Учет НДС

Все виды горизонтального (трендового) анализа расчетных операций дополняются обычно исследованием влияния отдельных факторов на изменение соответствующих результативных показателей. Результаты такого аналитического исследования позволяют построить соответствующие динамические факторные модели, которые используются затем в процессе планирования отдельных показателей деятельности предприятия.

2. Вертикальный (или структурный) анализ базируется на структурном разложении отдельных показателей отчетности предприятия. В процессе осуществления этого анализа рассчитывается удельный вес отдельных структурных составляющих агрегированных финансовых показателей.

Результаты вертикального (структурного) анализа обычно также оформляются графически.

3. Сравнительный анализ базируется на сопоставлении значений отдельных групп аналогичных показателей между собой. В процессе использования этой системы анализа рассчитываются размеры абсолютных и относительных отклонений сравниваемых показателей. В системе исследования расчетных операций наибольшее распространение получили следующие виды сравнительного анализа.

а) сравнительный анализ показателей данного предприятия и среднеотраслевых показателей. В процессе этого анализа выявляется степень отклонения основных результатов деятельности данного предприятия по расчетам с бюджетом от среднеотраслевых с целью оценки своей конкурентной позиции по этим параметрам хозяйствования и выявления резервов дальнейшего повышении эффективности финансовой деятельности.

б) сравнительный анализ показателей данного предприятия и предприятий-конкурентов. В процессе этого анализа выявляются слабые стороны деятельности предприятия с целью разработки мероприятий по повышению его конкурентной позиции на конкретном региональном рынке.

в) сравнительный анализ показателей отдельных внутренних структурных единиц и подразделений данного предприятия (его «центров ответственности»). Такой анализ проводится с целью сравнительной оценки и поиска резервов повышения эффективности внутренних подразделений предприятия.

г) сравнительный анализ отчетных и плановых (нормативных) показателей. Такой анализ составляет основу организуемого на предприятии контроллинга текущей финансовой деятельности по расчетам с бюджетом. В процессе этого анализа выявляется степень отклонения отчетных показателей от плановых (нормативных), определяются причины этих отклонений и вносятся рекомендации по корректировке отдельных направлений деятельности предприятия.

4. Анализ финансовых коэффициентов (R-анализ) базируется на расчете соотношения различных абсолютных показателей финансовой деятельности предприятия между собой. В процессе использования этой системы анализа определяются различные относительные показатели, характеризующие результативность деятельности предприятия.

Финансовые коэффициенты, будучи относительными характеристиками, позволяют сопоставлять результаты деятельности разных организаций, независимо от масштаба абсолютных показателей, а также во временном разрезе. Они играют определяющую роль в анализе, позволяют:

* выделить факторы, влияющие на величину результативного показателя;

* использовать при оценке финансового положения метод факторного анализа, устанавливающий причинно-следственные связи между факторами и анализируемым показателем;

* проводить анализ на чувствительность результативного показателя к изменению отдельных факторов.

Финансовые коэффициенты представляют большой интерес для экономистов, поскольку, во-первых, позволяют определить тот круг сведений, который важен для пользователей финансовой отчетности с точки зрения принятия решений; во-вторых, предоставляют возможность глубже оценить положение данной отчетной единицы в системе хозяйствования и тенденции его изменения. Большим преимуществом коэффициентов является также и то, что они сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике. Его суть заключается в сопоставлении рассчитанных по данным отчетности коэффициентов с общепринятыми стандартными коэффициентами, среднеотраслевыми нормами или соответствующими коэффициентами, исчисленными по данным деятельности предприятия за предшествующие годы.

Вместе с тем, не следует поддаваться искушению рассчитать все возможные коэффициенты, поскольку такой подход приводит к излишним расчетам и усложняет работу. Поэтому первоочередной проблемой при проведении анализа расчетов с бюджетом является выбор именно тех показателей, которые отвечают целям анализа и поставленным проблемам.

