Учет НДС

ООО «Фирма Леди +» ведет отдельный учет по приобретению и поставке:

- операций, которые облагаются НДС по ставке 20%;

- операций, освобожденных от налогообложения;

- операций, стоимость которых не включается в состав расходов производства или обращения;

- импортных операций;

- экспортных операций (облагаемых по нулевой ставке).

Для получения такой информации ГНА Украины разработан и утвержден реестр полученных и выданных налоговых накладных [8]:

Для обобщения информации о начислении налога на добавленную стоимость в ООО «Фирма Леди +» использует сч. 64 «Расчеты с бюджетом».

Для учета основных налогов используется субсчет 641 «Расчеты по налогам».

На субсчете 641 «Расчеты по налогам» ведется учет налогов, которые начисляются и уплачиваются в соответствии с действующим законодательством (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и другие налоги).

В ООО «Фирма Леди +» для учета обязательств по НДС используется субсчет 6412 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Для учета налоговых обязательств по НДС бухгалтерия ООО «Фирма Леди +» использует субсчета 643 «Налоговые обязательства» и для учета налогового кредита использует счет 644 «Налоговый кредит». Данные счет закрываются в конце месяца на субсчет 6412 «Расчеты по НДС».

В бухгалтерском учете ООО «Фирма Леди +» операции по начислению и уплате налога на добавленную стоимость отображаются следующим образом:

- начисление: Д-т сч. 702 «Доход от реализации товаров»,

К-т сч. 641 «Расчеты по налогам» / НДС;

- перечисление: Д-т сч. 641 «Расчеты по налогам» /НДС,

К-т сч. 311 «Текущие счета в национальной валюте»;

- учет НДС по приобретенным производственным запасам (счет):

Д-т сч. 20 «Производственные запасы», 22 «МБП»,

К-т сч. 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»;

- отображен НДС, указанный в налоговой накладной поставщика (НН):

Д-т 641 «Расчеты по налогам»,

К-т 631 «Расчеты с отечественными поставщиками».

Рассмотрим на примерах отражение налогового кредита по НДС на счетах бухгалтерского учета, на основании поступивших накладной (Приложение Б1) и налоговой накладной (Приложение Б2) от ООО «АВ металл групп».

Так, ООО «Фирма Леди +» 06 декабря 2012 года приобрело у ООО «АВ металл групп» материалы на сумму 90952,82 грн, в т.ч. НДС - 15158,80.

Бухгалтер предприятия в учете сделал следующие записи (табл. 2.1.)

Рассмотрим на примерах отражение налогового обязательства по НДС на счетах бухгалтерского учета.

Так, ООО «Фирма Леди +» 05.06.2012 г. реализован товар Фирма «Антлант» на сумму 3400 грн., в т.ч. НДС - 566,67, по данной операции предприятием были выписаны Расходная накладная и налоговая накладная.

Таблица 2.1. Корреспонденция счетов по отражению операций в ООО «Фирма Леди +» по начислению налогового кредита, на условии последующей оплаты

Содержание операции	Документ	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
		Корреспонденция счетов	Налоговый кредит, грн
		по данным базового предприятия	Сумма, грн	По нормативным данным	Сумма, грн
		Дт	Кт		Дт	Кт
Получены материалы от поставщика	Накладная	201	631	75794,02	201	631	75794,02	-
Отражен НК по НДС	НН	644	631	15158,8	644	631	15158,8	-
Начислен НК	Реестр НН	6412	644	15158,8	6412	644	15158,8	15158,8

Бухгалтер предприятия в учете сделал следующие записи (табл. 2.2.)

Таблицы 2.2. Корреспонденция счетов по отражению операций в ООО «Фирма Леди +» по начислению налогового обязательства, на условиях последующей оплаты

Содержание операции	Документ	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
		Корреспонденция счетов	Налоговые обязательства, грн
		по данным базового предприятия	Сумма, грн	По нормативным данным	Сумма, грн
		Дт	Кт		Дт	Кт
Реализован товар	Накладная	361	702	3400	361	702	3400	-
Отражен НО по НДС	НН	702	643	566,67	702	643	566,67	-
Начислены НО	Реестр НН	643	641	566,67	643	641	566,67	-

По данным табл. 2.1. и 2.2, было выявлено, что операции по начислению налогового кредита и налогового обязательства, отражаются в соответствии с нормативными документами Украины.

Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ООО «Фирма Леди +» отражает в журнале-ордере №3, раздел I, ведомость 3.4 «Налоги и обязательные платежи».

На предприятии применяется компьютерная форма учета, соответственно данные по счетам отражаются в соответствующих оборотно-сальдовых ведомостях: по счету анализ субсчета 6412 «Расчеты по НДС» (Приложения Б5), по субсчету 6432 «Налоговые обязательства» (Приложение Б6), по субсчету 6442 «Налоговый кредит» (Приложение Б7).

Следовательно учет расчетов с бюджетом по НДС ведется на субсчетах 641 «Расчеты по налогам» / 6412 «Расчеты по НДС», 643 «Налоговые обязательства» и 644 «Налоговый кредит».

Данные синтетического и аналитического учета по счету 64 являются основанием для заполнения журнала-ордера компьютеризированной формы, Главной книги (Приложение Б8), финансовой и статистической отчетности.

Итак, можно сделать вывод, что в целом ООО «Фирма Леди +» полно использует первичную документацию по учету расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Вся документация составляется своевременно, полно и правильно. Учет начисления НДС ведется в соответствии с нормативными документами.

2.2 Организация и методика учета обязательств по налогу на добавленную стоимость и их погашения

Обязательство - это задолженность предприятия, возникшая вследствие прошедших событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия. Обязательства могут возникнуть на основе юридической (кредитной) задолженности или на базе намерений предприятий исправить недостатки продукции (гарантийные обязательства).

