Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета на примере ООО "АромаЛюкс"

Третий этап: таксировочный. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверки цены, таксировки и подсчета итогов, за подписями лиц, производивших проверку. Опись подписывают все члены комиссии и материально ответственное лицо. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку об отсутствии претензий к членам комиссии.

Четвертый этап: сравнительно-аналитический. Оформленные инвентаризационные описи и акт описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие ценностей с данными фактического учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным организации, наличие средств по учтенным данным и результаты сравнения - излишек и недостаток.

Пятый этап: заключительный. Результаты инвентаризации отражаются в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности. Выявленные в ходе инвентаризации расхождения отражаются в следующем порядке [37].

Излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Недостача относится на материально ответственное лицо.

Перед началом инвентаризации члены комиссии должны убедиться в том, что все документы по инвентаризируемым объектам учета обработаны, сгруппированы и записаны на счетах бухгалтерского учета, а в учетных регистрах исчислены необходимые сальдо, которые подлежат инвентаризации.

Если материально ответственное лицо имеет документы, не переданные в бухгалтерию по различным причинам, то они проверяются комиссией, принимаются к учету и служат основанием для корректировки сальдо имущества на дату инвентаризации по учетным данным.

Факт сдачи документов удостоверяется расписками (типовой формы) материально ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, принятые ими к материальной ответственности, оприходованы, а выбывшие - списаны с бухгалтерского учета.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учетных сальдо финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи (ведомости) или акты инвентаризации. Фактическое наличие имущества в натуральных единицах определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Эта процедура проводится при личном участии материально ответственных лиц.

Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом; ее завершает расписка (типовой формы) материально ответственного лица, подтверждающая его личное участие в проведенной инвентаризации и отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий, относящихся к процедуре инвентаризации.

2.2 Документальное оформление инвентаризации

Основными нормативными актами, регулирующими порядок проведения инвентаризации, являются:

- Федеральный закон от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (статья 11)

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина от 29.07.1998 №34 (пункты 26-28)

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 года №49

Основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для учета документальной инвентаризации - акт инвентаризации.

Акт инвентаризации является одним из самых главных документов, составляемый инвентаризационной комиссией по специальной установленной форме, утверждённой соответствующим постановлением, и представляет собой ни что иное, как документированное подтверждение фактического наличия всех материальных ценностей компании, её денежных средств и бланков имеющимся записям в соответствующих регистрах ведущегося на предприятии бухгалтерского учета.

При этом акты инвентаризации вполне могут иметь отличающиеся друг от друга формы и содержание, например различными по формату являются следующие документы: акт инвентаризации кассы, акт проверки задолженности по недостачам и хищениям, акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, а также другими кредиторами и дебиторами, акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, или, например, акт инвентаризации расходов будущих периодов. Каждому из таких актов соответствует свой собственный, утверждённый бланк установленной формы.

Бланки инвентаризации - это то, без чего не может обойтись ни одна инвентаризация, проводимая по правилам и современным стандартам, причём каждому этапу её проведения соответствует свой бланк со своей собственной утверждённой формой документа.

Таким образом, инвентаризация - это кропотливый, но необходимый процесс, который позволяет руководству предприятия оценить материально-ресурсную базу организации и вовремя предотвратить факты хищения имущества.

Для оформления результатов инвентаризации комиссией используются унифицированные формы документации, которые утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [9].

На текущий момент Постановление содержит 22 формы документов, применяющихся для отражения полноты и достоверности бухгалтерского учета в ходе полной или частичной инвентаризации имущества и финансовых активов предприятия.

Формы №ИНВ-1 - ИНВ-19 используются для отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и являются обязательными первичными документами. Формы №ИНВ-22 - ИНВ-26 применяются для организации процесса инвентаризации и для контроля правильности ее проведения.

В таблице 1 представлен перечень форм первичной учетной документации.

