19. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

20. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 20 «Аналитические процедуры», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

21. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 21 «Особенности аудита оценочных значений», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

22. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с изменениями от 19 ноября 2011 г.)

23. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

24. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

25. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

26. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

27. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

28. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 28 «Использование результатов работы другого аудитора», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

29. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

30. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

31. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

32. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, от 21 - 22 октября 2003 г. протокол N 18)

33. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит исчисления налога на добавленную стоимость // "Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2011 г.

34. Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Аудит: учебное пособие/ - М.: Форум,2013. - 208 с.

35. Тимофеев Г.Н. Формирование пакета внутрифирменных стандартов аудита // "Аудиторские ведомости", № 6, июнь 2013 г.

Приложение

синтетический аналитический учет аудит

Методические рекомендации по проведению методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок расчетов с бюджетом по НДС

1. Общие положения

2. Цель, задачи аудита

3. Источники информации при проведении проверки

4. Программа аудита

5. Процедуры подготовки проверки и тестирование средств внутреннего контроля

Тестирование средств внутреннего контроля

Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации, отбор специфических элементов генеральной совокупности

Построение аудиторской выборки

Проверка начальных остатков по счетам

6. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу, для подтверждения предпосылок подготовки отчетности

7. Заключение процедуры

Анализ ошибок, выявление в ходе проверки и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности

Формирование мнения аудитора о достоверности показателей бухгалтерской отчетности

1. Общие положения

Методические рекомендации по проведению аудиторских проверок расчетов с бюджетом по НДС разработаны в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации:

- глава 21 НК РФ с изменениями и дополнениями;

- методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447;

- постановление Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914 (с изменениями и дополнениями.) "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

- Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»

- Федеральный закон от 17.12.2012 г. N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость"

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Статья 143 НК РФ возложила обязанность по уплате НДС на организации и индивидуальных предпринимателей. При этом определение указанных понятий должно происходить в соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса.

Под организациями понимаются: 1) юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ; 2) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; 3) международные организации; 4) филиалы и представительства иностранных и международных организаций, созданные на территории РФ.

Организациями-плательщиками НДС являются российские и иностранные юридические лица, международные организации, а также филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций.

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" предусмотрен учет налога на добавленную стоимость, начисляемый от реализации продукции, товаров, работ, услуг, на счете 68 «Расчеты с бюджетом» по субсчету «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Сумма НДС, полученная от покупателей, учитывается по Кт 68 счета с оборотов по реализации продуктов, работ, услуг и иного имущества предприятия, а также со всех сумм, получаемых предприятием, если это получение связано с расчетами по оплате товара Дт 90,91- Кт 68.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного значения, отражается по Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а затем после оприходования товарно-материальных ценностей списывается в уменьшение задолженности перед бюджетом Дт 68 - Кт 19.

Рекомендации могут быть использованы при проверке следующих вопросов:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

- проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;

- контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.

2. Цель, задачи аудита расчетов с бюджетом по НДС

Целью аудита операций, связанных с НДС, является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.

Основные задачи данного вида аудита:

ь оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

ь проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;

ь контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

ь проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.

3. Источники информации при проведении проверки

В качестве источников информации аудитор должен использовать следующие документы: бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2); Приказ об учетной политики; главная книга или оборотно - сальдовая ведомость; приказ об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"; налоговые декларации; книга покупок; книга продаж; счета-фактуры; первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей, реализацию продукции (оказание услуг).

4. Программа аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДС

Программа аудита составляется в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» и определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. Программа аудита расчетов с бюджетом по НДС представлена в таблице 1.

Таблица 1- Программа аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДС

Объекты проверки	Аудиторские процедуры
Пол. учетной политики для целей налогового учета	1. Тестирование учетной политики на соответствие нормам действующего законодательства.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)	1. Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур. 2. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж. 3. Выделение операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, с целью подтверждения правомерности невключения их в налогооблагаемую базу. 4. Проверка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). 5. Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров 6. Обоснованность применения налоговой ставки 0%. 7. Проверка правильности исчисления налога налоговым агентом. 8. Проверка исчисления налога по договорам поручения, комиссии, агентским. 9. Проверка прочих операций при которых велик риск возникновения ошибок
Применение налоговых вычетов	1. Проверка ведения журнала учета полученных счетов-фактур и книги покупок 2. Пр. нал. оформления документов, явл. основанием для оприх. товарно-мат. Цен. (товаров, работ, услуг).
Применение налоговых вычетов	3. Проверка ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облаг. налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. 4. Проверка соответствия применения вычетов по НДС порядку, указанному в ст. 172 НК РФ. 5. Проверка вычетов по авансам. 6. Проверка прочих операций при которых велик риск возникновения ошибок
Заполнение налоговой декларации. Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.	Выборочная проверка своевременности уплаты сумм в бюджет, предоставления расчетов по НДС в налоговые органы, заполнения форм налоговых деклараций.

