Учет НДС

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоги органично присущи рыночной экономике и составляют ее неотъемлемый элемент.

Налог на добавленную стоимость (НДС) существует во многих странах с рыночной экономикой. Этот налог представляет собой вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья до предметов потребления.

Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаимозачеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше первого. Таким образом, надо решить проблемы единой ответственности всех хозяйствующих субъектов перед бюджетом, единой для бухгалтерий всех организаций форм отчетности и порядка исчисления налогов и не налоговых платежей с дифференциацией только по ставкам, а не по порядку и «технической» работе.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в Украине. Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.

Для понимания структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога и порядок его исчисления, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.

Поэтому тема дипломной работы «Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» является особо актуальной. В переходный период экономики налог на добавленную стоимость является регулятором процесса соответствия спроса и предложения.

Целью дипломной работы явилось исследование теоретических и практических аспектов организации учета и анализа расчетов с бюджетом по НДС и разработка рекомендаций относительно оптимизации учетно-аналитической работы предприятия в сфере налогообложения НДС.

Основными задачами дипломной работы являются:

- рассмотрение экономической сущности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;

- изучение правового и организационногое обеспечение организации учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;

- ознакомление с организационно-экономической характеристикой и организацией учета объекта исследования;

- изучение организации и методики учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;

- знакомство с технологией обработки информации о расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость с применением ПК;

- проведение анализа расчетов с бюджетом по НДС;

- обобщение результатов анализа и предложение путей улучшения учетно-аналитической работы предприятия.

Вопросы, связанные с особенностями организации учета расчетов с бюджетом по НДС нашли свое отражение в следующей учебной литературе: Буряковский В.В., Кармазин В.Я., Каламбет С.В., Водолазская О.А., Бутынець Ф.Ф., Шатило Н.В., Дробоття С., Завгородний В.П., Кучерявенко Н.П., Литвин Ю.Я., Мельничук О.В., Руденок Е.И., Соколовська А.М., Урусова А., Федосов В.М., Опарин В.М., П'ятаченко Г.А., Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. и в другой экономической и специализированной литературе.

Объектом исследования является хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по НДС, которые подлежат отображению в бухгалтерском учете.

Предметом исследования дипломной работы явилась теория и практика организации системы учета и анализа расчетов с бюджетом по НДС.

База исследования дипломной работы выступило ООО «Фирма Леди +».

Методология дипломной работы включает такие методы анализа, как: сравнительный, нормативный, структурный, табличный, линейный, графический, структурно-динамический, балансовый.

Практическая ценность дипломной работы заключается в том, что полученные в ходе исследования результаты могут улучшить работу бухгалтерского аппарата как ООО «Фирма Леди +», так и других предприятий Украины и Крыма.

Дипломная работа состоит из введения, 3 разделов, заключения, списка использованных источников и приложений. В первом разделе раскрыты характеристика косвенного налогообложения в Украине, в том числе НДС, дана характеристика базового предприятия и его экономических показателей. Во втором разделе исследована организация и методика учета расчетов с бюджетом по НДС ООО «Фирма Леди +». В третьем разделе проведен анализ расчетов с бюджетом по НДС и даны рекомендации относительно улучшения аналитической работы на предприятии.

Источниками исходной информации для работы в теоретической части явились законодательные и нормативные акты Украины по данной теме, труды практиков и теоретиков бухгалтерского и налогового учета, в практической части - годовые отчеты ООО «Фирма Леди +» за последние 2 года, первичная документация по учету расчетов с бюджетом по НДС, регистры аналитического и синтетического учета.

1. Характеристика косвенного налогообложения в украине

1.1 Косвенное налогообложение в Украине и направления его совершенствование

налог добавленный стоимость учет

Для исполнения своих государственных функций Украина формирует бюджетные и государственные целевые денежные фонды. К бюджетным фондам относятся Государственный бюджет, бюджет Автономной Республики Крым, местные бюджеты (областные, городские, районные, районные в городах). Государственные целевые фонды создаются в соответствии с законами Украины и формируются за счет определенных этими законами налогов и сборов (обязательных платежей) с юридических и физических лиц.

По мнению О.В. Мельничук, в современных условиях перехода к рыночной экономике налоги и налоговая система Украины - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа [30, с. 73]. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики нашей страны, добавляет Ф.Ф. Бутинец [17, с. 12].

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономики оправдано постольку, поскольку экономически оправдано существование государства. Налоги - это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы. Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных полномочий. В дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно дифференцировались.

Как считает В.М. Федосов, современные принципы налогообложения должны предусматривать еще по крайней мере три пункта:

Во-первых, налоги не должны подавлять и тем более убивать заинтересованность коллективов и работников в повышении дохода и прибыли.

Во-вторых, налоги должны обладать сбалансированностью в том смысле, что их величина вместе с другими поступлениями в бюджет должна уравновешивать государственные расходы, которые в противном случае надо уменьшать.