Таблица 1 - Перечень форм первичной учетной документации

Наименование документа	Номер формы
1. по учету кассовых операций:
«Приходный кассовый ордер»	КО-1
«Расходный кассовый ордер»	КО-2
«Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»	КО- 3
«Кассовая книга»	КО-4
«Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»	КО-5
2. по учету результатов инвентаризации:
«Инвентаризационная опись основных средств»	№ ИНВ-1
«Инвентаризационная опись нематериальных активов»	№ ИНВ-1а
«Инвентаризационный ярлык»	№ ИНВ-2
«Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей»	№ ИНВ-3
«Акт инвентаризации товарно - материальных ценностей отгруженных»	№ ИНВ-4
«Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей, принятых на ответственное хранение»	№ ИНВ-5
«Акт инвентаризации товарно - материальных ценностей, находящихся в пути»	№ ИНВ-6
«Акт инвентаризации расходов будущих периодов»	№ ИНВ-11
«Акт инвентаризации денежных средств»	№ ИНВ-15
Продолжение таблицы 1
«Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»	№ ИНВ-16
«Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»	№ ИНВ-17
«Сличительная ведомость инвентаризации основных средств»	№ ИНВ-18
«Сличительная ведомость инвентаризации товарно-материальных ценностей»	№ ИНВ-19
«Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»	№ ИНВ-22
«Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации»	№ ИНВ-23
«Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей»	№ ИНВ-24
«Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций»	№ ИНВ-25
«Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»	№ ИНВ-26

Инвентаризуемые ценности и объекты учета записываются в указанные регистры в натуральных и денежных измерителях, в которых ведется их учет на дату инвентаризации.

В период проведения инвентаризации материально - ответственные лица могут обнаружить ошибки в описях. В этом случае они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна проверить этот факт и в случае его подтверждения устранить выявленные ошибки.

Ошибочные записи исправляются во всех экземплярах описи в соответствии с правилами бухгалтерского учета - неправильные записи зачеркиваются, а над ними проставляется правильная запись. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально - ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строчки. На последних страницах они прочеркиваются.

Рассмотрим порядок заполнения унифицированных форм инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей и сличительной инвентаризационной ведомости.

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-3) - применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации.

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикул, сорт и т.д.). Инвентаризация ценностей должна проводиться в порядке их расположения в данном помещении. Если инвентаризационная опись или акт составляется на нескольких страницах, то они должны быть пронумерованы и скреплены таким образом, чтобы исключить возможность замены одной или нескольких из них. В конце каждой страницы описи следует прописью указать:

- число порядковых номеров материальных ценностей;

- общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй - остается у материально ответственного лица.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма №ИНВ-3 выдается комиссии на бумажных или машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 9. В описи ответственные лица комиссии заполняют графу 10 о фактическом наличии товарно-материальных ценностей в количественном выражении. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.

В сличительной инвентаризационной ведомости результатов учета товаров (ИНВ-19), материальных и нематериальных ценностей отражаются сведения об итогах инвентаризации всего имущества, остатков сырья и готовых изделий, поставленных на бухгалтерский учет предприятия.

То есть, ведомость должна содержать информацию об обнаруженных в процессе инвентаризации расхождениях и несоответствиях данных счетов учета составленным описям. Документ оформляется в соответствии с кодом ОКУД №0317017.

Данные о фактическом наличии имущества сличают с данными аналитического учета; выявленные при этом результаты инвентаризации (расхождения между ними) оформляются в специальных документах - сличительных ведомостях типовой формы.

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах, и должна содержать подписи членов комиссии, бухгалтера, материально-ответственного лица.

Когда предприятие проводит инвентаризацию, пересчитанные ТМЦ заносят в инвентаризационную опись по форме ИНВ-3. В случае, если обнаружены излишки материальных ценностей или их недостача, составляется сличительная ведомость по форме ИНВ-19.

Ведомость заполняет сотрудник бухгалтерии.

На первой странице формы указываются общие данные: наименование организации и подразделения (если инвентаризация проводилась в нем), основание для составления сличительной ведомости, его номер и дата; номер и дата самой ведомости; ФИО материально ответственного лица, на территории которого обнаружена недостача или излишки на текущую дату (аналогичную дате составления документа).

Вторая и третья страницы содержат полную информацию о товаре и обнаруженных проведённой инвентаризацией расхождениях. Заполняются все необходимые графы. В конце второй страницы подводится итог найденных расхождений, бухгалтер, который заполняет ведомость, ставит свою подпись и расшифровку ФИО.

