Бухгалтерский баланс и значение его данных для управления предприятием

Организационная структура управления предприятия ОАО «МПБТ» представлена в Приложении 1.

Исходя из схемы структуры предприятия ОАО «МПБТ» (Приложение 1) видно, что Генеральный директор, является главой предприятия (в соответствии с законом об акционерных обществах), действует на основании устава.

Важные функции выполняют заместители генерального директора. На них возложены обязанности по выполнению задач по различным направлениям деятельности предприятия.

Заместители делегируют часть своих полномочий специалистам, которые выполняют более узкие задачи для обеспечения прибыли в деятельности предприятия.

Структура бухгалтерской службы ОАО «МПБТ» представляет собой ниже представленную схему (Рисунок 2).

Исходя из схемы структуры бухгалтерской службы видно, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер совместно с финансовым директором распределила обязанности между бухгалтерами.

Главный бухгалтер делегирует часть своих обязанностей своему заместителю.

		Главный бухгалтер
		Зам. Главного бухгалтера
Старший бухгалтер			Старший бухгалтер по расчетам
				Бухгалтер по расчетам
				Бухгалтер кассир
				Бухгалтер

Рис.2 Структура бухгалтерской службы ОАО «МПБТ»

Каждый бухгалтер предприятия выполняет свою часть обязанностей, закрепленных в его должностной инструкции.

Важным моментом в организации и ведении бухгалтерского учета на предприятии ОАО «МПБТ», а в конечном итоге и в формировании бухгалтерской отчетности, является установление учетной политики.

Наличие на предприятии учетной политики - это одновременно и право и обязанность предприятия. Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» предусмотрено, что организация самостоятельно формирует учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. При этом необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина России и органов, которым федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

На предприятии ОАО «МПБТ» учетная политика ведется, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета прописаны: организация и методика ведения бухгалтерского учета. В пункте «Организация ведения бухгалтерского учета» зафиксировано, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, также бухгалтерский учет ведется с использованием бухгалтерской компьютерной программы 1:С, хозяйственные операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм. В учетной политике указано, что в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация материальных ценностей, обязательств должна проводиться - ежегодно; основных средств - один раз в три года. Обязательно проводить инвентаризацию: при смене материально-ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия пожара или других чрезвычайных ситуаций. В учетной политике утвержден перечень лиц имеющих право подписи первичных документов, а также перечень лиц, имеющих право на получение денег в подотчет на административно-хозяйственные нужды.

В методике ведения бухгалтерского учета прописано, на каких счетах должны учитываться хозяйственные средства, каким способом должна начисляться амортизация и процесс закрытия некоторых счетов:

1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление). Учет основных средств организуется по 10-ти классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры, канцтовары, бумага списываются на затраты на производство по мере их отпуска в эксплуатацию. В составе основных средств ОАО «МПБТ» учитываются: здания, сооружения, транспорт, передаточные устройства, инвентарь, земля.

2. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

Суммы начисленной амортизации основных средств отражаются путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств», предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

На счете № 10 «Материалы» учитываются производственные запасы по фактической себестоимости. Учет материалов ведется в денежном и количественном выражении по местам хранения и по ответственным лицам. Отпуск материалов в производство осуществляется по средней стоимости.

5. Организация учета «Затраты на производство» осуществляется с использованием счетов № 20, 25, 26. Аналитический учет по затратам на производство ведется по видам затрат, а также по подразделениям ОАО «МПБТ». В целях правильного исчисления себестоимости, расходы подразделений распределены по счетам соответствующим образом. На счете 20 «Основное производство» учитываются все затраты таких подразделений, как «Грузовой район», «Коммерческо-складская служба» и т.д.; на счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются все расход по «Участку механизации», «ЖД группы», «Гаража» и т.д.; на 26 счете учитываются управленческие расходы. Общепроизводственные расходы подразделений, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы» списываются на счета 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». В свою очередь счет 20 списывается на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по окончании отчетного периода списываются в дебит счета 90 «Продажи» субсчета «Управленческие расходы».

Так как предприятие ОАО «МПБТ» не формирует ремонтный фонд, то все расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

8. Расходы будущих периодов списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение всего периода, к которому эти расходы относятся.

9. На счете № 44 «Расходы на продажу» учитываются расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг); на рекламу; представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы; расходы по общественному питанию.