Организации учета обязательств включает в себя следующие этапы:

- признание обязательств;

- классификация обязательств;

- первичный учет;

- сводный учет.

Организация учета обязательств в ООО «Фирма Леди +» ведется на основании П(С) БУ 11 «Обязательства» [3].

Одним из обязательств в ООО «Фирма Леди +» являются обязательства по НДС.

При организации учета на предприятии составляются учетные номенклатуры. На исследуемом предприятии таковых нет.

Разработанный перечень учетных номенклатур по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость представлен в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Перечень учетных номенклатур по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость

Характеристика данных для учета	Использование учетных данных	В каких носителях информации появляются впервые
Возникновение обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость	Учет наличия обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость	Декларация по налогу на добавленную стоимость
Погашение обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость	Учет погашения обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость	Платежные поручения, выписки банка

Налог на добавленную стоимость состоит из двух составной частей: налогового кредита и налогового обязательства.

Налоговый кредит (НК) - сумма, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода.

Налоговое обязательство (НО) - общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком в отчетном периоде. Это та сумма налога, которую субъект ведения хозяйства насчитывает на стоимость, которую он добавляет к товару, для того, чтобы реализовать его с выгодой для себя, то есть получить прибыль.

К объектам обложения налогом на добавленную стоимость для исчисления этого налога применяют две ставки: нулевая ставка или ставка 20%.

Суммы налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

, (2.1.)

где - сумма налога на добавленную стоимость;

БНО - база налогообложения;

Ст - ставка налога в%.

Полученная сумма НДС добавляется к свободной цене, в результате чего образуется цена продаж, которую можно рассчитать по следующей формуле:

, (2.2.)

где ЦП - цена продажи;

БНО - база налогообложения;

- сумма налога на добавленную стоимость [32, с. 80].

Исчисленная от базы налогообложения импортируемого товара сумма НДС добавляется к его стоимости и получается стоимость импортируемого товара. Формирование стоимости импортируемого товара можно представить:

, (2.3.)

где - стоимость импортируемого товара;

БНО - база налогообложения;

НДС - налог на добавленную стоимость.

Определенная таким образом цена (стоимость) является учетной, по которой субъекты предпринимательской деятельности оприходуют импортный товар.

Суммы НДС, уплаченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с потреблением товаров, стоимость которых относится в состав валовых затрат производства и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации, представляют собой налоговый кредит.

Общую сумму налогового кредита можно определить по формуле:

, (2.4.)

где - сумма налогового кредита;

- сумма НДС, уплаченная плательщиком в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в отчетном периоде;

- сумма НДС, уплаченная плательщиком в составе стоимости приобретенных основных фондов в отчетном периоде;

- сумма НДС, уплаченная плательщиком в составе стоимости приобретенных нематериальных активов в отчетном периоде.

Рассмотрим пример определения обязательств по налогу на добавленную стоимость:

ООО «Фирма Леди +» приобрело товары на сумму 2400 грн. в т.ч. НДС и получило от продавца налоговую накладную.

В цене товара уже «сидит» налоговый кредит (входящий НДС), который составляет 400 грн. Эта сумма указана в налоговой накладной. Стоимость товара без НДС составляет 2000 грн. Предприятие формирует свою цену товара для дальнейшей реализации. Для этого оно делает наценку на товар. Предположим, наценка составляет 500 грн.

Цена реализации без НДС равна 2000 + 500 = 2500 грн. Теперь на эту цену необходимо начислить налоговое обязательство 20%. 2500 * 20% = 500 грн. Цена реализации с НДС составляет 2500 + 500 = 3000 грн.

Итак имеем:

Налоговый кредит (входной НДС) - сумма, которую предприятие получило в цене товара, составляет 400 грн.

Налоговое обязательство (выходной НДС) - сумма, которую предприятие начислило на свою цену товара, составляет 500 грн.

Налог на добавленную стоимость для уплаты в бюджет составляет 500 - 400 = 100 грн.

ООО «Фирма Леди +» определяет сумму обязательств по НДС перед бюджет на основании Реестра полученных и выданных налоговых накладных.

Согласно Приказа №1340 [8] ООО «Фирма Леди +» ведет Реестр выданных и полученных налоговых накладных.

Каждый календарный месяц предоставляет в электронном виде в налоговую службу копии записей в реестрах за такой период.

Форма Реестра состоит из информационных служебных полей, раздел I «Выданные налоговые накладные» и раздела II «Полученные налоговые накладные».

ООО «Фирма Леди +» при представлении копии Реестра к декларации по НДС проставляется отметка (х) в строке 011 «Отчетной».

Обязательным является заполнение строки 013 «Номер порции реестра», с указанием числового значения от 01 до 99. Согласно с электронным форматом (по стандарту ГНС Украины) реестры, в которых содержится большое количество записей, рекомендуется предоставлять порциями - не больше 20 тыс. записей.

Отчетный период (месяц или квартал), за который предоставляется Реестр, указывается в поле 03 «Отчетный (налоговый) период».

Поскольку плательщики налога, выбравшие отчетный период - квартал, подают налоговую декларацию по НДС ежеквартально, а Реестр - ежемесячно, при представлении таких реестров строка 01 «Подается к декларации по НДС» у них не заполняется, а в строке 03 «Отчетный (налоговый) период» указывается соответственный отчетный период - квартал.

В поле 04 «Плательщик» отмечает:

- юридическое лицо и его постоянное представительство указывает наименование:

- физическое лицо - предприниматель - фамилию, имя, отчество;

- при совместной деятельности - наименование, дату и номер договора;

- управитель имуществом указывает наименование, дату и номер договора;

- инвестор и его постоянное представительство - наименование, дату и номер договора о распределение продукции.

