Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

НВУЗ АНО «РЕГИОНАЛЬНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ»

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему

«СОДЕРЖАНИЕ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К НЕЙ»

Студентка 4 курса

Докашенко Ольга Николаевна

Курск, 2010 г.



Содержание

Введение

1. Бухгалтерская отчетность организации: основы составления, значение в экономической жизни общества

1.1 Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.2 Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению годовой бухгалтерской отчетности

1.3 Принципы бухгалтерской отчетности

1.4 Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности и правила ведения бухгалтерского учета

1.5 Пользователи бухгалтерской отчетности и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности для пользователей

2. Порядок формирования бухгалтерской отчетности на примере ООО «АВРОРА»

2.1 Характеристика организации. Учетная политика ООО «АВРОРА»

2.2 Практика составления бухгалтерской отчетности на предприятии

2.3 Предложения по улучшению показателей отчетности предприятия и контролю за их достоверностью

Заключение

Список литературы



Введение

В современных условиях принципы бухгалтерской отчетности могут, и должны рассматриваться как важная предпосылка организации эффективных деловых взаимосвязей всех участников рыночных отношений. Однако чтобы стать реальным фактором делового оборота, информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности организации, должна обладать качественными характеристиками вполне определенного содержания, нести требуемую заинтересованным пользователям нагрузку.

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Бухгалтерская отчетность, являясь источником информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия для внешних и внутренних пользователей, содержит учетно-экономическую информацию о хозяйствующем субъекте и удовлетворяет потребности определенного круга лиц, юридических и физических. На основе данных, приведенных в бухгалтерской отчетности пользователи делают выводы об эффективности работы предприятия, о платежеспособности хозяйствующего субъекта, о соблюдении законодательства в области бухгалтерского учета и налоговых платежей. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественное положение и степень финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

С позиции экономики бухгалтерскую отчетность можно использовать на этапе подготовки информации о хозяйствующем субъекте, которая может быть использована при принятии управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов, целесообразности использования привлеченных средств.

Актуальность темы курсовой работы обуславливается исключительной ролью бухгалтерской отчетности в экономической жизни общества.

В данной работе мной будет дано понятие бухгалтерской отчетности, рассмотрены основные нормативные документы по данному вопросу. Целью данной работы является исследование процесса составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (форма № 1 и форма № 2) и особенности ее формирования.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решение следующих задач:

- раскрыть сущность бухгалтерской отчетности и ее места в экономике;

- рассмотреть состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней;

- проследить порядок составления бухгалтерских отчетов;

- определить требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности.

Предметом исследования является бухгалтерская отчетность предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования служат труды отечественных авторов, законодательные и нормативные акты РФ. Информационной базой исследования явились данные, опубликованные в экономической литературе и периодических изданиях.

Структура работы. Курсовое исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. В работу включены приложения. Первая и вторая главы посвящены теоретическим вопросам анализа бухгалтерской отчетности предприятия, где также рассматриваются требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. третья глава посвящена практической части.



1. Бухгалтерская отчетность организации: основы составления, значение в экономической жизни общества

1.1 Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам и является завершающим этапом учетной работы.

Представляемая организациями отчетность разнообразна. Она является информационной основой для принятия управленческих решений всех уровней ответственности и может классифицироваться по следующим признакам:

- видам;

- объему сведений, включаемых в отчеты (частная и общая);

- назначению (внешняя и внутренняя);

- целям, для которых составляются отчеты;

- периодам, охватываемым отчетностью (текущая-внутригодовая и годовая);

- степени обобщения данных (индивидуальная, сводная и консолидированная).

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую,финансовую, налоговую, статистическую, управленческую и оперативную.

Из определения бухгалтерской отчетности, приведенного выще, следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, есть, по существу, особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период. Годовой бухгалтерской отчетности присуща более высокая достоверность, так как ее данные подтверждаются материалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением.

Бухгалтерская отчетность организации должна отражать состав ее имущества и источники его формирования (в том числе имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами) на отчетную дату, а также финансовые результаты за отчетный период.

Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией. При этом подразделения организации, выделенные на отдельные балансы, составляют бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном для самой организации.

Под отчетным периодом понимают период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал, и год нарастающим итогом с начала отчетного года.