5. Факторный анализ позволяет оценить влияние отдельных факторов на результативный показатель как прямым методом дробления результативного показателя на составные части, так и обратным методом, когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Следовательно, эти методы используются на всех этапах анализа расчетных операций предприятия. В целом оценка расчетов предприятия с бюджетом является денежным выражением их стоимости. Она необходима для правильного определения объема платежей в бюджет, их динамики и структуры, расчета экономических показателей деятельности предприятия за соответствующий период.

3.2 Анализ начисления налога на добавленную стоимость

Значительный удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых в бюджет, имеет налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость начисляется, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом.

Основным источником для анализа начислений НДС в бухгалтерском учете является Форма №2 «Отчет о финансовых результатах предприятия».

Согласно данным Формы №2 «Отчет о финансовых результатах предприятия» за 2011-2012 гг. можно наглядно проанализировать динамику начисления НДС по данным бухгалтерского учета.

Таблица 3.1. Анализ Отчета о финансовых результатах ООО «Фирма Леди +» а 2011-2012 гг.

№ п\п	Показатели	2011 г.	2012 г.	Отклонение
				Сумма, тыс. грн	Тема роста %
1	Выручка от реализации продукции	26794	25954,3	-839,7	96,87
2	Налог на добавленную стоимость	4495	4415,1	-79,9	98,22
	Другие операционные доходы	108	164,8	56,8	152,59
3	Чистый доход от реализации продукции	22299	21539,2	-759,8	96,59
4	Себестоимость реализованной продукции	19449	18567,6	-881,4	95,47
5	Другие операционные расходы	1776	2199,6	423,6	123,85
6	Другие расходы		59,8	59,8
7	Финансовый результат до налогообложения	1182	882,1	-299,9	74,63
8	Налог на прибыль	283	159,3	-123,7	56,29
9	Чистая прибыль	899	727,9	-171,1	80,97

Из проведенного анализа в табл. 3.1. видно, что выручка от реализации в 2012 г. уменьшилась, по сравнению с 2011 г. на 839,7 тыс. грн., соответственно сумма налоговых обязательств по НДС уменьшилась на 79,9 тыс. грн.

Далее проанализируем начисление НДС по данным налогового учета.

Источником информации для анализа НДС по данным налогового учета являются Декларации по НДС.

В табл. 3.2 проведен анализ начисленной суммы НДС, которая подлежит уплате в бюджет за 2011 и 2012 г.

Таблица 3.2. Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет ООО «Фирма Леди +» грн.

Показатели	2011 год	2012 год	Отклонения	2012 г. в% к 2010 г.
Налоговые обязательства	4502059,88	4307372,94	-194686,94	95,68
Налоговый кредит	4159900,16	3780198,51	-379701,65	90,87
Сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет	342159,72	527174,43	185014,71	154,07

Как видно из проведенного анализа в табл. 3.2 произошли изменения в сторону уменьшения, сумм, как налоговых обязательств, так и налогового кредита, хотя их доля была изменена, и не повлияла на конечный результат. А в итоге за исследуемы период получилась положительная разница, то есть сумма уплаты в бюджет увеличилась на 54,07%, почти в два раза.

Соответственно, в целом за период 2011-2012 гг. суммы превышения налоговых обязательств по НДС над суммами налогового кредита в ООО «Фирма Леди +» подлежат обложению по ставке 20% и перечислению в бюджет.

По данным налоговых деклараций по Налогу на добавленную стоимость была построена таблица, а на ее основе соответственно динамика превышения налоговых обязательств над налоговым кредитом (табл. 3.3.).

Таблица 3.3. Данные налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2011-2012 год

Квартал	Налоговый кредит (грн.)	Налоговые обязательства (грн.)
	2011	2012	2011	2012
1 квартал	781718,33	1014217,88	847044,2	1125612,14
2 квартал	1019044,65	1097440,47	1103532,03	1182181,54
3 квартал	1106877,87	920340,95	1133323,64	1068228,77
4 квартал	1252259,31	748199,21	1418160,01	931350,49
итого за год	4159900,16	3780198,51	4502059,88	4307372,94

Далее проведем анализ начисления налога на добавленную стоимость поквартально (табл. 3.4).

