения операций по расчетному счету поставщика, оттиском печати, образцы которых представлены банку. Он остается в банке, а второй возвращается поставщику с распиской банка в приеме документов на инкассо.

Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты.

При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить обслуживающему его банку отказ от акцепта в течение 3 рабочих дней, не считая дня поступления требования в банк. Отказ может быть полный или частичный на основании мотивов, предусмотренных в договоре с поставщиком. При этом плательщик может полностью отказаться от акцепта требования в случаях: отсутствия договора; отсутствия данной формы расчетов в договоре; несоответствия товаров, указанных в требовании; предъявления требования на незаказанные (не предусмотренные договором) товары (услуги); отгрузки товаров по ненадлежащему адресу; отсутствия утвержденной или согласованной в установленном порядке цены на товары и услуги и др.

Частичный отказ от акцепта требования может быть дан в случаях:

- отгрузки наряду с заказанными товарами товаров, которые не заказаны, а также отгрузки товаров в количестве, превышающем заказанное, либо оказания наряду с заказанными услугами услуг, которые не заказаны, а также если объем услуг превышает заказанный;

- документально установленной до истечения срока для акцепта недоброкачественности части товаров, недоброкачественности тары, а также пониженной сортности (качества) товаров по сравнению с сортностью (качеством), указанной в товарно-транспортном документе;

- отсутствия утвержденной или согласованной в установленном порядке цены на часть товаров или услуг и др.

По письменному заявлению плательщика допускается оплата требования до истечения срока акцепта.

В целях ускорения расчетов между плательщиком и получателем денежных средств договором может быть предусмотрена оплата требований в день их поступления в банк плательщика. При этом требования, подлежащие оплате в день поступления в банк плательщика, должны содержать надпись, учиненную по следующей форме: «Оплата в день поступления».

Расчеты платежными поручениями производятся за полученные товары или принятые услуги при условии ссылки в поручении на номер и дату ТТН-1 или другого документа, подтверждающего отпуск товара или оказание услуг данному предприятию, а также по межтоварным операциям. Поручения действительны в течение 10 дней со дня их выписки. В нем указывается общее наименование товара, а при предварительной оплате также «Предварительная оплата по счету № (дата)».

Аккредитивная форма расчетов применяется, когда она предусмотрена договором, и тогда, когда поставщик переводит покупателя на аккредитивную форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции.

Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика (банком-эмитентом) и плательщиком (приказодателем аккредитива), в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву (бенефициару) обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива.

Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. При отсутствии указаний, какой аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара.

Открытие аккредитива производится за счет собственных средств приказодателя или за счет кредита банка, депонируемых в сумме аккредитива в банке-эмитенте на отдельном балансовом счете «Аккредитивы». Открытие аккредитива частично за счет собственных средств приказодателя и частично за счет кредита банка не допускается.

Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и не может быть переадресован.

Для открытия аккредитива приказодатель представляет в банк-эмитент заявление в 4 экземплярах на бланке установленной формы. Заявление заверяется подписями лиц и оттиском печати приказодателя согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиску печати. Условия заявления об открытии аккредитива должны соответствовать условиям договора, заключенного между приказодателем аккредитива и бенефициаром, и повторять только те положения договора, которые могут быть подтверждены представленными получателем средств по аккредитиву документами.

По усмотрению покупателя аккредитив может быть открыт по почте или телеграфу. Сроки действия в банке поставщика устанавливаются плательщиком в пределах до 15 дней со дня их открытия.

Банк-эмитент производит перечисление средств по аккредитиву (в полной сумме аккредитива или частями) против реестра счетов, поступившего от банка-бенефициара с приложением товарно-транспортных и других документов, предусмотренных условиями аккредитива.

Если в условиях аккредитива не указан способ доставки товара, отгрузка товара может быть удостоверена любыми транспортными документами. В этом случае в реестре счетов указывается, каким видом транспорта произведена отгрузка товара.

Аккредитив закрывается по истечении срока или по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего использования или в иных случаях.

Чеки применяются только для безналичных расчетов между юридическими лицами, а также между физическими и юридическими, включая предпринимателей.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодатель - физическое или юридическое лицо, а также предприниматель, осуществляющий платеж за товары или услуги посредством чека.