Сводная бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированную в соответствии с методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными соответствующим приказом Минфина России.

Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами, по законодательству места их государственной регистрации (в международных стандартах такая финансовая отчетность получила название консолидированной бухгалтерской отчетности).

Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную бухгалтерскую отчетность по организациям, в отношении которых они осуществляют функции координации и регулирования деятельности. Правила составления такой отчетности устанавливаются Минфином России.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

-должны приводиться обособленно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

-могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе бухгалтерской отчетности, предопределяется требованиями, предъявляемыми к качеству содержащихся в ней данных деловым миром. Во избежание неправильного информирования пользователей включает в отчеты сведения предварительно подвергаются проверке на предмет их соответствия действующим положениям нормативных актов. Это работа выполняется непосредственно в организации, а также аудиторами, имеющими лицензии на проведение аудиторских проверок. В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых отчетных данных и финансового положения организации.

На базе отчетности оцениваются:

- риски предпринимательской деятельности, начисляются налоги и рассчитываются дивиденды;

- возможность выдачи кредитов и займов;

- финансовое положение потенциальных клиентов, поставщиков, конкурентов или партнеров и принимаются решения о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером.

Бухгалтерской отчетность должна быть доступной для понимания, а содержащаяся в ней информация полезной для пользователей, т.е. уместной и достоверной.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.



1.2 Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению годовой бухгалтерской отчетности

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начало этой роботы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей.

Показатели годовой бухгалтерской отчетности должны быть сформированы после выполнения следующих этапов подготовительных работ.

Исправление выявленных до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности ошибок при отражении хозяйственно-финансовых операций.

Исправления производятся путем внесения соответствующих записей в бухгалтерские регистры, составленные в декабре года, за который подготавливается отчетность.

Уточнение оценок активов и обязательств, принятых к бухгалтерскому учету организации, путем:

- проведения полной инвентаризации имущества и обязательств в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

- создания и корректировки оценочных резервов на дату составления годовой бухгалтерской отчетности;

- уточнения оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- пересчета в рубли на дату составления годовой бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- отражения в бухгалтерской отчетности информации о последствиях событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

- отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности и условных обязательств;

- уточнения оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь ввиду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукции используются по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в определенной последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства».

Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации путем:

- отражения доходов и расходов, которые относятся к отчетному периоду, но по ним отсутствуют первичные документы;

- закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

- закрытия субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- списания чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Составление оборотной ведомости по счетам синтетического учета, охватывающей все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как текущему, так и прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Согласно п.5 ПБУ 4/99 - бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. По периодичности составления различают: промежуточную (внутригодовую) и годовую отчетность. Промежуточная отчетность отражает информацию за периоды менее года. Она составляется нарастающим итогом с начала года. В состав промежуточной отчетности включают бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2). Кроме этого организация может предоставлять другие формы, характеризующие ее деятельность (например, отчет о движении денежных средств).Внутригодовую бухгалтерскую отчетность называют периодической, а внутригодовую статистическую - текущей статистической отчетностью. Годовая отчетность включает бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движении капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложений к бухгалтерскому балансу (форма №5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6), пояснительную записку и аудиторское заключение.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Состав годовой бухгалтерской отчетности в зависимости от типа организации представлен в таблице 1. на следующей странице.

Таблица 1

Согласно п. 5 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой отчетности.

Организации, за исключением бюджетных учреждений, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

- участникам и собственникам их имущества;

- территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации;

- другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам, налоговой инспекции и иным пользователям, на которых в соответствии с действующим законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляется в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, годовая - в течение 90 дней по окончании года.

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Общей целью составления отчетности всех видов является формирование качественной и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.



1.3 Принципы бухгалтерской отчетности

Построение любой национальной системы бухгалтерского учета, в том числе российской, основано на принципах, определяемых отношениями собственности, закрепленных законодательно и являющихся платформой построения механизма формирования учетной информации. Принцип (от латинского principium - начало, основа) бухгалтерского учета - исходное теоретическое положение, которое используется для разработки и применения организационных и методических положений и правил бухгалтерского учета и отчетности. Принципами бухгалтерского учета являются: балансовое отражение и обобщение учетной информации, двойная запись, оценка.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться прежде всего Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 1/08), утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2010г. № 106н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 2008 г. № 34н (с изменениями и дополнениями), Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н. В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

Классификация принципов бухгалтерской отчетности включает:

Принцип начисления заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относится к тому периоду, когда совершена операция. Принцип начисления должен соблюдаться при учете доходов и при учете расходов. Так, если расходы по оплате труда всегда отражались по факту начисления, то реализация до недавнего времени отражалась российскими организациями по моменту поступления денег.