Также, Порядком №1002 предусмотрено, что Реестр ведется двумя способами:

- в электронном виде в формате, утвержденном центральной ГНС;

- в бумажном виде - по собственному желанию налогоплательщика.

Реестры могут подаваться:

- через телекоммуникационные сети общего пользования с применением электронной цифровой подписи (если она получена в порядке предусмотренным законодательством Украины) в формате утвержденном центральной ГНС;

- с помощью электронных носителей.

Особо внимательно нужно заполнять I раздел Реестра, в котором отдельно пишутся операции по поставке товаров (услуг) облагаемых НДС по нулевой ставке, для предприятий, освобожденных от уплаты налога, и не являющимися объектами налогообложения или по основной 20% ставке.

При этом покупатель регистрирует полученную налоговую накладную во II разделе Реестра в общем порядке. В случае если продавец нарушил порядок регистрации, покупатель данных товаров или услуг может сформировать налоговый кредит, лишь предоставив к налоговой декларации за отчетный период заявление. В заявлении он должен написать жалобу на своего поставщика (приложение 8 и 5 к сокращенной или специальной декларации по НДС, приложение 4 к декларации по НДС для перерабатывающего предприятия). До заявления нужно прикрепить копии товарных чеков, другие расчетные документы, подтверждающие уплату налога за приобретенные товары (услуги). Также можно к заявлению приложить первичные документы, у которых подтверждается получение данных товаров (услуг).

В графу 1 вносится номер записи налоговой накладной, расчет корректировки количественных и стоимостных показателей, иных похожих документов, записанных в п. 201.10 и 201.11 ст. Налогового кодекса Украины, и документа, подтверждающего получение товаров, ГТД. Номер записи проставляется и на указанном документе.

Записи полученных налоговых накладных, расчет расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей нумеруются аналогично с записями выданных налоговых накладных.

В графу 4 записываются исключительно данные с помощью цифр, учитывая такое:

- налоговые накладные, расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей, написанные структурными подразделениями, филиалами и (или) по видам хозяйственной деятельности, которым предусмотрен специальный режим налогообложения. Они должны иметь порядковый номер включая код структурного подразделения, филиала, указывающегося через дробь и (или) числовой код специального режима.

- проставление последних шести знаков порядкового номера ГТД для грузовых таможенных деклараций, выписанных при осуществлении операций по импорту товаров.

В графу 5 нужно внести вид документа:

- НН - налоговую накладную;

- РК - расчет корректировки количественных и стоимостных показателей;

- ГТД - грузовую таможенную декларацию;

- ПО - счет за услуги связи;

- ЧК - кассовый чек;

- ГС - гостиничный счет;

- ПО - услуги, стоимость которых выводится по показателям приборов учета;

- ТБ - транспортный билет;

- ЗП - заявление налогоплательщика, прилагающееся к налоговому кредиту.

ЧП - документ, подтверждающий покупку товаров (услуг) на таможенной территории нашей страны у субъектов, которые не зарегистрированы плательщиками НДС.

В случае включения этих документов к уточняющему расчету за отчетный налоговый период, с таким видом документа указывается буква «У».

Если товары приобретены за пределами таможенной территории Украины, или на таможенной территории Украины услуги, полученные от нерезидента - в графу 6 записывается наименование нерезидента и его страна. Если нерезидент является физическим лицом - указывается фамилия, имя, отчество.

В графе 7 отражается индивидуальный налоговый номер поставщика, являющимся плательщиком НДС.

В исключительных случаях прописывается условный ИНН:

- «200000000000» - при приобретении товаров (услуг) у нерезидента, которые не предназначаются для применения в предпринимательской деятельности или куплены для использования за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определено пунктом 186.3 статьей 186 Налогового Кодекса Украины.

- «300000000000» - товары (услуги) куплены у нерезидента;

- 400000000000 - когда товары, услуги куплены у субъекта, не являющимся налогоплательщиком.

В графе 8 обозначается общая сумма вместе с НДС.

В графы 9, 11, 13 и 15 вносится стоимость товаров, услуг, основных фондов без указания НДС.

Если данные указываются на основании расчета корректировки (2 приложение), то они пишутся со знаком («+» или «-»).

В графы 10, 12, 14 и 16 записывается уплаченная или начисленная сумма НДС по товарам или услугам и основным фондам, которая определяется исходя из их стоимости, записанной в 9, 11, 13, 15 графах.

Если товары (услуги), основные фонды приобретаются у плательщика НДС, освобожденного от налогообложения или не являющимся объектом налогообложения или попросту не зарегистрированным как плательщик НДС, то в графы 10, 12, 14, 16 ставится знак «0».

К налоговому кредиту не может включаться сумма НДС, записанная в 12, 14 и 16 графах.

Если расчет корректировки является основанием для осуществления записей, то они пишутся со знаком («+» или «-»).

Кроме того, в Порядке №1340 указано о, что если налогоплательщик производит распределение сумм налогового кредита, соответственно с п. 199.1 ст. 199 и (или) согласно 2-го абзаца п.п. «а» 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 Налогового кодекса Украины, в последний день определенного отчетного периода вносится запись по корректировке записей налоговых накладных по которым проводилась покупка товаров (услуг). Вместе с этим в графе 5 к виду документа дописывается буква «Р».

При поставке товаров (услуг), учет операций не является объектом налогообложения, включая те, по которым не происходит взимание НДС (услуги, предоставляемые за пределами таможенной территории Украины или место поставки которых определяется за пределами таможенной территории Украины), ведется на основании документа бухгалтерского учета.

Налогоплательщики каждый месяц должны подводить итоги по ежедневно зарегистрированным операциям за отчетный период и отдельно определять итоги для уточняющих расчетов (строки «Всего за отчетный (налоговый) период» и «Из них включены в уточняющих расчет за отчетный (налоговый) период» разделов I и II Реестра).