Чекодержатель - юридическое лицо либо предприниматель, являющееся получателем платежа по чеку.

Бланки чеков изготавливаются Нацбанком Республики Беларусь и брошюруются в книжки, которые являются бланками строгой отчетности. Нелимитированные чековые книжки действительны до 1 года со дня их выдачи, лимитированные - до 6 месяцев. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателем товары, за аренду и др.

Чеки юридических лиц подписываются доверенным лицом чекодателя, фамилия, имя, отчество и образе подписи которого указаны в заявлении-обязательстве и на обложке чековой книжки (первый лист, оборотная сторона), либо должностным лицом покупателя на основании доверенности, которая передается чекодержателю. При этом на чеке перед подписью делается надпись «По доверенности». Запрещается подписание незаполненных чеков. Для получения чековой книжки юридическим лицом в обслуживающий банк представляется заявление установленной формы в одном экземпляре. К нему прикладывается платежное поручение в двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету организации, с проставлением оттиска его печати.

При учете расчетов платежными требованиями-поручениями поставщик на отгруженную продукцию оформляет платежное требование-поручение в 3 экземплярах и пересылает (вручает) его плательщику, который ознакамливается с ним, принимает решение о оплате. Принимая решение его оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдает его в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчетного счета и переводит их в банк поставщика для зачисления на счет поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчетного счета.

Срок, в течение которого плательщик обязан представить в банк акцептованное платежное поручение-требование, определяются сторонами в договоре и в банке не контролируется.

При отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет непосредственно свой банк, который возвращает поставщику требование-поручение с извещением об отказе от оплаты. Или же уведомляется непосредственно плательщик.

Полный отказ от акцепта возможен в таких случаях: поставки незаказанных товаров, материалов; бракованных товаров, некомплектных; досрочный завоз.

Чаще бывает частичный заказ от акцепта: недостачи, бой, лом, порча части товаров, завышение договорных цен, пересортица и др. Возможна также форма расчетов за товары и услуги, когда плательщик на основе сопроводительных документов поставщика (накладная, счет) и получения товаров, материалом сам выписывает от своего имени платежное поручение на оплату (если необходимо - уточняет с поставщиком и изменяет сумму платежа), и банк плательщика списывает деньги с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика, что исключает всякие случайности в оплате и ускоряет расчеты.

Под банковскими пластиковыми картами понимаются карты национальных (международных) систем расчетов, использующих карты в качестве платежного средства, и частные банковские карты.

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Существуют два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком. Он содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя лицу, указанному в векселе по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

При равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиком и покупателем могут осуществляться в порядке плановых платежей путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами на основании договоров (соглашений).

Факторинг - торгово-комиссионная операция, сочетающаяся с финансированием (финансирование рассматривается как кредитование в случае предоставления фактору права регресса денежных требований к поставщику) оборотных средств поставщика, связанная с уступкой поставщиком другому лицу (фактору) подлежащих оплате плательщиком денежных требований за поставленные продукцию, товары (работы, услуги) и передачей фактору права получения платежа по ним.

В роли факторов выступают банки-резиденты Республики Беларусь, которые имеют согласие Национального банка на проведение факторинговых операций.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются следующие:

- своевременное и правильное документирование операций по движению расчетов;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременное и полное отражение в учетных регистрах расчетных операций;

- проведение в установленные сроки инвентаризации состояния расчетов.

1.2 Организация учета поступления материалов

В процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг используются материалы.

В отличие от основных средств эти материалы, как правило, потребляются полностью в одном производственном цикле и их стоимость целиком переносится на изготовленную продукцию (работы, услуги) [19, с. 181].

В промышленности постоянно увеличивается потребление материалов в производстве. Это обусловливается постоянным расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Основной задачей бухгалтерского учета материалов является: контроль за поступлением и учетом затрат по их поступлению; контроль за соблюдением норм производственного расхода; обеспечение разумной экономии средств; правильное распределение материалов по объектам калькулирования.

В организациях применяется большое количество разнообразных материалов, используемых в процессе производства.

Поэтому важной предпосылкой правильной организации учета материалов является их классификация.

Материалы группируются:

· по роли и назначению в процессе производства;

· по технологическим свойствам.