Принцип соответствия (увязки) доходов и расходов, суть которого заключается в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде.

Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Этот принцип позволяет проводить оценку статей баланса по фактической себестоимости.

Принцип двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Принцип двойной записи используют все российские организации.

Принципы, используемые в бухгалтерском учете, являются стержнем, вокруг которого строится механизм формирования бухгалтерской информации, обеспечивающей цели бухгалтерского учета. Цели бухгалтерского учета определяются этапами общественного развития, а принципы остаются неизменными на протяжении длительного временного периода, до тех пор пока их использование позволяет обеспечить объективные экономические потребности в учетной информации. Целью принципов финансовой отчетности является обеспечение полезной и достоверной информацией широкого круга пользователей для принятия ими обоснованных экономических решений. К такой информации относятся сведения о финансовом состоянии, результатах деятельности предприятия. Примечания к финансовым отчетам и другая информация, содержащаяся в отчетности, дают возможность пользователям лучше понимать статьи баланса, отчета о финансовых результатах и специфику деятельности предприятия.

Требования к бухгалтерскому учету являются более мобильной учетной категорией. Основываясь на принципах бухгалтерского учета, требования подвергаются изменениям и определяются задачами, поставленными перед бухгалтерским учетом документами нормативного регулирования бухгалтерского учета и, в частности, Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Требования, представляют совокупность средств выполнения принципов бухгалтерского учета В п. 3 ст. 1 "Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи" Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определены следующие задачи бухгалтерского учета:

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Успешное решение задач, определенных в нормативных документах, регламентирующих построение учетной системы, достигается соблюдением в бухгалтерском учете определенных требований.



1.4 Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности и правила ведения бухгалтерского учета

Целью финансовой отчетности - является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. При этом особое значение приобретает такое понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации об организации.

Немаловажными качественными признаками отчетной информации являются также уместность и достоверность (надежность).

Уместность и достоверность - это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время. Уместность информации, в свою очередь характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов.

Значимость данных отчетности оказывает существенное влияние на оценку или управленческое решение. Составитель бухгалтерских отчетов должен решать, какие из многочисленных имеющихся у него данных могут удовлетворять требования различных пользователей. Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и ролью, которую тот элемент может играть. Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователем на основании бухгалтерских отчетов.

Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемых в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие факторы:

- правдивость представления данных;

- преобладание содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное толкование. Их можно рассматривать с точки зрения юридической формы или с экономической стороны. Организациям в своих отчетах (пояснительной записке) следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку события;

- нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям.

- осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных долгов). В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно. Поэтому составителям бухгалтерских отчетов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность;

- возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям;

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Организации составляют месячную, квартальному и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерские отчетности являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Основные требования составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом “О бухгалтерском учете” и приложением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99). Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга.

Объективная необходимость бухгалтерской отчетности вытекает из потребности оперативного управления хозяйством и принятия обоснованных решений для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины и величины финансовых рисков. В связи с этим отчетность должна точно и реально раскрывать все основные стороны связанные деятельности организации. В условиях рыночной экономики процесс формирования показателей, характеризующих результаты финансово хозяйственной деятельности организации, приобретает новые количественные и качественные особенности. В этих условиях основное требование к информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, заключается в том, что она должна быть полезной для заинтересованных в деловых отношениях с данной организацией. Чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям она должна отвечать определенным качественным критериям. Качественными признаками отчетной информации, прежде всего, являются: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.

Понятность информации предоставленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях и финансовом положении.

Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказанной заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Показатель считается существенным, если его отсутствие в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей отчетности организация сама определят степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации другого критерия, отличающегося от указанного. Исходя из принципа существенности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособлено, в случае их существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения или финансового результата организации. Каждый существенный показатель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или значения могут объединяться. Отдельные показатели, не существенные для их обособленного отражения в бухгалтерском балансу и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными для их обособленного представления в пояснениях к бухгалтерской отчетности, без знания о которых пользователи не смогут оценить прошлые, настоящие или предстоящие события.

Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность. “Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период, включив соответствующие графы и строки в формы бухгалтерской отчетности и приведя к сопоставимым единицам. Составление бухгалтерской отчетности в сопоставимых единицах позволяет осуществлять сравнимость данных о деятельности аналогичных организаций. Сопоставимость показателей достигается за счет последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому. Однако принцип постоянства в применении не является самоцелью и не должен сдерживать внедрение новых методов учета. Поэтому в случае изменения учетной политики организация должна указать эти изменения в приложении к отчетности с тем, чтобы пользователи отчетной информации могли сделать определенные коррективы в соответствии с ведением новых методов учета.

Соблюдение указанных бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации.

Законодательство также устанавливает сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: непрерывность, достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Требование непрерывности бухгалтерского учета означает, что с момента начала деятельности в качестве юридического лица (со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц) до реорганизации и ликвидации организации в соответствии с порядком, установленным законодательством, организация ведет учет непрерывно, отражая в учете все хозяйственные факты.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности путем сплошной регистрации имевших место в учетном периоде фактов хозяйственной жизни без каких-либо пропусков и изъятий. Требование позволяет сформировать совокупность информации для внутреннего и внешнего потребления, принятия экономических решений пользователями бухгалтерских данных (11) Правовые основы бухгалтерского учета. М.: Инфра-М, 1998, С. 73.. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Требование полноты проявляется также в том, что текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно: оформляются определенной совокупностью первичной документации и учитываются в отдельных бухгалтерских регистрах. Деление затрат имеет объективную природу, вызванную их разнородным экономическим содержанием

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы -- 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Требование осмотрительности органически взаимосвязано с задачей достоверного представления учетной информации. Результатом достоверности зачастую является принятие принципиальных для жизнедеятельности решений. Поэтому информационная совокупность должна максимально соответствовать реальному экономическому положению предприятия, что достигается большей готовностью к представлению в учете расходов, обязательств, убытков и потерь, нежели возможных достижений (прибылей, доходов, активов), не допуская создания скрытых резервов.

Для выполнения этого требования в учете создаются резервы, которые помогают снизить риски, связанные с движением активов (материальных ценностей, финансовых вложений) непогашением дебиторской задолженности, на следующих счетах синтетического учета:

- сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" - используется для учета резервов под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей от рыночной стоимости, резервов под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и др.;

- сч. 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" - используется для учета резервов под обесценение акций акционерных обществ, государственных и частных долговых ценных бумаг (облигаций и др.), котирующихся на фондовых биржах и имеющих текущую рыночную стоимость;

- сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам" - используется для учета резервов по невостребованным долгам дебиторов (покупателей, заказчиков и др.), нереальных к взысканию.

Требование приоритета содержания над формой предполагает, что факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Являясь довольно трудным для применения в учетной практике, данное требование реализуется посредством анализа соответствия отражаемой в учете хозяйственной операции фактическому движению активов и погашению обязательств организации.

Для того чтобы требования к учетной информации были выполнены, необходимо соблюдать определенные правила бухгалтерского учета.

Правила бухгалтерского учета означают обязательность их применения в организации для выполнения требований к формированию учетной информации.

Правило своевременности отражения хозяйственных операций в учете имеет двоякое применение. С одной стороны, первичные учетные документы, составляемые в организациях для фиксации свершившихся фактов экономического характера, должны быть оформлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно по окончании операции. С другой стороны, факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Важным вопросом применения данного правила является порядок отражения в учете выручки от продажи товаров, работ, услуг, который определяется гражданским законодательством РФ. В соответствии с нормами ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации (например, недвижимого имущества), право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Правило своевременности отражения хозяйственных операций в учете актуально для фиксации в учете информации, полученной в ходе инвентаризации имущества и обязательств организации. Инвентаризация проводится в целях проверки и документального подтверждения их наличия, состояния и оценки. Если в ходе инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия имущества и обязательств организации и учетных данных, они должны быть своевременно отражены в учете на основе соответствующей первичной учетной документации.