5.Процедуры подготовки проверки и тестирование средств внутреннего контроля

5.1Тестирование средств внутреннего контроля

Тестирование средств внутреннего контроля можно представить в виде рабочего документа: краткого отчета по определенному плану процедур или как ниже перечисленные вопросы и соответствующий ответ:

- как определен порядок исчисления НДС в учетной политике в целях налогообложения;

- как организована работа по исчислению НДС (назначены ли ответственные лица, распределены ли между ними обязанности, имеются ли в наличии должностные инструкции);

- каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;

- при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок (как правило, наибольшее количество искажений в связи с исчислением НДС встречается при использовании организацией неденежных форм расчетов - зачета взаимных требований, бартерных операций, оплаты векселями и т.п.);

- ведется ли аналитический учет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, имеется ли в организации перечень товаров, облагаемых по пониженным ставкам;

- осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;

- представлены ли в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие право организации на освобождение или применение налоговых вычетов;

- производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов - фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.

5.2 Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации, отбор специфических элементов генеральной совокупности

На основании регистров бухгалтерского учета выявить виды хозяйственных операций расчетов с бюджетом по НДС, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.

Таблица 2. Рабочий документ 1

N п/п	Назначение операции	Сумма	Примечания аудитора

5.3Построение аудиторской выборки

Проверка проводится выборочным или сплошным методом по усмотрению аудитора.

5.4 Проверка начальных остатков по счетам

Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остаток по счету учета кассы на начало проверяемого периода соответствуют остатку, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторская деятельность.

- начальное сальдо по счетам 68 «Расчеты с бюджетом» по субсчету «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не содержит искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

- остатки по счетам 68 и 19 на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что по счетам 68 «Расчеты с бюджетом» по субсчету «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.

Таблица 3. Рабочий документ 2

N субсчета	На конец пред. периода	На начало проверяемого периода	Отклонение
Итого по счету 68 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 68 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 19 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 19 (по данным синтетического учета)
Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки	Да (Нет)

Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу, для подтверждения предпосылок подготовки отчетности

Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу, представляют собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.

1. Целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, а также убедиться в соблюдении принципа временного соответствия вычетов по НДС и оприходования товарно-материальных ценностей.

Таблица 4. Рабочий документ 3

№ п/п	Номер счет - фактуры	Дата	Сумма, руб.	Примечание

2. В ходе проверки правильности исчисления Предприятием налога на добавленную стоимость аудитором должна быть проведена сверка данных бухгалтерского учета по оборотам счета 68.2, данных Книг продаж и покупок с данными налоговых деклараций. Результаты сверки оформить в рабочем документе.

Таблица 5. Рабочий документ 4

НАЧИСЛЕНО
период	с выручки	с авансов	ИТОГО	книга продаж	Главная книга (учетный регистр)	Отклонение декларации от книги продаж	Отклонение декларации от главной книги
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
ВЫЧЕТ
период	с 19 счета	с авансов	ИТОГО	книга покупок	покупки, освобождение от налога	Главная книга	Отклонение декларации от книги продаж	Отклонение декларации от главной книги
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.

3. Аудитор в процессе проверки достоверности налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость должен удостовериться в правильности исчисления предприятием оборота по реализации товаров (работ, услуг).

Проверяется обоснованность применения льгот по НДС как в целом предприятию, так и по отдельным видам хозяйственных операций, связанным с реализацией товаров и услуг, а также на точность расчета по возмещению из бюджета сумм налога, которые были уплачены поставщикам. Также проверяют своевременность перечисления налога, включая и уплату авансовых платежей.

Заключение процедуры

Анализ ошибок, выявление в ходе проверки и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности

На основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

При проведении детальной аудиторской проверки по налогу на добавленную стоимость могут выявиться следующие ошибки:

- неправильное использование законодательных актов по налогам и официальных разъяснений к ним при расчете налога на добавленную стоимость;

-применение неверной ставки налога;

-неправильное определение налогооблагаемой базы;

-неточный учет пеней и штрафов.

Формирование мнения аудитора о достоверности показателей бухгалтерской отчетности

После завершения аудитором всех процедур необходимо сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту расчетов с бюджетом по НДС, оформить рабочий документ.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Таблица 6. Рабочий документ 5

Наименование проверяемой организации:	Проверяемый период:
Объем выборки проверки	Выделить (подчеркнуть, дописать)
Количество хозяйственных операций за проверяемый период (интервал)	(шт. или прочерк)
Количество проверяемых документов (интервал)	(шт. или интервал)
Уровень существенности (в процентах и сумма)	(%, руб.)
Объем выборки
Объем выборочный по данным: Главной книги; Оборотно-сальдовой ведомости;	%
Суммарный размер выявленной ошибки к вступительному сальдо (в процентах и сумма)	(%, руб.)
Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо на отчетную дату (в процентах и сумма)	(%, руб.)

Размещено на Allbest.ru