Третья страница содержит итоговые показатели по расхождениям. Все оставшиеся пустыми строки перечеркиваются.

Заполненную форму сличительной ведомости подписывает материально ответственное лицо, признавая, таким образом, правдивость приведённых данных.

Рассмотрим инвентаризацию денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности.

Цель проведения инвентаризации кассы - проверка правильности и реальности текущего учета кассовых операций, выявление ошибок в расчетах, контроль над сохранностью денежных средств и денежных документов в кассе, соблюдение принципа материальной ответственности должностных лиц.

Порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе и на счетах в банке установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России № 49, кроме этого дополнительно регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации № 40 и сообщенным Письмом Банка России № 18. Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банках, устанавливаются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике. Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств и документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир.

Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица).

Также в составе инвентаризационной комиссии могут быть представители службы внутреннего аудита и независимых аудиторских организаций.

В случае если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии, проверку можно считать недействительной.

Результаты проверок и правильность проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Инвентаризация кассы может проводиться в соответствии с установленным графиком, то есть планово или внезапно (внепланово). Обязательными случаями проведения контроля являются:

- перед сроком составления бухгалтерской годовой отчетности;

- при ликвидации, реорганизации или преобразовании предприятия;

- при смене кассового работника;

- в случае обнаружения хищения или недостачи.

Помимо ежегодной проверки, обязательны внезапные инвентаризации с пересчетом всей наличности и других ценностей. Количество ревизий не ограничено. Как правило, число их определяется соответствующей отметкой в учетной политике предприятия.

При инвентаризации кассы необходимо также проверить:

- установлен ли лимит остатка наличных денежных средств в кассе;

- есть ли факты несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денежных средств;

- правильность корреспонденции счетов по кассовым документам;

- своевременность депонирования невыплаченных сумм заработной платы.

Подсчет фактического наличия денежных знаков и других ценностей производится по наличным деньгам, ценным бумагам и денежным документам.

Непосредственно перед началом проведения инвентаризации все кассовые операции прекращаются, комиссии предоставляются последние приходные и расходные кассовые документы. Материально ответственные лица подтверждают, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, все выбывшие средства списаны в расход.

Далее проводится сама инвентаризация кассы, которая включает в себя полный подсчет имеющейся наличности в кассе.

Денежные средства и другие ценности кассир пересчитывает в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Деньги пересчитываются по каждой купюре в отдельности. При наличии значительного количества денежных средств необходимо составить опись, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. Путем сравнения фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача. В случае обнаружения недостачи, та величина, которой нет в наличии, подлежит взысканию с кассового работника.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, в котором приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации.

Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах (при смене кассира - в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица.

Так же хочется сказать о том, что своевременно проведенная инвентаризация денежных средств в кассе - это прежде всего залог сохранности денежных средств компании, поэтому к процедуре инвентаризации кассы всегда стоит подходить со всей серьезностью и должной основательностью.

Рассмотрим статью 266 Налогового кодекса РФ «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам».

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

б) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

в) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса Российской Федерации. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов [4].

2.3 Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Расхождения между данными в бухгалтерском учете и фактическим наличием имущества, выявленные в ходе инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете по правилам, закрепленным в «Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года № 34).

Все результаты инвентаризации должны быть отражены в отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а итоги годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая сумма зачисляется в состав прочих доходов организации. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение основных средств» (08-4); 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» (08-5); 10 «Материалы»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета» … Кредит 91»Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (91-1) - оприходованы излишки имущества, выявленные в результате инвентаризации (внеоборотные активы, не введенные в эксплуатацию, материалы, товары, готовая продукция, наличные денежные средства; денежные средства на расчетных счетах и т.п.).

2. Дебет 01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08-4; 08-5 - введены в эксплуатацию основные средства и нематериальные активы (НМА), выявленные в процессе проведения инвентаризации.

При определении рыночной стоимости имущества могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; данные об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов.

Степень износа выявленных объектов определяется по их фактическому техническому состоянию.