В зависимости от функциональной роли и назначения материалов они подразделяются на следующие группы:

- сырье и основные материалы, которые составляют вещественную основу продукции и являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

- вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы (лаки, краски), а также для обслуживания процесса производства (смазочные и обтирочные материалы, запасные части, топливо, тара и тарные материалы, специальные инструменты, принадлежности и одежда, хозяйственный инвентарь);

- покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, которые прошли некоторые стадии обработки, но не являются готовой продукцией, а составляют ее материальную основу;

- топливо для производственных и хозяйственных нужд (бензин, дизельное топливо, газ и др.);

- тара и тарные материалы, используемые для упаковки, хранения, транспортировки готовой продукции и материалов;

- запасные части, используемые для ремонта и замены изношенных деталей машин, оборудования, транспортных средств;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- специальная оснастка и специальная одежда на складе;

- специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

В соответствии с данной классификацией открываются к активному счету 10 «Материалы» субсчета.

Внутри каждого субсчета материалы подразделяются по видам, сортам, маркам, типоразмерам [15, с. 293].

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение сырья и материалов, которые образуют основу обрабатываемой продукции. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, детали и конструкции» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий для комплектации выпускаемой продукции и требующие обработки, сборки [19, с. 182].

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо, керосин и др.), смазочных материалов для транспорта и технологических нужд, для отопления и выработки энергии и газообразного топлива. При использовании кредитных карт на нефтепродукты учет их поступления и расходования также ведется на данном субсчете. Нефтепродукты необходимо учитывать по местам хранения - на складах и баках транспортных средств. К субсчету 10-3 должны быть открыты аналитические счета: «Топливо на складах», «Топливо по кредитным карточкам», «Топливо в баках транспортных средств».

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме хозяйственного инвентаря), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары.

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются готовые детали и узлы для ремонта транспортных средств, оборудования, а также шины транспортных средств в запасе и обороте.

Шины транспортных средств (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортных средствах, включаемые в их первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитываются отходы производства; неисправимый брак; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации; изношенные шины и т.п.

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых затем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

На субсчете 10-8 «Строительные материалы» организациями-застройщиками учитываются материалы, необходимые для строительных и монтажных работ.

Основными строительными материалами считаются те материалы, которые непосредственно используются в процессе производства строительных работ, а также для изготовления конструкций, деталей на строительных площадках. В их состав входят: цемент, песок, щебень, лес, металл, металлоизделия (гвозди, болты, гайки и т.д.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, фланцы и др.), кровельные материалы (рубероид, толь, кровельное железо и т.д.) и другие материалы [12, с. 164].

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитываются материалы в составе средств в обороте.

На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывается движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации и в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются те же предметы, что и на субсчете 10-10, но находящиеся в эксплуатации.

Кроме того, материалы, не принадлежащие данной организации, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку». В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом организации материалы классифицируют и по техническим признакам и свойствам: черные и цветные металлы, прокат, химикаты и резинотехнические изделия, лесные материалы, кабельные изделия, конструкции и детали и др., а также по видам, сортам, маркам. Для обеспечения четкости в учете материалов, для использования в учете вычислительной техники очень важным вопросом является установлением номенклатурных номеров каждому виду, сорту, марке материалов. При этом система шифровки может быть порядковая, серийная, поразрядная и комбинированная.

Цифровое обозначение каждого наименования, вида, сорта материалов записывают в особый реестр, который называется номенклатурой-ценником. Указывается также единица измерения (штуки, килограммы, метры и др.) и учетная цена. Эта информация вводится в машинные носители и первичные документы и предназначена для постоянного использования. При кодирования в номенклатурах-ценниках используются семи-, восьмизначные коды: первые две цифры указывают синтетический счет, две последующие цифры - субсчет, затем две-три цифры - группу материалов, остальные цифры - различные признаки материалов. Номенклатурой-ценником пользуется не только бухгалтерия, но и отдел материально-технического снабжения, плановый и т.д. Число знаков при кодировании должно быть небольшим, но полным для характеристики важных отличительных признаков материалов. Запасные коды оставляют для материалов, которые могут поступить в последующее время. Указанные классификации материалов используют для построения синтетического и аналитического учета, составления статистической отчетности об остатках, поступлении и расходе материалов [12, с. 165].