В учетной политике для целей налогового учета прописана организация и методика исчисления НДС, налога на имущество, налога на прибыль. На предприятии ОАО «МПБТ» используется общая система налогообложения.

Учетная политика предприятия максимально приближена в бухгалтерском и в налоговом учете (начисление амортизации по объектам основных средств, по нематериальным активам производится линейным методом; учет материалов производится по средней цене; резервы предприятием не формируются и в налоговом, и в бухгалтерском учете и т.д.).

Непосредственно в производственной деятельности на предприятии существуют некоторые различия в политике ведения бухгалтерского и налогового учета. Только в бухгалтерском учете принимаются командировочные расходы за один день (на предприятии данные расходы составляют 250 рублей). Проценты за пользование кредитами и займами в бухгалтерском учете относятся на прочие расходы полностью, а в налоговом учете проценты могут включаться в расходы в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в два раза. Сверхлимитные выбросы по «Оплате за негативное воздействие на окружающую среду» принимаются только в бухгалтерском учете.

В процессе анализа учетной политики ОАО «МПБТ» были выявлены недочеты:

- в статье «нематериальные активы» приводится устаревший нормативный документ ПБУ 14/2000;

- предприятие подразделяет доходы и расходы на: чрезвычайные, внереализационные, от обычных видов деятельности. Однако в настоящее время доходы и расходы делятся на: прочие и от обычных видов деятельности.

Таким образом, ОАО «МПБТ» занимается коммерческой деятельностью по предоставлению услуг по погрузо-разгрузочным работам. Предприятие действует на основании Устава. Предприятием самостоятельно была разработана учетная политика, для целей бухгалтерского и налогового учета. Не смотря на недочеты и небольшие различия в учетной политике бухгалтерского и налогового учета, данный документ составлен верно, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина России и органов, которым федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а приближенность бухгалтерского и налогового учета в нем упрощает работу бухгалтерской службы.

2. Организация работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «МПБТ»

2.1 Процедура закрытия отчетного периода

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она состоит из бухгалтерского баланса (основной формы бухгалтерской отчетности), отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки, аудиторского заключения (так как ОАО «МПБТ» является акционерным обществом и подлежит обязательной аудиторской проверке).

Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Так как отчёты - и квартальный и годовой - являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составлению отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

Составлению бухгалтерской отчетности в ОАО «МПБТ» предшествует значительная подготовительная работа. Объем работ, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности значительно выше, объема работ по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности. Так, промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя меньше отчетных форм, только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

- уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

- производится уточнение оценки, то есть переоценка имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, ценных бумаг, обязательств и т.п. Заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

- выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов. Закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;

- составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;

- в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

В соответствии со ст. 12 п.1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. За исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Помимо вышеназванного случая (перед составлением годового бухгалтерского отчета) проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- при смене материально ответственных лиц;

- при установлении фактов хищений и злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного баланса);

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.

На предприятии перед проведением инвентаризации создается Приказ «О проведении инвентаризации», в котором указывается дата проведения инвентаризации, состав центральной инвентаризационной комиссии и члены по производственным участкам, на которых производится инвентаризация.

На предприятии ОАО «МПБТ» перед составлением годовой отчетности инвентаризацию материалов обычно проводят не ранее 1 октября, затрат в незавершенном строительстве - не ранее 1 декабря, основных средств - не ранее 1 ноября, при этом в пункте 1.5. Приказа «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» указано, что инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет. Бланки строгой отчетности, денежные документы, денежные средства, должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами - обычно не реже двух раз в год.

Выявленные при инвентаризации расхождения (излишек или недостача) между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета. Также, на предприятия ОАО «МПБТ» по всем выявленным недостачам и излишкам предоставляются письменные объяснения материально-ответственных лиц и результаты рассматриваются на заседании центральной инвентаризационной комиссии. Бухгалтер оформляет инвентаризационные описи и сдает их главному бухгалтеру. Главный бухгалтер отражает результаты инвентаризации в отчетности.

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты хозяйственной деятельности по рыночной цене, действовавшей на момент обнаружения излишков - отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов имущества, находящегося в излишке.

Недостача материальных ценностей может быть по вине материально-ответственного лица или виновник может быть не установлен.