Недостача либо порча имущества, выявленные в процессе проведения инвентаризации, отражаются в бухгалтерском (финансовом) учете с использованием активного счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По дебету счета 94 отражается сумма недостач и потерь от порчи ценностей. При этом по недостающим либо полностью испорченным товарно-материальным ценностям отражается их фактическая себестоимость; по основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации); по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

Для учета недостачи или порчи имущества, выявленных в ходе инвентаризации, делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01; 04;10; 41; 43; 50; 51 … - учтена недостача основных средств, НМА, материалов, товаров, готовой продукции, денежных средств и т.п. выявленная в результате инвентаризации.

По кредиту счета 94 отражается списание недостач и потерь в размерах, принятых на учет по дебету данного счета. Это означает, что в конце отчетного периода (месяца) счет 94 закрывается и, соответственно, в бухгалтерском балансе не отражается.

Списание сумм недостач и порчи имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства и обращения записью:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 - списана сумма недостач и потерь в пределах норм естественной убыли.

Для целей бухгалтерского учета могут использоваться нормы естественной убыли, определенные действующими на сегодняшний день нормативными актами.

Списание недостачи и порчи имущества сверх норм естественной убыли (при отсутствии указанных норм) бухгалтерия организации вправе отнести:

1) на виновное лицо (если оно установлено). При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2

«Расчеты по возмещению материального ущерба» (73-2) Кредит 94 - сумма недостач и потерь от порчи ценностей отнесена на виновное лицо.

2. Дебет 50 Кредит 73-2 - сумма ущерба возмещена виновным лицом путем внесения наличных денег в кассу организации.

3. Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-2 -сумма ущерба удержана из зарплаты виновного работника.

Согласно статье 248 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) работодатель вправе самостоятельно удерживать с виновных работников причиненный ими ущерб в пределах среднего месячного заработка работника, исчисляемого в соответствии со статьей 139 ТК РФ. В таких случаях приказ (распоряжение) об удержании должен быть сделан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если же месячный срок истек либо сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок работника и работник не дает добровольного согласия на возмещение ущерба, взыскание ущерба возможно только в судебном порядке.

Удержания, производимые из зарплаты по распоряжению администрации организации, не могут превышать 20% зарплаты, а удержания в соответствии с исполнительными документами - 50% зарплаты (статья 138 ТК РФ).

При удержании из зарплаты работника по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено как минимум 50% зарплаты.

В случае если с работника одновременно удерживают алименты на несовершеннолетних детей либо он одновременно возмещает вред, причиненный здоровью другого лица, то общий размер удержаний в этих случаях не может превышать 70% зарплаты.

Если работник согласен добровольно возместить причиненный ущерб, размер которого превышает его средний месячный заработок, то обязательство работника оформляется в письменной форме с указанием в нем размера ежемесячных удержаний.

Администрация вправе удержать сумму недостачи с материально ответственного лица только при условии, если с этим лицом ранее был заключен договор о полной материальной ответственности в письменной форме.

2) на финансовый результат деятельности организации - в следующих случаях:

а) когда решениями следственных или судебных органов подтверждено отсутствие виновных лиц;

б) когда имеется решение суда об отказе во взыскании с этих лиц ущерба по причине необоснованности иска;

в) сумма недостачи превышает среднемесячный заработок виновного лица в случае, если фирмой не подан иск в суд на данное виновное лицо (при условии, если виновное лицо отказывается компенсировать указанную сумму недостачи добровольно).

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» вышеуказанные расходы относятся к категории прочих расходов, а операции по списанию суммы недостачи имущества в указанных выше ситуациях отражаются записью:

1. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» (91-2) Кредит 94 - отнесена на прочие расходы организации сумма недостач сверх норм естественной убыли при отсутствии виновного лица.

2. Списание недостачи на финансовые результаты, виновники которых по решению суда не установлены:

а) на сумму недостачи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.;

б) на сумму налога на добавленную стоимость по недостающим ценностям: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) списание недостачи:

Дебет 91 «Прочие расходы и доходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3) на собственные средства фирмы, оставшиеся после налогообложения, - в следующих случаях:

а) если виновные лица не установлены, а фирма не принимает мер к их розыску, к рассмотрению дела в судебном порядке или иным образом не может подтвердить факт отсутствия виновных лиц;

б) если виновные лица установлены, однако фирма не принимает мер к взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке.