В-третьих, налогообложение не должно приводить к снижению реальных доходов граждан ниже предельно допустимого уровня, определяемого величиной прожиточного минимума [13, с. 39].

Естественно, что построить систему налогообложения, отвечающую всем перечисленным принципам, крайне нелегко. Многие из требований, диктуемых ими, трудносовместимы, противоречивы. В этом наряду с политической и экономической нестабильностью, характерной для Украины современного периода, состоит причина неустойчивости украинского налогового законодательства, изменения и вида налогов и налоговых ставок.

Впрочем, динамичность налогов свойственна большинству государственных систем. К тому же следует иметь в виду, что на долю налогов приходится 80-90% поступлений в государственный бюджет, поэтому любое крупное регулирование бюджета, связанное прежде всего с возникновением, усилением или ослаблением бюджетного дефицита, не может не коснуться налогов, отмечает В.П. Завгородний [26, с. 71].

На сегодняшний день налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Они классифицируются:

- по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);

- по уровням управления (государственные, региональные, местные, муниципальные);

- по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);

- по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, прирост рыночной стоимости капиталов, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);

- по целевому назначению налога (общие, специальные).

Налоговая система большинства стран мира, в том числе и Украины, строится на сочетании прямых и косвенных налогов. Коллектив украинских ученых во главе с В.В. Буряковским предлагают четыре способа разграничения прямых и непрямых налогов:

- первый - в зависимости от признаков уплаты (прямые - и уплачивает, и несет одно лицо; непрямые - уплачивает одно лицо, а несет - другое);

- второй - в зависимости от участия в образовании цены (прямые налоги включаются в цену на стадии производства у производителей; непрямые - только на стадии реализации как надбавка к цене товара);

- третий - в зависимости от способа взимания (прямые - по декларации и по кадастрам; непрямые - по тарифам);

- четвертый - по источнику уплаты (прямые - с производства ценностей: дохода и имущества; непрямые - с потребления ценностей: расходов и пользования вещами) [13, с. 23].

Исходя из этих разграничений, можно сформулировать определения прямых и косвенных налогов. Прямые налоги - это налоги, взимаемые в результате приобретения и аккумулирования материальных благ, которые зависят от дохода или имущества, и плательщиками которых непосредственно являются владельцы этих доходов или имущества. К прямым налогам относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, имущественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог, налоги, регулирующие процессы природопользования, и ряд других.

Косвенные налоги - это налоги, которые определяются размером потребления и не зависят от дохода или имущества плательщика, выступают в виде надбавки к цене товара или услуги, и плательщиком которых является конечный потребитель данного товара или услуги. К косвенным налогам могут быть отнесены акцизные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), налоги на продажу, налог с оборота, налог на добавленную стоимость.

Крупнейшим среди косвенных налогов, используемых в Украине, является налог на добавленную стоимость. Он введен в 1992 г. и вместе с акцизным сбором количественно заменил ранее действовавшие налог с оборота и налог с продаж. Налог с оборота, основанный на применении фиксированных оптовых и розничных цен, в условиях их либерализации ужен не мог существовать, поэтому его пришлось заменить налогом на добавленную стоимость. Однако взимание НДС в 1992 г. отразило существенный недостаток вновь введенной налоговой системы - слабую увязку между собой отдельных ее элементов, допускающих возможность многократного обложения одних и тех же объектов. В будущем, совершенствуя систему косвенного налогообложения, следует осторожно обращаться с косвенными налогами, непродуманное применение которых может привести к резкому ухудшению материального положения значительной части граждан.

Одновременно с налогом на добавленную стоимость в системе косвенного налогообложения используются акцизы, устанавливаемые на отдельные группы товаров. Их введение в 1992 г. было обусловлено отменой налога с оборота. Включаются в систему непрямого налогообложения Украины так же таможенные пошлины.

Структура косвенных налогов в Украине характеризуется преобладанием НДС, рентных платежей, акцизного сбора и таможенных пошлин.

Ведущее место в косвенных налогах Украины в настоящее время занимает налог на добавленную стоимость - 67%.

Относительно увеличения роли НДС можно отметить, что хотя этот рост и отражает общую историческую тенденцию, присущую большинству развитых стран, все-таки является чрезмерным. Доля НДС в доходах бюджета Украины выше, чем в развитых странах, а доля акцизного сбора слишком низкая. Во многих странах структура косвенных налогов уравновешена или характеризуется преобладанием доли универсальных акцизов над долей специфических акцизов в 1,5-2 раза.

Особенность структуры косвенных налогов в Украине имеет как объективные, так и субъективные причины. К объективным причинам можно отнести то, что, во-первых, в развитых странах вследствие высокого уровня доходов большинства населения (60% - средний класс) круг покупателей подакцизных товаров шире, чем в Украине, где основные группы населения покупают лишь два вида подакцизных товаров - алкогольные и табачные изделия; во-вторых, в условиях экономического кризиса, инфляции, падения уровня доходов, роста масштабов теневой экономики НДС является одним из самых эффективных в фискальном плане налогом.