Недостачи на основании инвентаризационной описи отражаются до принятия решения центральной инвентаризационной комиссией по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание недостачи на основании протокола решения и приказа центральной инвентаризационной комиссии.

Если виновное лицо по недостаче не установлено, то на основании приказа, протокола комиссии, сумма недостачи списывается на издержки производства в зависимости от места хранения материальных ценностей в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновное лицо установлено, то недостача по балансовой стоимости списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на увеличение дебиторской задолженности по возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

На предприятии ОАО «МПБТ» цикл учетной работы за любой месяц ведется в три этапа:

1 этап - составление бухгалтерских проводок на основании первичных документов, которые должны составляться в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания. В качестве первичных учетных документов на предприятии применяются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом.

2 этап - перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (в журнал ордер и др.);

3 этап - на основании итогов данных учетных регистров формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» необходимо исчислить развернутое сальдо.

Остатки по счетам в балансе должны отражаться в развернутом виде для объективной характеристики финансового положения организации. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. В противном случае бухгалтерская отчетность будет недостоверной.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

На предприятии ОАО «МПБТ» ежемесячно финансовый результат заключительными оборотами списывается со счета 90.1.1 «Продажи» на счет 90.9 «Прибыль или убыток от продаж» и счета 91.1 «Прочие доходы и расходы», 91.2 «Расходы» на счет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Составлению годовой бухгалтерской отчетности на предприятии предшествует процедура закрытия производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 90.9 «Прибыль или убыток от продаж» и счет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» относятся на счет 99.1 «Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» также закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то есть на 1-е число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть не должно.

В условиях финансового кризиса особое значение приобретает выполнение организациями при составлении годовой бухгалтерской отчетности требований, предусмотренных ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Например, есть вероятность того, что кто-нибудь из должников предприятия ОАО «МПБТ» в период с января по март 2010 года обанкротится. В этом случае согласно ПБУ 7/98 в отчетности за 2009 год необходимо отразить списание соответствующей дебиторской задолженности на убытки, так как в учетной политике порта прописано, что предприятием никакие виды резервов не создаются. После того, как бухгалтерская отчетность оформлена, могут возникнуть обстоятельства, которые повлияют на финансовое состояние организации. Их называют «событиями после отчетной даты».

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Если отчетность еще не подписана, то эти события должны быть в ней отражены.

Если отчетность уже подписана, такие события отражают в учете той датой, когда они фактически произошли. В отчетности прошедшего года они не отражаются. На них достаточно лишь указать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, где, в частности, надо отразить характер события после отчетной даты (пожар, снижение стоимости основных средств и т.д.) и сумму, в которую его оценивают. Например, после составления и подписания годовой отчетности по результатам 2009 года предприятие выяснило, что ОАО «Диктс», в уставном капитале которого участвует порт (строка 140 Бухгалтерского баланса) ликвидирован по решению суда и исключен из ЕГРЮЛ. Порт не был своевременно уведомлен об этом. В настоящий момент данную дебиторскую задолженность порт будет вынужден отнести на убытки в 2010 году.

Подписанную генеральным директором отчетность предприятие представляет в налоговую инспекцию и орган статистики до 30 марта. Именно после представления в орган статистики отчетность автоматически становится публичной, поскольку любое заинтересованное лицо вправе ее затребовать в указанном органе.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ПБУ 4/99), требует раскрытия в бухгалтерской отчетности, помимо событий после отчетной даты, данных об условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращенных операциях, об аффилированных лицах (о связанных сторонах), о государственной помощи и прибыли, приходящейся на одну акцию. Однако, в ОАО данные события не возникают, вследствие чего в пояснительной записке главный бухгалтер прописывает, что данных об условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращенных операциях, о связанных сторонах, о государственной помощи и прибыли, приходящейся на одну акцию на предприятии нет.

Таким образом, для составления годовой бухгалтерской отчетности показатели формируются на основе остатков по счетам бухгалтерского учета на конец периода. Именно в этом состоит суть составления баланса. Баланс формируется на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. Также положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" требует раскрытия в бухгалтерской отчетности: событий после отчетной даты, данных об условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращенных операциях, об аффилированных лицах (о связанных сторонах), о государственной помощи и прибыли, приходящейся на одну акцию.