Таблица 3.4. Сумма начисленного НДС за 2011-2012 гг. ООО «Фирма Леди +»

Квартал	Сумма начисленного НДС, подлежащего уплате в бюджет (грн.)	Отклонения (грн.)
	2011	2012
1 квартал	65325,87	111394,26	46068,39
2 квартал	84487,38	84741,07	253,69
3 квартал	26445,77	147887,82	121442,1
4 квартал	165900,7	183151,28	17250,58
итого за год	342159,72	527174,43	185014,7

Таким образом, мы можем с уверенностью сказать о том, что государство не отвлекает денежные средства исследуемого предприятия (что, в свою очередь при налоговом кредите может привлечь к потере прибыли), тем самым предоставляя ООО «Леди +» при правильной политике предприятия увеличивать свои прибыли за счет привлечения денежных средств.

3.3 Анализ уплаты налога на добавленную стоимость

Взаимоотношения ООО «Леди +» с бюджетом предусматривают не только правильное начисление сумм НДС, но и их своевременное перечисление в бюджет.

Следует отметить, что перечисление денежных средств в бюджет в течение 20 дней после окончания отчетного месяца.

Оплата НДС в бюджет осуществляется с помощью платежных поручений.

Источниками для анализа уплаты НДС являются выписки банка и данные Журнала-ордера 1.

Таблица 3.5. Анализ уплаты НДС ООО «Леди +» за 2011-2012 гг., тыс. грн.

Показатели	2011 г.	2012 г.	отклонения, +; -
Всего начислено НДС	342,2	527, 2	185
Сумма налога, перечисленного в бюджет	342,2	527, 2	185

Анализ данных, представленных в табл. 3.5, позволяет утверждать, что общая сумма начисленного НДС в ООО «Фирма Леди +» возросла в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 185 тыс. грн. или 54,07%, при этом вся сумма была своевременно перечислена в бюджет.

Поквартальный анализ уплаченного налога на добавленную стоимость ООО «Фирма Леди +» за период 2011-2012 гг. отражает положительную динамику расчетных взаимоотношений предприятия с бюджетом (табл. 3.6).

Таблица 3.6. Анализ уплаты НДС ООО «Леди +» за 2011-2012 гг., грн.

Показатель	2011 г.	2012 г.	Отклонения
	начислено	перечислено	начислено	перечислено	2011 г.	2012 г.
1 квартал	65325,87	65325,87	111394,26	111394,26	-	-
2 квартал	84487,38	84487,38	84741,07	84741,07	-	-
3 квартал	26445,77	26445,77	147887,82	147887,82	-	-
4 квартал	165900,7	165900,7	183151,28	183151,28	-	-
Всего за год	342159,72	342159,72	527174,43	527174,43	-	-

Анализ данных табл. 3.6 свидетельствует, что в 2011 году наибольшая сумма НДС в бюджет была перечислена ООО «Фирма Леди +» в 4 квартале (165900,7 грн.), наименьшая - в 3 квартале (26445,77 тыс. грн.). В 2012 году ситуация изменилась: наибольшая сумма была перечислена в 4 квартале (183151,28 тыс. грн.), наименьшая - в 2 квартале (84741,07 тыс. грн.).

В целом ООО «Фирма Леди +» соблюдает порядок правильности начисления и своевременности уплаты НДС на протяжении всего анализируемого периода, как в целом за 2011-2012 гг., так и в помесячном и поквартальном разрезе. Следует сказать, что это косвенно свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости, ликвидности и деловой активности предприятия.

3.4 Обобщение результатов анализа и пути улучшения аналитической работы

Обобщив результаты анализа начисления и уплаты налога на добавленную стоимость ООО «Фирма Леди +» за исследуемый период можно сказать, что НДС начислялся и уплачивался предприятием полностью и своевременно.

Но при этом хотелось бы обратить внимание на налоговую нагрузку НДС исследуемого предприятии. Так как это понятие сейчас широко используется при сдачи налоговых Деклараций.