В данной ситуации в бухгалтерском (финансовом) учете списание сумм недостач и потерь оформляется аналогично пункту 2 (Дебет 91-2 Кредит 94), но без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций [18].

Задачей второй главы является рассмотрение порядка проведения инвентаризации, а также документальное оформление и отражение результатов в учете. Раскрываются результаты (недостачи, излишки) инвентаризации, причины их возникновения и порядок отражения в учете. Так же была изучена статья 266 НК РФ «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам».

3. Техника проведения инвентаризации в ООО «АромаЛюкс»

3.1 Краткая характеристика ООО «АромаЛюкс»

Полное наименование: общество с ограниченной ответственностью «АромаЛюкс» (ООО «АромаЛюкс»).

Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью.

Место нахождения общества: 163000, Архангельская область, г. Архангельск, пр. Троицкий д. 20.

Общество является полноправным субъектом хозяйственной деятельности и гражданского права, признается юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам.

Общество имеет самостоятельный баланс, обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли, может быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием, указанием на место нахождения, основным государственным регистрационным номером, повторяющимся текстом ООО «АромаЛюкс», другой необходимой информацией. Общество может иметь штампы, бланки, удостоверения, эмблему, другие необходимые реквизиты, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак (знак обслуживания) и другие средства индивидуализации.

Общество является коммерческой организацией и преследует извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом [30].

Учредительным документом общества является устав.

Общество создано для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товара, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива общества.

Согласно учредительным документам Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами;

- розничная торговля косметическими и парфюмерными товарами;

- производство парфюмерных и косметических средств;

- предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

- предоставление прочих персональных услуг;

- предоставление услуг по подбору персонала;

- организация и осуществление оптовой, розничной и комиссионной торговли товарами народного потребления, спиртными напитками, пивом, лимонадом, квасом, табачными изделиями, продуктами питания, всевозможными видами металлов, драгоценными и полудрагоценными камнями, сельхозпродуктами (в том числе зерном и зернопродуктами) и продуктами их переработки;

- посредническая деятельность;

- оказание научно-технических, изыскательских, внедренческих, консультационных, информационных, юридических, рекламных, агентских, лизинговых, комиссионных, консалтинговых, факторинговых, посреднических, представительских, маркетинговых, трастовых и других услуг российским и иностранным лицам;

- консалтинговая деятельность, предоставление консультационных услуг в области маркетингового исследования рынка товаров и услуг;

- инвестиционная деятельность;

- маркетинговые услуги;

- консультационные услуги;

- посредническая деятельность;

- инвестиционная деятельность;

- рекламная деятельность;

- предоставление прочих услуг;

- франчайзинг;

- осуществление внешнеэкономической деятельности по вышеперечисленным видам деятельности, в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

Общество вправе осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законодательством, направленные на достижение уставных целей.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным директором, которому подчиняются коммерческий и финансовый директора и заместитель директора.

Директор действует от имени общества, в том числе дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества. Права и обязанности директора по осуществлению руководства текущей деятельностью общества определяются должностной инструкцией. К компетенции директора относится:

- осуществление оперативной работы и формирование аппарата управления,

- обеспечение составления отчетов, балансов, смет и планов предприятия,

- представление общества перед третьими лицами,

- распоряжение имуществом и средствами общества и т.д.

Обязанности главного бухгалтера и заместителя директора:

- обеспечение потребности бизнеса в деньгах;

- планирование и координация деятельности предприятия;

- обеспечение эффективности организации;

- обеспечение всех заинтересованных лиц информацией, необходимой для принятия решений;

- обеспечение экономической безопасности предприятия.

Организационная структура ООО «АромаЛюкс» представлена на рисунке 4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 ? Организационная структура ООО «АромаЛюкс»

Реквизиты организации:

ИНН/КПП: 7810022460 / 783901001

ОГРН: 1057810129266

ОКПО: 76189709

ОКТМО: 40301000

ОКФС: 23

ОКОПФ: 65

ОКВЭД: 52.33 [10].