2.2 Порядок формирования отчетных данных для заполнения бухгалтерского баланса

Имущество организации существует в форме внеоборотных и оборотных активов. Согласно этому делению и по такому принципу формируется баланс, в активе которого предусмотрено два раздела: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы».

В отечественной методологии учета актив баланса строится в порядке повышения ликвидности. Под ликвидностью понимается мгновенная платежеспособность организации, показывающая, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности.

В начале актива баланса приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи. Первый раздел баланса «Внеоборотные активы» объединяет группы долгосрочных активов, здесь отражаются данные о нематериальных активах, основных средствах, незавершенном строительстве, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Строка «Нематериальные активы» (110) - это объекты интеллектуальной собственности (п. 4 ПБУ 14/2007): произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Данные строки 110 «Нематериальные активы» формируются за счет разницы между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05.

В балансе ОАО «МПБТ» (Приложение 6) нематериальные активы не числятся, поэтому в строке 110 «Нематериальные активы» проставляется прочерк.

В строке «Основные средства» (120) - представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Данные строки 120 «Основные средства» формируются путем исчисления разницы между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств».

В балансе ОАО «МПБТ» на начало отчетного периода стоимость основных средств составляла 6815 тыс. руб., на конец отчетного периода стоимость основных средств составляла 6770 тыс. руб. Данное снижение стоимости основных средств возникло в связи со списанием основных средств с баланса по причине окончания срока полезного использования.

В статью «Незавершенное строительство» (стр. 130) включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты, которые осуществляются также для подготовки строительно-монтажных работ (проектно-изыскательные, геологоразведочные и буровые работы, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и др.).

До окончания работ по строительству объектов расходы по их возведению учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим включением их в первоначальную стоимость объекта основных средств, в том числе и расходы, связанные с предпроектными и проектными работами.

На предприятии ОАО «МПБТ», в балансе, стоимость незавершенного строительства на начало года составляла 82279 тыс. руб., на конец отчетного периода она составляла 4600 тыс. руб. Данное уменьшение стоимости актива связано с тем, что предприятие, выступающее в роли заказчика-застройщика передало автомобильную площадку инвестору (собственнику площадки), за что получило премию.

В статье «Доходные вложения в материальные ценности» (стр. 135) отражаются вложения организации в материальные ценности: часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Исходя из разницы между дебетовым остатком счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым остатком счета 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям в материальные ценности» формируются данные для строки 135. На рассматриваемом предприятии доходных вложений в материальные ценности нет. Следователь, в балансе по строке 130 ставится прочерк.

По строке «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 140) отражаются финансовые вложения, срок обращения (погашения) по которым более 12 месяцев после отчетной даты. К ним относятся дарственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные капиталы (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества также учитывается в основе финансовых вложений.

Данные по строке 140 формируются за счет дебетового сальдо счета 58, субсчета «Долгосрочные финансовые вложения. На балансе предприятия ОАО «МПБТ» долгосрочные финансовые вложения числились в размере 200 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода. Данный актив возник, в связи с покупкой акций другого предприятия.

По строке «Отложенные налоговые активы» (стр. 145) отражаются разницы, возникшие между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, они образуются в результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных в нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету.

По данной строке «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, которая определяется умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

На балансе предприятия, отложенные налоговые активы числились, на начало отчетного периода в размере 225 тыс. руб., в конце отчетного периода данный актив составлял 216 тыс. руб. В налоговом учете предприятие заплатило меньше налога на прибыль, чем в бухгалтерском учете, в связи с этим возникло уменьшение стоимости отложенных налоговых активов.

По строке «Прочие внеоборотные активы» (стр. 150) необходимо отразить данные обо всех средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы».

В частности, по строке 150 баланса в случае их существенности можно отразить сальдо по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчета «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (в части остатков вложений в освоение природных ресурсов, приобретения нематериальных активов и осуществления НИОКР). В балансе рассматриваемого предприятия по строке 150 проставляется прочерк.

По строке «ИТОГ по разделу I» (стр. 190) приводится сумма строк 110 «Нематериальные активы», 120 «Основные средства», 130 «Незавершенное строительство», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы», 150 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел II «Оборотные активы» (текущие активы) - это средства организации, которые в течение нормально протекающего производственного цикла или в период одного года, если цикл короче, чем один год, должны вновь обратиться в наличные деньги.