Данный показатель является важным критерием при оценки деятельности предприятия представителями ГНС.

Для предприятия очень важно знать свой процент налоговой нагрузки, что бы избежать противоречий с сотрудниками ГНС при сдачи отчетности. Так же этот показатель может позволить предприятию при формальном соблюдении необходимого уровня налоговой нагрузки не уплачивать лишние платежи в бюджет.

Для расчета налоговой нагрузки органами ГНС используется следующая формула:

Налоговая нагрузка = Сумма начисленного НДС: Общий объем поставки * 100%

Рассчитаем налоговую нагрузку для ООО «Фирма Леди +» за 2011 г. (табл. 3.7) и 2012 г. (табл. 3.8.).

Таблица 3.7. Расчет налоговой нагрузки ООО «Фирма Леди +» за 2011 г.

Квартал	Объем продаж	Сумма начисленного НДС	Налоговая нагрузка
1 квартал	4235221	65325,87	1,54
2 квартал	5517660	84487,38	1,53
3 квартал	5666618	26445,77	0,47
4 квартал	7090800	165900,7	2,34
Всего за год	22510299	342159,72	1,52

Таблица 3.8. Расчет налоговой нагрузки ООО «Фирма Леди +» за 2012 г.

Квартал	Объем продаж	Сумма начисленного НДС	Налоговая нагрузка
1 квартал	5628061	111394,26	1,98
2 квартал	5910908	84741,07	1,43
3 квартал	5341144	147887,82	2,77
4 квартал	4656752	183151,28	3,93
Всего за год	21536865	527174,43	2,44

По данным ГНС АРК, средний процент налоговой нагрузи по отрасли, к которой относится исследуемое предприятие, колеблется от 1,5% до 2%.

Из табл. 3.8. и рис. 3.4. видно, что налоговая нагрузка в 2011 г. составляла за год 1,52%, а в 2012 г. данный показатель увеличился и стал 2,44%.

То есть уровень налоговой нагрузки соответствует среднеотраслевым по отрасли, а в 2012 г., это показатель даже превышает нормативный.

Анализ организации учетно-аналитической работы в ООО «Фирма Леди +» показал, что организация учета расчетов с бюджетом по НДС имеет ряд недостатков:

- должностная инструкция гл. бухгалтера, в обязанности которого входит начисление НДС, не содержит информации относительно ведения налогового учета, в том числе НДС,

- на предприятиях не используются документы по организации учета НДС, а именно номенклатуры, графики и оперограммы наиболее важных первичных документов (в частности, налоговой накладной).

Для эффективного выполнения задания, поставленного перед организацией учета расчетов по НДС недостаточно даже наилучшего первичного и аналитического учета. Каждый бухгалтер должен в соответствии с действующим законодательством должен разработать определенные контрольные формы: перечень налогов, сборов, взносов, обязательных платежей, которые платятся предприятием, годовой налоговый календарь, в который также следует вовремя вносить изменения.

Перечень разработанных номенклатур по учету расчетов с бюджетом по НДС представлен в табл. 3.9.

Таблица 3.9. Перечень номенклатур по учету расчетов с бюджетом по НДС

Название номенклатур	Назначение номенклатур	Носители информации
Налог на добавленную стоимость	Для расчета с бюджетом по обязательствам и возмещению из бюджета по кредиту НДС	Налоговая накладная, платежная ведомость, выписка банка

Далее разработан график работы бухгалтера по учету расчетов с бюджетом по НДС (табл. 3.10.).

Таблица 3.10. График работы бухгалтера по учету расчетов с бюджетом по НДС

Название, содержание работы	Срок выполнения	Кому передается информация
Сбор информации для начисления налогов	До 5 числа месяца следующего за отчетным	Главному бухгалтеру и руководителю
Составление ведомостей по начислению налогов	До 20 числа месяца следующего за отчетным	Главному бухгалтеру и руководителю
Формирование платежных документов по уплате налогов	До 20 числа месяца следующего за отчетным	Главному бухгалтеру и руководителю

Также разработана рабочая инструкция по составлению налоговой накладной в виде оперограммы, которая представлена в табл. 3.11.