Следовательно, плательщики НДС ежемесячно подают в электронном виде в орган ГНС копии записей в Реестре.

Реестр подается независимо от того, проводил ли хозяйственную деятельность плательщик НДС в течение отчетного периода или не занимался хозяйственной деятельностью.

Относительно исправления ошибок в Реестре, то они осуществляются по правилам, предусмотренными бухгалтерским учетом в момент выявления ошибок.

При этом метод «сторно» осуществляется аналогично методу, которым исправляются ошибки в регистрах бухгалтерского учета, а именно путем обратной записи на величину ошибки в том отчетном периоде, в котором ее было обнаружено.

В случае представления плательщиком НДС в течение отчетного периода уточняющих расчетов, реестры к таким уточняющим расчетам не подаются.

Рассмотрим пример расчета обязательств по НДС в ОО «Фирма Леди +».

Согласно реестра полученных и выданных налоговых накладных за декабрь 2012 г. (Приложение Б10), по данным 1 раздела «Выданные налоговые накладные» общая сумма поставки, включая НДС составляет - 1456484,52 грн., база налогообложения по ставке 20% - 1213737,07 грн, а сумма НДС - 242747,45 грн.

По данным 2 раздела «Полученные налоговые накладные» общая сумму, включая НДС составляет - 1053008,03 грн., подлижит налогообложению по ставке 20% - 877506,72 грн, а сумма НДС - 175501,31 грн.

Соответственно, сумма обязательств по НДС за декабрь 2012 г. в ООО «Фирма Леди +» составляет 67246,14 грн. (242747,45-175501,31).

Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

- выплатой денежных средств;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг;

- заменой одного обязательства другим;

- переводом обязательства в капитал.

Погашение обязательств по НДС в ООО «Фирма Леди +» осуществляется с помощью перечисления денежных средств в бюджет.

Перечисление НДС с бюджет осуществляется на основании платежных поручений (Приложение Б9).

Так проводка на перечисление денежных средств в бюджет, по погашению налоговых обязательств в ООО «Фирма Леди +» будет следующей:

Д - т сч. 6412 «Расчеты с бюджетом по НДС»

К- т сч. 311 «Текущий счет» на сумму 67246,14 грн.

Таким образом, регистром аналитического учёта по операциям продажи и приобретения товаров, работ, услуг является Реестр полученных и выданных налоговых накладных.

Учет начисления налога на добавленную стоимость ООО «Фирма Леди +» отражает на основании налоговых накладных, которые регистрируются в реестре полученных и выданных налоговых накладных и обязательства перед бюджетом по НДС погашаются с помощью платежных поручений.

2.3 Организация и методика формирования и представления отчетности по налогу на добавленную стоимость

Расчеты с бюджетом по НДС ООО «Фирма Леди +» отражает как в бухгалтерской, так и в налоговой отчетности.

Следовательно, ООО «Фирма Леди +» расчеты с бюджетом по НДС отражает в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- Ф-1 «Баланс» - если у предприятия есть переплата в бюджет по НДС расчеты отражаются в Активе Баланса в стр. 170 «дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом», если у предприятия имеется задолженность в бюджет, тогда в Пассиве Баланса в стр. 550 «Текущие обязательства по расчетам.

- Ф-2 «Отчет о финансовых результатах - сумма НДС отражается в стр. 015 «Налог на добавленную стоимость».

ООО «Фирма Леди +» является субъектом малого предпринимательства, поэтому предоставляет Финансовый отчет субъектов малого предпринимательства (Приложение Б 11).

По данным данного отчета, в Активе баланса не отраженна задолженность бюджета перед НДС, а в Пассиве отражена задолженность перед бюджетом 202 тыс грн., и 81,4 тыс. грн., на начало периода и на конец года соответственно, этот показатель говорит о том, что задолженность перед бюджетом на конец года уменьшилась, это факт является для предприятия положительным.

В отчете о финансовых результатах сумма НДС (налоговых обязательств) составила на за 2011 г. - 4495 тыс. грн., а за 2012 г. - 4415,1 ытс. грн., данный показатель уменьшился, в связи со снижением выручки от реализации.

Предприятия, зарегистрированные как плательщики налога, обязаны подавать в органы налоговой службы по месту своего нахождения налоговую декларацию согласно НКУ.

Форма декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ГНАУ «Об утверждении форм налоговой декларации и Порядка его заполнения и предоставления» [9].

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (Приложение Б12) может подаваться за следующие периоды:

за месяц - в течение 20-ти календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода;

за квартал - в течение 40 календарных дней, следующих за последним

календарным днем отчетного периода.

ООО «Фирма Леди +» Декларацию по НДС предоставляют ежемесячно.

Определение отчетного периода зависит от объема облагаемых налогом операций юридического лица за предыдущий отчетный период.

Плательщик, для которого в текущем календарном году отчетным периодом является один квартал, имеет право заменить отчетный квартальный период на месячный. Замена может быть осуществлена с начала любого квартала текущего года. Не позволяется осуществлять замену месячного отчетного периода на квартальный в одном календарном году.

Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.

Декларация в органы налоговой службы может быть подана: на бумажных носителях; на магнитных носителях с распечатанными копиями файлов; электронной почтой; почтовыми отправлениями. Данная отчетная форма заполняется таким образом, чтобы обеспечить сохранение записей в ней и свободное чтение текста (цифр) в течение установленного срока хранения отчетности. Декларация может быть заполнена от руки чернильной или шариковой ручкой или напечатана (заполнение карандашом не допускается), без исправлений и помарок: в строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк.

В декларации отображаются данные учета плательщика налога отдельно за каждый отчетный период (без нарастающего итога).