К субъективным причинам, обуславливающим структуру косвенного налогообложения в Украине, можно отнести причины, порожденные особенностями налоговой политики с ее фискальной направленностью, несовершенством, что является следствием как незначительного опыта проведения самостоятельной налоговой политики, так и отсутствия достаточного количества квалифицированных специалистов.

Именно фискальные мотивы вызвали в 1992 году введение НДС с высокой ставкой - 28%. Но и после ее снижения в 1995 году до 20% она остается на уровне максимальных ставок, рекомендованных ЕЭС (14-20% на основные группы товаров при более низких ставках для отдельных видов, например, продовольствия), и заметно превышает ставки НДС и других видов универсальных акцизов в развитых странах (в США ставка налога на продажи колеблется в отдельных штатах от 3 до 7%, в Канаде она равняется 7,58%, в Германии - 15, но на продовольствие - лишь 7, в Англии ставки НДС - 17,5, в Японии - 3%).

Определение круга подакцизных товаров носит в Украине свободный характер, вследствие чего ряд товаров и услуг, которые в западных странах являются объектом налогообложения акцизным сбором, в Украине не относятся к подакцизным товарам, а следовательно поступления от акцизного сбора не оказывают существенного влияния на характер доходности государственного бюджета [28].

Как и любое другое явление, косвенные налоги следует рассматривать комплексно. Непрямые налоги устанавливаются в ценах товаров и их размер не зависит прямо от доходов плательщика. Подчеркиваем, только прямо, так как косвенные налоги включаются в цены товаров, то в абсолютном размере их платит больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы.

В недалеком прошлом, косвенные налоги рассматривались лишь с негативной точки зрения. Но характеризовать косвенные налоги только лишь как финансовое бремя на население - бессмысленно, так как токовым являются все налоги. Речь может идти только про одно: насколько они затрагивают интересы разных слоев населения и как выполняют свое бюджетное назначение.

Преимущества непрямых налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета. Однако, это нисколько не означает, что они не выполняют регулирующей функции. При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики.

Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация-проводится перечисление налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.

Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь. А, например, прибыль то или другое предприятие может и не получить.

В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономического развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.

В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения. С одной стороны, якобы лучше установить акциз на товары не первой необходимости, например, алкогольные напитки. А, с другой, тогда для государства выгоднее продавать именно эти изделия. Такое противоречие полностью природное и выражает диалектику нашей жизни.

В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества. Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слои населения. Однако это регулирование необходимо, поэтому дифференциация ставок акцизного сбора в Украине оправдана. Вместе с тем следует сказать, что единая для всех товаров става НДС снижает его регулирующую роль. Мировой опыт убеждает целесообразности использования нескольких разных ставок. Структура потребления разных слоев населения существенно отличается, поэтому принцип справедливого налогообложения может быть реализован через дифференцированный подход к установлению косвенных налогов на отдельные товары, работы, услуги. Однако, тут тоже есть некоторые ограничения. Установление более высоких ставок только на так называемые товары первой необходимости и роскоши сужает сферу косвенного налогообложения и сокращает налоговые поступления в бюджет. Наоборот, даже невысокий уровень косвенного налогообложения товаров ежедневного спроса обеспечивает государству постоянные стабильные и значительные доходы, так как постоянным, стабильным и значительным есть общественное потребление.

С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления - при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных.

С точки зрения влияния на экономическое развитие прямые налоги традиционно связывают со стимулами и антистимулами для трудовой и предпринимательской деятельности, косвенные - с их влиянием на цены.

Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют про то, что введение непрямых налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности.

Таким образом, при некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, который является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.

1.2 Характеристика налога на добавленную стоимость

налог добавленный стоимость учет

Крупнейшим среди косвенных налогов, используемых в Украине, является налог на добавленную стоимость. Он введен в 1992 г. и вместе с акцизным сбором количественно заменил ранее действовавшие налог с оборота и налог с продаж. Однако взимание НДС в 1992 г. отразило существенный недостаток вновь введенной налоговой системы - слабую увязку между собой отдельных ее элементов, допускающих возможность многократного обложения одних и тех же объектов. В какой-то мере эти ошибки были устранены с введением в действие в 1997 г. Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», определившем плательщиков налога на добавленную стоимость, объекты, базу налогообложения, перечень не облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения операций, особенности налогообложения экспортных и импортных операций, понятие налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.

Рассмотрим структуру поступлений и место налога на добавленную стоимость в налоговых поступлениях в бюджет АР Крым (табл. 1.1.).

Таблица 1.1. Структура поступлений и место налога на добавленную стоимость в налоговых поступлениях в Государственный бюджет АР Крым по данным ГНС в АР Крым за 2011-2012 г.