Расчетный счет № 40701810700003000553 в Отделении Архангельск г. Архангельск БИК 041117001.

В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет в организации возложен на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером. Главной задачей бухгалтерии является сбор и обработка полной и достоверной информации о деятельности учреждения решающей вопросы, связанные с учетом, своевременностью оформления документов и сдачей их в архив, сводом затрат, составлением бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

При автоматизированной форме учета реализуется принцип однократной регистрации первичной информации в виде электронных документов, хранящихся в журналах документов и бухгалтерских проводок, накапливаемых в журнале проводок. Журнал проводок служит источником данных для создания компьютерных регистров аналитического и синтетического учета, а также налоговой и бухгалтерской финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет ведут бухгалтера, которые обрабатывают всю первичную документацию и составляют бухгалтерскую отчетность. Согласно учетной политике, учет ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке. Учет ведется на компьютере с применением бухгалтерских программ. Бухгалтерский учет в организации ведется одновременно с налоговым учетом. При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные соответствующими постановлениями Госкомстата. При оформлении хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов применяются формы первичных документов и формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем организации.

Сотрудники бухгалтерии в исполнении своих обязанностей руководствуются должностными инструкциями, правилами внутреннего трудового распорядка фирмы. Должностные инструкции составлены на всех сотрудников фирмы, в них отражены функциональные обязанности, права и ответственность каждого работника.

На предприятии установлены следующие программные комплексы:

- 1С: Предприятие:

- 1С: Бухгалтерия 8;

- 1С: Зарплата и Управление персоналом 8.

- WinCash Logistic;

- WinCash Reporter;

- Microsoft Office:

- Текстовый редактор Microsoft Word;

- Табличный редактор Microsoft Excel.

Программа «1С: Предприятие» - самый мощный и современный инструмент для автоматизации любых бизнес-процессов. Она представляет собой платформу, на базе которой работают отдельные программы семейства «1С» для автоматизации бухгалтерского учета, производства, склада, оптовой и розничной торговли, документооборота. Все программы семейства «1С» свободно взаимодействуют друг с другом и могут автоматически обмениваться данными - например, все операции по складу сразу поступают для обработки в бухгалтерию. Это позволяет повысить прозрачность и качество учета на предприятии, экономить рабочее время сотрудников, снижать издержки и потери, оптимизировать структуру персонала. Программы «1С» позволяют оперативно формировать отчеты и аналитику, на сбор и обработку которой ранее выделялись целые отделы сотрудников.

WinCash Logistic - программа, с помощью которой можно отследить приход нового товара, осуществить приемку нового товара, управлять товарооборотом, осуществить отгрузку подарочных сертификатов.

WinCash Reporter - программа, формирующая отчеты по предприятию. Например, средние продажи, данные чека, статистику продаж и пр.

Microsoft Office - популярный пакет офисных приложений, созданных корпорацией Microsoft. В состав этого пакета входит программное обеспечение для работы с различными документами: текстами, электронными таблицами, базами данных и т.д.

Microsoft Word пакета Microsoft Office представляет собой популярнейший текстовый процессор, обладающий широкими возможностями обработки текстовых документов.

Microsoft Excel представляет из себя табличный процессор для создания отчётов, анализа информации, выявления моделей и тенденций, а также прогнозирования возможных вариантов развития.

Организация бухгалтерского учета заключается в создании системы учетного процесса, который закрепляется принимаемой учетной политикой.

Главный бухгалтер рассчитывает заработную плату работников, составляет и сдает ежеквартально отчеты в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд, статистическую отчетность, а также предоставляет данные в налоговые органы. Обеспечивает контроль за отражением на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.

Бухгалтера занимаются составлением и обработкой первичных учетных документов, ведение банковских операций, осуществляют контроль за финансовой дисциплиной в организации. Данные ежемесячно предоставляются главному бухгалтеру.

На основании этих данных главный бухгалтер составляет квартальную отчетность, начисляет налоги, не позднее 5 числа каждого месяца, следующего за отчетным.