В целом же, назначением налоговой декларации по НДС является отображение налогового обязательства (или налогового кредита) предприятия-плательщика и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость. Для этого в декларации отражаются суммы облагаемых налогом операций НДС, и соответственно, суммы налоговых обязательств, (раздел 1 «Налоговые обязательства»), а также суммы операций, по которым предприятие получило право на налоговый кредит и его суммы (раздел 2 «Налоговый кредит») за отчетный период. На основании сравнения предыдущих показателей определяют окончательную сумму задолженности перед бюджетом по уплате НДС, которая находит свое отображение в разделе 3 «Расчеты с бюджетом за отчетный период» декларации.

Показатели данной формы отчетности должны отвечать данным бухгалтерского учета и реестров аналитического учета расчетов по НДС. Достоверность данных подтверждается: подписью плательщика, если плательщик - физическое лицо, в других случаях (лицо, определенное как плательщик налога на добавленную стоимость, кроме физических лиц) - подписями ответственных должностных лиц (директора, главного бухгалтера) и печатью, а в случае представления декларации в электронной форме - электронной подписью подотчетных лиц, зарегистрированных в порядке, определенном законодательством.

Суммы налогового кредита, которые не подтверждены документами, приводят к занижению НДС, соответственно, на сумму занижения НДС насчитываются штрафы согласно действующему законодательству.

Плательщик, самостоятельно выявив ошибки, которые содержатся в ранее предоставленной им Декларации, имеет право подать уточненный расчет.

При этом самостоятельно выявленные налогоплательщиком ошибки в налоговой декларации с НДС прошлых налоговых периодов могут быть исправлены плательщиком путем:

- представление уточняющего расчета в любом будущем Налоговом периоде - для исправления ошибок, которые повлекли завышение налогового обязательства, так и ошибок, которые повлекли занижение налогового обязательства. При исправлении ошибок в уточняющем расчете и уточняющем (сокращенном) расчете находят отображение:

- суммы, которые не были учтены в декларации предыдущего периода, в уточняющем расчете отображаются со знаком (+);

- суммы, которые были лишний учтенные в декларации предыдущего периода, в уточняющем расчете отображаются со знаком (-);

- отражение соответствующих показателей для исправления ошибок в налоговой декларации за отчетный период;

- в налоговой декларации за любой последующий налоговый период после периода, в котором была допущена ошибка, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены - в случае исправления ошибок, которые повлекли завышение налогового обязательства.

Как уточняющий расчет (в том числе и по сокращенной форме), так и декларация, в которой отображено исправление самостоятельно выявленной ошибки, могут быть поданы в налоговый орган не только непосредственно, но и посланы в его адрес почтой.

Соответственно действующему законодательству при выявлении плательщиком занижения налоговых обязательств и представления уточняющего налогового расчета предприятию необходимо оплатить штраф в установленном размере от суммы уточнения. Если ошибка выявлена до конца предельного срока представления отчетной формы, то необходимо подать отчет с исправленными показателями. В таком случае указанные выше штрафы не применяются.

Предприятие, которое не подает или несвоевременно подает налоговую декларацию или отчетный расчет в налоговый орган, уплачивает штраф за каждую неподачу или задержку.

Итак, информация о расчетах с бюджетом по НДС отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности, а именно в Балансе, Отчете о финансовых результатах и декларации по НДС.

2.4 Особенности учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в условиях использования компьютерной техники

Бухгалтерский учет в ООО «Фирма Леди +» компьютеризирован и ведется с использования программного обеспечения 1С: Бухгалтерия 7.7 для Украины на современном компьютере последнего поколения Pentium.

Рассмотрим каким образом используется данная программа для отражения учета по расчетам с бюджетом по НДС.

Налог на добавленную стоимость - это общегосударственный налог, который является главным рычагом регулирования полноты обеспечения финансовыми ресурсами Государственного бюджета Украины.

Согласно НКУ поставка товаров (работ, услуг) осуществляется по договорным (контрактным ценам) с дополнительным начислением налога на добавленную стоимость. При этом лицо, зарегистрированное как плательщик налога на добавленную стоимость в государственной налоговой инспекции, получает право на начисление налога и составление налоговой накладной при продаже товаров, работ, услуг, независимо от их происхождения.

Налоговая накладная, которая предоставляется продавцом покупателю, и составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца, является единственным документом, который дает право на включение в налоговый кредит сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных, в связи с приобретением товаров (работ, услуг) покупателем.

В случае ввоза (импортирования) товаров документом, который удостоверяет право на получение налогового кредита, считается надлежащим образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая уплату налога на добавленную стоимость.

Кроме того, НКУ обязывает налогоплательщиков вести специальные реестры налоговых накладных, форма и порядок заполнения которых устанавливаются центральным налоговым органом Украины.

Учет расчетов по НДС ведется в типовой конфигурации на счете третьего уровня 6415 «НДС» в разрезе субконто «Налоги и отчисления», имеющего тип справочника «Налоги и отчисления».

Учет сумм налога на добавленную стоимость, определенных исходя из сумм полученных авансов (т.е. предоплаты) за готовую продукцию, товарно-материальные ценности, необоротные активы, а также работы (услуги), которые подлежат отгрузке (выполнению) ведется на субсчете 643 «Налоговые обязательства» в разрезе двух видов субконто: «Контрагенты» и «Заказы».

На субсчете 644 «Налоговый кредит» в разрезе субсчетов 6441 «Налоговый кредит» и 6442 «Не полученные налоговые накладные» и двух видов субконто «Контрагенты» и «Заказы» ведется учет сумм НДС, на которые предприятие имеет право уменьшить свои налоговые обязательства.

Документами, реализующими учет расчетов по НДС в типовой конфигурации, являются «Налоговая накладная», «Приложение №1» и «Приложение №2» к ней, «Запись книги приобретения».