Нормальный производственный цикл - среднее время, которое необходимо для того, чтобы вложенные в материальные активы денежные средства вновь обратились в наличные деньги.

По статье «Запасы» (стр. 210) в балансе отражаются следующие показатели: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивание и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты. На предприятии ОАО «МПБТ» в балансе по строке «Запасы» (стр. 210) отражаются только сырье, материалы и другие аналогичные ценности; готовая продукция и товары для перепродажи; расходы будущих периодов.

Данная строка формируется за счет сумм показателей, отраженных по строкам 211-217. На предприятии ОАО «МПБТ» в балансе стоимость запасов на начало 2009 года составляла 5212 тыс. руб., на конец 2009 года - 2032 тысячи рублей. Снижение данного актива возникло, в связи с тем, что предприятие остатки запасов на начало отчетного периода потратило, к концу года - меньше закупило.

В строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (стр. 211) показывается стоимость (фактическая себестоимость) остатков сырья, материалов по сумме фактических затрат на их приобретение по методу средневзвешенной себестоимости, закрепленному в учетной политике. Данный метод используется для оценки стоимости запасов.

Формирование данной строки происходит за счет дебетового сальдо счета 10 «Материалы». В балансе стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей на начало 2009 года составляла 4302 тыс. руб., на конец 2009 года составляла 1321 тыс. рублей. Снижение стоимости материалов, сырья возникло в связи с частичным их списанием, с потреблением и меньшей их закупкой к концу года.

Строка «Животные на выращивании и откорме» (стр.212) заполняется сельскохозяйственными организациями.

Данная строка формируется за счет дебетового сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме» плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в части, относящейся к животным на выращивании и откорме. По строке 212 в балансе (Приложение 6) стоит прочерк.

По строке «Затраты в незавершенном производстве» (стр.213) показывают вложения (затраты) в продукцию, по которой производственный процесс не завершен. Их величина зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции или услуг, от способа распределения косвенных расходов, а также от продолжительности производственного цикла.

По рассматриваемой строке отражается сумма дебетовых сальдо следующих счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В балансе предприятия по данной строке стоит прочерк.

Строка «Готовая продукция и товары для перепродажи» (стр. 214) отражает часть материально-производственных запасов. В ней показывается конечный результат производственного цикла - готовые изделия, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. В балансе отражается остаток готовой продукции на одноименном счете по фактической производственной себестоимости.

По рассматриваемой строке отражается сумма дебетового сальдо счета 41 «Товары». На 41 счете на предприятии числится цемент, который был получен портом по суду вследствие банкротства клиента. В балансе предприятия данный актив в начале 2009 года составлял 30 тыс. руб., в конце 2009 года - 1 тыс. руб. Уменьшение данного актива возникло за счет продажи товаров к концу года.

Строка «Товары отгруженные» (стр. 215) содержит данные о фактической производственной себестоимости продукции, отправленной покупателю. Показатель в этой строке отражается в случае, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода к покупателю права владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели при транспортировке (например, при экспорте продукции или при условии оплаты товаров и др.).

Данная строка формируется за счет дебетового сальдо по счету 45 «Товары отгруженные». В балансе предприятия по данной строке проставлен прочерк.

Строка «Расходы будущих периодов» (стр.216) отражает информацию о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Данная сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, не имеет отношения к формированию себестоимости отчетного периода.

К расходам будущих периодов могут относиться расходы, связанные с горноподготовительными работами, подготовительными работами для сезонного производства, освоением новых производств, установок и агрегатов, ремонт основных средств, когда организацией не создается соответствующий ремонтный фонд и др.

Такие расходы оплачиваются единовременно в полном объеме, а погашаются в течение периода, к которому они относятся.

Расходы будущих периодов списываются равномерно, пропорционально объему продукции (услуг) или иным способом в зависимости от специфики деятельности организации и характера расходов.

Формирование строки происходит за счет дебетового сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». На начало 2009 года стоимость расходов будущих периодов составляла 880 тыс. руб., на конец 2009 года - 710 тыс. руб.

В строке «Прочие запасы и затраты» (стр. 217) показывают запасы и затраты. не нашедшие отражения в предыдущих статьях данного раздела баланса. В ОАО «МПБТ» таких объектов нет.