№ п/п	Поступления	2011 г.	2012 г.
		сумма, млн. грн.	в структуре, %	сумма, млн. грн.	в структуре, %
1.	Налоговые поступление	6 134, 5	100,00	5 879, 36	100,00
2.	Налоги на доходы, налоги на прибыль, налоги на увеличение рыночной стоимости	2 894, 49	47,18	2 692, 69	45,80
3.	Налоги на собственность	14, 15	0,23	12, 15	0,21
4.	Сборы и плата за специальное использование использование природных ресурсов	613,21	10,0	717, 99	12,21
5.	Внутренние налоги на товары и услуги: в т.ч.	2 028, 22	33,06	2 039, 47	34,69
6.	НДС	1 114, 99	18,18	1 622,58	27,59
7.	Акцизный сбор	913, 22	14,89	416, 90	7,09
8.	Рентная плата, сборы на топливно-энергетические ресурсы	344, 35	5,61	69, 63	1,18
9.	Местные налоги и сборы	152, 64	2,49	261,57	4,45
10.	Другие налоги и сборы	87, 44	1,43	85, 87	1,46

Как видно из приведенной таблицы, часть НДС в общей сумме налоговых поступлений в 2011 г. занимает 18,18%, в 2012 г. этот показатель увеличивается на 9,41%, а сумма НДС увеличилась на 507,59 млн. грн.

Исходя из приведенных данных можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость является одним из ведущих и наиболее прибыльных для государства налогом, после группы налогов на доходы, налога на прибыль, налогов на увеличение рыночной стоимости. Так своевременное и в полном объеме взыскание налога на добавленную стоимость значительным образом влияет вообще на доход бюджета.

С 2011 г. вступил в силу Налоговый кодекс Украины [1].

С принятием Налогового кодекса полностью меняется система налогообложения на Украине. Количество налогов уменьшается почти в два раза. Предусмотрено поэтапное, в течение нескольких лет, снижение базовых ставок по основным налоговым платежам. Также утрачивают силу нормативные документы, регулирующие порядок обложения налогами и сборами, которые вошли в налоговый кодекс.

В соответствии с действующим законодательством Украины, налог на добавленную стоимость - это непрямой налог на добавленную стоимость, создаваемую на всех стадиях производства и обращения, включаемый в виде надбавки в цену товара, работ, услуг и полностью оплачиваемый конечным потребителем товаров, работ, услуг. Если понимать буквально, то НДС - это налог на добавленную стоимость, созданную на данном конкретном этапе движения товара, в результате чего происходит ликвидация кумулятивного (каскадного) эффекта налогообложения.

Начисление и взимание налога на добавленную стоимость требует четкого определения объекта налогообложения, связанного с полной стоимостью товара или услуги. Полная стоимость товара или услуги включает такие составные части:

стоимость сырья и материалов, а также услуг производственного характера, которые относятся на себестоимость;

заработная плата работников, которые занимаются производством данного вида товаров либо предоставлением данного вида услуг;

прибыль.

Первая часть полной стоимости не зависит от производителя: она чисто арифметически включается в полную стоимость товара или услуги. В свою очередь заработная плата и прибыль создаются на данном этапе производства и являются добавленной стоимостью.

Вычислить объем добавленной стоимости можно двумя способами:

От полной стоимости вычесть стоимость сырья, материалов и услуг производственного назначения.

Суммировать объем заработной платы и прибыли.

Наиболее удобным, а поэтому и наиболее распространенным методом вычисления добавленной стоимости является первый. Он и применяется в нашей стране.

Согласно двум методам исчисления суммы добавленной стоимости в мировой практике существует два способа исчисления НДС:

Сумма НДС = Ставка НДС * (Зарплата + Прибыль)

Сумма НДС = Ставка НДС * (Выручка от реализации - Материальные затраты)

Именно последний метод был принят странами Европейского Сообщества для исчисления суммы налога на добавленную стоимость [33, с. 11].

Согласно НКУ, плательщиками НДС являются:

- физическое лицо - резидент, который получает доходы как из источников их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;

- физическое лицо - нерезидент, который получает доходы из источников их происхождения в Украине;

- налоговый агент.

Не является плательщиком налога нерезидент, который получает доходы из источника их происхождения в Украине и имеет дипломатические привилегии и иммунитет, установленные действующим международным договором Украины, относительно доходов, которые он получает непосредственно от производства дипломатической или приравненной к ней таким международным договором деятельности.

Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по:

а) поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, которые передаются на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю / арендатору;

б) поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины;

в) ввоз товаров на таможенную территорию Украины;

г) вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины;

д) предоставлению услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом.

Плательщики, ставки и объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость представлены на рис. 1.3.

Косвенные налоги, в том числе и НДС, фактически выплачиваются за счет покупателя, а не за счет доходов продавца или производителя. Таким образом, хотя плательщиком налога и является предприятие, реализующее ту или иную продукцию, налоговое бремя фактически несет покупатель.

То есть, правильное формирование цены реализации с учетом НДС очень важно для предприятия, так как ошибка в расчетах может привести к тому, что налог будет заплачен не за счет покупателя, а за счет дохода предприятия.