Кроме того, в типовой конфигурации содержится ряд констант, значения которых задают тот или иной режим автоматического формирования налоговых накладных, предоставляемых покупателям организации, а также порядок формирования проводок по НДС при взаиморасчетах с ее поставщиками. Подробнее об этом изложено в описании документов «Налоговая накладная» и «Запись книги приобретения».

Документ «Налоговая накладная» предназначен для регистрации и формирования печатных форм налоговых накладных, выписанных покупателям организации.

Типовая конфигурация позволяет формировать как обыкновенные, так и итоговые (сводные) налоговые накладные.

Итоговые налоговые накладные за месяц, обычно выписываются в тех случаях, когда поставка товаров покупателю носит непрерывный или ритмичный характер с оговоренной в договоре периодичностью оплаты поставленной продукции.

Итоговая накладная вводится обычно в конце месяца в режиме «ввода на основании» либо самого «Договора», для которого установлен признак формирования итоговых налоговых накладных в конце месяца, либо на основании любого документа, введенного на его основании.

Выписка обыкновенных налоговых накладных может выполняться в типовой конфигурации как в режиме «ввода на основании», так и автоматически (при проведении соответствующих документов).

Для реализации автоматического режима формирования налоговых накладных константа «Автоматическое формирование налоговых накладных» должна быть установлена в значение «Да». Тогда при проведении тех документов, которые изменяли состояние взаиморасчетов с покупателем в рамках конкретного заказа с возникновением при этом налоговых обязательств организации, будет сформирована налоговая накладная на сумму «по первому событию». Это может быть:

при осуществлении покупателем предоплаты за отгружаемую продукцию (работы, услуги). В этом случае документами, проведение которых приведет к автоматическому формированию налоговой накладной, могут быть «Банковская выписка» и «Приходный кассовый ордер».

при отгрузке товаров (выполнение работ, услуг) покупателю в том случае, если сумма отгрузки превышает сумму предварительной оплаты покупателя, либо предварительная оплата не имела место. В такой ситуации формирование «Налоговой накладной» произойдет при проведении документа «Расходная накладная» («Ликвидация необоротных активов», «Оказание услуг»).

Отметим, что проведение всех тех документов, в реквизите «Заказ» которых выбран документ «Договор», по которому предусмотрено формирование итоговых налоговых за месяц, не вызовет автоматического формирования налоговых накладных.

Автоматическим образом сформированные «Налоговые накладные» следует провести.

«Налоговая накладная» может быть также введена в режиме «ввода на основании» следующих документов: «Расходная накладная», «Банковская выписка», «Оказание услуг», «Ликвидация необоротных активов» (с видом ликвидации «реализация»), «Приходный ордер». При вводе на основании многострочной «Банковской выписки» документом будет предложено выбрать соответствующую строку из нее.

Отметим, что в реквизите «Заказ» вышеперечисленных документов не может быть выбран договор с признаком формирования по нему итоговых налоговых накладных за месяц.

Рассмотрим теперь спецификацию электронной формы документа и процесс ее заполнения, в зависимости от различных режимов его формирования.

Реквизиты шапки «Налоговой накладной» будут по умолчанию заполнены из документа-заказа того документа, проведение которого инициировало ее формирование (на основании которого она была введена).

В одном документе «Налоговая накладная» могут присутствовать только товары с одной ставкой НДС. Для выбора ставки заполняется реквизит шапки «Ставка НДС». Он может иметь значение «0%», «20%», и «Без НДС». Соответственно формируется печатная форма документа.

Кроме того, если табличная часть документа-заказа содержит товары с разными ставками НДС, то при установленном режиме автоматического формирования будет сформировано несколько налоговых накладных с различными ставками НДС, в режиме «ввода на основании» - будет предложено осуществить выбор той ставки НДС, по которой она будет сформирована.

Если в документе - заказе присутствуют товары, у которых вид товара - «Услуга» и в карточке такого товара отмечено «Считать услугу транспортной затратой», то такие товары попадут в табличную часть «Налоговой накладной» (но не в печатную форму), а в печатной форме суммы по этим товарам попадут в строку «Товарно - транспортые расходы».

В реквизиты шапки документа закладки «Основные» и «Дополнительно» вносится следующая информация:

* наименование организации - покупателя;

* документ-заказ того документа, на основании которого вводится (при проведении которого формируется) налоговая накладная. Подчеркнем еще раз, что именно в соответствии с этим документом заполняется спецификация налоговой накладной;

валюта выбранного заказа и курс этой валюты по отношению к гривне;

ставка НДС, может иметь значение «0%», «20%», и «Без НДС». Соответственно формируется печатная форма документа;

сумма возвратной тары без НДС;

наименование проданных объектов (запасы (услуги) или необоротные активы);

вид торговли;

* сотрудник, который выписал текущую накладную (по умолчанию будет подставлено значение константы «Кто обычно выписывает налоговые накладные»).

Реквизиты «Условие продажи» и «Форма расчетов» соответствуют реквизитам «Умова продажу» и «Форма проведених розрахунків» печатной формы документа.

На закладке «Дополнительно» в реквизите «Документ-основание» отобразится наименование того документа, на основании которого была введена «Налоговая накладная» (проведение которого инициировало ее формирование). Для итоговых налоговых накладных этот реквизит останется незаполненным.

В группе реквизитов «Суммы первого события» должен быть указан счет учета взаиморасчетов с покупателем. После нажатия кнопки «Рассчитать» в реквизите «Сумма с НДС» отобразится сумма «по первому событию», по тому документу, на основании которого (при проведении которого) была сформирована настоящая «Налоговая накладная». Для итоговых налоговых накладных в данном рек визите будет отображена итоговая месячная сумма «по первому событию» в рамках конкретного договора.