В статье «Налог на добавленную стоимость» (стр. 220) отражается НДС, уплаченный при покупке товаров или получении услуг, так как он не относится на себестоимость этих товаров (услуг) до момента его списания в уменьшение задолженности бюджета по расчетам НДС; отражается сумма НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасом сырья и материалов, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам), не представленным к зачету в бюджет.

В строке 220 отражается дебетовое сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». На начало 2009 года данный актив составлял 14097 тыс. руб., на конец 2009 года он составлял 36 тыс. рублей. Уменьшение актива возникло в связи с окончанием строительства автомобильной площадки и передачей данного объекта владельцу с суммой накопленного на данный объект НДС.

По статье Дебиторская задолженность (стр. 230) в балансе отражается:

- задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (стр. 231);

- задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр. 241).

В данной статье информация отражается по подразделу покупатели и заказчики.

Наличие значительной дебиторской задолженности следует рассматривать, как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации, а рост ее удельного веса в итоге баланса свидетельствует об ухудшении хозяйственной деятельности организации. Дебиторскую задолженность можно рассматривать, как положительный фактор при условии, если предприятие динамично растет, то есть увеличивает объемы продаж, количество предоставляемых услуг, из года в год увеличивает объемы выручки и т.д.

В связи с кризисом 2008 года многие контрагенты (клиенты) порта обанкротились. Так как у клиентов порта нет имущества для взыскания ОАО «МПБТ» не может подать на них в арбитражный суд. Также, в связи с тем, что порт в течение 2008-2009 гг. сократил объемы своей деятельности (в связи с кризисом) рост дебиторской задолженности следует рассматривать, как фактор отрицательно влияющий на финансовое положение организации.

По строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» происходит формирование данных в виде сумм дебетовых сальдо следующих счетов: 60 «Расчета с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в части сумм, относящихся к долгосрочной задолженности.

В балансе «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» не числится.

По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» формируется данные, исходя из сумм дебетовых сальдо следующих счетов: 60 «Расчета с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» за минусом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам», в части сумм, относящихся к краткосрочной задолженности. В балансе предприятия на начало 2009 года данный актив составляет 10614 тыс. руб., на конец 2009 года - 6744 тыс. руб. В связи с кризисом 2008 года предприятие сократило объем предоставляемых услуг, из-за чего лишилось части своих клиентов (то есть клиенты заплатили и порт с ними расстался) в связи с чем произошло уменьшение дебиторской задолженности.

Статья «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 250) включает следующие виды вложений: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения.

Формирование строки 250 происходит за счет дебетового сальдо счета 58, субсчета «Краткосрочные финансовые вложения», уменьшенного на кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», субсчета «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений». В зависимости от выбранного способа учета депозитных счетов, по рассматриваемой строке также может отражаться и дебетовое сальдо счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». Краткосрочные финансовые вложения на балансе рассматриваемого предприятия не числятся.

В статье «Денежные средства» (стр. 260) показываются остатки денежных средств на отчетную дату: в кассе; на расчетных и валютных счетах в банке; в аккредитивах; в чековых книжках; в иных платежных документах (кроме векселей); в денежных документах и переводах в пути.

В кассе организации могут храниться наличные денежные средства в пределах лимита, установленного банком, в котором открыт расчетный счет организации. Сверх установленных лимитов наличные средства в кассе могут находиться в момент выдачи заработной платы и пособий только в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

Строка 260 формируется за счет суммы дебетовых сальдо счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банке», 57 «Переводы в пути». В балансе порта на начало 2009 года денежные средства числились в размере 3189 тыс. руб., на конец года - 25 тыс. руб. Это связано с тем, что предприятие не накапливает на Расчетном счете денежные средства, а расходует их на производственную деятельность.

По строке «Прочие оборотные активы» (стр. 270) отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В строке «ИТОГО по разделу II» (стр.290) приводится сумма строк: 210 «Запасы», 220 «НДС по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы».

По строке «БАЛАНС» (300) суммируются суммы строк «ИТОГ по разделу I» (190) и «ИТОГ по разделу II» (290).

Статьи пассива баланса группируются, как и в активе, по определенной системе, а именно - по степени срочности возврата обязательств. На практике статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.

В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия, организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении предприятия с начала его работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество разного вещественного пополнения.