2.Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Документальное оформление поступления материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками

При получении материалов непосредственно со склада поставщика экспедитор должен иметь доверенность, которая выписывается в одном экземпляре (форма № М-2, М-2а), и действует не более 10 календарных дней со дня выписки, а при плановых платежах - весь календарный месяц.

Учет выданных доверенностей ведется в специальном журнале (форма № М-3).

Неиспользованные доверенности подлежат возврату и аннулированию.

Материальные ценности экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему (кладовщику).

На предприятиях при поступлении материалов заключаются договоры поставок, на оказание услуг с предприятиями-поставщиками. В этих договорах предусматриваются все права и обязанности обеих сторон, объем, ассортимент, сроки поставок, меры ответственности за нарушение условий договоров. Отгружая материалы, организация-поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - счета, счета-фактуры, товарно-транспортную накладную, сертификаты, удостоверения качества, спецификации и др.

Поступившие документы передаются в отдел материально-технического снабжения, где они тщательно проверяются с точки зрения их оформления и проверки объема поставки, ассортимента, сроков, цен и т.д.

В отделе снабжения на документах поставщика делается отметка о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).

При получении грузов, материалов, товаров от поставщиков основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1), которую поставщик (грузоотправитель) выписывает в 4 экземплярах: первый - остается у грузополучателя (покупателя) и служит основанием для оприходования груза; второй - остается у грузоотправителя и служит основанием для списания материальных ценностей; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и грузополучателя, сдаются перевозчику. Третий - служит основанием для расчета за транспорт, и перевозчик отправит плательщику-заказчику автотранспорта. Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу для учета работы транспорта и начисления заработной платы водителю.

При отсутствии расхождений между фактическими данными груза и данными поставщика в ТТН-1 ставится штамп грузополучателя с указанием количества и стоимости груза, дата и Ф.И.О. получателя материалов и его подпись (материально ответственного лица) и материальные ценности приходуются на склад путем составления приходного ордера формы М-4.

Когда же при приемке груза расхождения установлены, то приемка груза приостанавливается и создается комиссия с участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации для составления акта приемки (ф. № М-7), который является основанием для предъявления претензии поставщику. Он утверждается руководителем организации или лицом, на то уполномоченным. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, а второй - отделу материально-технического снабжения (бухгалтерии) для предъявления претензии поставщику (виновнику).

Акт о приемке материалов (форма М-7) является первичным документом при оприходовании ценностей и приходный ордер не оформляется.

Используется и другая форма накладной - товарная накладная (ф. № ТН-2), которой оформляется приемка груза от поставщика, если его перемещение осуществляется без участия автотранспортных средств (почтой или нарочным), и заполняется она в двух экземплярах: первый - с подписью и печатью отправителя и получателя груза остается у грузополучателя, второй - у грузоотправителя.

Поставщик имеет право вносить в накладную оговоренные исправления, а получатель этого делать не имеет права.

Прибывшие материалы приходуются в соответствующих единицах измерения - весовых, объемных, линейных и др. Если они поступают в одной единице измерения, например в квадратных метрах (рубероид), а отпускаются в другой (в рулонах), то их целесообразно учитывать одновременно в двух единицах измерения.

Порядок расчетов с поставщиками организациями самостоятельно и регулируется договорами на поставку ценностей, выполнение работ или оказание услуг. Расчеты могут осуществляться в форме дебетовых или оказание услуг.

Обычно формой расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятиях используются платежные поручения.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя.

Платежное поручение выписывается в трех экземплярах (подписи и печать на первом экземпляре). По дебету указывается расчетный счет плательщика, а по кредиту - разные счета, в зависимости от вида платежей и получателей. Платежные поручения действительны в течение 10 дней.

Поручения принимаются от плательщика к исполнению при наличии денег на расчетном счете. Платежными поручениями производится и предоплата. Если предприятие-покупатель производит авансовые платежи (предоплата) под поставку товарно-материальных ценностей, под выполнение работ, услуг, то учет предоплаты ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если в договоре поставок предусмотрена предоплата).

При инвентаризации расчетов с поставщиками, различных разногласиях составляется акт сверки с поставщиком.

2.2 Учет поступления материалов от поставщиков

Материалы на счете 10 «Материалы» учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заготовке и доставке в организацию.

В бухгалтерии учет поступления материалов ведется в денежном измерении и в зависимости от источника поступления отражается бухгалтерскими записями.