В поле «НДС» отобразится соответственно сумма налогового обязательства, возникшего у организации по документу, на основании которого (при проведении которого) была сформирована «Налоговая накладная», для итоговых налоговых накладных - общая сумма налогового обязательства, возникшего у организации в течение месяца в рамках договора.

При заполнении табличной части «Налоговой накладной», как при ее автоматическом формировании, так и при «вводе на основании» могут использоваться значения таких констант как «Авансовый платеж» и «Частичная отгрузка». Это происходит в случаях, когда определение номенклатурного состава табличной части затруднительно, а именно:

Если клиент выполняет предоплату по договору (т.е. в качестве документа-заказа в «Банковской выписке» или «Приходном ордере» выбран «Договор»). В этом случае табличная часть соответствующей «Налоговой накладной» будет содержать одну строку, графа «ТМЦ» которой будет заполнена значением константы «Авансовый платеж», графа «Сумма +» - суммой платежа с НДС.

Если контрагент выполняет оплату за уже отгруженную ему продукцию (товары, услуги), но сумма оплаты превышает сумму отгрузки. В этом случае графа «ТМЦ» будет заполнена значением константы «Авансовый платеж», а в графе «Сумма +» - сумма «по первому событию».

Если «Налоговая накладная» выписывается при возникновении «первого события» в момент отгрузки, но при этом сумма «по первому событию» не совпадает с итого вой суммой расходного документа. Например, клиентом была выполнена предоплата по выписанному ему «Счету» на сумму 120 грн. (НДС составил 60 грн.) После этого

«Расходной накладной» оформляется отгрузка на сумму 480 грн. (НДС 80 грн.). Сумма первого события составит в этом случае 360 грн. Именно на такую сумму будет сформирована «Налоговая накладная». Сумма 360 гривень будет оформлена в «Налоговой накладной» как «Частичная отгрузка».

Рассмотрим еще один пример формирования налоговых накладных. Пусть клиенту была произведена отгрузка товаров на общую сумму 360 грн. (НДС составил 60 грн). При проведении соответствующей «Расходной накладной» была сформирована «Налоговая накладная» на сумму отгрузки (рассматриваем автоматический режим формирования налоговых накладных). Табличная часть такой накладной будет заполнена полностью идентично табличной части «Расходной накладной».

После этого документом «Банковская выписка» была зарегистрирована оплата покупателя на сумму 420 грн (НДС составил 70 грн).

В этом случае «Банковская выписка» инициировала возникновение налогового обязательства. Поэтому ее проведение вызовет формирование «Налоговой накладной» на сумму «по первому событию», которая будет определена как разность между суммой отгрузки и оплаты и составит 60 грн (НДС - 10 грн). Табличная часть «Налоговой накладной» будет содержать одну строку, графа «ТМЦ» которой будет заполнена значением константы «Авансовый платеж», графа «Сумма +» - суммой 60 грн.

Для заполнения табличной части итоговых налоговых накладных можно воспользоваться кнопкой «Подбор», расположенной в нижней части формы документа.

При проведении документ «Налоговая накладная» не формирует бухгалтерских проводок, но для того, чтобы он был включен в реестр полученных и выданных налоговых накладных, документ необходимо проводить.

Реестр полученных налоговых накладных - это реестр, который ведется лицами, зарегистрированными как плательщики налога на добавленную;

стоимость.

Документами, на основании которых ведется учет приобретенных, товаров (работ, услуг) организацией, являются:

Налоговая накладная, в случае приобретения товаров на таможенной территории Украины у лиц (организаций), которые зарегистрированы как плательщики НДС;

Товарный чек, или любой другой платежный документ, подтверждающий передачу товаров и проведение расчетов в случае приобретения товаров на таможенной территории Украины у лиц, не являющихся зарегистрированными плательщиками НДС;

Надлежащим образом оформленная грузовая таможенная

декларация при ввозе товаров на таможенную территорию Украины;

Расчет корректировки количественных и стоимостных;

показателей ранее выписанной налоговой накладной, который оформляется в виде Приложения №2 к налоговой накладной в случае изменения суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг);

* Документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг), оформленный двумя сторонами, в случае приобретения организацией работ (услуг) от нерезидента. Для регистрации первичных документов, являющихся основаниями для внесения записей в реестр приобретения в типовой конфигурации предусмотрен документ «Реестр полученных и выданных налоговых накладных». Каждый документ « «Реестр полученных и выданных налоговых накладных» соответствует одной строке в данном реестре. Заполнение диалоговой формы документа следует начать с выбора вида и порядкового номера первичного документа, подтверждающего факт приобретения товаров (работ, услуг).

Далее выбором из справочника «Контрагенты» необходимо указать организацию-поставщика, осуществившего отгрузку продукции, заказ, в рамках которого она была произведена и ставку НДС по иной отгрузке. Различные комбинации опций «Операция по импорту», «С правом включения в налоговый кредит», «Товары относятся к валовым расходам или подлежат амортизации», «Для совершения облагаемых налогом операций» и значений реквизита «Вид операции» позволяют охватить все множество возможных видов операций, которые находят отражение в соответствующих графах реестра налоговых накладных.

В рассматриваемом примере в группе «Вид операции» должен быть включен флажок «Операция по импорту» и выбрано значение «Импорт с оплатой НДС по ГТД». В группе реквизитов «Проведение расчетов» указываются дата и форма оплаты за приобретенные товары, необходимые для заполнения соответствующих граф печатной формы рекестра.

В случае импортирования товаров (отмечен флажок «Импорт») дополнительно к дате оплаты следует указать дату выдачи налогового векселя, дату его погашения, указанную на нем самом, и дату его «фактического погашения». Общая сумма приобретенных товаров с учетом и без учета налога на добавленную стоимость по регистрируемой операции должны быть введены в группе реквизитов «Суммы».