Существует определенная методика включения суммы налога в цену реализуемых благ. Предприятие, осуществляющее продажу товаров (работ, услуг), определяет свободную (регулируемую) цену без НДС, исходя из ее себестоимости, прибыли, пошлин, акцизов, других налогов, которые в соответствии с законодательством Украины включаются в свободную цену:

БНО = (С + П) + ТП + АС + ДН = СЦ (РЦ),

где: С - себестоимость; П - прибыль; ТП - таможенная пошлина (с учетом таможенных сборов); АС - акцизный сбор; ДН - другие налоги, включаемые в цену.

Для определения суммы налога применяется формула:

Сумма НДС = БНО х Ставка налога: 100%.

Ставка НДС до 31.12.2013 г. составляет 20%.

С 01.01.2014 ставка НДС будет составлять 17%.

Исчисленная по вышеприведенной формуле сумма НДС добавляется к свободной (регулируемой) цене, в результате чего образуется цена продаж. Таким образом, исчисленная сумма НДС составляет общую сумму налоговых обязательств субъектов предпринимательства по данному налогу.

Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с какой-либо поставкой товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода:

Сумма НДСб = НО - НК,

где сумма НДСб - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет или возмещению из бюджета; НО - сумма налоговых обязательств; НК - сумма налогового кредита.

В сроки, предусмотренные для уплаты налога, плательщик налога представляет налоговому органу по месту своего нахождения налоговую декларацию независимо от того, возникало ли в этом периоде налоговое обязательство или нет. В случае, если по результатам отчетного периода сумма налога имеет отрицательное значение, такая сумма подлежит возмещению плательщику налога из Государственного бюджета Украины в течение месяца, следующего за отчетным периодом. Возмещение осуществляется путем перечисления соответствующих денежных сумм с бюджетного счета на счет плательщика налога в учреждении банка. Осуществление возмещения путем уменьшения платежей по другим налогам, сборам (обязательным платежам) не разрешается.

Льготы по налогу на добавленную стоимость распространяются на операции по продаже товаров (работ, услуг), имеющих социальную направленность (например, по продаже детского питания, лекарственных средств, услуг здравоохранения); операции по продаже товаров (работ, услуг) определенными категориями плательщиков и для определенных категорий плательщиков (для инвалидов, военнослужащих, сельхозтоваропроиз-водителей); операции по осуществлению внешнеэкономической деятельности.

В соответствии с НКУ [1] суммы налога, которые начислены к уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в результате продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, и суммой налогового кредита отчетного периода.

Налоговое обязательство - общая сумма налога, начисленная налогоплательщиком в отчетном периоде от продажи товаров (работ, услуг).

Дата возникновения налоговых обязательств от продажи товаров (работ, услуг) определяется по первому событию, то есть по дате, на которую приходится событие, состоявшееся раньше:

- или зачисление средств от покупателя (заказчика) на банковский счет, а в случае продажи за наличный расчет - их оприходование в кассу;

- или отгрузка товаров, а для работ (услуг) - подписание акта о выполнении работ.

Налоговый кредит - сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода.

Налоговый кредит состоит из сумм налога, уплаченного (начисленного) плательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относят к валовым затратам и основным фондам или нематериальным активам, подлежащим амортизации.

Датой возникновения налогового кредита считается дата осуществления первого из событий:

- дата списания средств с банковского счета налогоплательщика по оплате товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) - в случае расчета с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков;

- дата получения налоговой накладной, что подтверждает факт приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Основанием для получения права на налоговый кредит является налоговая накладная, а в случае ввоза (импортирования) товаров таким документом считается надлежащим образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая уплату НДС.

Таким образом, налог на добавленную стоимость является одним из ведущих и наиболее прибыльных для государства налогом. Налоговые поступления составляют приблизительно половину доходов Бюджета АР Крым, а налог на добавленную стоимость - четверть налоговых поступлений, поэтому своевременное и в полном объеме взыскание налога на добавленную стоимость значительным образом влияет вообще на доход бюджета.

1.3 Характеристика базового предприятия и его экономических показателей

ООО «Фирма Леди +», именуемое в дальнейшем «общество», создано одним физическим лицом на основе ее собственности.

ООО «Фирма Леди +» действует на основании Устава (Приложение А1), Свидетельства о государственной регистрации (Прилоржение А2) и справки о внесении в ЕГРПОУ (Приложение А3) руководствуется в своей деятельности законодательством Украины и Автономной Республики Крым, в частности, Хозяйственным и Гражданским кодексами Украины, Законами Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

«Общество» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штампы со своим наименованием, может заниматься предпринимательской и хозяйственной деятельностью, не противоречащей законодательству Крыма, Украины и действует в соответствии с Законами Украины и Республики Крым.

Целью деятельности Общества является осуществление производственно-хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли для удовлетворения социально-экономических интересов Участника и членов трудового коллектива Общества.

Предметом деятельности Общества является оптовая торговля железом и железными рудами, производство строительных железных конструкций и частей конструкций и.т.д.

Текущее руководство Предприятием возложено на директора ООО «Фирма Леди +».