На оприходование материалов, поступивших от поставщиков, в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС по поступившим материалам отражается следующей записью в учете:

Дебет 18-3 «Налог по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов отражаются следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» и др.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен синтетический активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По кредиту отражается сумма кредиторской задолженности поставщикам и подрядчика, по дебету - погашение кредиторской задолженности. Сальдо по счету 60 может быть кредитовое, дебетовое. Сальдо по счету 60 выводится по каждому поставщику и подрядчику отдельно, потом считается в целом по счету.

Счет предназначен для учета расчетов за:

· товарно-материальные ценности, включая электроэнергию, газ, воду, пар и т.д. - независимо от времени оплаты за них;

· принятые работы и потребленные услуги - независимо от принятого порядка оплаты за них.

Синтетический учет операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в журнале-ордере № 6 и Главной книге. Синтетический учет по счету 60 отражается с помощью журнала-ордера № 6.

Записи в журнале-ордере № 6 производятся на основании счетов поставщиков за поступившие на склады организации или находящиеся в пути материальные ценности, а также на основании приходных документов (приходные ордера, приемные акты и др.) на поступившие в текущем месяце материальные ценности, по которым счета поставщиков в организацию не поступили. Журнал-ордер № 6 представляет собой комбинированный регистр, в котором аналитический учет совмещен с синтетическим [12, с.209].

Аналитический учет по счету 60 ведется строго по наименованиям поставщиков и подрядчиков, по каждому отдельному предъявленному счету с тем, чтобы обеспечить возможность получения данных в разрезе:

- задолженность по каждому поставщику, срок оплаты которых не наступил;

- задолженность каждому поставщику по не оплаченным в срок расчетным документам;

- по выданным векселям по оплаченным и не оплаченным и другие.

Учет операций ведется в хронологическом порядке по мере поступления счетов поставщиков.

В журнале-ордере № 6 применяется линейно-позиционный способ бухгалтерских записей, который означает, что по одной строке записывается сумма, причитающаяся к оплате поставщикам по каждому счету, и одновременно по этой же строке записывается оплаченная сумма. В журнале-ордере № 6 записи операций по кредиту счета 60 ведутся в течение одного месяца.

Записи в журнале-ордере № 6 производятся следующим образом. Сначала записываются счета, оставшиеся неоплаченными на начало текущего месяца, материалы в пути, неотфактурованные поставки. Каждый счет поставщика записывается отдельной строчкой по данным журнала-ордера № 6 за прошлый месяц. Затем в журнал записываются операции текущего месяца.

После завершения записей в журнале-ордере № 6 подсчитываются итоги за текущий месяц и производятся сверка данных поступивших материальных ценностей.

При использовании современных компьютерных технологий данные журнала-ордера № 6 выдаются в виде соответствующих машинограмм.

Аналитические счета открываются в документе, который называется «Реестр операций по расчетам с поставщикам и подрядчикам», а затем общими итогами (обороты и сальдо) переносятся в журнал-ордер № 6.

2.4 Анализ организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и поступления материалов с применением программ автоматизации учета

Наиболее распространенной учетной программой по автоматизации бухгалтерского учета в т.ч. участков бухгалтерского учета по учету материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками является «1С: Предприятие».

Она считается в странах СНГ универсальной бухгалтерской программой.

Программа «1С: Предприятие» ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.

Основные особенности программы «1С: Предприятие»:

- ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

- получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

- полная настраиваемость с возможностью изменять и дополнять план счетов, систему типовых проводок, систему аналитического учета, формы первичных документов;

- возможность печати первичных документов при вводе проводок.

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал операций. При помощи электронной бухгалтерии, вместе с вводом проводок, формируются первичные документы. Программа дает возможность составлять отчетность и различные вспомогательные документы, в частности:

- оборотно-сальдовые ведомость по счетам и/или субсчетам;

- анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами;

- сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям;

- анализы счета по датам - остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода;

- журналы ордера - выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам; карточки счетов - все проводки с данным счетом;

- отчеты произвольной формы разработанной пользователем для детального изучения хозяйственных процессов.

Организация аналитического учета позволяет в программе «1С: Предприятие» отслеживать расчеты с конкретными подрядчиками и поставщиками, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров и т.д.