Таблица 3.11. Оперограмма движения налоговой накладной

Название работ	Исполнители
	бухгалтер	главный бухгалтер	руководитель	архивариус
При выписке налоговой накладной на предприятии
Выписка налоговой накладной (2 экземпляра)
Подписание налоговой накладной (2 экземпляра)
Обработка налоговой накладной при формировании Декларации по НДС
Подписание Декларации по НДС
Сдача Налоговой накладной в архив
При получении налоговой накладной от поставщика
Проверка правильности оформления налоговой накладной
Обработка налоговой накладной при формировании Декларации по НДС
Подписание Декларации по НДС
Сдача Налоговой накладной в архив

В таблице 3.12 рассмотрена разработанная оперограмма платежного поручения.

Таблица 3.12. Оперограмма платежного поручения ООО «ФИРМА ЛЕДИ+»»

Действия	Бух- рия	Дирек- тор	Гл. бух.	Банк	Архив
1. Выписка двух экземпляров платежного поручения
2. Подписание двух экземпляров платежного поручения
3. Передача в банк двух экземпляров платежного поручения
4. Возврат одного экземпляра платежного поручения в бухгалтерию со штампом банка
5. Передача платежного поручения в архив

В связи с вышеизложенным, можно рекомендовать руководству ООО «Фирма Леди +»:

1. Рассчитывать налоговую нагрузку по налогам, в том числе НДС.

2. Пересмотреть должностную инструкцию главного бухгалтера и дополнить информацией о ведении налогового учета.

3. Внедрить в учетно-аналитическую работу предприятия разработанные документы, относительно организации учета НДС.

5. Для определения правильности расчетов с бюджетом по НДС можно составлять Сличительную ведомость начислений НДС в бюджет (табл. 3.13).

Таблица 3.13. Сличительная ведомость начислений в НДС в бюджет ООО «Фирма Леди +» за 2012 год

Вид налога	Фактически начислено	Рассчитано по тарифу в соответствии с законодательством	Отклонения, тыс. грн.
НДС	527174,43	527174,43	-

Указанные в табл. 3.13 суммы необходимо сверить с данными Деклараций по НДС.

Следовательно, все эти вспомогательные таблицы способствуют предотвращению нарушений, связанных с несоблюдением сроков или неуплатой определенного вида налогов или платежа.

Выводы

Современный период развития экономики характеризуется увеличением доли национального дохода, изымаемой посредством налогов. Налоги являются основным методом формирования доходов государства, при главенствующей роли частной и коллективной форм собственности. Это и определяет их место в рыночной экономике: налоги не только метод формирования бюджета, но и инструмент влияния на различные стороны деятельности их плательщиков. Будучи объективной экономической категорией, выполняющей фискальную и экономическую функции, налоги мобилизуют денежные средства в бюджет и регулируют экономическую активность.

Совокупность установленных в стране налогов образуют налоговую систему государства. Налоговая система Украины, как и других стран мира, строится на сочетании прямых и косвенных налогов, крупнейшим из которых является налог на добавленную стоимость.

В соответствии с действующим законодательством Украины, налог на добавленную стоимость - это непрямой налог на добавленную стоимость, создаваемую на всех стадиях производства и обращения, включаемый в виде надбавки в цену товара, работ, услуг и полностью оплачиваемый конечным потребителем товаров, работ, услуг. Если понимать буквально, то НДС - это налог на добавленную стоимость, созданную на данном конкретном этапе движения товара, в результате чего происходит ликвидация кумулятивного (каскадного) эффекта налогообложения.

Плательщиками НДС являются любое лицо, как резидент, так и нерезидент, которое соответственно законодательству обязан осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, который платится покупателем, или лицом, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины: юридические лица и граждане Украины; иностранные юридические и физические лица; лица без гражданства при условии их соответствия установленным законодательством критериям.