Основные экономические показатели деятельности предприятия за 2011-2012 г. показаны в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Основные экономические показатели деятельности предприятия ООО «Фирма Леди +» за 2011-2012 гг.

№	Показатели	Ед. изм.	Факт 2011 г.	Факт 2012 г.	Отклоне-ние (+,-) 2012 г. с2011г.	Динамика (%) 2012 г. с2011г
1	Необоротные активы	тыс. грн	1279	1279,9	0,9	100,07
2	Среднегодовая стоимость основных средств	тыс. грн	1156	1279	123	110,64
3	Оборотные активы	тыс. грн	3955,5	4 533,7	1146,2	128,98
4	Себестоимость реализации	тыс. грн	19449	18567,6	-881,4	95,47
5	Объем реализации	тыс. грн	26794	25954,3	-839,7	96,87
6	НДС	тыс. грн	4495	4415,1	-79,9	98,22
7	Всего расходы: в т.ч. себестоимость	тыс. грн	21225	20827	-398	98,12
8	Средняя зар. плата 1 труд.		1996,56	2264,31	267,75	113,41
9	Производительность работы (с. 5/кол-во раб.)	т. грн./ чел.	895	864	-31	96,54
10	Фондоемкость (с. 5 / с. 2)		22,45	20,95	-1,5	93,32
11	Фондоотдача (с. 2 / с. 5)		0,04	0,04	0	100,00
12	Чистая прибыль (убыток)	тыс. грн	899	727,9	-171,1	80,97
13	Рентабельность (с. 12/(с. 5 - с. 6)*100	%	4,03	3,38	-0,65	83,87

Итак, по состоянию на 31.12.2012 г. стоимость необоротных активов составила 1279,9 тыс. грн., что на 0,9 тыс. грн. больше, чем в 2011 г., оборотные активы также увеличились на 1146,2 тыс. грн., их стоимость на конец 2012 г. составила 5101,7 тыс. грн.

Объем реализации продукции в 2012 году составил 25954,3 тыс. грн., что на 3,13% ниже, чем в предшествующем 2011 году, себестоимость реализации за 2012 г. составила 18567,6 тыс. грн., также уменьшилась по сравнению с 2011 г. на 881,4 тыс. грн., это было обусловлено уменьшением объема производства продукции.

Среднеучетная численность работников предприятия в 2012 году изменялась в сторону увеличения на 2 чел.

Производительность труда 1 работника уменьшилась в 2012 году на 3,46% и составила 864 тыс. грн/чел.

Среднемесячная заработная плата 1 работника общества составила в

2012 году 2264,31 грн., что выше, чем в 2011 году на 267,75 грн.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 123 тыс. грн., что привело к уменьшению фондоемкости на 6,8%, но при этом фоноотдача не изменилась.

В 2012 году чистая прибыль составила 727,9 тыс. грн., то есть уменьшилась против прошлого года.

В целом деятельность исследуемого предприятия можно назвать рентабельной, но необходимо обратить внимание на спад объемов реализации продукции.

Финансовая диагностика предприятия предусматривает проведение горизонтального и вертикального анализа баланса предприятия с целью выявления основных тенденций в имущественном положении предприятия и источников его формирования. Финансовая диагностика позволяет выявить наиболее «больные» статьи баланса.

Исследование структуры и динамики финансового состояния предприятия производится при помощи сравнительного аналитического баланса (табл. 1.3.), который в ООО «Фирма Леди +» составляется на основании Финансового отчета субъекта малого предпринимательства по форме №1-м.

Таблица 1.3. Сравнительный аналитический баланс ООО «Фирма Леди + за 2011 и 2012 гг

		На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Изменения
Наименование статей	Код строки	абсолютные величины	относительные величины	абсолютные величины	относительные величины	в абсолютных величинах	в структуре	темпы роста, %
				Актив
1. Heoбopoтные активы
Основные средства	30	1279	24,42	1279,9	22,02	0,9	-2,4	100,07
Другие необоротные активы		1	0,02			-1	-0,02	0,00
Всего по разд. 1	80	1280	24,44	1279,9	22,02	-0,1	-2,42	99,99
II. Оборотные активы
Производственные запасы	100			7,3	0,13	7,3	0,13
Готовая продукция	130	2230,5	42,60	2046,2	35,20	-184,3	-7,41	91,74
Дебиторская задолженность	160-200	1511	28,86	2 242,40	38,57	731,4	9,71	148,41
Другая текущая дебиторская задолженность	210	206	3,93	194,4	3,34	-11,6	-0,59	94,37
Денежные средства и их эквиваленты	230+240	8	0,15	1	0,02	-7	-0,14	12,50
Другие оборотные активы	250			42,3	0,73	42,3	0,73
Итого по разд. 2	260	3955,5	75,55	4533,6	77,98	578,1	2,43	114,62
Баланс	280	5235,5	100,00	5813,6		578,1	-100,00	111,04
				Пассив
1. Собственный капитал
Уставный капитал	300	52,5	1,00	52,5	0,90	0	-0,10	100
Нераспределенная прибыль	350	3691	70,50	4418,9	76,01	727,9	5,51	119,72
Всего по разд. 1	380	3743,5	71,50	4471,4	76,91	727,9	5,41	119,44
IV. Текущие обязательства, в том числе:
Краткосрочные кредиты банка	500	450	8,60	275,8	4,74	-174,2	-3,85	61,29
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	530	503	9,61	668,8	11,50	165,8	1,90	132,96
Текущие обязательства по расчетам	540 -610	539	36,13	397,6	6,84	-141,4	-29,29	73,77
Всего по разд. 4	620	1492	28,50	1 342,20	23,09	-149,8	-5,41	89,96	239,25
Баланс	640	5235,5	82,83	5813,6	46,17	578,1	-36,65	111,04