Правило имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют и учитываются обособленно от активов и обязательств как собственников этой организации, так и других юридических лиц. Как указывает проф. М.И. Кутер, бухгалтерский учет ведется от имени организации, а не собственника, и, следовательно, собственник отвечает по ее долгам только в пределах своего вклада.

Правило отражения имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях связано с тем, что для ведения бухгалтерского учета характерно использование денежного измерителя. Применение только рублевой оценки позволяет получать сопоставимые показатели не только в пределах одной организации, но использовать их для расчетов показателей на отраслевом и макроэкономическом уровнях.

Правило последовательности применения учетной политики означает, что выбранные и представленные в приказе руководителя организации об учетной политике способы оценки имущества и обязательств, методы их учета должны быть использованы на протяжении длительного временного периода последовательно от одного отчетного года к другому. Преемственность способов и методов оценки и учета необходима для сопоставления результатов работы организации в течение нескольких отчетных периодов внешними и внутренними пользователями учетных данных.

Возможны объективные обстоятельства, в результате которых последовательность применения учетной политики может не соблюдаться:

- при изменении законодательства РФ;

- в результате изменения нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- в случае разработки организацией новых способов учета;

- при существенном изменении условий деятельности организации.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, оцениваются в денежном выражении и представляются в бухгалтерской отчетности

отчетность контроль достоверность бухгалтерский



1.4 Пользователи бухгалтерской отчетности и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности для пользователей

Бухгалтерская отчетность представляет собой основу информационного обеспечения процесса управления, поэтому состав финансовой отчетности определяется потребностями и является открытой для заинтересованных ее пользователей. Классификация пользователей бухгалтерской отчетности может быть выполнена по-разному, однако чаще всего выделяют три группы пользователей (табл.2).

Основные группы пользователей финансовой информации, представленной в отчетности организации.

Таблица 2

Интересы представителей первой группы связаны с желанием иметь достоверную и документально подтвержденную информацию о финансовых результатах деятельности и финансовом состоянии данной организации.

Ко второй группе относят внешних пользователей с прямым финансовым интересом, в том числе:

- собственников коммерческой организации, которые чаще всего не принимают непосредственного повседневного участия в управлении организацией;

- инвесторов, предоставляющих капитал в виде как прямых и портфельных инвестиций, так и долгосрочных займов и кредитов;

- поставщиков сырья и материалов и покупателей продукции организации;

- финансовые институты и др.

Внешние пользователи могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

К третьей группе относится персонал бухгалтерской службы и управленческий персонал данной организации. Внутренние пользователи на основе бухгалтерской отчетности проводят анализ и оценку показателей финансового состояния предприятия, определяют тенденции его развития, готовят информационную базу финансовой отчетности, обеспечивающую всех заинтересованных пользователей.

Информация бухгалтерской отчетности служит основой для принятия решений по инвестиционной, финансовой и операционной деятельности. Внутренний анализ направлен на прогнозирование расширения производственной деятельности, выбора источников и возможности привлечения инвестиций в те или иные активы, сохранения ликвидности предприятия или вероятности его банкротства. Сама бухгалтерская (финансовая) отчетность может служить оценкой работы менеджеров (по коэффициентам, характеризующим финансовой положение, внешние пользователи могут судить о работе менеджеров). Кроме того, само предприятие заинтересовано в надежных партнерах и обращается к прочтению их отчетности и отчетности будущих потенциальных контрагентов.

Обеспечение пользователей (прежде всего внешних) полной и объективной информацией о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов является важнейшей задачей международных стандартов, в соответствии с которыми строятся концепции развития современного российского бухгалтерского учета и отчетности.

В условиях рынка каждый из участников в зависимости от поставленных им целей и задач осуществляет сбор и обработку данных в контексте сформулированных им целевых установок. Процесс нормативного регулирования составления бухгалтерской (финансовой) отчетности исходя из принципа нейтральности информации должен быть организован либо на уровне государства, либо на уровне саморегулируемых профессиональных бухгалтерских и аудиторских организаций.

В связи с этим была принята Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации согласно которой в настоящее время Минфином РФ утверждены положения по бухгалтерскому учету (стандарты), регламентирующие порядок формирования бухгалтерской информации и порядок раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Использование на практике требований по раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами), дает более полную информационную базу для объективного и всестороннего анализа финансового состояния предприятия, устойчивого его развития.