Компания ООО «АромаЛюкс» является крупнейшим налогоплательщиком. Использует традиционную (общую) систему налогообложения. Предусматривает уплату наибольшего количества налогов: налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами; налог на добавленную стоимость; страховые взносы и прочие налоги.

3.2 Порядок проведения инвентаризации в ООО «АромаЛюкс»

Процедура проведения инвентаризации в ООО «АромаЛюкс» состоит из нескольких этапов (таблица 2).

На подготовительном этапе инвентаризации материально ответственные лица передают комиссии приходные и расходные документы по отчетам (реестрам), которые служат бухгалтерии основанием для определения соответствующих остатков по счетам бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации. Полнота передачи первичных документов подтверждается расписками указанных лиц, а также держателей подотчетных сумм или доверенностей на получение материальных ценностей. Так же подготавливают парфюмерно- косметические товары к проведению инвентаризации, формируют списки сотрудников для проведения инвентаризации, определяют сроки проведения и виды инвентаризируемых товаров.

В день, предшествующий инвентаризации, сотрудники магазина (продавцы, товароведы, кассиры) приводят в порядок товарные группы, подлежащие инвентаризации. В торговом зале и местах хранения производят расстановку товара по ассортименту. Управляющая магазина Осокина Евгения Алексеевна после снятия отчётов о продажах создаёт в учётной программе документы «Инвентаризационная опись» отдельно по каждой группе. (Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3 от 18 августа 1998г). За магазином, производящим инвентаризацию, закрепляется старший продавец Н.В. Баранова. Управляющая магазина проверяет по базе данных, все ли приходно-расходные документы, касающиеся проверяемой товарной группы или конкретного товара, закрыты.

Таблица 2 - Этапы проведения инвентаризации

Этап	Документы, оформляемые в ходе инвентаризации	Функции бухгалтерской службы
Подготовительный	Приказ руководителя о проведении обязательной ежегодной инвентаризации, внутренние инструкции, расписки материально-ответственных лиц	Участие в разработке внутренних первичных и нормативных документов, определение остатков имущества и обязательств по учетным данным
Натуральная и документальная проверки	Акты инвентаризации, инвентаризационные описи	Участие в проверках, проводимых инвентаризационными комиссиями
Таксировочный	Акты инвентаризации, инвентаризационные описи	Предоставление комиссиям данных о существующих оценках имущества и обязательств
Сравнительно - аналитический	Акты инвентаризации, сличительные ведомости	Проверка данных, содержащихся в актах и описях; выяснение причин отклонений учетных оценок от текущих, подготовка предложений по отражению в учете результатов инвентаризации
Заключительный	Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Приказ руководителя об утверждении результатов инвентаризации	Несение бухгалтерских записей в учетные регистры, хранение документов по учету результатов инвентаризации

Второй этап инвентаризации - это натуральная и документальная проверки фактического наличия имущества и обязательств путем подсчета и взвешивания. Их проводят комиссии коллегиально: отсутствие хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Натуральная и документальная проверки при обязательной ежегодной инвентаризации проводятся, как правило, сплошным методом. Этот процесс достаточно трудоемок, но действующие нормативные документы позволяют применять упрощенные способы инвентаризации лишь в немногих случаях. Например, допускается выборочная инвентаризация материальных ценностей, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщиков.

Сотрудникам магазина (продавцы, товароведы, кассиры) ставится задача посчитать количество единиц товара вручную. Сотрудник, работающий с учётной программой, принимает информацию о товаре на документ «Сверка наличия», заполненный вручную и вводит данные фактического остатка в учетную программу.

Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску товаров по инвентаризуемой группе должны быть прекращены. Товары, фактически поступившие после начала инвентаризации, - оприходованы после даты инвентаризации.

Просчитанный товар, не подлежит продаже с момента начала его пересчета до особого разрешения управляющей магазина.