На основании табл. 1.3 можно сказать следующее, что при исследовании структуры аналитического баланса ООО «Фирма Леди +» наибольший удельный вес в активе баланса занимают оборотные активы: в 2011 г. - 75,5%, в 2012 г. - 77,98%. В структуре оборотных активов наибольший удельный вес занимает готовая продукция - 42,6% и 35,2% (за 2011 г. и 2012 г. соответственно), также видно, что в 2012 г. дебиторская задолженность увеличилась на 9,71% (в структуре), что для предприятия является отрицательным моментом, так как увеличение дебиторской задолженности является ухудшением платежной дисциплины предприятия.

В пассиве баланса наибольший удельный вес в 2011 г. занимают собственный капитал, который в 2012 г. изменился за счет увеличения нераспределенной прибыли, что для предприятия является хорошим результатом.

Финансовое состояние предприятия в краткосрочной перспективе оценивается показателями ликвидности и платежеспособности, характеризующими возможность своевременного и полного произведения расчетов по краткосрочным обязательствам перед контрагентами.

Для характеристики ликвидности анализируемого предприятия в таблице 1.4 приведен расчет групп активов и пассивов.

Таблица 1.4. Анализ ликвидности баланса (тыс. грн.)

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
1. Наиболее ликвидные активы (А1)	8,0	1,0	1. Наиболее срочные обязательства (П1)	503	668,8	495	667,8
2. Быстро реализуемые активы (А2)	3947,5	4483	2. Краткосрочные пассивы (П2) -	989	673,0	-2958,5	-3810
3. Медленно реализуемые активы (АЗ)	-	49,6	3. Долгосрочные пассивы (ПЗ)	-	-	-	- 49,6
4. Трудно реализуемые активы (А4)	1280	1279,9	4. Постоянные пассивы (П4)	3743,5	4471,4	2463,5	3191,8
БАЛАНС	5235,5	5813,6	БАЛАНС	5235,5	5813,2	-	-

Результаты расчетов по анализируемому предприятию (табл. 1.4.), показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

на начало года - (А1 < П1, А2 >П2, А4 > П4);

на конец года - (А1 < П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 < П4).

Соответственно баланс исследуемого предприятия является не ликвидным как начало, так и на конец анализируемого периода, хотя в 2012 г. ситуация изменилась.

Предприятие считается платежеспособным, если сумма оборотных активов превышает или равна сумме его обязательств.

Как видно из проведенного анализа, оборотные активы ООО «Фирма Леди +» больше его обязательств, соответственно предприятие является платежеспособным.

Бухгалтерский учет на ООО «ФИРМА ЛЕДИ+» ведется в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. №996-ХIV.

Методологической основой организации бухгалтерского учета на предприятии являются Положения (стандарты) бухгалтерского учета - П(С) БУ.

Бухгалтерский учет в ООО «Фирма Леди +» осуществляется на предприятии и ведется главным бухгалтером в соответствии с требованиями действующего законодательства Украины.

Вопросы о назначении и утверждении должностных лиц, которые отвечают за ведение учета и отчетности ООО «Фирма Леди +» решаются директором.

Состав бухгалтерии устанавливается штатным расписанием, а обязанности каждого работника бухгалтерского подразделения регламентируются соответствующими должностными инструкциями. Должностная инструкции главного бухгалтера рассмотрен в Приложении А6.

Организация работы бухгалтерского аппарата в ООО «Фирма Леди +» регламентируется Приказом об организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия (Приложение А4), который объединен с приказом об организации бухгалтерского учета.

В учетной политике данного предприятия имеется информация о налоговом учете, в том числе о НДС, в части его организации.

Но при этом в приказе об учетной политике нет информации о ведении бухгалтерского учета, в части НДС, а именно отсутствует информация о применяемых счетах по учету НДС.

Так же на предприятии имеется График документооборота, в котором имеется информация о документообороте налоговой накладной, составлении Декларации по НДС, но отсутствует информация о ведении Реестра полученных и выданных налоговых накладных (Приложение А5).

Налоговый учет, в том числе и учет НДС возложен на главного бухгалтера.