Без программных средств задача правильного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, слежения за кредиторской задолженностью не была невыполнима, если предприятие достаточно большое.

Использование средств вычислительной техники на базе учетной программы «1С: Предприятие» позволяет добиться в работе бухгалтерии своевременного и качественного составления финансовой отчетности предприятия и тем самым избежать серьезных ошибок. При использовании средств вычислительной техники экономится огромное количество времени необходимое для рутинных операций и бухгалтер может больше времени уделять аналитической работе.

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы был исследован порядок проведения бухгалтерского учёта материалов и расчетов с поставщиками, документационное оформление поступления материалов и расчётов.

Для улучшения организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и поступления материалов рекомендуются следующие мероприятия:

1. необходимо производить анализ состава и структуры кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчикам, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе;

2. постоянно следить за соотношением кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

3. контролировать оборачиваемость кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

4. более тщательно организовать работу с договорами, в карточке контрагента отмечать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению кредиторской задолженности и укреплению финансового состояния предприятий.

Список использованных источников литературы

1.Гражданский кодекс Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь (ред. от 07.12.1998 г. № 28-З);

2.Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» в ред. ЗаконаРеспублики Беларусь от 29.12.2006 N 188-З);

3.Налоговый кодекс Республики Беларусь в ред. от 29.12.2009 г. № 72-З;

4.Инструкция о банковском переводе № 66 от 29.03.01 г. в ред. от 30.07.2009 г. № 127;

5.Инструкция о порядке совершения банковских документальных операций и проведении операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков № 67 от 29.03.01 г. в ред. Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь № 124 от 30.07.2009 г.;

6.Постановление Министерства финансов от 18.12.2008 № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» от 18 декабря 2008 г. № 192 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.- 2009 г.. - №8. -20328.

7.Положение о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 г. № 1290;

8.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»: постановление Минфина РБ № 62 от 17 апреля 2002 г. в ред. Постановления Министерства финансов от 26.05.2008 г. № 85;

9.Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2011 г. № 50;

10.Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: практ. Пособие / Л.И. Кравченко [и др.]; под ред. Л.И. Кравченко. - 4-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ФУАинформ, 2008. - 768 с.

11.Волчек А.В. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле / А.В. Волчек. - 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Регистр, 2010. - 160 с.

12.Дробышевский Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: Учеб. - практическое пособие / Н.П. Дробышевский. - Мн.: Современная школа, 2011. - 864 с.

13.Кожарская Н.В. Бухгалтерский учет, отчетность и финансы в малом и среднем бизнесе. / Н.В. Кожарская, В.В. Кожарский.- Мн.: «Издательство Гревцова», 2007. - 312 с.

14.Завилейский Г.Г., Мартынов Н.В. Бухгалтерский учет в торговле: пособие / Г.Г. Завилейский, Н.В. Мартынов. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Амалфея, 2010. - 368 с.

15.Левкович О.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие/ О. А. Левкович, И. Н. Бурцева. - 5- е изд. перераб. и доп. - Мн.: Амалфея, 2007. - 800 с.

16.Левкович О.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие/ О. А. Левкович, И. Н. Тарасевич. - Мн.: Амалфея, 2010. - 768 с.

17.Пономаренко И.А. Теория бухгалтерского учета: ответы на экзаменационные вопросы / И.А. Пономаренко. - Минск: ТетраСистемс, 2008. - 144 с.

18.Пособие по теории бухгалтерского учета / А.В. Азаренко, Т.Ф. Манцерова, Т.А. Морозова. - 7-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Амалфея, 2011. - 160 с.

19.Стражева Н.С. Бухгалтерский учет: Учеб.-методич. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - Мн.: Совр. школа, 2010. - 672 с.

20.Тихонова Е.П. Дебиторская и кредиторская задолженность. - Мн.: Горячая линия бухгалтера, 2008. - 80 с.

21.Фадеев Ю.Л. Списание дебиторской и кредиторской задолженности: кратко и доступно. / Ю.Л. Фадеев. - 2-е издание. - М.: Издательство «ЭКСМО», 2008. - 192 с.

22.Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения. / Ф.Н. Филина. - Мн.: Издательство: ГроссМедия, 2008. - 152 с.

Размещено на Allbest.ru