В ходе инвентаризации в учётной программе составляются документы «Инвентаризационная опись», в которые заносятся сведения о фактическом наличии и реальности остатков товаров. Документы «Инвентаризационная опись» являются первичными учетными документами для бухгалтерского учета. Поэтому задача сотрудников на этом этапе - наиболее полно и точно внести данные, а затем правильно и своевременно оформить материалы инвентаризации. Инвентаризационные описи можно заполнять как от руки, так и с использованием средств компьютерной техники. В любом случае, в них не должно быть помарок и подчисток. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, количества и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку, после которой подписываются все материально ответственные лица магазина. Кроме того, в конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку товаров в их присутствии, об отсутствии претензий и принятии перечисленного в описи товара на ответственное хранение.

Таксировочный этап заключается во внесении в описи (акты) денежных оценок имущества и обязательств по данным первичных документов и бухгалтерского учета. На этом этапе не учитывается изменение стоимостных оценок, вызванное изменением физических, функциональных и иных свойств объектов инвентаризации.

Сравнительно-аналитический этап инвентаризации позволяет подтвердить существующие оценки объектов учета. Необходимость уточнения бухгалтерской оценки отдельных видов имущества и обязательств связана, в первую очередь, с выявленными расхождениями между значениями показателей по данным учета и фактическими их значениями, подтвержденными в ходе инвентаризации. По каждому виду имущества и обязательств заполняются отдельные инвентаризационные описи или акты по типовым формам.

Выявляются расхождения в учетной программе с фактическими остатками. Управляющая магазина совместно с сотрудниками, проводившими инвентаризацию, определяют причины расхождений, при необходимости сверяется движение ТМЦ за период с момента предыдущей инвентаризации.

На заключительном этапе инвентаризации результаты инвентаризации отражают в бухгалтерском (финансовом) учете. Ведомость подписывают руководитель и главный бухгалтер организации одновременно с изданием приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности, материально ответственные лица привлекаются к материальной ответственности согласно коллективному договору о материальной ответственности.

3.3 Отражение результатов инвентаризации и наиболее характерные недостатки инвентаризаций в ООО «АромаЛюкс»

После того, как инвентаризационные описи заполнены, все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица подписывают ее, а затем сдают в бухгалтерию, где их проверяют, а затем сравнивают с данными бухгалтерского учета и отчетности.

1) Инвентаризация товарно-материальных ценностей.

Материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Комиссия в присутствии товароведа Ивановой Н.В. и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие ценностей путем обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания.

Результаты инвентаризации оформляются:

- инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);

- сличительной ведомостью результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19);

- ведомостью учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

Выявленные при инвентаризации излишки приходуются по рыночным ценам с отнесением их стоимости на финансовые результаты.

В качестве рыночной стоимости берется та цена, по которой аналогичные ценности обычно приобретаются у поставщика.

Дебет 10 (41) Кредит 91 - отражены в учете излишки, выявленные при инвентаризации.

Выявленная при инвентаризации недостача отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета запасов (10 «Материалы», 41 «Товары»). Размер недостачи включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу, рассчитанную организацией самостоятельно. Далее недостача списывается по фактической себестоимости:

- в пределах норм естественной убыли - на счета учета расходов на продажу;

- сверх норм - за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них ущерба, то убытки от недостачи запасов списываются на финансовые результаты. На счетах бухучета делаются следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 10, 41 - отражена стоимость недостающих товарно-материальных ценностей;

Дебет 20, 44 Кредит 94 - списание недостачи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Списание недостач свыше норм естественной убыли отражается так:

Дебет 73 Кредит 94 - при наличии виновных лиц;

Дебет 91 Кредит 94 - при отсутствии конкретного виновника.

В бухучете допустим взаимный зачет излишков и недостач, возникших в результате пересортицы. Зачет возможен за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В этом случае в учете отражается не отдельно вся сумма излишка (Дебет 10 (41) Кредит 91-1) и сумма недостачи (Дебет 94 Кредит 10 (41)), а только разница в их стоимости.

2) Инвентаризация денежных средств.

В сроки, установленные управляющей организации Осокиной Е.А., а также при смене кассиров в организации проводится инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для ревизии кассы управляющая приказом назначает комиссию, которая составляет акт. При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Остаток наличности сверяют с учетными данными по кассовой книге предприятия.