Критически оценив разработанную на предприятии Должностную инструкцию главного бухгалтера, было выявлено, что данная инструкция носит только организационный характер, а о налоговом учете информация отсутствует, поэтому предложена к рассмотрению должностная инструкция бухгалтера по ведению налогового учета (Приложение А7).

Таким образом, деятельность ООО «Фирма Леди +» можно назвать рентабельной, но необходимо обратить внимание на спад объемов реализации продукции. Бухгалтерский учет ООО «Фирма Леди +» организован в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Национальным планом счетов, Инструкцией по его использованию и другими нормами органов государственного управления, регулирующими бухгалтерский учет предприятия.

2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

2.1 Организация и методика учета начисления налога на добавленную стоимость

Основными задачами и одновременно и объектами организации учета расчетов с бюджетом по НДС в ООО «Фирма Леди +» являются:

- организация начисления НДС, согласно налогового законодательства;

- учет средств, оплаченных в бюджет;

- организация составления и представление налоговой отчетности;

- учет задолженности перед бюджетом.

ООО «Фирма Леди +» зарегистрирована в ГНИ г. Симферополя как плательщик НДС, имеет свидетельство о регистрации и индивидуальный налоговый номер. Предприятие, как плательщик НДС, имеет право на начисление налога и составление налоговой накладной при продаже товаров, работ и услуг.

Организацию начисления налога на добавленную стоимость в ООО «Фирма Леди +» можно описать несколькими этапами:

1. Выписка налоговых накладных своим покупателям и получения налоговых накладных от своих поставщиков. Начисление налоговых обязательств и получение права на налоговый кредит по НДС.

2. Отображение налоговых накладных в реестре выданных и полученных налоговых накладных.

3. Регистрация налоговых накладных (в случае необходимости) в едином реестре налоговых накладных.

4. Заполнение налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая накладная в ООО «Фирма Леди +» составляется с учетом требований статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины и приказа ГНА Украины «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка ее заполнения» [7], и направляется для использования при подготовке налоговых консультаций налогоплательщикам.

Налоговая накладная выписывается на дату возникновения налоговых обязательств, которая определяется в соответствии со статьей 187 Налогового кодекса (правило «первого события»). Следовательно, налоговая накладная выписывается на:

1. дату зачисления средств от покупателя на банковский счет или в кассу,

2. дату отгрузки товаров, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг.

Покупатель товаров или услуг может выбирать способ составления налоговой накладной: в бумажном виде или в электронной форме.

К электронной форме НН выдвигаются следующие требования:

1. регистрация электронной цифровой подписи уполномоченного лица;

2. регистрация в Едином реестре налоговых накладных.

При составлении накладной в электронной форме, составлять ее в бумажном виде не надо.

Перечень обязательных реквизитов налоговой накладной определен пунктом 201.1 Налогового кодекса:

1. порядковый номер налоговой накладной;

2. дата выписки налоговой накладной,

3. полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, - продавца товаров / услуг;

4. налоговый номер налогоплательщика (продавца и покупателя);

5. местонахождение юридического лица - продавца или налоговый адрес физического лица - продавца, зарегистрированного как налогоплательщик;

6. полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, - покупателя (получателя) товаров / услуг;

7. описание (номенклатура) товаров / услуг и их количество, объем;

8. цена поставки без учета налога,

9. ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении;

10. общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом налога;

11. вид гражданско-правового договора;

12. код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины).

13. номер и дата таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины».

Приказ №1379 [7] предусматривает два способа заполнения налоговой накладной: ручкой или печатным способом в электронном виде. При этом нельзя заполнять отдельные реквизиты НН ручкой при заполнении других реквизитов печатным способом. Можно только или так или так. Такая налоговая накладная не предоставляет получателю права на налоговый кредит (информация из ЕБНЗ).

Согласно п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной [7], при осуществлении продажи товаров (работ, услуг), поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная, исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции (один раз в пять дней; один раз в десять дней и др.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товарно-транспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров (работ, услуг).

Кроме налоговой накладной, к первичным документам по НДС относится и расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной. Он используется в случае изменения базы налогообложения вследствие изменения цены, условий поставок, выявления ошибки при заполнении налоговой накладной и др. Право выписки расчета корректировки имеет исключительно продавец, то есть тот, кто выписал налоговую накладную. В расчете корректировки отражают дату, причину, сумму корректировки, которая возникла в результате изменения количества и цены поставки.

В то же время налоговая накладная, выполняя функцию отчетного и расчетного документа, не заменяет других документов: в любом случае выписываются счет-фактура, накладные (Приложение Б1) и другие расчетно-платежные документы, подтверждающие факт передачи (отпуска) товара и его оплату с указанием суммы НДС.

По требованию покупателя ему может быть выписан счет-фактура с указанием суммы НДС. В случае, когда расчеты осуществляются на условиях последующей оплаты, счет-фактура может прилагаться к платежному требованию-поручению, которое передается в банк. В данном случае оно будет содержать информацию относительно номенклатуры и стоимости товаров (продукции), которые уже отгружены покупателю и за которые требуется оплата.