Объектом налогообложения являются обороты от реализации товаров, услуг, работ. При реализации товаров собственного производства объектом налогообложения является весь оборот реализации, а при реализации приобретенных товаров - торговая наценка, т.е. разница в ценах реализации и приобретения (причем обе цены с учетом НДС). Объектом налогообложения при реализации импортных товаров, которые были приобретены за иностранную валюту, является их таможенная стоимость, а также разница между ценами их реализации и закупочными ценами. При реализации услуг объект налогообложения - объем предоставленных услуг.

Особенности организации учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость были рассмотрены в данной дипломной работе на примере ООО «Фирма Леди +» г. Симферополя.

Проведя анализ основных экономических показателей деятельности предприятия можно сказать, что по состоянию на 31.12.2012 г. стоимость необоротных активов составила 1279,9 тыс. грн., что на 0,9 тыс. грн. больше, чем в 2011 г., оборотные активы также увеличились на 1146,2 тыс. грн., их стоимость на конец 2012 г. составила 5101,7 тыс. грн.

Объем реализации продукции в 2012 году составил 25954,3 тыс. грн., что на 3,13% ниже, чем в предшествующем 2011 году, себестоимость реализации за 2012 г. составила 18567,6 тыс. грн., также уменьшилась по сравнению с 2011 г. на 881,4 тыс. грн., это было обусловлено уменьшением объема производства продукции.

Среднеучетная численность работников предприятия в 2012 году изменялась в сторону увеличения на 2 чел.

Производительность труда 1 работника уменьшилась в 2012 году на 3,46% и составила 864 тыс. грн/чел.

Среднемесячная заработная плата 1 работника общества составила в

2012 году 2264,31 грн., что выше, чем в 2011 году на 267,75 грн.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 123 тыс. грн., что привело к уменьшению фондоемкости на 6,8%, но при этом фоноотдача не изменилась.

В 2012 году чистая прибыль составила 727,9 тыс. грн., то есть уменьшилась против прошлого года.

В целом деятельность исследуемого предприятия можно назвать рентабельной, но необходимо обратить внимание на спад объемов реализации продукции.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером, в подчинении которого находится кассир и бухгалтер по расчетам; принятая форма учета - журнально-ордерная, с применением компьютерной техники.

Бухгалтерский учет в ООО «Фирма Леди +» компьютеризирован и ведется с использования программного обеспечения 1С: Бухгалтерия 7.7 для Украины на современном компьютере последнего поколения Pentium.

Согласно НКУ ООО «Фирма Леди +» зарегистрирована в ГНИ г. Симферополя как плательщик НДС, имеет свидетельство о регистрации и индивидуальный налоговый номер. Предприятие, как плательщик НДС, имеет право на начисление налога и составление налоговой накладной при продаже товаров, работ и услуг. Кроме того, в первичном учете налога на добавленную стоимость фирма использует накладные, ТТН, реестры полученных и выданных налоговых накладных, перечисление НДС в бюджет осуществляется на основании платежных поручений.

Для обобщения информации о расчетах ООО «Фирма Леди +» по налогу на добавленную стоимость, предназначен счет 64 «Расчеты по налогам и платежам», субсчет 6412 «Расчеты по НДС». Этот счет балансовый, пассивный, предназначен для учета источников средств.

Для обеспечения учета налоговых обязательств по НДС, которые возникают при получении предоплаты, и налогового кредита, право на который появляется при оплате без получения товаров, бухгалтерия ООО «Фирма Леди +» использует субсчета 643 «Налоговые обязательства» и 644 «Налоговый кредит».

В соответствии с НКУ суммы налога, которые начислены к уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в результате продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, и суммой налогового кредита отчетного периода. Налоговое обязательство - это общая сумма налога, начисленная налогоплательщиком в отчетном периоде от продажи товаров (работ, услуг). Налоговый кредит - сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода.

Налог на добавленную стоимость предприятие уплачивает не позднее 20 числа, после окончания отчетного периода. О суммах начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость ООО «Фирма Леди +» представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость. Заполняют декларацию для сумм налоговых обязательств и кредита на основании итоговых данных реестра полученных и выданных налоговых накладных. Декларация о НДС подается в налоговые органы не позднее 20 дней от даты последнего дня отчетного периода.