Рассмотрим основные статьи данного раздела.

По статье «Уставный капитал» (стр. 410) показывается сумма средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах, как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников организации).

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителе (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Если у организации появилась необходимость вынужденного или целесообразного изменения величины уставного капитала (уменьшения или увеличения), то отражение этого факта в бухгалтерском балансе возможно только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Формирование данной статьи происходит за счет кредитового сальдо по счету 80 «Уставный капитал». В балансе (Приложение 6) ОАО «МПБТ» уставный капитал числится в размере 16800 тыс. руб.

Дополнением к уставному капиталу является добавочный капитал (стр.420), который является частью собственного капитала организации, выделенной в качестве объекта бухгалтерского учета для отражения общей собственности всех участников организации. При этом он является самостоятельным показателем отчетности.

Источником формирования добавочного капитала могут быть:

- эмиссионный доход, полученный от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций;

- курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

- прирост стоимости внеоборотных активов от их переоценки (дооценки).

Строка 420 формируется за счет кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал». В балансе добавочный капитал числился на начало 2009 года в размере 3462 тыс. руб., на конец 2009 года он составлял 2752 тыс. руб. При списании основных средств часть добавочного капитала, который относился к основным средствам, списали (в виде переоценки) на прибыль, в связи с чем произошло уменьшение добавочного капитала.

В статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (стр. 411) отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров в сумме остатка по счету 81 «Собственные акции, доли».

За счет дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» происходит формирование строки 411. На балансе предприятия собственные акции, выкупленные у акционеров не числятся.

Статья «Резервный капитал» (стр. 430) показывает сумму остатков резервного и других аналогичных фондов, созданных в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами.

Акционерные общества обязаны создавать резервный капитал, а общества с ограниченной ответственностью вправе его создавать на добровольной основе.

Размер обязательного резервного фонда составляет 5% размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5% чистой прибыли.

Данная строка формируется за счет суммы строк 431 и 432. Строка 431 формируется за счет кредитового сальдо по счету 82 «Резервный капитал» субсчета «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Строка 431 формируется за счет кредитового сальдо по счету 82 «Резервный капитал» субсчета «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». В балансе порта резервный капитал составляет 292 тыс. руб.

В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (стр. 470) показывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Строка 470 формируется за счет сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» и счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В балансе непокрытый убыток на начало года составлял - 63733 тыс. руб., на конец года он составлял - 99121 тыс. руб. Данное изменение в стоимости непокрытого убытка произошло за счет того, что предприятие получило убыток по результатам деятельности 2009 года. В связи с чем для производственной деятельности (оплаты топлива и электроэнергии, выплаты заработной платы персоналу) порт использовал заемные средства предоставленные компанией ООО «ТрансГруппАС».

Строка «ИТОГО по разделу III» (стр. 490) является итоговой строкой раздела III баланса «Капитал и резервы» и отражает общую суммированную величину капиталов и резервов предприятия, а именно сумму строк баланса: 410 «Уставный капитал», 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Раздел IV. Долгосрочные обязательства содержит информацию о займах и кредитах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся процентов отчетного периода.

По строке «Займы и кредиты» (стр. 510) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года, или, другими словами, задолженность по долгосрочным кредитам (займам), а также сумма начисленных, но не погашенных процентов по ним.

Кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам» формирует данные строки 510. По строке 510 в балансе проставлен прочерк.

По строке «Отложенные налоговые обязательства» (стр.515) отражается сумма отложенных налоговых обязательств. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Данные для строки 515 формируются за счет кредитового сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». В балансе предприятия на начало 2009 года стоимость отложенных налоговых активов составляла 65 тыс. руб., на конец 2009 года - 22 тыс. руб. За счет увеличения активов, произошло сокращение обязательств.

В статье «Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 520) показываются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов. На предприятии ОАО «МПБТ» прочие долгосрочные обязательства не числятся.

Строка «ИТОГО по разделу IV» (стр.590) является итоговой строкой раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» и отражает общую суммированную величину долгосрочных обязательств предприятия, а именно сумму строк баланса: 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные налоговые обязательства», 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

В разделе V Краткосрочные обязательства отражаются статьи кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты.

По строке «Займы и кредиты» (стр. 610) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года, а также сумма начисленных, но неоплаченных процентов по ним.