В нашем примере в реквизите «Без НДС» должна быть указана итоговая база налогообложения, состоящая из фактурной стоимости товара (т.е. итоговой суммы по табличной части «Приходной накладной»), стоимости перевозки, таможенной пошлины и акциза.

Документ «Реестр полученных налоговых накладных» может быть введен на основании документа «Приходная накладная», «Договор», «Счет входящий», при этом его спецификация будет автоматически заполнена в соответствии с параметрами документа-основания.

Если в качестве первичного документа выбрана налоговая накладная, то при его проведении может быть сформирована проводка по дебету счета 6415 «Расчеты по НДС» и кредиту счета 6442 «полученные налоговые накладные» на сумму налога на добавленную стоимость. Эта проводка будет сформирована только в случае, если сумма НДС может быть включена в состав налогового кредита, константа «Проводку по НДС делать по налоговой накладной» установлена в значение «Да».

Для формирования реестра выданных налоговых накладных в типовой конфигурации предусмотрен отчет «Реестр выданных налоговых накладных». Отчет формируется на основании выписанных и проведенных документов «Налоговая накладная», а также «Розничных накладных».

Для формирования отчета необходимо выбрать пункт «Реестр выданных налоговых накладных» в меню «Отчеты» главного меню программы или воспользоваться кнопкой «Печать реестра налоговых накладных» в журнале «Реестр налоговых накладных».

В диалоговой форме запроса параметров «Реестр налоговых накладных» следует указать период (дату), за которую необходимо сформировать отчет, после чего нажать кнопку «Сформировать».

Продажи товаров (продукции) конечным потребителям заносят в реестр сводными суммами.

Обобщение учетной информации в целях предоставления сведений о результатах деятельности предприятия различным заинтересованным лицам осуществляется посредством формирования регламентированных отчетов. К ним относится и Декларация об НДС.

Таким образом, учета на предприятии ООО «Фирма Леди +» ведется с помощью программы 1С: Бухгалтерия 7.7 для Украины. Данная программа является сейчас на Украине самой распространенной.

3. Анализ расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

3.1 Методические приемы проведения анализа

Осуществляя производственно-хозяйственную деятельность, предприятия вступают во взаимоотношения с организациями и учреждениями государственного и местного бюджетов, которые основаны на различного рода денежных расчетах в процессе производства, обращения и распределения производимой продукции.

Современный период развития экономики характеризуется увеличением доли национального дохода, изымаемой посредством налогов. Налоги являются основным методом формирования доходов государства, при главенствующей роли частной и коллективной форм собственности. Это и определяет их место в рыночной экономике: налоги не только метод формирования бюджета, но и инструмент влияния на различные стороны деятельности их плательщиков. Будучи объективной экономической категорией, выполняющей фискальную и экономическую функции, налоги мобилизуют денежные средства в бюджет и регулируют экономическую активность.

Важная роль в реализации этих задач налоговой системы отводится анализу финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Основной целью анализа расчетов предприятия с бюджетом по уплате налогов и платежей является подтверждение правильности расчетов, создание оптимизированной структуры налоговых взносов, полноты и своевременности перечислений в бюджет налогов, сборов и платежей.

Анализ динамики и структуры расчетов предприятий с бюджетом призван решать следующие задачи:

анализ состояния внутреннего контроля расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (путем тестирования);

правильность определения налогооблагаемой базы (сверка документов и регистров учета);

правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (прослеживание, пересчет);

правильность применения льгот при расчете и уплате налогов (прослеживание, сверка с нормативными материалами, изучение особенностей предприятия);

правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам (изучение первичных документов, пересчет арифметических данных);

полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности (проверка платежных документов, налоговых расчетов);

правильность оформления первичных платежно-расчетных документов и отражение в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (сканирование, сверка данных различных регистров учета).

Важной составной частью механизма управления расчетов предприятия с бюджетом являются системы и методы их анализа. Анализ расчетов предприятия с бюджетом представляет собой процесс исследования их динамики, состава и структуры с целью выявления резервов законодательно обеспеченного уменьшения налогов и сборов, уплачиваемых предприятием.

Для решения конкретных задач исследования применяется ряд специальных систем и методов анализа, позволяющих получить количественную оценку результатов деятельности предприятия в разрезе отдельных ее аспектов, как в статике, так и в динамике. В теории анализа в зависимости от используемых методов различают следующие основные системы экономического анализа, проводимого на предприятии: горизонтальный анализ; вертикальный анализ; сравнительный анализ; анализ коэффициентов; факторный анализ.

1. Горизонтальный (или трендовый) анализ базируется на изучении динамики отдельных финансовых показателей во времени. В процессе использования этой системы анализа рассчитываются темпы роста (прироста) отдельных показателей финансовой отчетности за ряд периодов и определяются общие тенденции их изменения (или тренда). В системе исследования расчетных операций наибольшее распространение получили следующие виды горизонтального (трендового) анализа:

а) исследование динамики показателей отчетного периода в сравнении с показателями предшествующего периода (например, с показателями предшествующего месяца, квартала, года).

б) исследование динамики показателей отчетного периода в сравнении с показателями аналогичного периода прошлого года (например, показателей второго квартала отчетного периода с аналогичными показателями второго квартала предшествующего года). Этот вид горизонтального экономического анализа применяется на предприятиях с ярко выраженными сезонными особенностями хозяйственной деятельности.

в) исследование динамики показателей за ряд предшествующих периодов. Целью этого вида анализа является выявление тенденции изменения отдельных показателей, характеризующих результаты деятельности предприятия (определение линии тренда в динамике). Результаты такого анализа в целях наглядности рекомендуется оформлять графически, что облегчает определение линии тренда.