Задолженность предприятия перед бюджетом отражается в Пассиве Баланса предприятия.

Важная роль в реализации этих задач налоговой системы отводится анализу финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимате-льской деятельности. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Обобщив результаты анализа начисления и уплаты налога на добавленную стоимость ООО «Фирма Леди +» за исследуемый период можно сказать, что НДС начислялся и уплачивался предприятием полностью и своевременно. Хотелось, бы отметь, что в 2012 г. произошло увеличение начисленного НДС почти в 2 раза.

На основании расчетов налоговой нагрузки ООО «Фирма Леди +» можно сделать вывод, что уровень налоговой нагрузки соответствует среднеотраслевым по отрасли, а в 2012 г., это показатель даже превышает нормативный.

Анализ организации учетно-аналитической работы в ООО «Фирма Леди +» показал, что организация учета расчетов с бюджетом по НДС имеет ряд недостатков:

- должностная инструкция гл. бухгалтера, в обязанности которого входит начисление НДС, не содержит информации относительно ведения налогового учета, в том числе НДС,

- на предприятиях не используются документы по организации учета НДС, а именно номенклатуры, графики и оперограммы наиболее важных первичных документов (в частности, налоговой накладной).

В связи с вышеизложенным, можно рекомендовать руководству ООО «Фирма Леди +»:

1. Рассчитывать налоговую нагрузку по налогам, в том числе НДС.

2. Пересмотреть должностную инструкцию главного бухгалтера и дополнить информацией о ведении налогового учета.

3. Внедрить в учетно-аналитическую работу предприятия разработанные документы, относительно организации учета НДС.

5. Для определения правильности расчетов с бюджетом по НДС рекомендовано составлять Сличительную ведомость начислений НДС в бюджет.

Следовательно, все эти предложенные рекомендации способствуют предотвращению нарушений, связанных с несоблюдением сроков или неуплатой определенного вида налогов, в том числе НДС.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Украины от 04.12.2010 г. №2755-VI (в редакции от 20.11.2012). - [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. - Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. №996-ХIV (в редакции от 16.10.2012). - [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. - Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденный приказом Министерства финансов Украины 31 января 2000 года №20 (в редакции от 09.11.2011). - [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. - Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утверждено Приказом Министерства финансов Украины 25.02.2000 №39 (в редакции от 09.11.2011). - [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. - Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/

План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкция о его применении, утвержденные приказом Министерства финансов Украины №291 от 30.11.1999 г. (в редакции от 31.05.2012). - [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. - Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/

Порядок представления финансовой отчетности от 28.02.2000 г. №419, (в редакции от 30.11.2011 г.). - [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. - Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/

Приказ МФУ «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной» от 1.11.2011 года №1379. - [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. - Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/

Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденный приказом МФУ от 17.12.2012 г. №1340 - [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. - Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/

Приказ ГНАУ «Об утверждении форм и порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» от 25.11.2011 года №41 - [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. - Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/

Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость утвержденный приказом МФУ от 01.07.97 г. №141 (в редакции от 24.12.2004 г. №818) - [Электронный ресурс]: Налоги и бухгалтерский учет. - Режим доступа: http://www.nibu.factor.ua/about/

Амосова В. Экономическая теория / В. Амосова, Г. Гукасьян, Г. Маховикова. - СПб.: Питер, 2009. - 480 с.

Базілінська О.Я. Фінансовий аналіз: теорія та практика: навч. посіб. [для студ. вищ. навч. закл.] / О.Я. Базілінська - К.: Центр учбової літератури, 2009. - 328 с.

Буряковский В.В. Налоги / В.В. Буряковский, В.Я. Кармазин, С.В. Каламбет, О.А. Водолазская - Днепропетровск: Пороги, 2012 - 642 с.

Бутинець Ф.Ф. Інформаційні системи бухгалтерського обліку / Ф.Ф. Бутинець, С.В. Івахненков, Т.В. Давидюк, Т.В. Шахрайчук. - Житомир: ПП «Рута», 2008. - 544 с.

Бутинець Ф.Ф. Організація бухгалтерського обліку. / Ф.Ф. Бутинець, О.В. Олійник, М.М. Шигун, С.М. Шулепова. - Житомир: ПП «РУТА» -, 2006. - 576 с.

Бутинець Ф.Ф. Економічний аналіз: Навчальний посібник./ Ф.Ф. Бутинець - Житомир: Рута, 2003. - 680 с.

Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник / За ред. проф. Бутинця Ф.Ф., колектив авторів. - 8-ме вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП «Рута», 2009. - 912 с.

Бухгалтерський облік в Україні / за ред. Р.Л. Хом'яка. - Львів: Національний університет «Львівська політехніка», 2008. - 820 с.

Волкова І.А. Фінансовий облік / І.А. Волкова. - К.: Центр учбової літератури, 2007. - 415 с.

Гладких Т.В. Фінансовий облік-2 / Т.В. Гладких. - К.: Центр учбової літератури, 2009. - 224 с.

Грабовецький Б. Є. Економічний аналіз: Навчальний посібник./ Б. Є. Грабовецький - К.: Центр учбової літератури, 2009. - 256 с.

Декларация по НДС. Спецвыпуск // Налоги и бухгалтерский учет - №3 (27) - 12.02.2012 - 56 с.

Дробоття С. Такая непростая нн! // Бухгалтерия - №46 (519) - 08.09.2012 г. - с. 31-34

Дробоття С. НДС: учимся считать без льгот // Бухгалтерия - №6 (577) - 09.02.2012 г. - с. 63-69

Дубій О. «12 уроків з 1С: Бухгалтерії» / О. Дубій. - Львів: Бак, 2009. - 232 с.

Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине. / В.П. Завгородний - К.: А.С.К., 2008. - 639 с.

Інформаційні системи і технології обліку: Навч. посібник / Шквір В.Д., Загородній А.Г., Височан О.С. - Львів: Видавництво Національного університету «Львівська політехніка», 2008. - 268 с.

Косвенные налоги. Спецвыпуск. // Бизнес-информ - №24 - 2011 г.

Крамаренко Г.О. Фінансовий аналіз. Підручник. / Крамаренко Г.О., Чорна О.Є. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 392 с.

Литвин Ю.Я. Податковий облік: хто його повинен вести, або як допомогти бухгалтеру у його вiдносинах з ДПА? // Світ бухгалтерського обліку - №6 - 2012 - с. 5-7

Мельничук О.В. Передумови виникнення податкового обліку // Економіка - 2010 - №5 - с. 73-79

Налог на прибыль и НДС глазами ГНАУ. Сборник систематизированного законодательства и аналитических материалов // Бухгалтерия - №44 (355) - 01.11.2012 г.

Налог на добавленную стоимость. Спецвыпуск. // Все о бухгалтерском учете - №98 (644) - 22.10.2012 г. - 63 с.

Налог на добавленную стоимость: хороших ответов много не бывает // Все о бухгалтерском учете - №20 (566) - 05.03.2012 г. - с. 18-23

Руденок Е.И. Распределение НДС: пути оптимизации // Налоги и бухгалтерский учет - №55 - 2011 - с. 41-45

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. - Мн.: Новое знание, 2008. - 687 с.

Соколовська А.М. До питання про податкову реформу в Україні. // Фінанси України - №6 - 2012 - с. 92

Товкес Э. Автоматизация учета и управления предприятием // Бухгалтерия - №52 (363) - 27.10.2009 - с. 80-81

Урусова А. Налоговые накладные: ошибки при оформлении и их последствия // Бухгалтерия - №41/1-2 (508) - 07.10.2012 г. - с. 44-47

Цал-Цалко Ю.С. Фінансова звітність підприємства та її аналіз / Ю.С. Цал-Цалко. - К.: ЦУЛ, 2009. - 360 с.

Цал_Цалко Ю.С. Фінансовий аналіз. Підручник. / Ю.С. Цал_Цалко - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 566 с.

Размещено на Allbest.ru